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1、百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：第六章 无形资产第一部分：历年考情分析（本章在全书所占分值比重3%左右，预计15年会考3分。次重点章节）知识点及重要程度题型2011201220132014第六章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量单选111多选判断计算综合第二节内部研究开发支出的确认和计量单选1多选判断计算综合第三节无形资产的后续计量单选1多选1111判断1计算综合第四节无形资产的处置单选多选判断计算综合分数合计3335第二部分：内容详解【本章知识体系】第一节 无形资产的确认和初始计量（掌握
2、）知识点一、无形资产概述1.无形资产的涵义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。【注意】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。2.无形资产4特征（一）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源（二）无形资产不具有实物形态（三）无形资产具有可辨认性（四）无形资产属于非货币性资产知识点二、无形资产2确认条件（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（二）该无形资产的成本能够可靠地计量【注意1】客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义
3、，不应将其确认为无形资产。【注意2】内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来。因此，这类项目不应确认为无形资产。【注意3】在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产，还是属于无形资产时，需要通过判断来加以确定，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。即如果没有软件就不能运行，该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。【典型例题单选题】下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（ ）。A.自创的商誉B.企业合并产生的商誉C.内部研究开发项目研究阶段发
4、生的支出D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权【答案】D【解析】无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，选项A和B不属于无形资产，选项C计入管理费用，选项D应确认为无形资产。知识点三、无形资产的初始计量无形资产通常按照实际成本进行初始计量。（一）外购的无形资产外购无形资产的成本购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出【特殊】下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。【注意】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无
5、形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。（二）投资者投入的无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账。（三）通过非货币性资产交换和债务重组取得无形资产的成本非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产的成本，应分别参见本书第七章、第十二章的相关内容。（四）土地使用权的处理通常确认为无形资产但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进
6、行会计处理。（例如：企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。）如果此土地使用权用于自行开发厂房则与建筑物分开核算。下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产（卖的）相应的土地使用权应并入房产的成本2.企业外购房屋建筑物（买的）如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算确实无法合理分配的，应全部作为固定资产 【真题2010年多选】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购
7、入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权【答案】BC【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。 【典型例题多选】按照会计准则规定，下列各项中，应当计
8、入外购无形资产成本的有（ ）。A.无形资产已经达到预定用途后发生的费用B.为引入新产品支付的广告费C.测试无形资产是否能正常发挥作用的费用D.购买价款及相关税费【答案】CD【解析】无形资产已经达到预定用途后发生的费用，与形成无形资产无关，不计入无形资产成本，选项A错误；为引入新产品支付的广告费，计入销售费用，选项B错误。第二节 内部研究开发支出的确认和计量（掌握）知识点一、研究与开发阶段的区分（一）研究阶段的特点在于：1.计划性。即研究阶段是建立在有计划的调查基础上；2.探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。（二）开发阶段具
9、有如下特征：1.具有针对性；2.形成成果的可能性较大。知识点二、研究与开发阶段的支出的确认发生时期末或达到预定用途时A.不符合资本化条件的研发支出费用化支出管理费用B.符合资本化条件的研发支出资本化支出无形资产【注意】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应
10、当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。知识点三、内部开发的无形资产的计量内部开发活动发生的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等。【注意1】下列各项不包括在无形资产的开发成本中：（1）在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活
11、动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用；（2）无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失；（3）为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。【注意2】内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。【真题2011单选】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ）。A.无形资产B.管理费用C.研发支出D.营业外支出【答案】B【解析】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时记入“研发支出
12、费用化”科目，于期末转入当期损益，即管理费用。知识点四、内部研究开发费用的会计处理1.发生研发费时借：研发支出费用化支出资本化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬2.将研究费用列入当期管理费用借：管理费用贷：研发支出费用化支出3.将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本：借：无形资产贷：研发支出资本化支出【教材例题61】209年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2010年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出
13、情况如下：相关业务会计处理（1）209年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中符合资本化条件的支出为7 500 000元。209年度发生研发支出：借：研发支出费用化支出 9 750 000 资本化支出 7 500 000贷：原材料 9 000 000 应付职工薪酬 4 500 000 累计折旧 750 000 银行存款 3 000 000209年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借：管理费用 9 750 000 贷：研发支出费用化支出
14、 9 750 000（2）2010年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元，假设全部符合资本化条件。210年1月份发生研发支出借：研发支出资本化支出 1 370 000 贷：原材料 800 000 应付职工薪酬 500 000 累计折旧 50 000银行存款 20 000210年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产 8 870 000（+） 贷：研发支出资本化支出 870 000第三节 无形资产的后续计量知识点一、无形资产使用寿命的确定（掌握）法定寿命无形资产的使用寿命
15、受法律、规章或合同的限制，称为法定寿命经济寿命指无形资产可以为企业带来经济利益的年限。（一）估计无形资产的使用寿命需考虑的7因素1.该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；4.现在或潜在的竞争者预期采取的行动；5.为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。4外3内【2012真题多选】企业在估
16、计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（）。A.无形资产相关技术的未来发展情况B.使用无形资产产生的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略【答案】ABCD（二）无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。（即：合同期、法定期、有效使用期孰短）3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。4.没有明确的合
17、同或法定期限的，应合理推定。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。（三）无形资产使用寿命的复核情 形复核的时间复核的原则A.使用寿命有限的无形资产每年年度终了对使用寿命及摊销方法进行复核。如果有证据表明其使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变期限和摊销方法，并按照会计估价变更进行处理。B.使用寿命不确定的无形资产每个会计期间有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产有关规定处理。【相关链接】无形资产摊销期限和摊销方法的变更属于会计估计变更，固定资产折旧方法的变更也属于会计估价变更。【2013真题多选】下列关
18、于无形资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核【答案】ABCD知识点二、使用寿命有限的无形资产摊销（掌握）（一）应摊销金额1.应摊销金额成本残值减值2.无形资产残值的界定（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则其出售价款即为残值；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。 【注意】残值应于
19、每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。【典型例题】2014年1月10日，A公司取得一项无形资产，其初始入账金额为160万元，法律规定该无形资产的预计使用年限为10年，A公司对该无形资产采用直线法摊销，A公司已与B公司签订不可撤销协议，约定在2019年1月10日以50万元将该项无形资产出售给B公司。A公司2014年该无形资产摊销金额为（ ）万元。A.23B.22C.18D.21【答案】B【解析】A公司2014年该无形资产摊销金额（16050）522（万元
20、）（二）摊销期和摊销方法1.摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。【相关链接】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。2.摊销方法企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定经济利益预期实现方式的，应当采用直线法摊销。【注意1】无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。变更后以改变之日的账面价值（初始成本累计摊销减值准备）作为摊销基数，与固定资产类似
21、。【注意2】划分为持有待售的无形资产不再进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。【注意3】无形资产计提了减值准备后，无形资产账面价值将根据计提的减值准备相应抵减，无形资产在未来摊销时，应当按照无形资产新的账面价值为基础计提每期摊销额。【典型例题单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销【答案】B【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始
22、摊销，选项A错误；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D错误。（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，其所包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产中实现的，此时该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。会计分录如下：自用的无形资产出租的无形资产借：管理费用制造费用研发支出在建工程贷：累计摊销借：其他业务成本贷：累计摊销【教材例6 -2】209年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付
23、价款75 000 000元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（1 5年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。甲公司的账务处理如下：(1)取得无形资产时。借：无形资产专利权 75 000 000贷：银行存款 75 000 000(2)按年摊销时。借：制造费用专利权摊销 7
24、 500 000贷：累计摊销 7 500 0002 11年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得时公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方。为此，甲公司应当在211年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45 000 000元( 75 000 00060%)，并按会计估计变更进行处理。211年该项无形资产的摊销金额为5 000 000元(75 000 000 -7 500 0002 - 45 000 000)3。甲公司211年对该项专利技术按年摊销的账务处理为：借：制造费用专利权摊销 5 000 000贷
25、：累计摊销 5 000 000知识点三、使用寿命不确定的无形资产的会计处理（了解）对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会计期末按照企业会计准则第8号资产减值的有关规定进行减值测试。如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备。具体账务处理为：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备【教材例6 -3】209年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500 000元（其中，符合资本化条件的支出为2 000 000元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专
26、利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。210年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。210年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。甲公司的账务处理为：(1) 209年1月1日，非专利技术达到预定用途。借：无形资产非专利技术 2 000 000贷：研发支出资本化支出 2 000 000(2)210年12月31日，非专利技术发生减值。借：资产减值损失非专利技术 (2 000 000 -1 800 000) 200 000贷：无形资产减值准备非专利技术 2
27、00 000第四节 无形资产的处置（熟悉）知识点一、无形资产出租企业让渡无形资产使用权并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入和费用。取得租金收入时：借：银行存款 贷：其他业务收入发生相关支出时：（比如：摊销无形资产价值）借：其他业务成本 营业税金及附加贷：累计摊销 应交税费【典型例题多选】下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（ ）。A.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出C.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入其他业务成本D.将转让使用权的无形资产所缴纳的营业税计入当期管理费用【答案】BD【解析】选项B，转让
28、使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本；选项D，转让使用权的无形资产所缴纳的营业税应当计入营业税金及附加。【教材例6 -4】209年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150 000元。租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司208年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。甲公司的账务处理为：(1)每年取得租金借：银行存款 150 000贷：其他业务收入出租商标权 150 000 (2)按年对该商标权进行摊销并计算应交的营
29、业税借：其他业务成本商标权摊销 120 000营业税金及附加 ( 150 0005%)7 500贷：累计摊销 120 000应交税费应变营业税 7 500知识点二、无形资产出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）处置损益实际收到的价款（无形资产账面余额累计摊销无形资产减值准备）相关税费会计分录为：借：银行存款累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出出售无形资产损失（出售发生损失时）贷：无形资产应交税费应交营业税应交增值税营业外收入出售无形资产利得（出售实现收益时）【典型例题单选题】甲公司年月日以万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形
30、资产系甲公司年月日以万元的价格购入，购入时该项无形资产预计使用年限为年，法律规定的有效使用年限为年。采用直线法摊销，预计净残值为零，持有期间摊销年限、摊销方法、预计净残值等均没有发生变化，该无形资产曾于年年末计提减值准备万元，转让该项无形资产的营业税税率为%，假定不考虑其他相关税费。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为（）万元。.10 B.20 C.30 D.40【答案】D【解析】2011年年末无形资产的账面价值=360-360/102-48=240（万元），所以2012年、2013年、2014年每年计提的累计摊销的金额=240/(10-2)=30（万元），转让时该项无形资产的账面价值=240
31、-303=150（万元），因此转让该项无形资产所获得的净收益=200-（150+2005%）=40（万元）。【教材例6 -5】甲企业出售一项商标权，所得价款为l 200 000元，根据关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税 201337号）应交纳的增值税为72 000元（适用增值税税率为6%。不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。甲企业的账务处理为：借：银行存款 1 200 000累计摊销 1 800 000无形资产减值准备商标权 300 000贷：无形资产商标
32、权 3 000 000应交税费应交增值税 72 000营业外收入处置非流动资产利得 228 000知识点三、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。会计处理如下：借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产【教材例6 -6】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的成本为9 000 000元，已摊销6年，累计计提减值准备2 400 000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。甲企业的账务处理为：借：累计摊销 5 400 000无形资产减值准备专利权 2 400 000营业外支出处置非流动资产损失 l 200 000贷：无形资产专利权 9 000 000【知识链接】无形资产与固定资产会计处理异同点比较：（本章完）