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1、我国企业应收账款管理问题研究摘 要应收账款是企业因赊销产品和提供劳务等原因造成的应向购货方和接受劳务方收取的款项，它是被无偿占用又不能为企业创造效益的流动资产。应收账款的增加，不仅会成为企业的负担，而且还会引发企业的经营危机，因此加强应收账款管理就成为现今企业管理的重中之重。 随着企业的发展，应收账款逐渐增多，资金成本不断上升，而企业为扩大市场占有率，降低了赊销商品或提供劳务服务的信用评定，以获取更多的商业渠道、扩大销售份额。在这种情况下企业可流动资金不足以支付日常管理活动和相关税费时，就需要依靠银行贷款解决此问题。然而，沉重的利息、又进一步增加了企业费用，且随着应收账款账龄的增长，其坏账损失
2、发生的可能性也随之上升，从而使资金成本上升。还由于部分企业存在恶意拖欠账款问题，而企业应收账款回收工作基本上都靠企业自行催收，导致因回收应收账款而增加不必要费用无法转嫁，资金成本上升，增加应收账款回收风险。关键字：应收账款；管理；赊销Abstract The account receivable is the enterprise due to credit products and providing services such as causes of buyer and the money that accepts service square collection, it is fre
3、e up and can not create benefits for the enterprise current assets. The increase in accounts receivable, will not only become the burden of the enterprise, but also lead to the enterprise management crisis, therefore to strengthen the management of accounts receivable becomes nowadays enterprise man
4、agement priority among priorities.With the development of the enterprise, accounts receivable increased gradually, the cost of capital rises ceaselessly, and enterprises to expand market share, reduce credit products or services to provide services of credit assessment, in order to get more business
5、 channels, to expand sales of shares. In this case the enterprise can not be sufficient liquidity to pay daily management activities and related taxes and fees, they need to rely on bank loans to solve this problem. However, heavy interest, and further increased business costs, and with the aging of
6、 accounts receivable growth, its bad debts loss possibilities have also increased, so that the rising cost of capital. Also as part of enterprises malicious default payment problems, and the enterprise accounts receivable recovery work basically rely on the enterprise itself collection, resulting th
7、e collection of receivables and unnecessary costs cannot be passed on, the rising cost of funds, increase of account receivable risk.15目 录摘 要IAbstractII第一章 绪论41.1 选题的由来和意义4第二章 应收帐款管理概述42.1 应收账款成因42.2 应收账款对企业的影响52.3 加强应收账款管理的对策6第三章 我国企业应收账款管理现状分析83.1 我国企业应收账款管理中存在的问题83.2 建立应收账款清收责任制93.3 企业应收账款的账龄分析10
8、第四章 完善我国企业应收账款管理的对策114.1 解决应收账款问题的对策114.2 企业应确立长远的发展目标，建立健全相应的约束机制和引导机制124.3 加强应收账款的日常管理工作，防范财务风险的发生12结 论14致 谢14参考文献15第一章 绪论1.1 选题的由来和意义企业为促进销售、加速收款，必须付出一定成本对客户提供一定的信用条件。在确定客户的信用条件时，企业必须保证对客户提供该信用条件给企业带来的收益大于其信用成本。如果信用期过长、盲目实行现金折扣，或折扣率确定不合理，都只会增加企业的信用成本，增加应收账款的回收风险和回收成本，不利于企业的发展。一些中小型企业缺少专职机构从事应收账款风
9、险管理，缺乏完整有效的客户档案和专业的资信评级、资信限额和资信控制，没有对坏账风险进行事前、事中的防范与控制。许多企业实行工资与效益挂钩的经营模式，使得经营者一味追求高利润，盲目赊销商品或提供劳务，营造出完成或超额完成指标的假象，不考虑资金的使用价值和可回收性，加大企业应收账款风险。企业内部控制制度中对大量债权资金清理、催收不力，造成资金损失。企业财会部门应及时核算，正确反映应收账款情况。 第二章 应收帐款管理概述2.1 应收账款成因 (一) 企业经营环境的影响 随着市场竞争的日趋激烈，作为市场一份子的企业，为了在竞争中求得生存，常常采用赊销手段来壮大自己的市场占有份额，尤其是在市场疲软、银根
10、紧缩、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。在这种销售策略的推动下，企业的应收账款不断增加，经营的危险性与日剧增。 (二) 企业自身的问题 在我国，企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，认为只有增大销售，企业才能赢得更大的利润，而对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。一般有以下几种情况： 第一，内控制度不健全，管理职责不清。企业基础管理工作薄弱，经济合同和相关的档案资料保管不完善，是应收账款管理工作的重大缺陷之一。 第二，指标体系不科学。企业在设置考核指标时，往往过分强调产值、收入和利润指标，没有对应收账款的
11、回笼和存货占用资金的情况进行考核，导致经营者盲目地追求产值、追求收入、追求利润，而对应收账款却无人问津。 第三，缺乏应有的风险意识。企业在建立信用关系时，常常忽视对客户资信的调查了解，在进行业务来往时，采用先交货后收款的方法来盲目地追求市场占有率，从而为应收账款的发生和回收带来了风险。 第四，日常管理工作不到位，清欠手段单一，办法不多，力度不够。首先，没有定期对账，造成时效中断；其次，财务、审计、监察等部门未能很好地履行监督管理职能；最后是有关责任人责任心不强，收回收不回不关自己的事，造成企业的应收账款居高不下。 2.2 应收账款对企业的影响(一) 高额的应收账款直接影响企业的现金流量，进而引
12、发财务危机 企业通过赊销不断扩大销售，随着销售的增加，应收账款不断膨胀。应收账款的增加直接影响到企业短期偿债能力和现金流。大量的应收账款不仅削弱了企业短期偿债能力，而且随着现金流量的减少，又直接影响到企业的支付能力、偿债能力和周转能力，使得一些单位虽有良好的盈利状况，但却有利润、无资金，账面状况不错而资金匮乏，进而引发财务危机。 (二) 应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响 如果企业应收账款数额过大，其实现的利润就会包括大量的应收账款，尤其是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，致使企业存在利润风险。在我国，尤其是国有企业，实际已成坏账但未作坏帐处理的情况普遍存在。 针对以上应收账款
13、存在的种种原因及对企业经营的影响，我认为应收账款积累过多，会严重影响单位的财务状况和正常经营，单纯的事后催收和控制远不能解决问题，应收账款的管理要从源头控制，把眼光投向事前控制。 2.3 加强应收账款管理的对策 (一)实行应收账款的计划管理与动态管理 对应收账款实行计划管理，有助于应收账款能够按着企业希望的目标逐渐回收，达到减少应收账款、增加企业现金流量的目的。因此企业在下达每年的年度预算时，对应收账款的年末余额和回收期都设定了一个相对积极的计划数，使企业的销售策略和回收策略都围绕这个计划数进行，即在产品走俏时，赊销规模从紧；产品疲软时，从宽；资金紧张时，从严；当赊销规模接近警戒线时，应断然采
14、取措施，暂停赊账业务。 应收账款的动态管理是企业对应收账款实行随时跟踪，并根据应收账款发生时间长短，定期对欠款客户、欠款金额、逾期时间等进行列表排队、账龄分析和分级管理，及时调整收账策略与方案，达到减少坏账损失目的的一种方法。通过分级管理，有利于清晰地了解每笔应收账款的即时状态，使管理更加有针对性，应收账款的额度也得到了有效控制。 (二) 按规定比例提取坏账准备 在市场经济条件下，各企业业务往来中，有商品赊销就存在坏账风险。为了将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难，就要预先按规定比例提取坏账准备金，在坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备。提取坏账准备金的方法一般
15、有以下三种： 1. 账龄分析法。账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。通过这种方法可促使企业采取有效的积极措施。 2. 应收账款。余额百分比法.我国现行财务会计制度规定，可以按应收账款年末余额的3-5计提坏账准备。 在此方法下各年度末的坏账准备余额和应收账款余额相配比，保持一定的计提比率，并在资产负债表中以其净额计入资产总额，避免了资产虚增，符合谨慎性原则。 3. 赊销百分比法。赊销百分比法是指坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失的估计数应在赊销净值的基础上乘以一定比率来计算。赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失
16、估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。 企业应根据自己的实际情况，选择适合自己的计提坏账准备金的方法，为企业今后的顺利发展奠定经济基础。 (三) 实行应收账款的责任管理，发挥会计的监督职能，做到每一笔应收账款都有人负责 在应收账款的管理上，将“应收账款回收率”直接与单位职工工资收入和单位的经营承包考核挂钩，实行责任管理，树立高度重视意识，将应收账款的管理由财务部门、营销部门共同完成，充分发挥企业会计的监督职能，辅助应收账款的回收，从而形成一种清晰的权利、责任关系。 建立应收款挂账审批制度，实行“谁审批，谁负责”的办法，对每一笔应收账款业务的发生都明确责任人。各单位可根据自身特点和管理情
17、况，赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，超过审批权限的，必须请示上一级领导同意后方可批准，金额特别巨大的，需报请企业最高领导批准。 建立营销责任制，引入激励机制，实施奖惩措施。企业可以将欠款回笼作为考核营销部门及营销人员业绩的主要依据，并建立指标考核体系，根据指标完成情况与营销人员的经济效益挂钩，以充分调动其积极性，从而加速应收账款的回收。 第三章 我国企业应收账款管理现状分析3.1 我国企业应收账款管理中存在的问题 许多企业由于种种原因而没有重视应收账款的管理，使应收账款的管理相当混乱，严重影响企业资金的周转。目前我国企业应收账款管理中主要存在以下问题： (1) 信用销售前资信评估薄弱，缺
18、乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。一直以来我国企业普遍缺乏“信用”的观念，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款不能如期收回。 (2) 应收账款管理权责不够明确。许多不应产生的应收账款产生了，有大量的应收账款对不上、收不回；其主要原因是没有明确的权责划分，没有具体的责任人来负责，没有严格的管理办法缺少必要的内部控制制度，最终也无法追究责任。 (3) 应收账款的账龄越来越长，增加坏
19、账风险。企业的应收账款如得不到及时清理，不能按时收回货币资金，则意味着潜在的坏账风险，账龄越长，坏账的风险越大，会增加收账成本。 (4) 会计人员监管薄弱。财务部会计人员没有专负责对应收账款定期定向清欠；没有建立定期清查制度。许多企业长期不与欠款单位对帐，或对账后没有形成有效、合法的文字对账依据，仅仅口头承诺。 3.2 建立应收账款清收责任制 企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，以规范有关人员的行为。主要内容包括：(1)明确划分责任范围，对公司全部的客户的欠款尽可能地落实到个人；(2)明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业；(3)明确规定各人的
20、职权范围，对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承担由此而产生的后果；(4)明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任；(5)明确规定由于信用部门人员徇私舞弊，调查不实而产生坏账应负的责任；(6)明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。当然，对于企业内部管理来说，责、权、利是不可分的，应收账款的清收与责任人的经济利益要挂钩，目标要具体、奖罚要有力，要制订严格的资金回笼考核制度，以实际收到货款数作为赊销申报人的考核目标，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。 3.3 企业应收账款的账龄分析 (1) 认真做好帐龄分析。通过账龄分析，企业可掌握这些信息：有多少客户在折扣期内付款
21、；有多少客户在信用期内付款；有多少客户在信用期后付款；有多少客户拖欠付款期过长，可能成为呆帐。了解这些情况后，要及时采取措施，调整企业信用对策，密切监控用户已到期债务的增减动态，及时与用户联系，提醒其尽快付款。 (2) 分析应收账款周转率和平均收帐期，看流动资金是否处于正常水平。企业可通过这些指标，分析评价应收账款管理中的成绩及不足，以便总结经验，修正差距，减少损失。 第四章 完善我国企业应收账款管理的对策4.1 解决应收账款问题的对策对客户资信状况进行调查、分析、评估，建立科学的客户资信评估机制。一般来说，客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的品德、能力、资本、担保和条件，也就是通常所说
22、的“5C”系统，这五个方面的信用资料可以通过以下途径取得：（1）财务报表。这是信用分析最理想的信息来源之一，但需注意报表的真实性，最好是取得近期经过审计后的财务报表。通过计算一些比率，特别是对资产的流动性和准时付款能力的比率进行分析，来评价企业能力、资本、条件的好坏，以利于企业提高应收账款投资的决策效果。（2）信用评级报告或向有关国家机构核查。银行和其他金融机构或社会媒体定时都会向社会公布一些客户的信用等级资料，可以从相关报刊资料中进行搜集，也可向客户所在地的工商部门、企业管理部门、税务部门、开户银行的信用部门咨询，了解该企业的资金注册情况、生产经营的历史、现状与趋势、销货与盈利能力、税金缴纳
23、情况等，看有无不良历史记录来评价企业的品德等。（3）商业交往信息。企业的每一客户都会同时拥有多个供货单位，所以企业可以通过与同一客户有关的各供货企业交换信用资料，如往来时期的长短、提供的信用条件以及客户支付货款的及时程度。对上述信息进行信用综合分析后，企业就可以对客户的信用情况做出评估，并建立客户档案，除客户的基本资料如姓名、电话、住址等以外，还需着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等，并对每一客户确定相应的信用等级。针对不同信用等级不同的客户采用不同的交易结算方式。4.2 企业应确立长远的发展目标，建立健全相应的约束机制和引导机制现代企业不仅要立足眼前，更要确立企业长远的发展目标
24、，有一个长远的发展谋划，尔后围绕着这个长远的发展目标建立健全相应的约束机制和引导机制。在这样的经营理念驱动下，企业的经营活动都要围绕着这一目标展开，尤其是企业的商品销售。因此，企业在销售商品时应考虑各种售货方式给企业带来的各项成本。若采用赊销商品，就应考虑由于赊销商品所占用资金的时间价值，更应考虑应收账款所带来的机会成本、管理成本以及所存在的财务风险，否则，就会造成企业资金周转不灵，甚至会被拖入停产、破产的泥潭，更难保障企业长远目标的实现。4.3 加强应收账款的日常管理工作，防范财务风险的发生（1）做好基础记录。了解用户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日
25、期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时地采取相应的对策。（2）检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户欠债总额是否突破了信用额度。（3）掌握用户已过信用期限的债务。密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系，提醒其尽快付款。（4）分析应收账款周转率和平均收账期。看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。（5）考察拒付状况。考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企
26、业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。（6）编制账龄分析表。检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。结 论企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，其管理的目标就是求得利润。应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资。而投资肯定要发生成本，这就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政
27、策的成本之间作出权衡。只有当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收账款赊销；如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量。企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际情况和客户信誉情况制定合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的而必须合理制定的方针策略。 致 谢本文是在我的指导师老师XXX的悉心指导下完成的。论文写作期间，我所遇到的问题与困难通过指导老师的指点使我在迷茫中受到了启发和鼓励，给了我把论文完成的决心在利用业余时间完成了考试，完成了这篇论文之时，最深的感触就是时间紧张，专业知识很是缺乏，在此感谢帮助过我的人，
28、没有他们的帮助，我是不可能顺利完成论文的。特别是感谢导师在完成整个毕业论文的过程中，给予我悉心的指导和帮助。老师的严谨的治学态度、勤奋的工作作风、平易近人的处世风范，给我留下了深刻的印象，将会在我今后的学习和生活中时刻影响我。值此论文完稿之际，特此向尚老师致以衷心的感谢!参考文献1 王春华. 郑忠彦. 浅谈应收账款风险及其管理对策. 商业经济, 20092 陈斯雯. 企业赊销管理与账款追收. 经济科学出版社, 2009年04月 3 梁明. 浅谈中小企业应收账款的管理. 中国科技信息, 2011年第24期: P914 史富莲. 会计概论. 高等教育出版社, 2010年6月, P1305 张磊.
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