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1、企业所得税纳税申报表讲解企业所得税纳税申报表讲解年度纳税申报概述20082008版申报表采用的是间接法版申报表采用的是间接法以会计利以会计利润为基础，通过纳税调整间接计算出应纳润为基础，通过纳税调整间接计算出应纳税所得额税所得额从纳税人角度：遵从会计核算，方便会计从纳税人角度：遵从会计核算，方便会计人员填报人员填报从税务机关角度：会计与税收差异有序反从税务机关角度：会计与税收差异有序反映，便于税收管理映，便于税收管理第1页/共118页年度纳税申报概述二、结构二、结构1 1主主1111附表，不同企业（工商业、金融、事附表，不同企业（工商业、金融、事业单位）填写不同附表业单位）填写不同附表 主表由
2、表主表由表1 1至表至表6 6的相关数据填列的相关数据填列最核心的是表三最核心的是表三 纳税调整表纳税调整表表表7 7至表至表1111是根据重要性原则对表三的列举是根据重要性原则对表三的列举和细化和细化第2页/共118页年度纳税申报概述三、几点重要变化三、几点重要变化1 1、将不征税收入、免税收入、减计收入、将不征税收入、免税收入、减计收入、免税项目所得、加计扣除作为纳税调减项免税项目所得、加计扣除作为纳税调减项目，可以减少所得额或扩大当年亏损。目，可以减少所得额或扩大当年亏损。区别于区别于20062006版：纳税调整后所得后再减版：纳税调整后所得后再减去免税所得去免税所得2 2、境外所得能够
3、弥补境内亏损（主表、境外所得能够弥补境内亏损（主表2222行）行）第3页/共118页年度纳税申报概述3 3、纳税调整项目表（变动最大的附表）、纳税调整项目表（变动最大的附表）将需要调整会计与税法的差异项目全部集将需要调整会计与税法的差异项目全部集中于此表，一目了然中于此表，一目了然充分考虑采用新会计准则和尚未使用新会充分考虑采用新会计准则和尚未使用新会计准则的企业填列情况计准则的企业填列情况分为收入所得类、扣除类、资产类、准备分为收入所得类、扣除类、资产类、准备金、房地产预计利润、特殊事项等类别金、房地产预计利润、特殊事项等类别第4页/共118页年度纳税申报概述四、核定征收企业四、核定征收企业
4、核定征收中的定率征收企业，在年终进行核定征收中的定率征收企业，在年终进行汇算清缴时，根据国税发汇算清缴时，根据国税发200830200830号文件号文件要求，应按规定填写要求，应按规定填写中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B B类）类）即可。即可。如果减免税一栏有数据，必须同时报送附如果减免税一栏有数据，必须同时报送附表五税收优惠明细表，但仅限税率和税额表五税收优惠明细表，但仅限税率和税额减免。减免。第5页/共118页年度纳税申报主表填写年度纳税申报主表填写基本结构：共有四大部分42行：利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税
5、额的计算及附列资料。全面反映了企业所得税申报的计算过程及基本信息填列基本要求：基本从附表中取得相关数据，再根据附表数据填列主表第6页/共118页年度纳税申报主表填写年度纳税申报主表填写 主表内关系：主表内关系：主表内关系：主表内关系：6 6个步骤计算出本年应补（退）所得个步骤计算出本年应补（退）所得个步骤计算出本年应补（退）所得个步骤计算出本年应补（退）所得税税税税 1 1、纳税调整后所得纳税调整后所得纳税调整后所得纳税调整后所得=会计利润总额会计利润总额会计利润总额会计利润总额 纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整+境外境外境外境外所得弥补境内亏损所得弥补境内亏损所得弥补境内亏损所得弥补境内亏损
6、2 2、应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=纳税调整后所得纳税调整后所得纳税调整后所得纳税调整后所得-弥补亏损弥补亏损弥补亏损弥补亏损3 3、应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 税率税率税率税率25%25%4 4、境内应纳税额境内应纳税额境内应纳税额境内应纳税额=应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额-减免税减免税减免税减免税-抵免税抵免税抵免税抵免税5 5、实际应纳所得税额实际应纳所得税额实际应纳所得税额实际应纳所得税额=境内应纳税额境内应纳税额境内应纳税额境内应纳税额 境外应纳、境外应纳、境外应纳、境外
7、应纳、应抵税额应抵税额应抵税额应抵税额6 6、本年应补（退）的所得税本年应补（退）的所得税本年应补（退）的所得税本年应补（退）的所得税=实际应纳所得税额实际应纳所得税额实际应纳所得税额实际应纳所得税额-已预缴税额已预缴税额已预缴税额已预缴税额第7页/共118页年度纳税申报主表填写年度纳税申报主表填写利润总额的计算：利润总额的计算：利润总额的计算：利润总额的计算：1 1、1313行利润总额就是企业会计上核算的利润数行利润总额就是企业会计上核算的利润数行利润总额就是企业会计上核算的利润数行利润总额就是企业会计上核算的利润数实行会计准则的企业直接按照利润表填列；实行会计准则的企业直接按照利润表填列；
8、实行会计准则的企业直接按照利润表填列；实行会计准则的企业直接按照利润表填列；实行会计制度、小企业会计制度、事业单位会计制度的企业需要调实行会计制度、小企业会计制度、事业单位会计制度的企业需要调实行会计制度、小企业会计制度、事业单位会计制度的企业需要调实行会计制度、小企业会计制度、事业单位会计制度的企业需要调整分析，按对应的附表项目填列。整分析，按对应的附表项目填列。整分析，按对应的附表项目填列。整分析，按对应的附表项目填列。总体原则：按照会计核算的数据填列，保证总体原则：按照会计核算的数据填列，保证总体原则：按照会计核算的数据填列，保证总体原则：按照会计核算的数据填列，保证1313行利润总额的
9、数据行利润总额的数据行利润总额的数据行利润总额的数据与企业会计核算利润数一致。与企业会计核算利润数一致。与企业会计核算利润数一致。与企业会计核算利润数一致。第8页/共118页年度纳税申报主表填写 2、13行利润总额就是计算公益性捐赠的基行利润总额就是计算公益性捐赠的基数数 例外：汶川地震捐赠不受此比例限制，可全例外：汶川地震捐赠不受此比例限制，可全额扣除额扣除 问题：如果问题：如果13行数据小于行数据小于0，捐赠能否扣，捐赠能否扣除？除？2006版版 应纳税所得额为基数时，如果应应纳税所得额为基数时，如果应纳税所得额小于纳税所得额小于0，是不能扣除的，是不能扣除的第9页/共118页年度纳税申报
10、主表填写年度纳税申报主表填写应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额利润总额利润总额 纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整+境外弥补境境外弥补境境外弥补境境外弥补境内亏损内亏损内亏损内亏损-弥补亏损弥补亏损弥补亏损弥补亏损注意四个方面：注意四个方面：注意四个方面：注意四个方面：1 1、第、第、第、第2323行行行行“纳税调整后所得纳税调整后所得纳税调整后所得纳税调整后所得”，如果小于，如果小于，如果小于，如果小于0 0，就为，就为，就为，就为当年的亏损额；当年的亏损额；当年的亏损额；当年的亏损额；2 2、第、第、第、第2121行行行行“抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额抵扣
11、应纳税所得额抵扣应纳税所得额”：填报创业投资填报创业投资填报创业投资填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业技术企业技术企业技术企业2 2 2 2年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的70%70%70%70%在在在在股权持有满股权持有满股权持有满股权持有满2 2 2 2年的当年抵扣该创业投资企业的应年的当年抵扣该创业投资企业的应年的当年抵扣该创业投资企业的应年的当年抵扣该创业
12、投资企业的应纳税所得额。纳税所得额。纳税所得额。纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后纳税当年不足抵扣的，可以在以后纳税当年不足抵扣的，可以在以后纳税当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。年度结转抵扣。年度结转抵扣。年度结转抵扣。(条例条例条例条例9797条条条条)第10页/共118页年度纳税申报主表填写年度纳税申报主表填写注注：当当主主表表2323行行纳纳税税调调整整后后所所得得为为负负数数时时，且且2323行行负负数数的的绝绝对对值值大大于于本本行行数数据据时时，则则本本行行“抵抵扣扣应应纳纳税税所所得得额额”填填0 0；当当主主表表2323行行为为负负数数时时，且且2323行行负负
13、数数的的绝绝对对值值小小于于本本行行数数据据，则则“抵抵扣扣应应纳纳税税所所得得额额”主主表表2323行行负负数数绝绝对对值值，使使得得第第2323行行为为0 0。第11页/共118页年度纳税申报主表填写年度纳税申报主表填写3、第、第22行行“境外所得弥补境内亏境外所得弥补境内亏损损”：填报纳税人根据境外所填报纳税人根据境外所得计征企业所得税的规定，在得计征企业所得税的规定，在计算缴纳企业所得税时，其境计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构亏损的数额内营业机构亏损的数额1）总局新修订了境外所得管理办）总局新修订了境外所得管理办法，在汇算前应该可
14、以出台。法，在汇算前应该可以出台。第12页/共118页年度纳税申报主表填写年度纳税申报主表填写总体上：分国不分项，总体上：分国不分项，境内、境境内、境外分开核算外分开核算主要变化：境外所得可以弥补境主要变化：境外所得可以弥补境内亏损，但境内所得不能弥补内亏损，但境内所得不能弥补境外亏损（例外：当境外机构、境外亏损（例外：当境外机构、股权、资产等依法进行处置、股权、资产等依法进行处置、清算、撤消时出现亏损，如果清算、撤消时出现亏损，如果在连续在连续5个年度内不能由境外所个年度内不能由境外所得弥补，可以在第得弥补，可以在第6个年度用境个年度用境内所得弥补）内所得弥补）第13页/共118页年度纳税申
15、报主表填写2 2 2 2）境外所得既可以弥补当年亏损，也可以弥补以前年度亏损）境外所得既可以弥补当年亏损，也可以弥补以前年度亏损）境外所得既可以弥补当年亏损，也可以弥补以前年度亏损）境外所得既可以弥补当年亏损，也可以弥补以前年度亏损即当即当即当即当“利润总额利润总额利润总额利润总额”“纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整增加额”-“-“-“-“纳税调整减少额纳税调整减少额纳税调整减少额纳税调整减少额”0000000时，如以前年度无尚未弥补的时，如以前年度无尚未弥补的时，如以前年度无尚未弥补的时，如以前年度无尚未弥补的亏损，本行填零；如以前年度有尚未弥补的亏损，填报弥补以前亏损，本
16、行填零；如以前年度有尚未弥补的亏损，填报弥补以前亏损，本行填零；如以前年度有尚未弥补的亏损，填报弥补以前亏损，本行填零；如以前年度有尚未弥补的亏损，填报弥补以前年度尚未弥补的亏损的最大值，同时不超过纳税人当年的全部境年度尚未弥补的亏损的最大值，同时不超过纳税人当年的全部境年度尚未弥补的亏损的最大值，同时不超过纳税人当年的全部境年度尚未弥补的亏损的最大值，同时不超过纳税人当年的全部境外应税所得。外应税所得。外应税所得。外应税所得。第14页/共118页年度纳税申报主表填写3 3）与表三的衔接）与表三的衔接）与表三的衔接）与表三的衔接 由于在由于在由于在由于在1313行企业的利润总额中，既包含了境内
17、所得或亏损，也包行企业的利润总额中，既包含了境内所得或亏损，也包行企业的利润总额中，既包含了境内所得或亏损，也包行企业的利润总额中，既包含了境内所得或亏损，也包括了境外所得和亏损。为了在表中反映境外所得可以弥补境内亏括了境外所得和亏损。为了在表中反映境外所得可以弥补境内亏括了境外所得和亏损。为了在表中反映境外所得可以弥补境内亏括了境外所得和亏损。为了在表中反映境外所得可以弥补境内亏损，加上了第损，加上了第损，加上了第损，加上了第2222行。为了平衡表内关系，人为地在纳税调整表中行。为了平衡表内关系，人为地在纳税调整表中行。为了平衡表内关系，人为地在纳税调整表中行。为了平衡表内关系，人为地在纳税
18、调整表中调减第调减第调减第调减第1212行行行行“境外应税所得境外应税所得境外应税所得境外应税所得”为了反映为了反映为了反映为了反映“境内所得不能弥补境外亏损境内所得不能弥补境外亏损境内所得不能弥补境外亏损境内所得不能弥补境外亏损”，在表三中也调增了第，在表三中也调增了第，在表三中也调增了第，在表三中也调增了第1313行行行行“不允许扣除的境外投资损失不允许扣除的境外投资损失不允许扣除的境外投资损失不允许扣除的境外投资损失”。第15页/共118页年度纳税申报主表填写年度纳税申报主表填写4 4、第、第、第、第2525行应纳税所得额：行应纳税所得额：行应纳税所得额：行应纳税所得额：本行金额不得为负
19、数。本行金额不得为负数。本行金额不得为负数。本行金额不得为负数。如果第如果第如果第如果第23232323行纳税调整后所得或者按照上述行次顺序计算结果为负行纳税调整后所得或者按照上述行次顺序计算结果为负行纳税调整后所得或者按照上述行次顺序计算结果为负行纳税调整后所得或者按照上述行次顺序计算结果为负数，本行金额填数，本行金额填数，本行金额填数，本行金额填0 0 0 0 ；本行为小型微利企业（本行为小型微利企业（本行为小型微利企业（本行为小型微利企业（3030万）的判断标准之一万）的判断标准之一万）的判断标准之一万）的判断标准之一第16页/共118页年度纳税申报主表填写年度纳税申报主表填写应纳税额应
20、纳税额应纳税额应纳税额1 1、先减免，后抵免；不能使得第、先减免，后抵免；不能使得第、先减免，后抵免；不能使得第、先减免，后抵免；不能使得第3030行应纳税额小于行应纳税额小于行应纳税额小于行应纳税额小于0 02 2、第、第、第、第2929行抵免所得税额包括两个方面：行抵免所得税额包括两个方面：行抵免所得税额包括两个方面：行抵免所得税额包括两个方面：一方面是按照新税法一方面是按照新税法一方面是按照新税法一方面是按照新税法3434条规定，环境保护、节能节水、安全生产等专用设条规定，环境保护、节能节水、安全生产等专用设条规定，环境保护、节能节水、安全生产等专用设条规定，环境保护、节能节水、安全生产
21、等专用设备的投资额的备的投资额的备的投资额的备的投资额的10%10%可以从当年应纳税额中抵免；可以从当年应纳税额中抵免；可以从当年应纳税额中抵免；可以从当年应纳税额中抵免；另一方面是对于另一方面是对于另一方面是对于另一方面是对于20082008年以前已经批准立项但没有执行到期的国产设备投年以前已经批准立项但没有执行到期的国产设备投年以前已经批准立项但没有执行到期的国产设备投年以前已经批准立项但没有执行到期的国产设备投资抵免部分，可以继续执行到期，这部分抵免税额填列在表五第资抵免部分，可以继续执行到期，这部分抵免税额填列在表五第资抵免部分，可以继续执行到期，这部分抵免税额填列在表五第资抵免部分，
22、可以继续执行到期，这部分抵免税额填列在表五第4444行中。行中。行中。行中。3 3、合并纳税：、合并纳税：、合并纳税：、合并纳税：20082008年按现行办法继续执行。年按现行办法继续执行。年按现行办法继续执行。年按现行办法继续执行。第17页/共118页年度纳税申报主表填写年度纳税申报主表填写附列资料附列资料以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额；年度总机构汇缴多缴税款大于
23、应分摊的预缴所得税额；年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额；年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额；上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年四季度或上年四季度或上年四季度或上年四季度或1212月预缴税款；汇算月预缴税款；汇算月预缴税款；汇算月预缴税款；汇算清缴入库税款；以前年度损益调整税款。清缴入库税款；以前年度损益调整税款。清缴入库税款；以前年度损益调整税款。清缴入库税款；以前年度损益调整税款。第18页/共118页年度纳税申报附表一填写年度纳税申报附表一填写附表一收入明细表附表一收入明细表附表一收入明细表附表一收入
24、明细表会计上收入确认：企业已将商品所有权相关的主要风会计上收入确认：企业已将商品所有权相关的主要风会计上收入确认：企业已将商品所有权相关的主要风会计上收入确认：企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；险和报酬转移给购货方；险和报酬转移给购货方；险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有企业对已售出的商品既没有企业对已售出的商品既没有企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；有效控制；有效控制；有效控制；收
25、入的金额能够可靠地计量；已发生或将收入的金额能够可靠地计量；已发生或将收入的金额能够可靠地计量；已发生或将收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算；发生的销售方的成本能够可靠地核算；发生的销售方的成本能够可靠地核算；发生的销售方的成本能够可靠地核算；相关的经济利相关的经济利相关的经济利相关的经济利益很可能流入企业。益很可能流入企业。益很可能流入企业。益很可能流入企业。税收上收入确认：税收上收入确认：税收上收入确认：税收上收入确认：商品销售合同已经签订商品销售合同已经签订商品销售合同已经签订商品销售合同已经签订，企业已将，企业已将，企业已将，企业已将商品所有权相关的主
26、要风险和报酬转移给购货方；企商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可可靠地计量；已发生或
27、将发生的销售方的成本能够可可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（国税函靠地核算。（国税函靠地核算。（国税函靠地核算。（国税函20082008875875号）号）号）号）第19页/共118页年度纳税申报附表一填写年度纳税申报附表一填写附表一（附表一（附表一（附表一（1 1）执行会计准则、会计制度的工商执行会计准则、会计制度的工商执行会计准则、会计制度的工商执行会计准则、会计制度的工商企业填写企业填写企业填写企业填写1 1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；、营业收入、营业外收入对应主表相
28、应行次；、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；2 2、营业收入、营业外收入按会计核算口径填报；、营业收入、营业外收入按会计核算口径填报；、营业收入、营业外收入按会计核算口径填报；、营业收入、营业外收入按会计核算口径填报；3 3、视同销售：按税收口径填报；、视同销售：按税收口径填报；、视同销售：按税收口径填报；、视同销售：按税收口径填报；目的：便于计算广告费、业务宣传费和业务招目的：便于计算广告费、业务宣传费和业务招目的：便于计算广告费、业务宣传费和业务招目的：便于计算广告费、业务宣传费和业务招待费的计提基数，销售（营业）收入即主要用于待费的计提基数，销售（营业）收入即主要用于待费的计提基数，
29、销售（营业）收入即主要用于待费的计提基数，销售（营业）收入即主要用于计算广告业务宣传费、招待基数；计算广告业务宣传费、招待基数；计算广告业务宣传费、招待基数；计算广告业务宣传费、招待基数；第20页/共118页年度纳税申报附表一填写年度纳税申报附表一填写视同销售条例条企业发生非货币视同销售条例条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但同销售货物、转让财产或者提供劳务，但
30、国务院财政、税务主管部门另有规定的除国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。外。第21页/共118页年度纳税申报附表一填写以非货币性交易为例：以非货币性交易为例：以非货币性交易为例：以非货币性交易为例：税收上：企业的非货币性资产交易，必须在有关税收上：企业的非货币性资产交易，必须在有关税收上：企业的非货币性资产交易，必须在有关税收上：企业的非货币性资产交易，必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差损失，交易中其公允价
31、值大于其原账面价值的差损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。则确认为当期损失。则确认为当期损失。则确认为当期损失。执行会计准则的，在交易不具有商业实质或虽具执行会计准则的，在交易不具有商业实质或虽具执行会计准则的，在交易不具有商业实质或虽具执行会计准则的，在交易不具有商业实质或虽具有商业实质但换出和换入资产的公允价值均不能有商业实质但换出和换入资产的公允价值均不能有
32、商业实质但换出和换入资产的公允价值均不能有商业实质但换出和换入资产的公允价值均不能够可靠计量时，以换出资产账面价值为基础计算够可靠计量时，以换出资产账面价值为基础计算够可靠计量时，以换出资产账面价值为基础计算够可靠计量时，以换出资产账面价值为基础计算换入资产账面价值；换入资产账面价值；换入资产账面价值；换入资产账面价值；执行会计制度的，在不涉及补价的情况下，以换执行会计制度的，在不涉及补价的情况下，以换执行会计制度的，在不涉及补价的情况下，以换执行会计制度的，在不涉及补价的情况下，以换出资产账面价值为基础计算换入资产账面价值。出资产账面价值为基础计算换入资产账面价值。出资产账面价值为基础计算换
33、入资产账面价值。出资产账面价值为基础计算换入资产账面价值。第22页/共118页年度纳税申报附表一填写年度纳税申报附表一填写视同销售条例条视同销售条例条例：例：例：例：A A以存货换以存货换以存货换以存货换B B设备。设备。设备。设备。A A账面账面账面账面4500045000元，交易日公允价元，交易日公允价元，交易日公允价元，交易日公允价5000050000元；元；元；元；B B账面账面账面账面4000040000元，公允价元，公允价元，公允价元，公允价5000050000元。元。元。元。准则：公允价与换出账面价值差计损益，即准则：公允价与换出账面价值差计损益，即准则：公允价与换出账面价值差计
34、损益，即准则：公允价与换出账面价值差计损益，即A A公允价公允价公允价公允价5000050000450004500050005000元，计收益；元，计收益；元，计收益；元，计收益；B B公允价公允价公允价公允价50000500004000040000元元元元1000010000元，元，元，元，计入收益。与税法无差异计入收益。与税法无差异计入收益。与税法无差异计入收益。与税法无差异。制度：不确认损益，换入价税费制度：不确认损益，换入价税费制度：不确认损益，换入价税费制度：不确认损益，换入价税费换出价。税收上：确认、确认收益。换出价。税收上：确认、确认收益。换出价。税收上：确认、确认收益。换出价。
35、税收上：确认、确认收益。第23页/共118页年度纳税申报附表一填写4、第第23行债务重组收益、第行债务重组收益、第25行捐赠收入行捐赠收入只有执行会计准则的填报；执行会计制度只有执行会计准则的填报；执行会计制度的企业相应项目在表三中反映。的企业相应项目在表三中反映。5、第第24行政府补助收入，执行会计制度的行政府补助收入，执行会计制度的企业需要分析填列。企业需要分析填列。第24页/共118页年度纳税申报附表一填写年度纳税申报附表一填写附表一（附表一（附表一（附表一（2 2）执行准则、金融会计制度的金融企业填写执行准则、金融会计制度的金融企业填写执行准则、金融会计制度的金融企业填写执行准则、金融
36、会计制度的金融企业填写范围范围范围范围银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、基金、期货等基金、期货等基金、期货等基金、期货等收入收入收入收入提供金融商品服务所获得经济利益的流入提供金融商品服务所获得经济利益的流入提供金融商品服务所获得经济利益的流入提供金融商品服务所获得经济利益的流入营业收入营业收入营业收入营业收入主表主表主表主表1 1行，分四大类：银行、保险、证券、其他；不同行，分四大类：银行、保险、证券、其他；不同行，分四
37、大类：银行、保险、证券、其他；不同行，分四大类：银行、保险、证券、其他；不同金融企业分类填报金融企业分类填报金融企业分类填报金融企业分类填报营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费计算的基数营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费计算的基数营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费计算的基数营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费计算的基数第25页/共118页年度纳税申报附表一填写年度纳税申报附表一填写附表一（附表一（附表一（附表一（3 3）执行事业单位会计制度的事业单位、社会团体填写执行事业单位会计制度的事业单位、社会团体填写执行事业单位会计制度的事业单位、社会团体填写执行事业
38、单位会计制度的事业单位、社会团体填写按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；注意事项：注意事项：注意事项：注意事项：1 1、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；采取按比例分摊法、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；采取按比例分摊法、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；采取按比例分摊法、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；采取按比例分摊法的，需审核；的，需审核；的，需审核；的，需审核；2 2、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金、不征税收入：财政拨款
39、、行政收费、政府基金、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金 最新文件最新文件最新文件最新文件财政部财政部财政部财政部 国家税务总局关于财政性资金国家税务总局关于财政性资金国家税务总局关于财政性资金国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收行政事业性收行政事业性收行政事业性收费费费费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知政府性基金有关企业所得税政策问题的通知政府性基金有关企业所得税政策问题的通知政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税（财税（财税（财税20081512008151号）号）号）号）第26页/共118页年度纳税申报附表一填写 一、财政
40、性资金一、财政性资金一、财政性资金一、财政性资金 （一）企业取得的各类财政性资金，除属于（一）企业取得的各类财政性资金，除属于（一）企业取得的各类财政性资金，除属于（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。应计入企业当年收入总额。应计入企业当年收入总额。应计入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主（二）对企业取得的由国务院财政、税务主（二）对企业取得的由国务院财政、税务主（二）对企业取得的由
41、国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。时从收入总额中减除。时从收入总额中减除。时从收入总额中减除。（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定
42、的预算和经费报领关系收到的由等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管总额中减除，但国务院和国务
43、院财政、税务主管总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。部门另有规定的除外。部门另有规定的除外。部门另有规定的除外。第27页/共118页年度纳税申报附表一填写本条所称财政性资金，是指企业取得的来本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；业按规定取得的出口退税款；所称
44、国家投所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。的直接投资。第28页/共118页年度纳税申报附表一填写二、关于政府性基金和行政事业性收费二、关于政府性基金和行政事业性收费二、关于政府性基金和行政事业性收费二、关于政府性基金和行政事业性收费 （一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和
45、省、自治区、直辖市人民政府及其财政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。税所得额时扣除。税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不企业缴纳
46、的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。得在计算应纳税所得额时扣除。得在计算应纳税所得额时扣除。得在计算应纳税所得额时扣除。（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。额。额。额。第29页/共118页年度纳税申报附表一填写（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政（三）对企业依
47、照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。政的部分，不得从收入总
48、额中减除。政的部分，不得从收入总额中减除。政的部分，不得从收入总额中减除。三、三、三、三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得
49、额时扣除。其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。四、本通知自四、本通知自四、本通知自四、本通知自2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起执行。日起执行。日起执行。日起执行。第30页/共118页年度纳税申报附表一填写年度纳税申报附表一填写另：对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存另：对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存另：对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存另：对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券
50、市场中取得的收入，包括买卖证券款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信票的股息、