三源粮油应收账款审计风险及其防范对策探析 .docx

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1、学号:2015444146郑州成功财经学院本科毕业论文三源粮油应收账款审计风险及其防范对策探析院部名称: 工商管理学院专业名称: 审计学学生姓名:马莹莹指导老师:张慧 讲师 高艳美 2019年5月摘 要在多元化发展的现代经济体系下,企业若想在竞争愈加激烈的市场中获利,加强应收账款的风险防范不容忽视。应收账款具有易于变现、可虚拟性强的特征,如果管理不当则直接影响会计信息质量,造成高层管理者决策失误、经济秩序紊乱。审计人员对应收账款审计,及时发现风险并作出相应的防范对策,降低审计成本、提高审计质量,已经是一个极其现实的社会课题。本文应用审计理论知识,以河南省三源粮油责任有限公司为例,以应收账款的审

2、计目标和影响因素为出发点,深入分析该企业应收账款的运转模式,探寻出该企业在应收账款审计中存在诸如应收账款余额增幅大且占流动资产比重高、虚增应收账款、审计人员违背职业道德等问题,然后着力于分析形成此类风险的内因和外因,最后针对三源粮油的经营现状和管理现状提出提高应收账款审计独立性、建立健全监督机制等切实可行的防范对策。本文旨在帮助审计人员识评应收账款审计风险,完善风险控制措施,力求做到提高企业竞争力,改善应收账款风险状况,同时为有类似问题的其他企业提供一定的参考。关键词:应收账款;审计风险;内部控制AbstractUnder the diversified development of mode

3、rn economic system, if enterprises want to profit in the increasingly competitive market, strengthening the risk management of accounts receivable can not be ignored. Auditors have become an extremely realistic social issue in auditing accounts receivable, finding risks in time and taking correspond

4、ing preventive measures to reduce audit costs and improve audit quality.This paper applies audit theory knowledge and related financial analysis, reads a large number of relevant literature, takes Sanyua Grain and Oil Co., Ltd. as the starting point, deeply studies and analyses the operation mode of

5、 accounts receivable of the enterprise, in order to explore the possible risks in the audit of accounts receivable.Based on the theory of auditing and taking Sanyuan Grain and Oil Liability Co., Ltd. in Henan Province as an example, this paper compares the relevant ratio of accounts receivable for f

6、our consecutive periods, and it is found that there are some problems in the auditing of accounts receivable, such as the increase of accounts receivable balance, the high proportion of current assets, the false increase of accounts receivable, and the violation of professional ethics by auditors. T

7、he present situation of operation and management puts forward some practical preventive measures, such as improving the independence of auditing accounts receivable and establishing and improving the supervision mechanism of enterprises.Studying this article aims to assist auditors to recognize and

8、assess the accounting risks, perfect the risk control measures, do our best to enhance the competitive power of enterprises and polish up the risk situation .At the same time, I wish this study can be consulted for those companies who have similar problems. Key Words: Accounts receivable; Audit risk

9、; internal controls目 录一、绪 论1(一)研究的背景和意义11.研究的背景12.研究的意义1(二)文献综述21.国外文献综述22.国内文献综述23.文献述评3(三)研究的主要内容和方法31.研究的主要内容32.研究的主要方法4二、应收账款审计的理论基础5(一)应收账款审计的概念5(二)应收账款的审计程序5(三)应收账款审计风险的主要影响因素5三、三源粮油有限责任公司的案例分析6(一)三源粮油企业概况6(二)三源粮油经营状况61.三源粮油应收账款管理现状62.三源粮油经营现状7(三)三源粮油应收账款审计风险问题91.应收账款余额增幅大92.虚增应收账款93.人为改变应收账款账

10、龄94.会计核算不规范105.审计人员违背职业道德10四、应收账款审计风险成因分析11(一)外部原因111.社会信用体系不健全112.被审计单位内部控制制度不健全113.被审计单位客户管理程度较低114.被审计单位账款回收率较低12(二)内部原因121.审计人员专业胜任能力122.审计人员职业政治素质与道德水平12五、应收账款审计风险防范对策13(一)建立健全行业监督机制13(二)被审计单位应将应收账款纳入绩效考核体系13(三)被审计单位要完善信用管理政策13(四)审计人员应提高审计独立性14(五)审计人员需充分关注应收账款舞弊动机14结 论15参考文献16致 谢17IV郑州成功财经学院本科毕

11、业论文一、绪论(一)研究的 背景和意义1.研究的背景近些年来,经济全球化程度日益加深,国内中小型企业的不断增多导致市场经济竞争愈发激烈,赊销行为越来越频繁地被应用到各种交易活动中,而应收账款是随着赊销行为而产生的企业流动资产的重要组成部分,如若企业的资金被买方长期无偿占有不能如期收回,必定会导致卖方企业流转资金短缺。应收账款范围广,虚拟性强,可变性大,对其审计不当将直接影响财务报表使用者对企业偿债能力的判断以及有关决策问题。河南省三源粮油食品责任有限公司是一家专业从事粮油加工的综合性现代化大型粮油企业,观察其近几年数据发现,应收账款逐年上升而相对应的应收账款周转率逐年下降,本文以该企业为例对应

12、收账款管理问题进行审计分析并探究其中可能产生的风险状况,以期探寻当前经济环境的防范管理措施。2.研究的意义针对现阶段国内状况,很多管理者往往忽略应收账款变现能力较差,周转速度较慢,发生较为频繁等特点,因而应收账款管理体制相对不够健全,管理模式也存在一些缺陷,如果企业的应收账款持续增加,加之企业管理人员不够高度重视,对其行业和市场没有相应的判断,将会产生大量的坏账并且严重影响企业的正常经营活动。随着时代的进步,具有多样竞争形式的社会环境对企业的要求也更加严格,因此,做好企业应收账款的风险防范在当代尤为重要,若其能合理管理、及时回收则对企业扩大市场、提高利润有着极强的推动作用。本文旨在将应收账款审

13、计风险相关理论与三源粮油案例相结合,借鉴国内外先进的理论和方法从企业内部和外部进行分析,希望有助于审计人员对相关风险进行识评,防范应收账款将会给企业带来的经营风险,完善风险控制措施,加快企业应收账款的流动速度,优化与应收账款相关的财务指标,从而提高企业的生产经营质量,保障企业能够在将来可持续发展。(二)文献综述针对应收账款管理与审计方面的问题,国内外有很多的专家和学者给出了自己的分析和看法。1.国外文献综述Annalisa Ferrando, Klaas Mulier(2013)认为被审计单位对客户设立信用管理部门、实施有效的信用管理,可以在一定程度上控制风险,降低坏账发生的可能性1。Tseh

14、elnyk(2014)认为,被审计单位应当在找出应收账款审计风险质变和量变的原因之后,制定出相对应的应收账款管理模式以保证公司财务秩序,他认为资金正常运转、应收账款审计的顺利实施离不开完善可行的财务管理控制制度2。Villanustre, Flavio, Hickling, Belenda(2015)提出,总结出研究应收账款审计风险的关键点是研究的基础,并提出诸如要了解数据来源、清楚法律法规、精通管理程序是否有风险性、措施是否符合规范以及沟通是否顺畅3。Yevtushenko(2015)认为,企业的赊销业务离不开信用管理这个重要支柱,企业应该有一套相对健全的应收账款控制体系,明确应收账款的目的

15、、确定管理目标、完善控制方法4。2.国内文献综述王莹(2016)对我国煤炭上市企业应收账款审计提出合理建议,提出被审计单位应该利用当代互联网的优势建立和本企业相关的交易平台和还款程序,将客户基本信息管理、信用评级授信管理、客户业务信息管理相结合,最终实现本企业数据共享来降低风险5。张菁华(2017)认为应收账款审计风险主要体现在信用机制不健全,管理流程没有具体化,催收手段不丰富三个方面,并且利用Markov 链模型对坏账进行测评,提出企业应在事前完善,事中及时跟踪,事后机智转移风险6。张艺薇(2017)认为加强对商业信用度的调查,业务发生前被审计单位要先对客户偿还能力、信用状况等有一定的了解,

16、再决定是否要对其进行赊销,或者对其进行赊销后出现逾期未还的要制定怎样的制度和措施,如成立清收小组,对已破产的企业也可采用司法程序解决,尽可能保障企业收回账款的权益7。万敏(2017)提出被审计单位管理层在具有应收账款风险管理意识的同时要建立风险管理企业文化,明确各部门职责,增加收款工作人员的能动性8。刘召静(2018)对A公司的具体实例进行研究,她认为应收账款变现风险是其审计风险的重要部分,要降低要避免该风险需要企业全员参与全面的、系统的制定方针,贯彻执行,坚决落实,重视对财务指标管理和具体化,借鉴同行经验9。邓雅怡(2018)采用案例研究的方法,从管理环境、组织结构、制度保障和市场竞争力四个

17、具体方面入手,对W公司应收账款风险审计方案实施进行保障10。李娟(2018)以石油制造企业龙头企业为例进行研究,企业应收账款的审计风险控制在于建立一个完善的体系并将其透彻的运用到经营理念和营销理念中,加强对销售人员的培训,加大对工作人员的考核力度,扭转赊销意识11。3.文献述评就应收账款而言,国外的研究主要侧重于应收账款与企业信用度管理等理论问题的研究,对于金融市场发达的一些西方国家,不少学者还对应收账款再融资的问题进行了分析,由于西方国家的经济技术相对成熟,他们主要是以有价证券和保理业务为中心运用风险管理数学模型、定量分析、定性分析等方法进行研究。国内对应收账款审计风险研究的起步相对较晚,我

18、们可以借鉴国外一些相对成熟并投入实践的理论,学者们多数以具体事例和理论相结合对问题进行剖析,在其风险发生前就建立健全控制机制,尽可能地降低企业对应收账款的经营管理成本以及因发生应收账款而带来的机会成本。本文通过对三源粮油应收账款的审计问题进行分析,意在防范应收账款的审计风险,增强企业营运能力,保证企业健康的生存。(三)研究的主要内容和方法1.研究的主要内容本文以河南省三源粮油有限公司为例,研究应收账款审计风险及其防范对策,主要内容为:第一部分:绪论;第二部分:应收账款审计的理论基础;第三部分:三源粮油有限责任公司的案例分析;第四部分:应收账款审计风险成因分析;第五部分:应收账款审计风险防范对策

19、;第六部分:结论。2.研究的主要方法(1)文献研究法:本文通过阅读知网、维普等网站搜集国内外大量企业应收账款审计的研究硕博论文、期刊等,以比较这些文章为基础展开分析。(2)案例分析法:通过仔细研读大量的相关文献,据以三源粮油为案例,从内部、外部两方面深入展开对应收账款审计风险的探析。二、应收账款审计的理论基础(一)应收账款审计的概念应收账款审计是指审计人员对购货方向销货单位应该支付的款项的真实性、合法性进行的审查。加强应收账款的审计,对于企业增加收入,降低库存商品持有成本,提高竞争力等具有促进作用,从本质上说,赊销模式是应收账款审计发生的源头,是现代市场经济条件下竞争机制作用所产生的商业信用1

20、2。(二)应收账款的审计程序审计人员应该进行实质性测试以确定应收账款记录的是否完整、恰当、准确。主要程序如下:进行应收账款的风险分析,应收账款能否收回与其风险大小成反向关系;通过相关财务指标(如应收账款周转率等)实施分析性复核,将本年度的财务指标与上年度同期数据进行比较,如果有波动幅度大的要慎重审查;给被审计单位直接发函来证实其应收账款余额的真实、有效性;编制账龄分析表对应收账款进行独立、专业地分析,作出最合适的坏账准备计提方案;审查坏账是否符合规定的确认条件,审查被审计单位相关会计处理是否正确。(三)应收账款审计风险的主要影响因素审计人员对企业应收账款进行审计时往往受到很多因素的影响,要规避

21、应收账款审计风险我们首先要了解其影响因素,主要影响因素见下图2-1:主要影响因素社会信用体系及竞争环境审计人员职业道德水平审计人员专业胜任能力被审计单位客户管理程度低被审计单位内部控制制度三、三源粮油有限责任公司的案例分析(一)三源粮油企业概况河南三源粮油食品有限责任公司(以下简称三源粮油),是一家成立于2010年的大型综合现代化粮油企业,主营业务是加工人们生产、生活所需的各类粮油。三源粮油的背后是由内蒙古的博源控股集团出资创立,获得了国家粮食局粮油食品工程技术研究中心及河南省政府的鼎立支持,是内蒙古博源控股集团拓展产业领域、实现可持续、跨越式、多元发展战略的重大战略举措。三源粮油公司主要分别

22、为六大部门:市场销售部门、财务部、人事部、生产技术部、仓储部、物资供应部。其中,该公司的应收账款就是由市场销售部和财务部负责。在资本运作方面,该公司主要通过吸引股东投资入股、银行贷款、收购其他同行企业等方式来优化公司资本结构,以维持正常发展。三源粮油公司同国内其他企业一样,为了提高产品或者技术的销售量,该公司在运营中也采取了赊销的方式,此策略使其数年来效益不断增加,但在发展的同时,应收账款的增长速度超过于销售收入的增长速度导致资金链的运转受到影响。(二)三源粮油经营状况1.三源粮油应收账款管理现状三源粮油公司在应收账款管理职能上分配混乱,将应收账款交由财务部门和销售部门负责本身就有一些两者利益

23、上的相互冲突,再加上各部门人员对应收账款的重要性认识短缺,可能会导致企业内部员工的隔阂。各部门在面对同一个问题上出发点不太一样,市场销售部为了提高产品销售量大力采用赊销手段来开展业务;而财务部在负责应收账款的时候会将客户信用状况带来的风险纳入到考虑因素,所以不建议过多的赊销。另一方面,财务部门的主要工作职责是各种财务数据整理与分析、账务的记录等多项繁琐的事情,若再去处理应收账款的回收这些工作,不仅有可能将最本质的工作没做好,而且应收账款也没有处理妥当也存在极大可能性;对销售部人员来讲,销售业务的同时再追加客户的还款进度,这无一例外会影响到与客户之间建立的良好信任与合作关系。2.三源粮油经营现状

24、为能清晰、直观地反映三源粮油的经营规模和发展趋势,将其2014-2017年的财务数据用表格的形式展现出来,详见表3-1:表3-1 三源粮油2014-2017年财务数据情况(单位:万元)项目2014年2015年2016年2017年资产总额1222439139644410996431093559流动资产80349.1492412.5399816.63105548.97应收账款18053.9423952.0130042.1137001.87存货30851233421354012288主营业务收入167365.09194148.10218382.71236921.58(数据来源:三源粮油2014-20

25、17年度报表)以本企业图3-1的历史数据为比较对象,对比连续四期的应收账款相关指标,通过图表的变化趋势呈现出三源粮油的经营效益,纵坐标以万元为单位。(数据来源:三源粮油财务报表数据)图3-1 三源粮油2014-2017应收账款余额变化趋势图由图3-1不难发现,三源粮油公司2014年-2017年的应收账款余额一直呈上升趋势,尤其是2017年相比较于2016年增加幅度更大,截止2017年,应收账款余额以高达37001.87万元。表3-2 三源粮油2014-2017年应收账款占流动资产比率计算表 (单位:万元)项目2014年2015年2016年2017年流动资产80349.1492412.53998

26、16.63105548.97应收账款18053.9423952.0130042.1137001.87应收账款占流动资产比率0.220.260.300.35在分析企业资产结构是否合理时,这个比率的值衬托了应收账款的风险和流动快慢,此时,该企业应收账款就会流动比较慢,将带来一定的风险。表3-3 三源粮油2014-2017年应收账款坏账准备计提比率表(单位:万元)项目2014年2015年2016年2017年应收账款期末余额18053.9423952.0130042.1137001.87其中:1年以内17739.6922774.3827090.1834287.931至2年314.24177.62295

27、1.922713.922至3年_3年以上_坏账准备期末余额717.21405.37564.23617.39其中:1年以内717.21405.37271.87369.771至2年_292.36247.622至3年_3年以上_应收账款期末净值17336.7223546.6329477.8736384.46坏账准备计提比率3.96%1.68%1.87%1.66%(数据来源:三源粮油财务报表数据)由表3-3可以看到2014-2017四年内应收账款余额呈现逐年递增趋势的是账龄在1年以内的,到2017年为止,账龄在1年以内的应收账款余额达到2014年的1.93倍,而坏账准备计提比率却在减小,截至2017年

28、末坏账计提比率总体比2014年末的比例降低了2.3%。(三)三源粮油应收账款审计风险问题 1.应收账款余额增幅大三源粮油企业2014年应收账款涨幅20.42%明显低于28.14%的主营业务收入增长率,这两个指标之间的反差说明了在此期间三源粮油企业经营业绩绝大多数是通过较高的赊销来实现,并且资金利用水平偏低,同时与之对应的风险也在提高。为与行业平均水平横向比较,能更有力地反映出三源粮油的问题,本文在wind资讯金融终端数据库中找出四家与三源粮油应收账款营业收入大致相同的样本公司,发现它们的应收账款占流动资产的平均比率为33.73%,但三源粮油在2017年末已超过平均值,这种情况极可能增加该被审计

29、单位现金流动的难度,三源粮油公司并没有将重心放在尽快收回应收账款上,也没有在销售业务发生前对客户资信度进行调查,而是一味的进行赊销。 2.虚增应收账款审计人员对应收账款进行分析性复核时发现,2017年应收账款较上年增长695976万元,审计人员发现佳美超市、盛源公司以及华鑫公司这3家公司应收账款金额非常大,随后对这3家公司发出询证函,但是佳美超市并没有回函,华鑫公司回函:之前确实有这笔交易但有7014万元的订单发生退货。经测试发现,未收到回函的佳美连锁超市业务没有对应的销售合同,销售部销售记录上也没有该顾客的订单,也没有仓库部的出库记录,经多方面的调查,这项债权确实存在虚构行为;另外对于华鑫公

30、司的销售退回,审计人员直接询问三源粮油的工作人员,工作人员谎称少写了一个数字,将17014万元错写成7014万元是本身无意而为之,后来审计人员提出翻阅2017年的所有凭证、账簿时,该公司工作人员承认为了粉饰财务报表少记应收账款的行为实属存在。3.人为改变应收账款账龄三源粮油企业通常优先将各项目的应收账款账龄都划分在1年以内,该企业为了达到报表上的平衡,实际上并没有根据每一项业务合同上规定的应支付的时期严格分析其逾期时间长短来划分,如果每一笔交易的应收账款余额都在同一个账龄区间里,显然不符合常理。审计人员随机抽查三源粮油与几家公司的销售合同发现,禄康源公司的货款结算日期本在1年前但仍然记录在1年

31、到2年内,审计人员审查该公司与三源粮油的资金交易记录发现,禄康源早在归还期以内就把货款结清,经调查发现,公司内部高层管理人员私自将这笔销售收入计入应收账款,实则利用这笔钱做了私人投资,由此看来,三源粮油企业账龄划分不够真实合理,那么计提相应的坏账准备也不够准确,结果不但虚化了企业账面资产,使期末利润受到影响。4.会计核算不规范三源粮油公司的应收账款明细表很多都没有设置对应的明细账户,导致审计人员审计时无法核实应收账款的真实性,而且审核有关销售合同发现,该公司按照净额法记账,商业折扣不入账但也不知去向;当预收账款发生退回或者业务实现时,预收账款并没有核销,而是错记在应收账款的借方,导致了应收账款

32、和预收账款重复挂账,只是为了达到报表上的试算平衡。5.审计人员违背职业道德在审计人员频频发现三源粮油的风险问题后,该企业某一股东为了避免这些风险给公司带来巨额损失和处罚,利用自己人脉关系,私下贿赂审计人员,意在让审计人员出具无保留意见审计报告,该审计组领导人面对这种上层领导以及利益的驱使和压迫,最终还是对审计中存在的问题不予据实作结论,违反了职业道德。 四、应收账款审计风险成因分析(一)外部原因1.社会信用体系不健全从理论上讲,市场经济的稳定运行缺少不了完善的信用体系做支撑,但由于我国市场信用经济发展不够深入,市场信用缺失的同时粮油企业也并没有完整的法律法规做监督。应收账款的形成必然和购买方的

33、经营信用息息相关,如果相关部门能够进行有效的监督和控制,那么三源粮油企业的坏账出现必将会变少。现阶段我国有些地区甚至某些行业已经出现信用危机,失信事件在我国频繁地发生,其原因之一就是社会整体对失信行为只上升到道德高度,法律惩罚仍缺乏刚性。社会信用体系是法律机制惩罚失信者强有力的补充,它存在、完善与否决定着一个国家、地区的诚信度。有些购买方运营企业的时候资金并不雄厚,只能够凭借赊账周转运作,一旦发展不景气时,拖欠货款就会频繁发生,习以为常,此时,被审计单位收不回应收账款已经是一种社会风气。2.被审计单位内部控制制度不健全当今审计制度有明确规定,企业应当在一年内收回赊销商品的金额,但现实运营方条件

34、下,三源粮油企业的负责人并不主动催收应收账款,借此来谋取个人利益;还有些高层管理人员没有及时地按规定结转已收回的欠款,擅自挪用这笔款项;或收取了债务人的好处费后对该公司的应收账款置之不理,到期却不去催回,使得应收账款金额长期挂账,影响了正常的生产和经营活动,最终造成了 三源粮油的资金无法正常周转。该公司的应收账款涉及到销售部门与财务部门之间的沟通协商,应收账款不及时收回可能会导致财务部资金周转空间变小,但销售部门用为客户提供赊销服务的手段以吸引客户购买产品、提升业绩。上述情况便是该企业内部制度不健全所致,并且该企业各部门之间协商不到位,使得三源粮油企业直接陷入困境。3.被审计单位客户管理程度较

35、低由于应收账款是建立在客户具有一定信用的基础上,但企业在正常运营中,其所经营的产品或服务都在一定的实际区域内。在此种情况下,企业为了与该区域的人员进行更多的往来交易或为了获得更好的口碑,会对较多客户实行“欠款策略”,客户直接钱款,而企业可以更多的与客户进行交流,并促成其他交易。 但由前文所述可知,企业需要对客户信用进行一定的评估,从而得出是否应当为客户赊欠一定的账款。当前企业客户管理程度较低,并没有建立相应的客户信用评价体系,使得企业对各个客户赊欠账目相同,但部分客户信用状况较差,便会对企业资金造成损失14。4.被审计单位账款回收率较低当前企业应收账款审计过程中,存在企业发放了较多账款,与其交

36、易并赊欠钱款的交易客户较多,但由于多种原因,使得企业应收账款回收率较低。其中,部分客户所在区域较为分散,并且存在赊欠钱款较多的交易客户突然出现破产或资产抵押的情况,或赊欠钱款较少的交易客户存在小本经营,长时间拖欠后辗转搬家等。此类企业未曾预测到的状况直接使得企业应收账款回收率低,并且越欠越多,以至于影响企业正常经营。(二)内部原因1.审计人员专业胜任能力面对三源粮油这种内部结构紊乱又复杂的企业,在审计人员发表审计意见前如果没有进行周密的计划、严格的实质性程序将会带来审计风险。审计人员无法对没有明细科目的应收账款进行核实,没有将应收账款总账余额和明细账余额、应收账款总额与业务发生时的单证分别进行

37、核对,而只是将问题的矛头指向债务人,没有找出该企业生产交易过程中可能会发生的舞弊行为,很可能会导致错报或者漏报报表信息,影响审计质量。2.审计人员职业政治素质与道德水平审计人员没有全面认识到被审计单位的情况,在2017年,审计人员进行财务报表年审时,看到应收账款存在的问题有可能存在虚假、遗漏甚至误导性表述时,就不应该为其出具无保留意见审计报告;在应收账款增加时被审计单位却不曾改善这种状况,审计人员面临利益与解除业务约定的威胁,被迫同意被审计单位的审计处理,从而违反了审计人员应该具有客观性的职业操守。五、应收账款审计风险防范对策(一)建立健全行业监督机制从被审计单位来看,应收账款管理是从信用、合

38、同、财务以及账款状况四方面进行管理,从其基本管理过程来说,账款状况管理有关于企业经营资金流动,因此,在企业正常经营过程中,应当健全企业账款管理制度,可以设立专门的监察人员,对企业账款状况进行定期或不定期的排查,并且对各个交易流程中的账款状况进行协调,进而保证企业账款状况处于一定范围内,从而更好的保证企业的良好运行。从审计方角度来讲,加强整个社会对审计的监督力度,严格制定专业的审计标准,一切流程化、规范化。 (二)被审计单位应将应收账款纳入绩效考核体系若被审计单位不能成立催收部门,应收账款的收回要尽可能采用量化的指标,责任到人,将应收账款的控制与催收效果纳入绩效考核指标中。当今社会普遍存在销售人

39、员不考虑后果任意的选择赊销手段的现象15。 因为缺少必要的约束制度,商品赊销后的货款长期无法收回,从而引起应收账款金额日益剧增,久而久之就变成了坏账。销售部主要负责应收账款的催收工作,财务部门起辅助作用。财务部应对销售合同进行记录并连续编号,对不同区域客户的应收账款账龄、余额进行定期分析,以便销售部门对货款进行催收和重新判断客户的信用等级;销售人员对客户的信用等级进行初步判断,日后随时跟踪企业的信用变动。可以账款拖欠时间为标准,根据企业状况制定合理的催收计划,如果不能按时收回,就得不到奖励或进行适当的惩罚。(三)被审计单位要完善信用管理政策针对被审计单位部分客户信用状况较差,使得应收账款难以回

40、收的情况,应当建立相应的用户信用评价体系,从客户的资产状况、交易状况等各方面,对客户进行科学合理的信用评定,并建立健全客户信用机制,将客户的各方面情况纳入到信用机制中,按照客户的信用情况,来决定是否为其发放应收账款,并且是否可以对其延长账款回收时间等。此种信用机制可以直接减少企业回收率低以及回收困难状况的出现。(四)审计人员应提高审计独立性经济多元化发展的今天,被审计单位也掌握了多种多样的舞弊手段,此时,需提高审人员的专业素质,强调职业道德选择的重要性,要求审计人员对被审计的企业有一定了解,保持应有的关注,在执行鉴证业务时,需要审计人员不受外界力量的干扰,按照规章制度行事,应当从整体层面和具体

41、层面采取相应措施,保证审计项目顺利进行。(五)审计人员需充分关注应收账款舞弊动机通常情况下,应收账款风险、舞弊的形成都有一定的动机16。审计人员在审计的过程中,应该掌握各种资料、证据,了解与分析被审计单位是否可能存在相应的动机。比如,在竞争激烈的条件下,为了给客户营造一种高销量的现象、维护公司良好形象从而达到签单的效果,就会存在虚作应收账款或有减少坏账准备的计提;当被审计单位整体财务状况不佳,就应该充分关注应收账款是否虚列、账龄分类是否真实。因此,审计人员应该有一种高角度的思维,尽可能有效地察觉、判断其潜在的风险舞弊动机。结 论应收账款是收入和营私舞弊的调节器,对其审计风险的研究是具有现实意义

42、的课题,由文中对三源粮油企业应收账款审计风险分析可知,当前应收账款的审计风险存在虚增应收账款,会计核算不规范,客户信用状况较差以及审计人员违背职业道德等问题。针对此情况审计人员应该提高专业胜任能力,识别应收账款可能存在的风险,被审计单位应当从内部控制制度入手加以防范,提高企业资金利用率以维持企业平稳运行。通过对近几年里粮油行业发展探索发现,应收账款是一把锋利的双刃剑,在实践中,经营者应该着力于使应收账款带来效益,努力建立规范化的信用管理制度体系。由于本人思考问题深度有限,文章尚有不足之处,但我会继续关注应收账款对企业、对社会的影响,以保证其研究价值。参考文献1 Annalisa Ferrand

43、o, Klaas Mulier. Do firmsuse the trade credit channel tomanage growthJ. Bankingand Finance,2013(8):3035-3046.2 Nina, Tsehelnyk. Development of Enterprise Accounting Policy on Accounting of Receivables within Payment System with BuyersJ. Accounting and Finance, 201 4,77-81.3 Villanustre, Flavio, Hick

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45、账款风险管理研究D.大庆:黑龙江八一农垦大学,2017.7 张艺薇,刘瑞云.企业应收账款管理及风险分析J.财会学习,2017(23):135.8 万敏.物业行业的应收账款管理研究D.深圳:深圳大学,2017.9 刘召静.A公司应收账款管理研究D.北京:首都经济贸易大学,2018.10 邓雅怡.W锅炉制造公司应收账款风险控制研究D.西安:西安石油大学,2018.11 李娟.BSG公司应收账款风险控制研究D.西安:西安石油大学,2018.12 于紫瑶.浅析对应收账款的审计J.纳税,2018(06):213.13 董羽纶.应收账款审计风险问题研究J.新经济,2016(15):61-62.14 王彦.

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