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1、 资产负债表、损益表注意事项应收账款和预收账款“应收账款”项目“应收账款”明细科目的借方余额“预收账款”明细科目的借方余额坏账准备（相关部分）；“预收账款”项目“应收账款”明细科目的贷方余额“预收账款”明细科目的贷方余额应付账款和预付账款根据“应付账款”和“预付账款”的明细账借方余额之和填“预付账款”项，根据其明细账贷方余额之和填“应付账款”项存货根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料”、“存货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“工程施工”减去“工程结算”的正差额（
2、如果是负差额则列入“预收账款”）、“商品进销差价”等总账科目余额相加或相减后填列长期待摊费用下一年不到期的长期待摊费用持有至到期投资“下一年不到期的持有至到期投资”相应的“持有至到期投资减值准备”长期股权投资“长期股权投资”“长期股权投资减值准备”一年内到期的非流动资产下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”下一年到期的“持有至到期投资”减去相应的“持有至到期投资减值准备”下一年到期的“长期待摊费用”一、“应交税费”科目负债类科目本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。注意：（1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过“应
3、交税费”核算。企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等，不在本科目核算。（2）本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，一般一个税种设一个二级科目。增值税比较特殊，设置了四个二级科目应交增值税、未交增值税、增值税检查调整、增值税留抵税额。“应交增值税”还设10个专栏进行核算。（3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。“应交税费”的明细科目应交增值税未交增值税增值税检查调整应交消费税 应交营业税 应交资源税 应交城建税 应交所得税 应交土地增值税 应交房产税应交土地使用税 应交车船税 应交个人所得税应交教育费附加
4、 应交矿产资源补偿费 应交保险保障基金 增值税留抵税额（一）“应交增值税”明细科目（最重要）借方专栏 贷方专栏 1.进项税额7.销项税额2.已交税金8.出口退税3.减免税款9.进项税额转出4.出口抵减内销产品应纳税额10.转出多交增值税5.营改增抵减的销项税额 6.转出未交增值税1.进项税额记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。注意：企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2.“已交税金”本月缴纳本月的增值税款。注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”。3.
5、减免税款反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。财税201215号文件：纳税人购进增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额。4.出口抵减内销产品应纳税额反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额。账务处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）5.营改增抵减的销项税额用于记录营改增试点企业按规定允许扣减销售额而减少的销项税额。账务处理：借：主营业务成本应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：银行存款（或应付账款）6.转出未交增值税核算企业月终
6、转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。7.销项税额记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额。注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。【例题简答题】原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理？8.出口退税记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。9.进项税额转出记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按
7、规定转出的进项税额。具体分为三种情况：（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）10.转出多交增值税核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。对于由于多预缴税款形成的“应交税费应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。小规模纳税人的账务处理小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费
8、应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。借方发生额，反映已缴的增值税额。贷方发生额，反映应缴的增值税额。期末借方余额，反映多缴的增值税额。期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。（二）“未交增值税”明细科目（重要）1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额，转出多缴的增值税也在本明细科目核算。（1）月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税（2）月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值
9、税（转出多交增值税）2.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费未交增值税”，不通过“应交税费应交增值税（销项税额）”核算。3.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款4.月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。（三）应交消费税、营业税、资源税、城建税和教育费附加计提时缴纳时1.与经营活动有关的 借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（营业税、资源税、城建税、教育费附加） 借：应交税费应交消费税（营业税、资源税、城建税、教育费附加） 贷：银行存款2.出售属于固定资产管理的不动产 借：固定资产清理等科目贷：应交税
10、费应交营业税等（四）应交所得税1.企业按照税法规定计算应缴的所得税借：所得税费用等科目贷：应交税费应交所得税2.缴纳时借：应交税费应交所得税贷：银行存款等（五）应交土地增值税1.房地产企业转让其开发的房地产借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税2.企业转让在“固定资产”或“在建工程”科目核算的房地产时借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税（六）应交房产税、土地使用税和车船税借：管理费用（注意该科目）贷：应交税费应交房产税、应交土地使用税、应交车船税（七）应交个人所得税1.计提时借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税2.缴纳时借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款（八）应交矿产资源
11、补偿费、保险保障基金计提时借：管理费用贷：应交税费应交矿产资源补偿费、保险保障基金等缴纳时借：应交税费应交保险保障基金等贷：银行存款“应交税费”的明细科目应交增值税未交增值税增值税检查调整应交消费税 应交营业税 应交资源税 应交城建税 应交所得税 应交土地增值税 应交房产税应交土地使用税 应交车船税 应交个人所得税应交教育费附加 应交矿产资源补偿费 应交保险保障基金 增值税留抵税额二、“营业税金及附加”科目损益类科目（一）核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建税、资源税和教育费附加等相关税费与主营业务收入和其他业务收入相关的税金及附加。1.房地产企业销售开发产品应纳的土地增值税也在此科目中
12、核算；2.本科目不含增值税，因为增值税为价外税；3.房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企业计提的与经营活动相关税费的账务处理计提的账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税等1.企业收到返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记本科目。2.企业收到返还的增值税，计入营业外收入。（三）期末将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。三、“所得税费用”科目损益类科目本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。（一）核算企业根据所得税会计准则确认的应从当期
13、利润总额中扣除的所得税费用。（二）应当按照“当期所得税费用、递延所得税费用”进行明细核算。所得税费用当期所得税递延所得税（三）期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。注意事项“所得税费用”不同于“应交税费应交所得税”（1）“应交税费应交所得税”按税法确定，属于负债类科目，表示欠国家的税款。（2）所得税费用是根据所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。“应交税费应交所得税”与“所得税费用”的差额通过递延所得税资产、递延所得税负债两个科目核算。四、“递延所得税资产”科目五、“递延所得税负债”科目新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税资产负债表债务法
14、是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额，即应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，分别确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。1.会计与税法的差异分为永久性差异和暂时性差异。永久性差异对企业所得税的影响不体现在“递延所得税资产或负债” 暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产应纳税暂时性差异形成递延所得税负债所得税费用当期所得税递延所得税2.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”。
15、【例题 简答题】某公司2011年利润总额为100万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：（1）2011年12月对某存货计提了10万元存货跌价准备；（2）违反环保规定支付罚款20万元。如何进行所得税的账务处理？正确答案该公司应纳税所得额1001020130（万元）应交所得税13025%32.5（万元）违反环保规定支付罚款20万元属于永久性差异递延所得税资产1025%2.5（万元）递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）2.5（万元）利润表应确认的所得税费用当期所得税递延所得税
16、32.52.530（万元）账务处理：借：所得税费用 30万递延所得税资产2.5万贷：应交税费应交所得税 32.5万【例题简答题】（续）该公司2012年利润总额为150万元，递延所得税资产期初余额为2.5万元。2012年该公司处置了2011年计提10万元存货跌价准备的存货。如何进行所得税的账务处理？正确答案该公司应纳税所得额15010140（万元）应交所得税14025%35（万元）期末递延所得税资产为0。递延所得税资产减少2.5万元。递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）2.5万元利润表应确认的所得税费用当期所得税递延所得税352.537.5（
17、万元）借：所得税费用 37.5万贷：应交税费应交所得税 35万递延所得税资产 2.5万规律总结： 当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得；可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。“递延所得税资产”的本期发生额（登账额）当期可抵扣暂时性差异的变动额所得税率。“递延所得税资产”的余额该时点可抵扣暂时性差异所得税税率；规律总结：当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税暂时性差异时会追
18、加应税所得；应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。“递延所得税负债”的本期发生额（登账额）当期应纳税暂时性差异的变动额所得税率；“递延所得税负债”的余额该时点应纳税暂时性差异所得税税率； “以前年度损益调整”科目注意：只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。1.“以前年度损益调整”的记账规则与“本年利润”的记账规则相同；2.通过“以前年度损益调整”调账时注意对所得税的影响；3.本科目的余额转入“利润分配未分配利润”；4
19、.本科目结转后应无余额。对于公司本年度发生的调整以前年度损益的事项，应设置“以前年度损益调整”科目进行核算。调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，应借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”；调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，应借记“以前年度损益调整”，贷记有关科目。 由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加的所得税，应借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税费-应交所得税”科目； 由于调整减少或增加以前年度利润或亏损而相应减少的所得税，应借记“应交税费-应交所得税”，贷记“以前年度损益调整”科目。2012年某企业会计误将购建固定资产的贷款利息10万元，计入“财务费用”
20、账户。账务处理为：借：财务费用10万贷：应付利息 10万2013年税务机关检查时发现了这一问题，该固定资产尚未完工。假设企业适用的所得税税率为25%。企业应如何调账？正确答案调账借：在建工程10万贷：以前年度损益调整 10万补提企业所得税借：以前年度损益调整 2.5万贷：应交税费应交所得税2.5万结转“以前年度损益调整”余额借：以前年度损益调整 7.5万贷：利润分配未分配利润7.5万某工业企业内部车队取得运输收入10000元，误计入“营业外收入”账户，未计提营业税、城建税和教育费附加。次年发现时，应如何调账？假设该企业位于某市内，城建税税率7%。企业适用的企业所得税税率为25%。正确答案计提税金借：以前年度损益调整330贷：应交税费应交营业税300城建税 21教育费附加 9补提企业所得税借：应交税费应交所得税 82.5（33025%）贷：以前年度损益调整 82.5结转“以前年度损益调整”余额借：利润分配未分配利润247.5贷：以前年度损益调整247.5【例题单选题】（2002年）在纳税检查中，发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时，应在（）科目进行反映。A.借记“利润分配未分配利润”B.借记“以前年度损益调整”C.贷记“以前年度损益调整”D.贷记“应交税费应交所得税”答疑编号正确答案C