《企业所得税纳税申报表（银行企业）.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税纳税申报表（银行企业）.pptx（143页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、尊敬的纳税人：尊敬的纳税人：大家好！欢迎参加企业所大家好！欢迎参加企业所得税年度纳税申报表的学习！得税年度纳税申报表的学习！中成海华中成海华深深圳圳市市国国家家税税局局中中 成成 海海 华华 税税 务务 师师 事事 务务 所所中成海华税师事务所 企业所得税纳税申报表讲解 国家税务总局下发了国家税务总局下发了关于修订企业所得关于修订企业所得税纳税申报表的通知税纳税申报表的通知（国税发（国税发200656号）文号）文件，件，2006年年7月月1日起全市统一使用新的日起全市统一使用新的企业企业所得税预缴申报表所得税预缴申报表2007年年1月月1日起全市统一日起全市统一使用新的使用新的企业所得税年度纳
2、税申报表企业所得税年度纳税申报表。国税发国税发20061043号号国家税务总局关于国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知问题的补充通知中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 第一章企业所得税纳税申报概述第一节第一节 修订企业所得税纳税申报表的必要性修订企业所得税纳税申报表的必要性一一、建建立立规规范范全全面面的的申申报报制制度度，是是企企业业所所得得税税征征收管理的根本基础收管理的根本基础原企业所得税申报表存在的问题：原企业所得税申报表存在的问题：1 1原表主表设计项目较多，增加了申报难度、填原表主表设计项目较多，增加
3、了申报难度、填报难度。报难度。原表主表原表主表8181行，无论是对纳税人纳税申行，无论是对纳税人纳税申报还是税务机关审核、管理带来一定的难度和较报还是税务机关审核、管理带来一定的难度和较大工作量。大工作量。中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 第一章企业所得税纳税申报概述2 2原表不适应一些特殊行业的实际情况。比如：原表不适应一些特殊行业的实际情况。比如：金融保险业、事业单位等无法在旧表中体现出来。金融保险业、事业单位等无法在旧表中体现出来。3 3与现行税收政策不一致。与现行税收政策不一致。二二、企企业业所所得得税税法法与与财财会会制制度度的的进进一一步步分分离离，要要求完善企业所得税纳税申
4、报表求完善企业所得税纳税申报表三、适应税收政策的变化，要求修订申报表三、适应税收政策的变化，要求修订申报表四四、规规范范完完善善申申报报表表是是强强化化所所得得税税征征收收管管理理，提提高所得税管理质量和效率的要求高所得税管理质量和效率的要求中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 第一章企业所得税纳税申报概述第二节第二节 修订后申报表的的组成及主要内容修订后申报表的的组成及主要内容一、原则：分类申报、简化预缴、强化汇算一、原则：分类申报、简化预缴、强化汇算二、思路：简化主表、增加并细化附表、明确二、思路：简化主表、增加并细化附表、明确关系、关系、主附一体主附一体三、组成：三、组成：1 1、年度
5、申报表。、年度申报表。一张主表、十四张附表一张主表、十四张附表 2 2、预缴申报表、预缴申报表 3 3、核定征收申报表、核定征收申报表 中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 第一章企业所得税纳税申报概述四四、修订申报表的主要内容：修订申报表的主要内容：（一）简化了主表，增加了附表。（一）简化了主表，增加了附表。主表由原来的主表由原来的8181行简化至行简化至3535行。行。附表增加了附表增加了纳税调整增加项目明细表纳税调整增加项目明细表、纳纳税调整减少项目明细表税调整减少项目明细表、免税所得及减免抵免税所得及减免抵税明细表税明细表。（二）统一了预缴申报表。原表未对预缴申报表（二）统一了预缴申
6、报表。原表未对预缴申报表做全国统一规定。做全国统一规定。（三）增加了核定征收申报表。原申报表没有核（三）增加了核定征收申报表。原申报表没有核定征收企业的纳税申报表，由各地自行设计。定征收企业的纳税申报表，由各地自行设计。中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 第一章 企业所得税纳税申报概述（四）分类申报：主表通用、附表分类。（四）分类申报：主表通用、附表分类。（五）（五）明确了勾稽关系明确了勾稽关系 。新申报表明确了主附表。新申报表明确了主附表之间、附表和附表之间的勾稽关系。之间、附表和附表之间的勾稽关系。注意：先填附表，然后再填报主表。注意：先填附表，然后再填报主表。中成海华税师事务所 中成
7、海华税师事务所 第一章 企业所得税纳税申报概述主表：主表：企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表附表一：金融企业收入明细表附表一：金融企业收入明细表附表二：金融企业成本费用明细表附表二：金融企业成本费用明细表附表三：投资所得（损失）明细表附表三：投资所得（损失）明细表附表四：纳税调整增加项目明细表附表四：纳税调整增加项目明细表附表五：纳税调整减少项目明细表附表五：纳税调整减少项目明细表 附表十一：广告费支出明细表附表十一：广告费支出明细表 附表十二：工资薪金和工会经费等三项经费明细表附表十二：工资薪金和工会经费等三项经费明细表 附表十三：资产折旧、摊销明细表附表十三：资产折旧、摊销明
8、细表 附表十四：呆帐准备计提明细表附表十四：呆帐准备计提明细表附表六：税前弥补亏损明细表附表六：税前弥补亏损明细表附表七：免税所得及减免税明细表附表七：免税所得及减免税明细表附表八：捐赠支出明细表附表八：捐赠支出明细表附表九：技术开发费加计扣除额明细表附表九：技术开发费加计扣除额明细表(取消取消)附表十：境外所得税抵扣计算明细表附表十：境外所得税抵扣计算明细表中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 第二章 如何填报新纳税申报表如何填报新纳税申报表主表：主表：一、基本结构：收入总额、扣除项目、应纳税所得一、基本结构：收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算。额的计算、应纳所得税
9、额的计算。关系：多数从附表取得相关数据，手工填入的很少。关系：多数从附表取得相关数据，手工填入的很少。主表数据除第主表数据除第4 4、8 8、1919、2121、2525、3333行需手工填写行需手工填写外，其余数据均由附表生成。外，其余数据均由附表生成。二、填报要求二、填报要求1 1、扣除项目的填报原则：扣除项目按会计核算的数、扣除项目的填报原则：扣除项目按会计核算的数据填列，税收法律、行政法规规定不允许扣除的成据填列，税收法律、行政法规规定不允许扣除的成本、费用，在纳税调整表中集中进行调整。本、费用，在纳税调整表中集中进行调整。注意：纳税人当年应计未计、应扣未扣的成本费用，注意：纳税人当年
10、应计未计、应扣未扣的成本费用，不得转移以后年度补扣，如固定资产折旧、工会经不得转移以后年度补扣，如固定资产折旧、工会经费等费等（财税字（财税字 号第号第1条条、国税发、国税发 号号第第5条条）中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 主表主表2 2、补亏、捐赠、加计扣除的计算应遵循的顺序：、补亏、捐赠、加计扣除的计算应遵循的顺序：先补亏、后捐赠、再加计扣除。先补亏、后捐赠、再加计扣除。3 3、1919行行“应补税投资收益已缴所得税额应补税投资收益已缴所得税额”填报股填报股权投资收益用于弥补亏损、再减去免税所得后的权投资收益用于弥补亏损、再减去免税所得后的余额，在被投资方缴纳的所得税额。深圳的所得
11、余额，在被投资方缴纳的所得税额。深圳的所得税税率为全国最低税税率为全国最低1515，其他地方税率为，其他地方税率为3333、2727、1818，不存在应补税的投资收益问题。所，不存在应补税的投资收益问题。所以，深圳企业一般不需要填写此行。以，深圳企业一般不需要填写此行。4 4、深圳市所得税税率、深圳市所得税税率1515。三、明确的几个政策问题三、明确的几个政策问题1 1、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为主表、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为主表1616行行“纳税调整后所得纳税调整后所得”。中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 主表主表2 2、技术开发费加计扣除：技术开发费支出符合税、技术开发
12、费加计扣除：技术开发费支出符合税收规定的，收规定的，允许按技术开发费实际发生额的允许按技术开发费实际发生额的 150%150%扣除，但不得使应纳税所得额出现负数。扣除，但不得使应纳税所得额出现负数。3 3、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数：、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数：为销售（营业）收入。主表第为销售（营业）收入。主表第1 1行数据。行数据。4 4、工会经费的计提，深圳企业可按照工资总额依、工会经费的计提，深圳企业可按照工资总额依规定的比例计提。规定的比例计提。5 5、查增的应纳税所得额：不得弥补亏损，不能作、查增的应纳税所得额：不得弥补亏损，不能作为计算公益救济性捐赠的
13、基数为计算公益救济性捐赠的基数（国税发国税发号第一条第三款号第一条第三款）。中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 金融企业：包括银行（含信用社）、保险公司、金融企业：包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组织形式的行业群体组织形式的行业群体收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 主要核算内容主要核算内容银行：利息收入、金融往来收入、银行：利息收入、金融往来收入、1 1、帖现利息收、帖现
14、利息收入、汇兑收益、其他业务收入等入、汇兑收益、其他业务收入等保险：利息收入、保费收入、分保费收入、追偿款保险：利息收入、保费收入、分保费收入、追偿款收入、其他业务收入等收入、其他业务收入等证券：利息收入、金融往来收入、证券发行差价收证券：利息收入、金融往来收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、开户入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、开户费、过户费收入、其他业务收入等费、过户费收入、其他业务收入等信托投资：股票、债券差价收入、利息、股利收入信托投资：股票、债券差价收入、利息、股利收入等等收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所
15、 一、收入确认原则一、收入确认原则（一）会计对收入的确认（一）会计对收入的确认根根据据金金融融企企业业会会计计制制度度第第八八十十四四条条规规定定，金金融融企企业业提提供供金金融融产产品品服服务务取取得得的的收收入入，应应当当在在以以下下条条件件均均能能满满足足时时才才能能确确认认收收入入的的实实现：现：1 1、与交易相关的经济利益能够流入企业、与交易相关的经济利益能够流入企业2 2、收入的金额能够可靠的计量、收入的金额能够可靠的计量 收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 （二）税法对收入的确认（二）税法对收入的确认形式重于实质、实质重于形式、并重
16、的原则形式重于实质、实质重于形式、并重的原则1 1、形式重于实质的原则主要体现在：、形式重于实质的原则主要体现在：(1)(1)只只要要在在法法律律形形式式上上完完成成了了销销售售，即即与与实实际际收收讫讫价款或取得了索取价款的凭据时，确认收入的实现价款或取得了索取价款的凭据时，确认收入的实现(2)(2)不不考考虑虑经经济济利利益益是是否否能能流流入入企企业业问问题题。当当经经济济利益不能流入企业时，可以作为坏帐进行核销利益不能流入企业时，可以作为坏帐进行核销2 2、实实质质重重于于形形式式的的原原则则主主要要体体现现在在：税税收收与与会会计计对视同销售的不同处理对视同销售的不同处理3 3、税会
17、两者之间形成差异的原因主要是：由于两、税会两者之间形成差异的原因主要是：由于两者目的不同而产生的必然结果者目的不同而产生的必然结果 收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 三、银行企业收入：三、银行企业收入：利利息息收收入入、金金融融往往来来收收入入、手手续续费费收收入入、贴贴现现利利息息收入、汇兑收益、其他业务收入等收入、汇兑收益、其他业务收入等1 1、利息收入、利息收入金融企业的应收未收利息收入按金融企业的应收未收利息收入按9090天进行核算、确天进行核算、确认（认（根据国税发根据国税发20029602002960号：号：金融企业发放的贷金融企业
18、发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。发款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。发放的贷款逾期放的贷款逾期(含展期，下同含展期，下同)90)90天尚未收回的，此天尚未收回的，此前前(含含9090天天)发生的应收未收利息应按规定计入当期发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；此后发生的应收未收利息不计入当应纳税所得额；此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。）所得额。）收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 (1)(1)本本息息应应分分别别核核算
19、算：政政策策性性贷贷款款和和商商业业贷贷款款应应分分别别核核算算。政政策策性性贷贷款款的的风风险险由由国国家家承承担担，商商业业贷贷款款的的风风险险由由金金融融企企业业自自行行承承担担，贴贴息息应应计计入入利利息息收收入入征收企业所得税征收企业所得税(2)(2)自自营营贷贷款款与与委委托托贷贷款款应应分分别别核核算算：委委托托贷贷款款只只收取手续费，因此风险由委托方承担。收取手续费，因此风险由委托方承担。(3)(3)应应计计贷贷款款与与非非应应计计贷贷款款应应分分别别核核算算：会会计计上上先先收收本本金金后后收收利利息息，税税收收上上贷贷款款逾逾期期未未到到9090天天前前先先收收利息后收本金
20、，此后再先收本金后收利息。利息后收本金，此后再先收本金后收利息。确认原则：各地税务机关在清缴或专项检查过程中，确认原则：各地税务机关在清缴或专项检查过程中，发现银行未按权责发生制原则核算申报应收未收利发现银行未按权责发生制原则核算申报应收未收利息收入的，应按规定就地补征所得税息收入的，应按规定就地补征所得税（国家税务国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知总局关于银行企业所得税若干问题的通知国税发国税发1999162号第四条号第四条 收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 2 2、金融往来收入、金融往来收入填报纳税人与其他金融机构之间业务往来而发
21、生的填报纳税人与其他金融机构之间业务往来而发生的利息收入。主要按让渡资金使用权的时间长短确认利息收入。主要按让渡资金使用权的时间长短确认收入的实现，未超过收入的实现，未超过1 1年的原则上应于期满日一次年的原则上应于期满日一次性确认收入的实现（收付实现制），超过性确认收入的实现（收付实现制），超过1 1年以上年以上的，应按权责发生制的原则分期确认收入的实现的，应按权责发生制的原则分期确认收入的实现（根据新国税发（根据新国税发200656号文以下规定不再执行，号文以下规定不再执行，国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知的通知国税函国税函2000
22、906号第九条：金融保险企号第九条：金融保险企业的业务招待费，应依扣除金融机构往来利息收入业的业务招待费，应依扣除金融机构往来利息收入后的营业收入，按后的营业收入，按企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法第第四十三、四十四条的规定标准计算扣除）。四十三、四十四条的规定标准计算扣除）。收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 3 3、中间业务收入：填报纳税人提供金融中、中间业务收入：填报纳税人提供金融中间业务所取得的收入间业务所取得的收入4 4、手续费收入：填报纳税人在提供相关金、手续费收入：填报纳税人在提供相关金融业务服务时向客户收取的费用。融业
23、务服务时向客户收取的费用。5 5、买入返售证券收入：填报从事证券业务、买入返售证券收入：填报从事证券业务的纳税人与其他企业以合同或协议的方式，的纳税人与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日按合同规定的按一定价格买入证券，到期日按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业赚取的差价价格将该批证券返售给其他企业赚取的差价收入。收入。收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 6 6、汇兑收益：填报纳税人从事外币兑换、汇兑收益：填报纳税人从事外币兑换、外汇买卖业务产生的收益（汇率，当天或季外汇买卖业务产生的收益（汇率，当天或季度末）。度末）。7
24、7、其他业务收入：填报纳税人除上述收入、其他业务收入：填报纳税人除上述收入外的其他各项收入，包括从事信托、融资租外的其他各项收入，包括从事信托、融资租赁的业务收入。赁的业务收入。收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 (1)(1)国债投资国债投资净净价价交交易易：国国债债价价格格买买卖卖国国债债的的资资本本利利得得应应按按规规定定缴缴纳纳企企业业所所得得税税，应应计计利利息息-国国债债利息可免企业所得税利息可免企业所得税非非净净价价交交易易：在在二二级级市市场场完完成成买买卖卖过过程程的的应应纳税，其他情形应免税纳税，其他情形应免税收入总额的确定收入
25、总额的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 非非净净价价交交易易：在在二二级级市市场场完完成成买买卖卖过过程程的的应应纳纳税税，其他情形应免税其他情形应免税关关于于与与取取得得国国债债利利息息收收入入相相关关的的费费用用不不得得在在税税前前扣扣除除问问题题：是是指指交交易易、购购买买时时发发生生的的相相关关税税费费（印印花花税税、手手续续费费）不不得得税税前前扣扣除除。购购买买国国债债资资金金的的负负债债成成本本可可以以在在税税前前扣扣除除。（国国家家税税务务总总局局关关于于金金融融保保 险险 企企 业业 所所 得得 税税 若若 干干 问问 题题 的的 通通 知知 国国
26、 税税 函函2000906号号第第一一条条、财财政政部部 国国家家税税务务总总局局关关于于试试行行国国债债净净价价交交易易后后有有关关国国债债利利息息征征免免企企业业所所得得税税问题的通知问题的通知财税财税200248号）号）国国库库券券代代办办手手续续费费收收入入应应按按规规定定缴缴纳纳企企业业所所得得税税（国国家家税税务务总总局局关关于于银银行行企企业业所所得得税税若若干干问问题题的的通知通知国税发国税发1999162号第六条）。号第六条）。收入总额的确定收入总额的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 (2)(2)取得的保险无赔款优待应确认收入。取得的保险无赔款优待
27、应确认收入。（中中华华人人民民共共和和国国企企业业所所得得税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则第十六条）第十六条）(3)(3)代扣代缴利息税、个人所得税手续费收入承销代扣代缴利息税、个人所得税手续费收入承销（国国家家税税务务总总局局关关于于代代扣扣代代缴缴储储蓄蓄存存款款利利息息所所得得个个人人所所得得税税手手续续费费收收入入征征免免税税问问题题的的通通知知国国税税发发200131号）号）(4)(4)关关于于租租赁赁收收入入：指指除除租租赁赁公公司司以以外外的的企企业业，出出租固定资产、包装物等财产取得的收入租固定资产、包装物等财产取得的收入 收入总额的确定收入总额的确定-金融企业金融企业中成
28、海华税师事务所 中成海华税师事务所 8 8、补贴收入、补贴收入金金融融企企业业取取得得的的国国家家财财政政性性补补贴贴和和其其他他补补贴贴性性收收入入，除除国国务务院院，财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局明明文文规规定定不不计计入入损损益益者者外外，应应一一律律并并入入实实际际收收到到该该补补贴贴收收入入年年度度的的应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。（财财政政部部国国家家税税务务总总局局关关于于减减免免及及返返还还的的流流转转税税并并入入企企业业利利润润征征收收所所得得税税的的通通知知财财税税字字199474199474号号文文、财财政政部部国国家家
29、税税务务总总局局关关于于企企业业补补贴贴收收入入征征税税等问题的通知财税字等问题的通知财税字199581199581号）号）收入总额的确定收入总额的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 四、注意事项四、注意事项1 1、关关于于财财产产转转让让收收入入：财财产产转转让让收收入入是是指指纳纳税税人人转转让让各各类类财财产产所所取取得得的的收收入入，属属于于非非主主营营业业务务收收入入范范畴畴。由由于于有有价价证证券券转转让让属属于于金金融融企企业业主主营营业业务务，因因此此不不能能将将其其归归入入财财产产转转让让收收入入。故故对对于于金金融融企企业业来来说说，其其财财产产转
30、转让让收收入入仅仅指指转转让让固固定定资资产产、抵抵债债资资产产（注注意意3 3号令规定）及其他资产所取得的收入。号令规定）及其他资产所取得的收入。收入总额的确定收入总额的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 2 2、金金融融企企业业收收入入不不包包括括为为第第三三方方或或者者客客户户代代收收的的款款项项，如如企企业业代代垫垫的的工工本本费费、代代邮邮电电部门收取的邮电费。部门收取的邮电费。3 3、银银行行、保保险险企企业业收收回回的的尚尚未未核核销销的的贷贷款款本本息息，其其超超过过贷贷款款本本金金和和表表内内利利息息的的部部分分，应应计计入入应应税税收收入入（国国家
31、家税税务务总总局局关关于于金金融融保保险险企企业业所所得得税税若若干干问问题题的的通通知知国国税税函函2000906号第三条）号第三条）收入总额的确定收入总额的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 4 4、金金融融保保险险企企业业按按规规定定向向客客户户收收取取的的业业务务手手续续费费，以以折折扣扣（折折让让）方方式式收收取取的的，可可按按折折扣扣（折折让让）后后实实际际收收取取的的金金额额计计入入应应税税收收入入（国国家家税税务务总总局局关关于于金金融融保保险险企企业业所所得得税税若若干干问问题题的的通通知知国国税税函函2000906号第五条）号第五条）5 5、处处置
32、置固固定定资资产产、出出售售无无形形资资产产收收益益，按按规规定定全全额上缴财政的，不确认收入。额上缴财政的，不确认收入。（财财政政部部国国家家税税务务总总局局关关于于企企业业资资产产评评估估增增值值有有关关所所得得税税处处理理问问题题的的通通知知财财税税199777号号第第三三条）条）收入总额的确定收入总额的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 6 6、以以物物抵抵债债高高于于本本息息的的部部分分，其其高高于于本本息息的的部部分分如如归归债债权权人人所所有有或或不不退退还还给给债债务务人人，应应作作为为应应税税收收入入；反反之之，不不作作为为应应税税收收入入。（国国家
33、家税税务务总总局局关关于于金金融融保保险险企企业业所所得得税税若若干干问问题题的的通通知知国国税税函函2000906号号第第四四条）条）7 7、收收回回已已核核销销的的呆呆帐帐损损失失，应应计计入入当当期期应应纳纳税税所所得得额额（金金融融企企业业呆呆账账损损失失税税前前扣扣除除管理办法管理办法国家税务总局令第国家税务总局令第4号号。收入总额的确定收入总额的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 8 8、境境外外所所得得：应应按按中中国国税税法法规规定定依依法法缴缴纳纳企企业业所所得得税税；为为便便于于计计算算和和简简化化征征管管，经经企企业业申申请请，税税务务机机关关批
34、批准准，企企业业也也可可以以不不区区分分免免税税或或非非免免税税项项目目，统统一一按按境境外外应应纳纳税税所所得得额额16.5%16.5%的的比比率率抵抵扣扣财财政政部部国国家家税税务务总总局局关关于于发发布布境境外外所所得得计计征征所所得得税税暂暂行行办办法法（修订）的通知财税（修订）的通知财税1997116号号。收入总额的确定收入总额的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 五、收入管理五、收入管理1 1、各各类类收收入入要要严严格格按按照照国国家家法法律律、法法规规的的规规定定，准准确确计计算算，认认真真核核实实，正正确确反反映映，加加强监督检查，以保证损益的真实性
35、。强监督检查，以保证损益的真实性。2 2、在在日日常常会会计计核核算算中中，首首应应当当按按照照财财务务会会计计制制度度的的规规定定进进行行会会计计核核算算，在在纳纳税税申申报报时时，如如遇遇会会计计制制度度与与税税法法规规定定不不一一致致，再再按按税税法法规定进行纳税调整。规定进行纳税调整。收入总额的确定收入总额的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 3 3、各各类类收收入入要要按按规规定定分分别别列列入入有有关关项项目目，不不得得将将应应计计收收入入悬悬在在帐帐外外或或混混淆淆会会计计核核算算科科目目。发发生生少少收收或或多多收收收收入入时时，要要积积极极查查明明原
36、原因因，并并按按规规定定从从有有关关收收入入中中退退还还或或补补入入收收入入帐帐内内，一一切切代代办办手手续续费费、劳劳务务费费一一律律作作为为营营业业收收入入处处理理，严严禁禁向向客客户户以以佣佣金金、劳劳务务费费、手续费等形式坐支收入或进行私分。手续费等形式坐支收入或进行私分。收入总额的确定收入总额的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 4 4、根根据据权权责责发发生生制制的的原原则则，各各类类收收入入应应当当按按照照应应计计制制进进行行核核算算，实实际际收收到到款款项项时时冲冲减减有有关关应应收收项项目目，不不调调整整收收入入。逾逾期期三三年年不不能能收收回回的的
37、应应收收款款项项，在在提提取取的的呆呆帐帐准准备备（坏坏帐帐准准备备）中中核核销销，以以后后收收回回该该项项已已核核销销的的应应收收帐帐款款时时，会会计计上上可可以以作作增增加加呆呆帐帐准准备备处处理理，不不再再增增加加当当期期收收入入，在在进进行行纳纳税税申申报报时时，调调整当期应纳税所得额。整当期应纳税所得额。收入总额的确定收入总额的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 金融企业：金融企业：包括银行（含信用社）、保险公司、证包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司在内的多
38、种组理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组织形式的行业群体织形式的行业群体金融企业成本：金融企业成本：金融企业在筹集、运用资金等业务过程金融企业在筹集、运用资金等业务过程中发生的经济利益的流出和各项耗费中发生的经济利益的流出和各项耗费成本费用的确定成本费用的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 一、成本费用定义一、成本费用定义（一）企业会计制度将成本、费用分别定义为：（一）企业会计制度将成本、费用分别定义为：1 1、成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的、成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费各种耗费2 2、费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动、费用指企
39、业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出所发生的经济利益的流出3 3、成本和费用是两个独立概念，但两者又有一定、成本和费用是两个独立概念，但两者又有一定联系联系 成本费用的确定成本费用的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 （二）成本和费用之间的关系（二）成本和费用之间的关系1 1、成本是按一定对象归集的费用，是对象、成本是按一定对象归集的费用，是对象化了费用。也应是说，生产成本是指成本对化了费用。也应是说，生产成本是指成本对象完工所消耗的费用。已销产品成本可以转象完工所消耗的费用。已销产品成本可以转入当期费用。入当期费用。2 2、费用是资产的耗费，它是针
40、对一定会计、费用是资产的耗费，它是针对一定会计期间而言的，与生产哪一种产品无关；成本期间而言的，与生产哪一种产品无关；成本则与一定种类和数量的产品或商品相联系，则与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。而不论发生在哪一个会计期间。成本费用的确定成本费用的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 二、成本费用税前扣除的基本原则二、成本费用税前扣除的基本原则（一）真实性原则：真实性原则是上述三个基本原（一）真实性原则：真实性原则是上述三个基本原则的首要原则。由于任何不是实际发生的费用，一则的首要原则。由于任何不是实际发生的费用，一般都不能在税前扣除，因此
41、也就没有必要继续判断般都不能在税前扣除，因此也就没有必要继续判断其合法性与合理性。其合法性与合理性。（二）合法性原则：支出项目是否属于因经营国家（二）合法性原则：支出项目是否属于因经营国家法律明文禁止的业务而发生，非法支出不得扣除，法律明文禁止的业务而发生，非法支出不得扣除，支出项目是否符合税法规定。不符合税法规定的，支出项目是否符合税法规定。不符合税法规定的，即便按财务会计法规或制度规定可以作为费用，但即便按财务会计法规或制度规定可以作为费用，但也不能在税前扣除也不能在税前扣除 成本费用的确定成本费用的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 （三）合理性原则：指支出项目
42、是应当符合一般经（三）合理性原则：指支出项目是应当符合一般经营常规和会计惯例。营常规和会计惯例。国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知知国税发国税发19991621999162号号第三条规定：银行计算应第三条规定：银行计算应纳税所得额时，准予扣除的项目，一律按照税收法纳税所得额时，准予扣除的项目，一律按照税收法规规定的扣除标准执行，财务、会计制度规定的列规规定的扣除标准执行，财务、会计制度规定的列支标准与税收法规规定的扣除标准不一致的，应按支标准与税收法规规定的扣除标准不一致的，应按税收规定进行纳税调整。有关部门和企业的费用考税收规定进行纳税调整
43、。有关部门和企业的费用考核指标，不得作为税收扣除和计算征税的依据。核指标，不得作为税收扣除和计算征税的依据。成本费用的确定成本费用的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 三、金融企业成本费用项目三、金融企业成本费用项目1 1、利息支出：填报纳税人以负债形式筹集、利息支出：填报纳税人以负债形式筹集的各种资金按国家规定的适用利率提取的应的各种资金按国家规定的适用利率提取的应付利息。付利息。2 2、金融企业往来支出：填报纳税人与其他、金融企业往来支出：填报纳税人与其他金融机构之间资金往来发生的利息支出。包金融机构之间资金往来发生的利息支出。包括纳税人借入中央银行款项利息支出、
44、同业括纳税人借入中央银行款项利息支出、同业拆入、同业存放款项、系统内存放款项利息拆入、同业存放款项、系统内存放款项利息支出等。支出等。成本费用的确定成本费用的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 3 3、中中间间业业务务支支出出：填填报报与与中中间间业业务务收收入入对对应应的的业业务支出。务支出。4 4、手手续续费费支支出出：填填报报纳纳税税人人委委托托其其他他金金融融机机构构代代办办储储蓄蓄存存款款、代代办办其其他他金金融融业业务务或或代代办办保保险险业业务务的的手续费以及参加票据交换的管理支出。手续费以及参加票据交换的管理支出。5 5、卖出回购证券支出：填报从事证券
45、业务的纳税、卖出回购证券支出：填报从事证券业务的纳税人与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格卖人与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格卖出证券，到期日再按合同规定的价格买回该批证券出证券，到期日再按合同规定的价格买回该批证券的经营活动业务支出。的经营活动业务支出。成本费用的确定成本费用的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 6 6、汇汇兑兑损损失失：填填报报纳纳税税人人在在经经营营外外汇汇买买卖卖或或外外币币兑兑换换中中由由于于汇汇率率变变动动而而发发生生的的汇汇兑兑损损失。失。7 7、其他业务支出：填报纳税人除上述支出、其他业务支出：填报纳税人除上述支出外的其他各
46、项支出，包括外的其他各项支出，包括“自营证券差价收自营证券差价收入入”出现负数时的数额。出现负数时的数额。成本费用的确定成本费用的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 8 8、其他支出、其他支出（1 1）视视同同销销售售成成本本：填填报报自自产产、委委托托加加工工产产品品视视同同销销售售成成本本、处处置置非非货货币币性性资资产产视视同同销销售售成成本本、其其他视同销售成本。他视同销售成本。（2 2）营业外支出（剔除捐赠支出）。）营业外支出（剔除捐赠支出）。（3 3）税税收收上上应应确确认认的的其其他他成成本本费费用用：填填报报税税收收规规定应确认的资产评估减值等。定应确
47、认的资产评估减值等。（4 4）期间费用：填报纳税人按照会计制度核算的）期间费用：填报纳税人按照会计制度核算的营业费用、管理费用、财务费用。营业费用、管理费用、财务费用。成本费用的确定成本费用的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 五、金融企业成本费用的确定注意事项五、金融企业成本费用的确定注意事项1 1、汇汇总总纳纳税税的的企企业业工工资资及及三三项项经经费费：应应如如实实申申报报调调整整，由由其其总总机机构构统统一一计计算算扣扣除除，深深圳圳 特特 区区 工工 资资 可可 全全 额额 税税 前前 扣扣 除除（国国 税税 发发200084号、深府号、深府1992173）
48、。）。2 2、公益、救济性捐赠：按应纳税所得额、公益、救济性捐赠：按应纳税所得额1.5%1.5%内扣除，集中缴库的由总行（总公司）内扣除，集中缴库的由总行（总公司）汇总计算，深圳可全额税前扣除汇总计算，深圳可全额税前扣除 成本费用的确定成本费用的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 3 3、代代办办手手续续费费：银银行行凭凭合合法法凭凭证证据据实实扣扣除除（国国家家税税务务总总局局关关于于银银行行企企业业所所得得税税若若干干问题的通知问题的通知国税发国税发19991621999162号第七条）号第七条）。4 4、固定资产修理费：实际发生的可据实扣、固定资产修理费：实际发
49、生的可据实扣除，单项修理费超过已提折旧除，单项修理费超过已提折旧50%50%且且1010万元万元以上，税务确认后可分期扣除，但不超过以上，税务确认后可分期扣除，但不超过3 3年年（国家税务总局关于银行企业所得税若国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知干问题的通知国税发国税发19991621999162号第九条）号第九条）成本费用的确定成本费用的确定-金融企业金融企业中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 4 4、固定资产修理费：、固定资产修理费：金融保险企业不得预提固定资产修理费金融保险企业不得预提固定资产修理费(装修费装修费)，实际发生的固定资产修理实际发生的固定资产修理(装修装修)支
50、出，按照支出，按照国家国家税务总局关于印发税务总局关于印发通通知知(以下简称以下简称企业所得税前扣除办法企业所得税前扣除办法)第三十第三十一条的规定执行，纳税人的固定资产修理支出可在一条的规定执行，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于在不短于5 5年的期间内平均摊销。年的期间内平均摊销。成本费用的确定成本费用的确定-金融企业金融企