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1、 会计学1 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 会计学2第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产（一）交易性金融资产的含义（一）交易性金融资产的含义企业持有的以公允价值计量且其变动计企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。入当期损益的金融资产。公允价值公允价值:指在公平交易中指在公平交易中,熟悉情况的交熟悉情况的交易双方易双方,自愿进行资产交换或债务清偿自愿进行资产交换或债务清偿的金额的金额.会计学3包括包括为交易目的所持有的为交易目的所持有的 债券投资债券投资 股票投资股票投资 基金投资基金投资 权证投资等权证投资等 如：企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的如：
2、企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金从二级市场购入的股票、债券、基金直接指定为以公允价值计量且其变动计入直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产 会计学4（二）使用科目（二）使用科目交易性金融资产成本交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动（三）帐务处理（三）帐务处理1、取得交易性金融资产时、取得交易性金融资产时交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，而相关的交易费用在发生时直接初始确认金额，而相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。计入当
3、期损益。取得交易性金融资产时所支付价款中所包含的已取得交易性金融资产时所支付价款中所包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目为应收项目。会计学5 借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 (公允价公允价值值)应收股利应收股利 投资收益投资收益 (交易费用交易费用)贷：银行存款贷：银行存款 会计学62、在持有交易性金融资产期间收到被投资单、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息时：位宣告发放的现金股利或债券利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益收到的属于取得交易性金融资产支付价款中收
4、到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时：时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利(应收利息应收利息)会计学73、资产负债表日，如果交易性金融资产的公、资产负债表日，如果交易性金融资产的公允价值允价值其帐面余额时：其帐面余额时：借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益如果交易性金融资产的公允价值如果交易性金融资产的公允价值其帐面余额其帐面余额时：时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动
5、 会计学84、出售交易性金融资产时：、出售交易性金融资产时：借：银行存款借：银行存款 (实际收到款项实际收到款项)贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本 (帐面帐面)同时结转同时结转“交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动”，差额计，差额计“投资收益投资收益”借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益/投资收益投资收益 贷：投资收益贷：投资收益/公允价值变动损益公允价值变动损益 会计学9例例:交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得 例例5-15-1南方公司于南方公司于20052005年年4 4月月5 5日将闲置资金日将闲置资金50 00050 000元购入甲元购入甲公司股票
6、公司股票10 00010 000股，其中包含已宣告尚未支付的股利股，其中包含已宣告尚未支付的股利2 0002 000元，另支付相关税费元，另支付相关税费100100元。元。4 4月月5 5日将银行存款购入股票时：日将银行存款购入股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票（成本）股票（成本）4800048000 应收股利应收股利 20002000 投资收益投资收益 100100 贷：银行存款贷：银行存款 50 10050 100 会计学10持有交易性金融资产的核算持有交易性金融资产的核算 接例接例5-15-1，南方公司于，南方公司于20052005年年4 4月月1010日收到上述股利日收到
7、上述股利2 0002 000元。在元。在20052005年年1212月月3131日该股票每股市价上升到日该股票每股市价上升到6 6元。元。20062006年年4 4月月1717日，日，甲公司支付甲公司支付20052005年股票的现金股利，南方公司收到股利年股票的现金股利，南方公司收到股利30003000元。元。（1 1）20052005年年4 4月月1010日收到股利日收到股利2 0002 000元时：元时：借：银行存款借：银行存款 2 0002 000 贷：应收股利贷：应收股利 2 0002 000（2 2）0505年年1212月月3131日按股票公允价值计量时（日按股票公允价值计量时（60
8、 000-48 00060 000-48 000）借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票（公允价值变动）股票（公允价值变动）12 00012 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 12 00012 000（3 3）20062006年年4 4月月1717日收到股利日收到股利30003000元时：元时：借：银行存款借：银行存款 3 0003 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 0003 000 会计学113 3、处置交易性金融资产的核算、处置交易性金融资产的核算（1 1）将处置时的该金融资产的公允价值与账面价）将处置时的该金融资产的公允价值与账面价值之间的差额确认为投资收益值之间的
9、差额确认为投资收益（2 2）同时调整公允价值变动损益。）同时调整公允价值变动损益。会计学12接上例，南方公司于接上例，南方公司于20062006年年5 5月月1111日将上述股票全部出售，共日将上述股票全部出售，共收到款项收到款项64 50064 500元。元。（1 1）确认为投资收益）确认为投资收益 借：银行存款借：银行存款 64 50064 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产股票（成本）股票（成本）48 00048 000 交易性金融资产交易性金融资产股票（公允价值变动）股票（公允价值变动）12 00012 000 投资收益投资收益 （64500-48000-1200064500
10、-48000-12000）4 5004 500（2 2）调整公允价值变动损益）调整公允价值变动损益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 12 00012 000 贷：投资收益贷：投资收益 1212 000000 会计学13交易性金融资产举例交易性金融资产举例2例：甲公司于2006.3.1日购入乙公司股票100 000股，实际支付价款302万元，其中2万元为手续费。借：交易性金融资产-成本 3 000 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 3 020 000 会计学142006.3.31，该股票的公允价值为，该股票的公允价值为2 800 000元。元。2006.3.31：帐面：交易
11、性金融资产帐面：交易性金融资产-成本成本 借余借余3 000 000实际：公允价值实际：公允价值 2 800 000故减少交易性金融资产的帐面价值故减少交易性金融资产的帐面价值借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 200 000 会计学152006.4.20，将所持有的股票全部出售，将所持有的股票全部出售，所得款项所得款项270万元已存入银行。万元已存入银行。2006.4.20 交易性金融资产各明细帐面余额交易性金融资产各明细帐面余额 成本成本 借余借余 3 000 000 公允价值变动公允价值变动 贷余贷余
12、200 000公允价值变动损益公允价值变动损益 借余借余 200 000 会计学16借：银行存款借：银行存款 2 700 000 交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 200 000 投资收益投资收益 100 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 3 000 000借：投资收益借：投资收益 200 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200 000出售该股票总投资出售该股票总投资损失损失为为30万，购入时万，购入时300万，出售万，出售时时270万万 会计学17交易性金融资产举例交易性金融资产举例3例（例（1）：某企业）：某企业2007年年3月
13、月1日购入日购入股票股票10000股，公允价为股，公允价为12元，支元，支付的交易费为付的交易费为1200元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 120 000 投资收益投资收益 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 121 200 会计学18例（例（2）：该企业）：该企业2007年年7月月8日收到日收到股份公司发放的股利，股份公司发放的股利，0.2元元/股，股，共共2000元。元。借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：投资收益贷：投资收益 2000 会计学19例（例（3）：若）：若2007年年12月月31日该股票的公允日该股票的公允价为价为15元元/股。股。借：交易性金融
14、资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 30 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 30 000 会计学20例（例（4）：若该企业）：若该企业2008年年3月月15日将日将该股票出售，卖价为该股票出售，卖价为20元元/股（股（2007年年12月月31日该股票的公允价为日该股票的公允价为15元元/股）股）交易性金融资产明细帐面余额：交易性金融资产明细帐面余额：成本成本 借余借余 120 000 公允价值变动公允价值变动 借余借余 30 000公允价值变动损益公允价值变动损益 贷余贷余 30 000 会计学21借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 120 000 交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 30 000 投资收益投资收益 50 000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30 000 贷：投资收益贷：投资收益 30000出售该股票总投资收益出售该股票总投资收益 820002000+50000+30000-120080800