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1、第五章短期经营决策本讲稿第一页，共一百四十七页教学课时安排教学课时安排章节名称课时章节名称课时1管理会计概论17预算管理32成本习性与变动成本法28成本控制33本量利分析39责任会计34经营预测110管理会计的新发展35短期经营决策26长期投资决策3合计302本讲稿第二页，共一百四十七页第三章 本量利分析一、学习目标与要求 通过本章的学习，学生应了解短期经营决策的定义与作用，熟悉短期经营决策内容、特点和程序，理解短期经营决策需考虑的相关因素，掌握短期经营决策的方法；掌握产品品种选择决策、新产品开发决策、亏损产品决策的方法；了解定价决策的意义与目标，熟悉定价决策的影响因素和定价策略，掌握定价决策
2、的基本方法。二、学习重点与难点1、产品品种选择的方法2、新产品开发的方法3、亏损产品决策的方法4、定价决策的基本方法三、启发式提问1、生产决策主要解决哪些问题？2、成本按其相关性分类可分为哪几种类型？3、影响定价决策的因素有哪些？4、用成本加成法进行定价，完全成本法和变动成本法下有何区别？3本讲稿第三页，共一百四十七页第五章 短期经营决策1，短期经营决策概述；2，生产决策；3，定价决策。4本讲稿第四页，共一百四十七页1，短期经营决策概述知识点一：短期经营决策概述知识点基本要求：了解：短期经营决策的定义与作用熟悉：短期经营决策内容、特点和程序理解：短期经营决策需考虑的相关因素掌握：掌握短期经营决
3、策的方法5本讲稿第五页，共一百四十七页1，短期经营决策概述一、短期经营决策的定义与作用：管理会计人员可以利用财务会计信息以及各种预测分析的资料，根据本单位的主客观条件，运用成本效益分析原理和各种专门方法，对每个备选方案的结果进行计算、对比、分析和判断，并最终建议最优方案供管理者参考，实现管理会计参与决策的职能。短期经营决策，是指在一个经营年度或经营周期内，为充分合理地利用现有的人力、物力和财力资源，从而取得最佳经济效益所作出的决策。6本讲稿第六页，共一百四十七页1，短期经营决策概述二、短期经营决策的内容与特点（一）短期经营决策的内容 短期经营决策是管理会计的核心内容之一，它通常是对企业的生产经
4、营决策方案进行经济分析，其主要内容包括产品生产决策、产品定价决策等。7本讲稿第七页，共一百四十七页生产决策是短期经营决策的重要内容，是指企业就如何合理地利用现有生产经营能力，使企业创造最佳效益所作的抉择。生产决策要解决的问题主要有三个：1，利用现有生产能力生产什么产品；2，各种产品的生产量是多少；3，如何组织和实施生产。8本讲稿第八页，共一百四十七页生产决策生产决策的内容：生产决策的主要内容包括：工艺决策和设备决策（自然技术水平决策）、产品成本决策（生产成本决策）和生产类型与厂址决策。9本讲稿第九页，共一百四十七页生产决策1，工艺和设备决策或称自然技术水平决策是确定企业采用什么等级的自然技术水
5、平及相应的自然技术方案。主要有两种：自然技术领先方案和自然技术追随方案。产品成本决策是确定企业产品成本的标准或企业产品的标准成本。2，不同的生产类型对于各类企业，其效果是不同的，因此企业必须根据本企业的实际情况选择最符合企业要求的生产类型。3，厂址决策就是如何运用科学的方法确定工厂（生产系统）坐落的区域位置，使它与企业的整体经营系统有机结合，以便有效地达到企业经营目标。10本讲稿第十页，共一百四十七页定价决策定价决策是指企业为实现其定价目标而科学合理地确定商品的最合适价格。定价决策应侧重从成本因素分析与供求规律因素分析入手。11本讲稿第十一页，共一百四十七页定价决策定价基础：一是以成本为基础制
6、定可行价格，弄清在完全成本，变动成本，边际成本及临界成本条件下的价格制定方法和优缺点；二是以供求规律为基础制定的最优价格，在价格与销量具备连续函数的条件下，运用极值法原理通过求导确定最优价格；在价格与销量不具备连续函数的条件下，运用边际收入等于或接近于边际成本时利润最大来确定最优价格。12本讲稿第十二页，共一百四十七页定价决策定价决策的方法：(1)当企业以增加盈利作为其定价目标时，应采用最大盈利定价法，此时应以最大盈利作为其决策的目标函数；(2)当企业以扩大销售额及提高市场占有率为目标时，应采取较低价格定价法，此时应以销售额或市场占有率作为其决策的目标函数。13本讲稿第十三页，共一百四十七页1
7、，短期经营决策概述（二）短期经营决策的特点短期经营决策分析的主要特点有：第一，短期经营决策分析必须着眼于未来。经济活动的未来发展是不确定的，它既不是过去活动的简单重复，又不可能完全脱离过去活动的影响。而决策的目的就是谋划、解决未来的事件，只有对尚未进行而将进行的经营活动，我们才有选择的余地，才有决策。14本讲稿第十四页，共一百四十七页1，短期经营决策概述第二，短期经营决策要有明确的目标。决策是要解决未来的某些问题，没有目标的决策是毫无意义的。短期经营决策目标的建立，一方面是确定备选方案的前提条件，另一方面又可以在决策实施以后，通过比较分析目标与实施结果，对决策水平进行评价。15本讲稿第十五页，
8、共一百四十七页1，短期经营决策概述第三，短期经营决策是多种方案的选择。决策就是一个分析比较、评价选优的过程。只有备选方案达到两个或两个以上，才能为比较、分析创造条件，才有做出短期经营决策的必要。16本讲稿第十六页，共一百四十七页1，短期经营决策概述三、短期经营决策需考虑的相关因素：影响短期经营决策的因素主要包括：（一）相关收入；（二）相关成本；（三）相关业务量。17本讲稿第十七页，共一百四十七页（一）相关收入1，相关收入：是指与特定决策方案相联系，能对决策产生重大影响，决策时必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案
9、不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。相关收入包括差量收入、边际收入等。18本讲稿第十八页，共一百四十七页（一）相关收入：2，差量收入：是指两个备选方案的预期收入的差额，也称差别收入。如果两个备选方案的预期收入相对或不涉及预期收入，则差量收入为零。对于单个决策方案，由于预期产量增减所形成的差异也称为差量收入。19本讲稿第十九页，共一百四十七页（一）相关收入：3，边际收入：是指业务量增加或减少一个单位所引起的收入变动。边际收入是差量收入的特殊情形。20本讲稿第二十页，共一百四十七页（二）相关成本：1，相关成本：是指与特定的决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策
10、中必须予以充分考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即如果这个方案存在，就会发生该项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。相关成本包括增量成本、边际成本、机会成本、估算成本、重置成本、付现成本、专属成本 加工成本、可分成本、加工成本、可分成本、可延缓成本和可避免成本等。21本讲稿第二十一页，共一百四十七页（二）相关成本：那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，或对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却
11、可能是无关成本。22本讲稿第二十二页，共一百四十七页（二）相关成本：2，差量成本也称为差别成本，是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。是指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差异，又称增量成本。23本讲稿第二十三页，共一百四十七页1，经营决策需要考虑的成本概念【例2】某公司全年需要1 200件甲零件，可以外购也可以自制。外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成本为3元，固定成本500元。自制决策的成本计算，如表5.1-1所示：表5.1-1 单位：元由于外购总成本比自制总成本高1 900元（即差量成本为1 900元），在其他条件相同时，应选择自制方案。差量成本这一概念还经
12、常用于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差别，也就是由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。24本讲稿第二十四页，共一百四十七页1，经营决策需要考虑的成本概念【例3】某企业生产A产品，最大生产能力为年产10 000件，正常利用率为最大生产能力的80%，A产品单位变动成本为3元，年固定成本办6 000元，按生产能力正常利用率可达到的产量8 000件分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产量8 000件为基础，每增加1 000件产品的生产量而追加的差异成本计算，如表5.1-2所示。产量总成本产量增加1 000件的差异成本单位成本产量增加1 000件的差别单位成本固定成本变动成
13、本固定成本变动成本固定成本变动成本固定成本变动成本8 0009 00010 0006 0006 0006 00024 00027 00030 00000+3000+30000.750.670.6333-0.08-0.070025本讲稿第二十五页，共一百四十七页1，经营决策需要考虑的成本概念 通过以上计算可以看出，在相关范围内，即产量不超过其最大生产能力10 000件时，固定成本总额不随产量的变动而变动，所以，每增加生产1 000件产品而追加的成本额为变动成本3 000元。单位成本中的固定部分则呈降低的趋势。差量成本还经常用于进行其他方面的决策，如接受追加的订货、某项不需用的机器设备是出租还是出
14、售等。由于差量成本等于单位变动成本乘以追加的产量数，再加上由于追加生产而追加的全部固定成本，所以算出差量成本额后，将其与可能取得的收入进行比较，就可以根据比较的结果进行经营决策。26本讲稿第二十六页，共一百四十七页1，经营决策需要考虑的成本概念【例4】某公司有机会接受一项追加订货，数量为1 000个，由于产品规格特殊，需要专门为其购置价值500元的专用设备。假定该设备除了生产这批订货外别无他用，并且无残值；产品的单位变动成本为7元。要作出是否接受这批订货的决策，应先计算出这批追加订货的差异成本。根据资料所给数据可求出，随产量变动的变动成本总额为7 000元（7x1 000），加上专用设备成本5
15、00元，这项订货的差异成本为7 500元。那么，只要这项订货能够取得大于7 500元的销售收入，就应接受。27本讲稿第二十七页，共一百四十七页（二）相关成本：3，机会成本：是指在决策过程中，由于选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益，也就是选择目前接受的方案所付出的代价。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。28本讲稿第二十八页，共一百四十七页1，经营决策需要考虑的成本概念【例1】某公司现有一空置的车间，既可以用于A产品的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35 000
16、元，成本费用为18 000元，可获净利17 000元；用于出租则可获租金收入12 000元。在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12 000元应作为生产A产品的机会成本由生产的A产品负担。这时，我们可以得出正确的判断结论：生产A产品将比出租多获净利5 000元。29本讲稿第二十九页，共一百四十七页1，经营决策需要考虑的成本概念可见，机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体来讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本，如公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得约定的收益，因而不会产生机会成本；如果一项资产可以同
17、时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本，如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。此外，应注意的是：由于机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。但由于公司资源的有限性，必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。30本讲稿第三十页，共一百四十七页（二）相关成本：4，边际成本：是指增加或减少一个单位产品所引起的成本变化量。从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，
18、至少应为1个单位的产量。31本讲稿第三十一页，共一百四十七页4，边际成本：边际成本(Marginal cost):增加一单位的产量(Output)随即而产生的成本增加量即称为边际成本。由定义得知边际成本等于总成本（TC）的变化量(TC)除以对应的产量上的变化量(Q)：总成本的变化量(Changes in Total Cost)/产量变化量(Changes in Output)即：MC(Q)=TC(Q)/Q32本讲稿第三十二页，共一百四十七页1，经营决策需要考虑的成本概念【例5】某企业每增加1个单位产量的生产引起总成本的变化及追加成本的变化，如表5.1-3所示。产量（件）总成本（元）边际成本（元
19、）10010110210310410510610780080280480680891892092222221102233本讲稿第三十三页，共一百四十七页1，经营决策需要考虑的成本概念从表5.1-3资料可以看出，产量每增加1个单位，边际成本并不总是一个固定的数值。当产量从100件至104件递增时，每增加1个单位产量的边际成本为2元；但从104件到105件时，增加1个单位产量的边际成本就上升为110元；接着，总成本又以每增加1个单位产量边际成本为2元的趋势变化：这是因为，当产量从100件增加到104件时，是在相关范围内，固定成本不随产量变化，而只是变动成本随产量发生变化；而当产量从104件增加到1
20、05件时，边际成本上升为110元，这表明第105件产品已超出了原来的相关范围。要达到这个产量需增加固定成本。在这之后，边际成本又以一个固定的数值（2元），在新的相关范围内，随着单位产量的增加而增加。34本讲稿第三十四页，共一百四十七页1，经营决策需要考虑的成本概念由此看来，边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加1个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加1个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。此外，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同方案形成的差量成本。35本讲稿第三十五页，共一百
21、四十七页1，经营决策需要考虑的成本概念与边际成本相对应的另一个概念是“边际收入”。边际收入是指由于生产、销售量变动一个单位所引起的总收入的变动额。任何增加一个单位产量的收入不能低于边际成本，否则必然会出现亏损；只要增加一个产量的收入能高于边际成本，即使低于总的平均单位成本，也会增加利润或减少亏损。当边际收入-边际成本=边际利润0时，方案可行。当边际收入-边际成本=边际利润0时，方案不可行。36本讲稿第三十六页，共一百四十七页1，经营决策需要考虑的成本概念与边际成本分析相联系的两条重要规律：a当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低。b当某产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业实现最
22、大的利润。37本讲稿第三十七页，共一百四十七页（二）相关成本：5，付现成本：是指必须在今后时期以现金（包括银行存款）支付的各项成本和费用，实际上就是目前尚未发生而在今后可能或必将发生的支出成本。38本讲稿第三十八页，共一百四十七页1，经营决策需要考虑的成本概念【例7】企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原始价值50 000元，已提折旧35 000元，折余净值15 000元。生产A产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此须追加支出10 000元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为20 000元。在是否改造旧设备的决策中，如果我们简单地用旧设备的折余净值及追加支出之和（
23、25 000元）与新设备买价（20 000元）进行比较、选择的话，就会作出错误的选择：选择新设备将比改造旧设备节约支出5 000元。因为旧设备的折余净值属于沉没成本，不影响我们的决策。正确的决策应该是：将改造旧设备的付现成本10 000元与购买新设备的20 000元进行比较，从而做出正确的选择：选择改造旧设备将比购买新设备节约支出10 000元。当然，如果在买新设备的同时可以将旧设备以12 000元的价格变卖，那么正确的决策应该是：将改造旧设备的成本10 000元及变卖旧设备的收入12 000元（机会成本）之和与购买新设备的价款20 000元比较，从而作出正确的选择：改造旧设备将比购买新设备多
24、支出2 000元，因而应选择购买新设备。39本讲稿第三十九页，共一百四十七页1，经营决策需要考虑的成本概念沉没成本与付现成本：（一）沉没成本：沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。历史成本与沉落成本由于都是过去已经发生的，一经支出就一去不复返，因而是现在和将来的任何决策都无法改变这项历史事实的成本。因此实质上与历史成本是同义词。40本讲稿第四十页，共一百四十七页1，经营决策需要考虑的成本概念【例6】企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10 000元，已提折旧8 000元，折余净值为2 000元，这2 000元
25、的折余价值就是沉没成本。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是经修理后再出售，则需支出修理费用1 000元，但可得1 800元。在进行决策时，由于旧设备折余价值2 000元属于过去已经支出再无法收回的沉没成本，所以不予考虑，只需将这两个方案的收入加以比较，直接出售可得收入500元，而修理后出售可得净收入800元（1 800-1 000），显然，采用第二方案比采用第一方案可多得300元（800-500）。所以，应将旧设备修理后再出售。41本讲稿第四十一页，共一百四十七页1，经营决策需要考虑的成本概念可见，沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金
26、，而在现在或将来经营期间摊人成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。42本讲稿第四十二页，共一百四十七页（二）相关成本：6，重置成本：是指假设现在重新购置或重新建造目前持有的资产所需发生的成本，亦称现时成本或现时重置成本。43本讲稿第四十三页，共一百四十七页（二）相关成本：7，专属成本：是指明确归属于特定决策方案的固定成本，又称特定成本。44本讲稿第四十四页，共一百四十七页1，经营决策需要考虑的成本概念专属成本与联合（共同）成本：固定成本还可以按其所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而
27、发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如，专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。例如，在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。45本讲稿第四十五页，共一百四十七页三、短期经营决策需考虑的相关因素：（三）相关业务量：相关业务量是指在短期经营决策中必须重视的，与特定决策方案相联系的产量或销量
28、。例如，在是否增加某种产品生产的决策中，相关业务量是指增产的数量；在半成品深加工的决策中，如果半成品与产成品的投入产出关系不是一比一，则两个方案的相关产量就会不一致，因此，在进行短期经营决策时，不能忽视相关业务量的确定。46本讲稿第四十六页，共一百四十七页1，短期经营决策概述四、短期经营决策的程序与方法：（一）短期经营决策的程序：第一，提出决策问题，确定决策目标。第二，针对决策目标设计各种备选方案。第三，广泛收集与各方案有关的资料。第四，比较和评价备选方案。第五，选择最优方案。第六，对最优方案的实施、评价与反馈47本讲稿第四十七页，共一百四十七页（二）短期经营决策的方法：生产经营决策一般涉及的
29、范围在一年以内，是企业短期经营决策的重要内容之一。该类决策通常要为企业作出；生产什么产品？生产多少？以及如何去组织安排生产等决策，这主要是因为企业为增强竞争能力，准备开发新产品或推出新的服务项目时会考虑究竟生产哪种新产品或提供哪种新服务项目最为有利。而正在生产的企业中，每批生产多少数量，怎样选择最优的产品组合。并选择什么工艺进行加工生产？根据什么标准分配生产任务？等等。48本讲稿第四十八页，共一百四十七页（二）短期经营决策的方法：生产决策所涉及的问题很多，不同类型的问题需要不同的决策分析方法，但是它们的最终目标是一致的，即在现存的生产条件下，如何最合理，最有效，最充分的利用企业的现有资源，取得
30、最佳的经济效益和社会效益。因此，生产决策的正确与否，最终都将通过效益指标反映出来。49本讲稿第四十九页，共一百四十七页（二）短期经营决策的方法：P在经营决策中，需要采用不同的决策分析方法对各备选方案进行比较和判断，以选择最优方案。从实际工作中看，经常采用的决策方法有贡献毛益分析法、差量分析法、成本无差别点分析法等。50本讲稿第五十页，共一百四十七页（二）短期经营决策的方法：1，贡献毛益分析法：贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。在这里，“贡献”是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实现所做的贡献。传统会计认为只有当收人大于完全成本时，
31、才形成贡献；而管理会计则认为只要收入大于变动成本，就会形成贡献。因为固定成本总额在相关范围内并不随业务量（产销量）的增减变动而变动，因此，收入减变动成本后的差额（即贡献毛益）越大，则减去不变的固定成本后的余额（即利润）也就越大。也就是说，贡献毛益的大小，反映了备选方案对企业利润目标所做贡献的大小。51本讲稿第五十一页，共一百四十七页（二）短期经营决策的方法：在运用贡献毛益法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：1、在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策。2、在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余贡献毛益（贡献毛益总额减专属成本后的余额
32、），然后通过比较不同备选方案的剩余贡献毛益（或贡献毛益）总额，能够正确地进行择优决策。3、在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源贡献毛益额，来正确进行择优决策。4、由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产品的产销量，我们应该选择贡献毛益总额最大的。因为单位贡献毛益额大的产品，未必提供的贡献毛益总额也大，也就是说，决策中，我们不能只根据单位贡献毛益额的大小来择优决策。52本讲稿第五十二页，共一百四十七页（二）短期经营决策的方法【例1】某企业现有设备的生产能力是40 000个机器工时，现有生产能力的利用
33、程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。新产品甲、乙、丙的有关资料，如表5.2-1所示。由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备5 000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。该企业现有剩余机器工时8 000小时。53本讲稿第五十三页，共一百四十七页（二）短期经营决策的方法：54本讲稿第五十四页，共一百四十七页（二）短期经营决策的方法：从计算结果可知，开发新产品甲最为有利。首先，甲产品的贡献毛益总额40 000元，比乙产品的贡献毛益总额多2676元，比丙产品的剩余贡献毛益多5 000元；其次，甲产品的单位工时贡献毛益
34、额为5元，比乙产品高0.33元，比丙产品高0.625元。可见，无论从贡献毛益总额（或剩余贡献毛益总额）来判断，还是从单位工时贡献毛益额来判断，均为甲产品的生产方案最优。此外，尽管甲产品的单位贡献毛益额最低，但由于其产量的影响，其贡献毛益总额仍然最大。可见，单位产品贡献毛益额的大小，不是方案择优决策的惟一标准。贡献毛益分析法适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。55本讲稿第五十五页，共一百四十七页（二）短期经营决策的方法：2，差量分析法：企业进行不同方案的比较、选择的过程，实质是选择最大收益方案的过程，最大收益是在各个备选方案收入、成本比较中产生的。当两个备选方
35、案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。在运用差量分析法时，应首先明确几个概念：1、差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异。2、差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。3、差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。4、差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。当差量收人大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。当差量损益确定后，我们就可以进行方案的选择：如果差量损益为正（即为差量收益）
36、，说明比较方案可取；如果差量损益为负（即为差量损失），说明被比较方案可取。差量分析法的决策过程，如表5.2-3所示。56本讲稿第五十六页，共一百四十七页（二）短期经营决策的方法：当差量损益0时，A方案可取；当差量损益追加生产产品的变动成本增加利润=特别订货单位贡献毛益x特别订货数量111本讲稿第一百一十一页，共一百四十七页 例例1：某厂只生产甲产品，生产能力为：某厂只生产甲产品，生产能力为200件，件，正常的产销量为正常的产销量为160件，固定成本为件，固定成本为1600元，单位元，单位变动成本为变动成本为40元，正常销售价格为元，正常销售价格为70元，现有某元，现有某客商欲订客商欲订40件，
37、但最高出价每件只能为件，但最高出价每件只能为45元。要元。要求：做出是否接受订货的决策。求：做出是否接受订货的决策。解：在本例中，因为无论企业是否接受订解：在本例中，因为无论企业是否接受订货，其固定成本总额都不会发生变化，属于无货，其固定成本总额都不会发生变化，属于无关成本，决策时不必考虑。关成本，决策时不必考虑。112本讲稿第一百一十二页，共一百四十七页单位：元单位：元 项项 目目接受特别订货接受特别订货不接受特别订货不接受特别订货正常销售正常销售特别订货特别订货合计合计正常正常销售销售特别特别订货订货合计合计销售收入销售收入16070=112004045=18001300011200011
38、200变动成本变动成本16040=64004040=16008000640006400贡献毛益贡献毛益48002005000480004800差量收入差量收入=1300011200=1800（元）（元）或或=4045=1800（元）（元）113本讲稿第一百一十三页，共一百四十七页差量成本差量成本=80006400=1600（元）（元）或或=4040=1600（元）（元）差量收入大于差量成本，有差量收益差量收入大于差量成本，有差量收益200元，元，企业接受特别订货比不接受特别订货使企业多获企业接受特别订货比不接受特别订货使企业多获得收益得收益200元。元。企业应接受客商的特殊订货企业应接受客商的
39、特殊订货 114本讲稿第一百一十四页，共一百四十七页 结论：当企业生产能力未能得到充分利用，结论：当企业生产能力未能得到充分利用，利用其暂时闲置的生产能力而不减少正常生产、利用其暂时闲置的生产能力而不减少正常生产、销售，不需追加固定成本时，只要销售，不需追加固定成本时，只要客商出价高于客商出价高于其产品的单位变动成本其产品的单位变动成本，如例题中特别订货单，如例题中特别订货单位价格位价格45元大于单位变动成本元大于单位变动成本40元，可增加企业元，可增加企业的贡献毛益总额和利润，就可以考虑接受订货。的贡献毛益总额和利润，就可以考虑接受订货。115本讲稿第一百一十五页，共一百四十七页3，定价决策
40、（2）利用暂时闲置的生产能力，并暂时减少部分正常生产、销售以接受特别订货：特别订货价格单位变动成本+因减少正常销售而损失的贡献毛益/特别订货数量 增加的利润=特别订货单位贡献毛益x特别订货数量-因减少正常销售而损失的贡献毛益116本讲稿第一百一十六页，共一百四十七页3，定价决策 例3：例1中的某厂接到某客商订货甲产品50件，客商最高出价仍为每件45元。要求：做出是否接受订货的决策。解：在本例中，企业若想接受这项特别订货，就必须减少正常销售量10件。117本讲稿第一百一十七页，共一百四十七页项项 目目接受特别订货接受特别订货不接受特别订货不接受特别订货正常销售正常销售特别订货特别订货合计合计正常
41、正常销售销售特别特别订货订货合计合计销售收入销售收入15070=105005045=22501275011200011200变动成本变动成本15040=60005040=20008000640006400贡献毛益贡献毛益45002504750480004800单位：元单位：元 差量收入差量收入=1275011200=1550（元）（元）差量成本差量成本=80006400=1600（元）（元）接受特别订货接受特别订货50件而件而减少正常生产减少正常生产10件件118本讲稿第一百一十八页，共一百四十七页 差量收入小于差量成本，差量损失差量收入小于差量成本，差量损失50元，元，企业接受特别订货却比不
42、接受特别订货造成企企业接受特别订货却比不接受特别订货造成企业损失业损失50元。元。企业不应接受客商的特殊订货企业不应接受客商的特殊订货 例：例：P191 例例6-30119本讲稿第一百一十九页，共一百四十七页3，定价决策（3）利用暂时闲置的生产能力转产其他产品，需增加专属固定成本：转产产品价格单位变动成本+新增专属固定成本/转产产品数量 增加的利润=转产产品单位贡献毛益x转产产品数量-新增专属固定成本120本讲稿第一百二十页，共一百四十七页3，定价决策 例2：现有某客商向例1中的某厂欲订购乙产品30件，出价每件45元，该厂利用闲置生产能力并增加专属固定成本240元后即可生产，乙产品的变动成本为
43、30元。要求：做出是否接受订货的决策。121本讲稿第一百二十一页，共一百四十七页 解：在本例中，企业若利用闲置生产能力，解：在本例中，企业若利用闲置生产能力，在不影响正常生产、销售甲产品的情况下，接受在不影响正常生产、销售甲产品的情况下，接受客商订货乙产品，需要增加专属固定成本。客商订货乙产品，需要增加专属固定成本。差量收入差量收入=3045=1350（元）（元）差量成本差量成本=3030+240=1140（元）（元）122本讲稿第一百二十二页，共一百四十七页 差量收入大于差量成本，有差量收益差量收入大于差量成本，有差量收益210元，企业接受特别订货比不接受特别订货使元，企业接受特别订货比不接
44、受特别订货使企业多获得收益企业多获得收益210元。元。企业应接受客商的特殊订货生产乙产品企业应接受客商的特殊订货生产乙产品 结论：当企业生产能力未能得到充分利用，结论：当企业生产能力未能得到充分利用，利用其暂时闲置的生产能力而不减少正常生产、利用其暂时闲置的生产能力而不减少正常生产、销售，继续生产或转产其他产品，而需要追加固销售，继续生产或转产其他产品，而需要追加固定成本时，只要客商出价高于其产品定成本时，只要客商出价高于其产品123本讲稿第一百二十三页，共一百四十七页的单位变动成本，且能超额补偿专属固定成本，如的单位变动成本，且能超额补偿专属固定成本，如例题中特别订货乙产品单位价格例题中特别
45、订货乙产品单位价格45元大于单位变动元大于单位变动成本成本30元，使企业的贡献毛益总额增加元，使企业的贡献毛益总额增加30（4530）=450元，且超额补偿了专属固定成本元，且超额补偿了专属固定成本240元，元，增加了企业利润增加了企业利润210元，就可以考虑接受订货。元，就可以考虑接受订货。124本讲稿第一百二十四页，共一百四十七页3，定价决策6.5.4 以需求为基础的定价决策：3以成本为基础的价格决策方法，着重考虑企业的成本情况而基本不考虑需求情况，因而产品价格的制定从企业取得最大产销收入或利润的角度看，不一定是最优价格。最优价格应是企业取得最大利润或产销收入时的价格。为此，必须考虑市场需
46、求状况与价格弹性，分析销售收入、成本利润与价格之间的关系，从中寻找最优价格点。其方法主要有以下几种。125本讲稿第一百二十五页，共一百四十七页3，定价决策1，弹性定价法：市场供求关系的变化，是影响企业产品价格的一个重要因素，因此，企业制定价格最需考虑的因素是价格弹性。价格弹性，又称需求价格弹性，是指需求数量变动率与价格变动率之比，反映价格变动引起需求变动的方向和程度。市场上的各种产品都存在价格对需求的影响，但不同产品的这种影响程度不同，即需求价格弹性不同。需求价格弹性的大小取决于产品的需求程度、可替代性和费用占消费者收入的比重等。必需品的弹性一般小于奢侈品，低档产品的弹性小于高档产品，无替代物
47、的产品的弹性一般小于有替代物的产品。我们可以通过测定价格弹性进行产品价格的制定。126本讲稿第一百二十六页，共一百四十七页5，定价决策需求价格弹性的大小可用下列公式计算：127本讲稿第一百二十七页，共一百四十七页3，定价决策（1）需求价格弹性和预测销售量已知时的价格制定：由公式（1）展开可求得下列预测公式：128本讲稿第一百二十八页，共一百四十七页3，定价决策【例1】某企业计划年度预计生产并销售甲产品25 000件，上年每件销售价格是385元，销售量18 500件，该产品的价格弹性大致在-3.8左右。问计划期单位产品价格掌握在什么水平对企业最为有利？可见，甲产品单位价格下调至349.4元对保证
48、完成25 000件的产品销售是最为有利的。129本讲稿第一百二十九页，共一百四十七页3，定价决策（2）需求价格弹性和价格变动率已知时的价格制定：计划年度，当单位产品价格由P变动到P1、销售量由Q变动到Q1时，该产品的销售收入R为：130本讲稿第一百三十页，共一百四十七页3，定价决策131本讲稿第一百三十一页，共一百四十七页3，定价决策（3）利润弹性已知时的价格制定概括地讲，单位产品利润a等于单位销售价格P减单位销售成本C（商品利润等于销售价格减进货价格），即a=P-C因此，在需求价格弹性的基础上，可获得利润弹性的模式：可以预测最优产品浮动价格，从而使产品利润达到最大。132本讲稿第一百三十二页
49、，共一百四十七页3，定价决策【例3】某产品单位销售成本32元，预计该产品的单位价格将在40元45元之间浮动。该企业预测，如果按40元定价，产品可销售4 000件，如果按45元定价则可销售2 000件。问何种定价才能使企业获得最大利润？133本讲稿第一百三十三页，共一百四十七页3，定价决策134本讲稿第一百三十四页，共一百四十七页3，定价决策2，根据线性需求函数制定产品价格：有些产品的需求量与价格呈反方向的变动，当价格上升时需求量减少，价格下降时需求量则增加。这种反方向变动的关系往往表现为一种线性函数关系，常称其为线性需求函数。人们可以通过对线性需求函数的分析和计算来预测和制定产品最优价格。13
50、5本讲稿第一百三十五页，共一百四十七页3，定价决策课本例题解释：P197136本讲稿第一百三十六页，共一百四十七页3，定价决策3，反向定价法：企业可以不以成本为依据，而在预测市场可接受的需求价格（如零售价格）限度内，逆向预测和制定经营者价格（如批发价格）、生产者价格（如出厂价格）及生产成本。计算公式：（1）单位批发价格=市场可销零售价-批零差价或=市场可销零售价/（1+批零差价率）（2）单位出厂价格=批发价格-进行差价或=批发价格/（1+进销差价率）（3）单位生产成本=出厂价格-利润-税金或=出厂价格x（1-税率）/（1+利润率）137本讲稿第一百三十七页，共一百四十七页3，定价决策6.5.5