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1、第三节 交易性金融资产主讲人：孙文静内容介绍交易性金融资产的概念(核算范围)交易性金融资产的核算取得的核算期末计量处置交易性金融资产现金股利和利息交易性金融资产交易性金融资产的概念主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产.从二级市场购入的股票、债券、基金等交易性金融资产交易性金融资产的账务处理设置”交易性金融资产”公允价值变动损益”和”投资收益”等账户进行核算交易性金融资产-成本-公允价值变动交易性金融资产交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动取得时公允价值出售时结转的成本100万公允价值上升公允价值下跌110万10万交易性金融资产交易性金融资产取得的核算取得交易性金融资产时,应当按照
2、该金融资产取得时的公允价值作为初始确认金额.取得成本(入账价值)取得交易性金融资产所支付的价款交易性金融资产不计入”交易性金融资产-成本”科目的内容:1.取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息.2.取得交易性金融资产所发生的相关费用交易性金融资产(2007年单选)某企业购入W上市公司股票180万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项2830万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元.另外,支付相关交易费用4万元.该项交易性金融资产的入账价值为()万元.A2700B2704C2830D2834B【判断】企业为取得交易性金融资产发生
3、的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）答案错交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产成本银行存款应收股利投资收益交易性金融资产2009年1月20日,甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股,并将其划分为交易性金融资产.该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万,另支付相关交易费用为2.5万元.借:交易性金融资产成本1000投资收益2.5贷:其他货币资金存出投资款1002.5交易性金融资产交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息,一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入.应收股利投资
4、收益宣告发放银行存款交易性金融资产2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。（1）2008年1月8日，取得丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本2550应收利息50投资收益30贷：银行存款2630交易性金融资产（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债
5、券利息时：借：银行存款50贷：应收利息50（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息100贷：投资收益100（4）2009年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款100贷：应收利息100交易性金融资产交易性金融资产的期末计量资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益“交易性金融资产-公允价值变动”交易性金融资产公允价值变动损益资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额收益资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额损失损益类交易性金融资产公允价值变动损益上
6、升下跌交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产承上例，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。附:2008年1月取得丙公司的公司债券时账面价值为2550万元.6.30公允价值2580万元上升30万元借：交易性金融资产公允价值变动30贷：公允价值变动损益3012.31公允价值2560万元下跌20万元借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产公允价值变动20交易性金融资产交易性金融资产设置“交易性金融资产”账户交易性金融资产交易性金融资产的取得成本资产负债表日公允价值高于账面余额的差额资产负债表日公允价值
7、低于账面余额的差额出售交易性金融资产的结转的成本公允价值变动损益交易性金融资产“公允价值变动损益”部分转入投资收益取得出售价款结转交易性金融资产确认投资收益交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置交易性金融资产投资收益企业出售交易性金融资产等实现的投资收益企业出售交易性金融资产等实现的投资损失损益类期末结转至本年利润交易性金融资产交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益取得价款(公允)结转成本确认投资收益“公允价值变动损益”转入投资收益银行存款交易性金融资产确认投资收益出售时公允价值与账面余额的差将已计入公允价值变动损益的部分转入投资收益交易性金融资产承上例,假定2009年1月15
8、日,甲公司出售了所持有的丙公司债券,售价为2565万元,编制处置交易性金融资产的会计分录借:银行存款2565贷:交易性金融资产成本2550公允价值变动10投资收益5借:公允价值变动损益10贷:投资收益10交易性金融资产2006年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。A.20B.20C.10D.10单选B课堂练习2008年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入A上市
9、公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产；（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元；（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元；（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）交易性金融资产（1）借：交易性金融资产成本800投资收益2贷802（2）借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产公允价值变动30（3）借：交易性金融资产公允价值变动40贷：公
10、允价值变动损益40交易性金融资产（4）借：银行存款825贷：交易性金融资产成本800公允价值变动10投资收益15借：公允价值变动损益10贷：投资收益10第三节 交易性金融资产总结.购买交易性金融资产时借：交易性金融资产成本应收股利（利息）投资收益贷：其他货币资金存出投资款.持有期间收到股利或利息借：应收股利/应收利息贷：投资收益.交易性金融资产的期末计量借：交易性金融资产公允价值变动(或贷)贷：公允价值变动损益（或借）.出售交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动（或借）投资收益（或借）借：公允价值变动损益(或贷)贷：投资收益(或借)第三节 交易性金融资产课堂练习A公司
11、2009年12月10日,购入B公司股票15万股股票作为交易性金融资产,每股价格为5元.2010年2月B公司对其宣告分派现金股利3万元,3月30日该股票的市价为每股6元,则2010年A公司确认的投资收益为()万元A10.5B7.5C3D0C课堂练习甲公司购入作为交易性金融资产核算的股票,以银行存款支付价款5000元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利500元,则企业应该做如下分录()A借:交易性金融资产5000贷:银行存款5000B借:交易性金融资产4500贷:银行存款4500C借:交易性金融资产4500投资收益500贷:银行存款5000D借:交易性金融资产4500应收股利500贷:银行存款50
12、00D课堂练习下列各项中,会引起交易性金融资产账面价值发生变化的有()A期末交易性金融资产账面价值与公允价值的差额B出售部分交易性金融资产C确认分期付息债券利息D被投资单位宣告分配现金股利AB多选课堂练习在交易性金融资产持有期内，被投资方宣告分配现金股利或者利息时,投资单位进行会计处理时可能涉及的会计科目有()A投资收益B应收股利C交易性金融资产D应收利息 ABD多选多选课堂练习B公司于2010年3月20日,购买甲公司股票150万股,成交价格为每股9元,作为交易性金融资产;该股票另付手续费22.5万元.5月20日,收到甲公司按每10股派3.75元的现金股利.6月30日该股票公允价值为每股10元.2010年6月30日交易性金融资产期末账面余额为()万元.A1372.5B1500C546.25D1316.25B课堂练习甲公司2010年7月1日购入乙公司2010年1月1日发行的债券,支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元),另支付交易费用20万元.该债券面值为2000万元.票面年利率为4%,每半年付息一次,甲公司将其划分为交易性金融资产.甲公司2010年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为()万元A-20B20C40D60BENDThanks!