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1、第07章固定资产1第1页，本讲稿共46页第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的定义及确认条件一、固定资产的定义及确认条件定义：定义：固定资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。确认条件：确认条件：相关经济利益很可能流入企业；成本能够可靠计量。相关经济利益很可能流入企业；成本能够可靠计量。判断时注意：判断时注意：所有权转移、环保安全设备、备品备件、所有权转移、环保安全设备、备品备件、固定资产的各组成部
2、分固定资产的各组成部分2第2页，本讲稿共46页二、固定资产的分类二、固定资产的分类1.按经济用途进行分类按经济用途进行分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产2.按使用情况分类按使用情况分类使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产3.按所有权分类按所有权分类自有固定资产自有固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产3第3页，本讲稿共46页 三、固定资产的计价三、固定资产的计价固定资产的计价标准一般有以下四种：n 1.原始价值n 2.重置价值n 3.折余价值n 4.现值 4第4页，本讲稿共46页第二节第二节 固定资
3、产的初始计量固定资产的初始计量初始计量即确定固定资产的取得成本初始计量即确定固定资产的取得成本n一、固定资产的购置一、固定资产的购置n二、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造n三、其他方式取得（接受投资、非货币性交换、三、其他方式取得（接受投资、非货币性交换、债务重组、企业合并、盘盈等）债务重组、企业合并、盘盈等）n四、存在弃置义务的固定资产四、存在弃置义务的固定资产5第5页，本讲稿共46页一、固定资产的购置一、固定资产的购置n外购成本：买价、运杂费、税金、安装调试费等。外购成本：买价、运杂费、税金、安装调试费等。注注意超过正常信用期限的按照现值确定意超过正常信用期限的按照现值确定n会计核
4、算应设置一下科目：会计核算应设置一下科目：“固定资产固定资产”“累计折旧累计折旧”“工程物资工程物资”“在建工程在建工程”6第6页，本讲稿共46页案例案例1：n05.1.1购入大型设备，分期付款，设备价款900万元，05-09每半年支付90万元，付款期为6.30和12.31，05.1.1开始安装，运杂费及相关税费300860元，已付款05.12.31日安装完毕，发生安装费97670.6元，已付款。公司折现率10%。7第7页，本讲稿共46页会计处理：会计处理：（1）计算购买价款的现值：）计算购买价款的现值：90（P/A，10%，10）=90 6.1446=5530140元借：在建工程借：在建工程
5、 5 530 140 未确认融资费用未确认融资费用 3 469 860 贷：长期应付款贷：长期应付款 9 000 000借：在建工程借：在建工程 300 860 贷：银行存款贷：银行存款 300 8608第8页，本讲稿共46页（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额）确定信用期间未确认融资费用的分摊额日期分期付款额确认融资费用应付本金减少额应付本金减余额初 10%-=初-05.1.1553014005.6.30900000553014346986518315405.12.31900000518315.4381684.64801469.4900000480146.94419853.0643816
6、16.34900000438161.63461838.373919777.979第9页，本讲稿共46页会计处理会计处理05.6。30借：在建工程借：在建工程 553 014 贷：贷：未确认融资费用未确认融资费用 553 014借：长期应付款借：长期应付款 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 00010第10页，本讲稿共46页05.12.31借：在建工程借：在建工程 518 315.4 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 518 315.4借：长期应付款借：长期应付款 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000借：在建工程借：在建工程 97 670.6 贷：银行存款
7、贷：银行存款 97 670.6借：固定资产借：固定资产 7 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 7 000 00011第11页，本讲稿共46页06.1.1-09.12.31，已完工未确认融资费用的分摊额计入财务费用未确认融资费用的分摊额计入财务费用06.6.30借：财务费用借：财务费用 480 146.94 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 480 146.94借：长期应付款借：长期应付款 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000以后期间同以后期间同06.6.3012第12页，本讲稿共46页二、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造n（一）采用自营方式建造固定资产（
8、一）采用自营方式建造固定资产n（二）采用出包方式建造固定资产（二）采用出包方式建造固定资产13第13页，本讲稿共46页（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产n企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算。n企业购入自营工程所需材料物资时，应根据实际支付的全部价款，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。14第14页，本讲稿共46页n企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本，借记本，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“工程物资工程物资”科目。科目。n 企业自营工程领用本企业商品产品时，应作为企业自营工程领用本企业商
9、品产品时，应作为销售处理，借记销售处理，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“主主营业务收入营业务收入”、“应交税费应交税费”科目。科目。n 企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等，应借记等，应借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“应付职应付职工薪酬工薪酬”科目。科目。15第15页，本讲稿共46页n企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本和应负担的税金，借记成本和应负担的税金，借记“在建工程在建工程”科目
10、，科目，贷记贷记“生产成本生产成本”、“应交税费应交税费”科目。科目。n 企业自营工程发生的其他支出，应借记企业自营工程发生的其他支出，应借记“在建在建工程工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。n 企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入自营工程成本，借记的长期负债利息，应计入自营工程成本，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”等科目。等科目。n 企业自营工程中发生的报废损失，应计入工程企业自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本，借记成本；发生的残料，应
11、冲减工程成本，借记“原原材料材料”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。16第16页，本讲稿共46页n工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本，借记实际成本计入工程成本，借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记贷记“工程物资工程物资”科目。盘盈的工程物资，作相科目。盘盈的工程物资，作相反的处理。反的处理。n企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本，借记自营工程的实际成本，借记“固定资产固定资产”科目，科目，贷记贷记“在建工程在建工程”科目。科目。n已交付使
12、用的固定资产办理竣工结算时，如该项已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进行调整，借记原入账价值进行调整，借记“固定资产固定资产”科目，科目，贷记贷记“在建工程在建工程”科目（实际原值小于原入账价科目（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）。值的差额作相反处理）。n（二）采用出包方式建造固定资产（二）采用出包方式建造固定资产17第17页，本讲稿共46页说明说明 按照新准则，预付工程款应计入按照新准则，预付工程款应计入“预付预付账款科目。账款科目。问题：问题：预付账款属于流动资产，未来收预付账款属
13、于流动资产，未来收回存货；预付工程款不属于流动资产，回存货；预付工程款不属于流动资产，未来计入固定资产。未来计入固定资产。本教材：本教材：仍将其计入在建工程（预付工仍将其计入在建工程（预付工程款）。程款）。18第18页，本讲稿共46页三、接受投资的固定资产三、接受投资的固定资产n企业接受固定资产投资时，应按企业接受固定资产投资时，应按双方协商确双方协商确认的价值认的价值计价，计价，借记借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”科科目。如果固定资产的价值大于投资方在企业目。如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记注册资本中占有的份额，其差额应贷记
14、“资资本公积本公积”科目。科目。19第19页，本讲稿共46页四、接受捐赠的固定资产四、接受捐赠的固定资产n企业接受捐赠的固定资产，应按下列情况分别进行计价：n如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。20第20页，本讲稿共46页如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：n（1）同类或类似固定资产存在活跃的市场，应参照同类或）同类或类似固定资产存在活跃的市场，应参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。费计价。n（2）同类或类似固定资产不
15、存在活跃的市场，应按其预计）同类或类似固定资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。未来现金流量的现值计价。n企业接受固定资产捐赠时，应根据确定的价值，借记企业接受固定资产捐赠时，应根据确定的价值，借记“固定固定资产资产”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。21第21页，本讲稿共46页第三节第三节 固定资产折旧（后续计量）固定资产折旧（后续计量）n一、折旧的性质一、折旧的性质n二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑的因素n三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法22第22页，本讲稿共46页一、折旧的性质一、折旧的性质 固定资产固定资产折旧折旧是指在固定资产的使
16、用寿命内是指在固定资产的使用寿命内按照确定的方法对应计折旧额进行系统分按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。摊。应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原是指应当计提折旧的固定资产原价减去预计净残值后的余额。如已计提减价减去预计净残值后的余额。如已计提减值准备的还要扣除减值准备。值准备的还要扣除减值准备。23第23页，本讲稿共46页二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑的因素1.固定资产原价固定资产原价2.预计净残值预计净残值3.固定资产使用寿命固定资产使用寿命24第24页，本讲稿共46页三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法n常用的固定资产折旧计算方法可以分为两常用的固定资产折旧计
17、算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。类：直线法和加速折旧法。（一）直线法1.平均年限法（折旧方式分为个别折旧和分类折旧两种方式）2.工作量法25第25页，本讲稿共46页(二）加速折旧法二）加速折旧法n加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一般只采用个别折旧方式。加速折旧法一般只采用个别折旧方式。较常用的加速折旧法有双倍余额递减
18、法和年数总和较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。法两种。1.双倍余额递减法双倍余额递减法2.年数总和法年数总和法26第26页，本讲稿共46页 1.双倍余额递减法 n双倍余额递减法双倍余额递减法是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。n采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）27第27页，本讲稿共46页2.年数总和法年数总和法n 年数总和法年数总和法是指按固定资产应计提折旧总是指按
19、固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。各年尚可使用年数总和（简称年数方法。各年尚可使用年数总和（简称年数总和），是一个以预计使用年限为总和），是一个以预计使用年限为n项和初项和初项，通项为项，通项为1的等差数列。的等差数列。28第28页，本讲稿共46页（五）计提折旧的核算（五）计提折旧的核算n企业计提的固定资产折旧，应按用途进企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配，借记行分配，借记“制造费用制造费用”、“管理费管理费用用”、“销售费用销售费用”、“其他业务成本其
20、他业务成本”以及以及“在建工程在建工程”等科目，贷记等科目，贷记“累累计折旧计折旧”29第29页，本讲稿共46页n说明说明会计准则规定：会计准则规定：固定资产当月增加当月不提折固定资产当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧。旧，当月减少当月照提折旧。规定的背景：规定的背景：国有企业之间调拨固定资产，国国有企业之间调拨固定资产，国家从所有者角度看，只是存放地点的变化，家从所有者角度看，只是存放地点的变化，该固定资产当月只能提一份折旧。为了避免该固定资产当月只能提一份折旧。为了避免双方都提或都不提，做出此规定。双方都提或都不提，做出此规定。合理的方法：合理的方法：背景发生改变，应取消此规定，背
21、景发生改变，应取消此规定，由企业根据实际情况确定当月增减固定资产由企业根据实际情况确定当月增减固定资产是否计提折旧。是否计提折旧。30第30页，本讲稿共46页第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出n固定资产的后续支出，是指固定资产投入使固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出用以后发生的修理和改扩建等支出 n一、固定资产的修理一、固定资产的修理n二、固定资产的改扩建二、固定资产的改扩建n三、固定资产的装修三、固定资产的装修31第31页，本讲稿共46页一、固定资产的修理一、固定资产的修理我国现行会计准则规定，固定资产修理的核算应采用直我国现行会计准则规定，
22、固定资产修理的核算应采用直接摊销法。接摊销法。1.直接摊销法直接摊销法 2.分期摊销法分期摊销法 3.短期预提法短期预提法 4.长期预提法长期预提法新准则规定，修理费全部计入管理费用。但这种处理方法可能新准则规定，修理费全部计入管理费用。但这种处理方法可能导致产品成本不实导致产品成本不实。32第32页，本讲稿共46页二、固定资产的改扩建二、固定资产的改扩建n（一）固定资产改扩建的特点n（二）固定资产改扩建的核算 33第33页，本讲稿共46页（一）固定资产改扩建的特点（一）固定资产改扩建的特点n 固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。
23、充。n固定资产固定资产改良改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。的措施，如以自动装置代替非自动装置等。n固定资产固定资产扩充扩充（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。力而采取的措施，如房屋增加楼层等。n由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加。固定或在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加。固定资产改扩建后，有些会延长使用年限从
24、而增加生产能力，资产改扩建后，有些会延长使用年限从而增加生产能力，有些则仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用有些则仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限。年限。34第34页，本讲稿共46页（二）固定资产改扩建的核算（二）固定资产改扩建的核算n将其账面价值转作在建工程，借记将其账面价值转作在建工程，借记“在建在建工程工程”、“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值固定资产减值准备准备”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科目。科目。n 固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支
25、出，借记出，借记“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“在建在建工程工程”科目。科目。35第35页，本讲稿共46页n固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借记原值，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在在建工程建工程”科目。科目。n 固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。固定资产折旧额进行调整。36第36页，本讲稿共46页三、固定资产的装修三、固定资产的装修n企业对固定资产进行企业对固定资产进行装修装修，如果装修的
26、受益，如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同，则其期限与固定资产整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进行核算，单独计应单独作为一类固定资产进行核算，单独计提折旧。提折旧。37第37页，本讲稿共46页第五节第五节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价 n一、固定资产的减值迹象一、固定资产的减值迹象n二、固定资产可收回金额的计量二、固定资产可收回金额的计量n三、固定资产减值损失的确定三、固定资产减值损失的确定38第38页，本讲稿共46页一、固定资产的减值迹象一、固定资产的减值迹象n1固定资产的市价当期
27、大幅度下跌，其跌幅明显高于因固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。时间的推移或者正常使用而预计的下跌。n2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。从而对企业产生不利影响。n3市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可
28、收回金额大幅度降低。导致固定资产可收回金额大幅度降低。39第39页，本讲稿共46页n4有证据表明固定资产已经陈旧过时。有证据表明固定资产已经陈旧过时。n5固定资产已经或者将被闲置、终止使用固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。或者计划提前处置。n6企业内部报告的证据表明固定资产的经企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。额等。n7其他表明固定资产可能已经发
29、生减值的其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。迹象。40第40页，本讲稿共46页二、固定资产可收回金额的计量二、固定资产可收回金额的计量n固定资产可收回金额应当根据固定资产的固定资产可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去公允价值减去处置费用后的净额处置费用后的净额与与固定资产预计未来现金流量的现值固定资产预计未来现金流量的现值两者两者之间之间较高者较高者确定。确定。41第41页，本讲稿共46页三、固定资产减值损失的确定三、固定资产减值损失的确定固定资产可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资固定资产可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，产的账面价值减记至可收
30、回金额，借记借记“资产减值损资产减值损失失”科目，贷记科目，贷记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目科目。n固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用应当在固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。系统地分摊调整后的固定资产账面价值。n固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。42第42页，本讲稿共46页第六节第六节 固定资产的清理固定资产的清理n一、固定资产的出售一、固定资产的出
31、售n二、固定资产的报废二、固定资产的报废 43第43页，本讲稿共46页二、固定资产的报废二、固定资产的报废n固定资产报废的原因一般有两类：一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报废；另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损等。44第44页，本讲稿共46页二、固定资产的报废二、固定资产的报废n基本与出售固定资产的核算方法相同。基本与出售固定资产的核算方法相同。45第45页，本讲稿共46页第七节第七节 固定资产的盘盈与盘亏（复习）固定资产的盘盈与盘亏（复习）n一、固定资产盘盈一、固定资产盘盈 n二、固定资产盘亏二、固定资产盘亏46第46页，本讲稿共46页