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1、论文题目：畜牧类上市公司审计风险的识别与规避以雏鹰农牧为例姓名：赵晨旭摘 要21世纪以来，国家不断重视三农问题，为了促进其发展，制定了一系列的惠农政策，在税收上给予减免，在基础设施建设上提供资金支持等。即使国家对一些畜牧类公司提供资金促进其发展，但是仍然有畜牧类企业缺乏社会责任感，发生了多起财务舞弊的事件，极大的损害了中小投资者的利益，破坏了我国资本市场的良好发展。从审计的视角来看，现代风险导向审计模式在的审计实务中应用的效率还不够高，尤其是对于畜牧类上市企业而言，该类企业由于其行业特殊性，有较大的经营风险和重大错报风险，如果没能及时识别和规避畜牧类上市公司的审计风险出具与事实不符的审计报告，
2、便会使社会公众和中小投资者质疑审计机构专业性和企业信誉度。本文以雏鹰农牧为例，重点分析在对畜牧类上市企业审计过程中是如何运用的现代风险导向审计模型，都存在哪些方面的问题和不足。以此来识别畜牧类上市企业的审计风险，通过设计严密的审计程序，避免审计失败。本文在借鉴了已有研究成果的基础上，首先，阐述了我国畜牧企业的生产经营特点和审计风险来源，再对雏鹰农牧审计案例进行分析提出风险管理思想、创新审计技术和方法、提升专业胜任能力等几方面的对策与建议，为现代风险导向审计在我国畜牧业上市公司的审计实践提供借鉴。关键词：畜牧上市公司；现代风险导向审计；审计风险AbstractSince the 21st cen
3、tury, the state for agriculture and animal husbandry classes listed company provides many preferential policies of tax cuts and fiscal subsidy, but agriculture and animal husbandry listed company financial fraud events still occur frequently, from kai shares in 2002 to 2012 fu-sheng wan branch and r
4、oebuck island incident in 2015, from the side reflect on agriculture and animal husbandry classes during the audit of listed companies, and may not apply the modern risk-oriented audit mode in audit work, the characteristic of farming class listed companies operating risk and risk of material missta
5、tement of the lack of adequate professional judgment, As a result, the public and small and medium investors questioned the professionalism and credibility of audit institutions.Taking foal eagle agriculture and animal husbandry as an example, this paper focuses on the analysis of how to use the mod
6、ern risk-oriented audit model in the audit process of listed animal husbandry enterprises, and what problems and deficiencies exist. In this way, we can identify the audit risk of listed animal husbandry enterprises and avoid the audit failure by designing strict audit procedures. In this paper, on
7、the basis of reference to the existing research results, first of all, this paper expounds the animal husbandry production and operation of enterprises characteristics and sources of audit risk, to analyze the eyas agriculture and animal husbandry audit case put forward ideas, new techniques and met
8、hods of audit risk management, improve professional competence and so on, the countermeasures and Suggestions for the modern risk-oriented audit in the audit practice of animal husbandry listed companies in China.Key words: listed agricultural and animal husbandry companies; modern risk-oriented aud
9、iting: audit risk目 录目 录I1 导 论11.1 选题背景与意义11.2 国内外文献综述11.3 论文的主要内容31.4 论文的研究方法32 现代风险导向审计模式概述42.1 审计风险的内涵42.2风险导向审计理论42.3传统审计风险模型与现代审计风险模型对比43 畜牧类上市公司审计的风险来源53.1畜牧上市公司的生产经营特点53.2畜牧上市公司审计风险的来源54雏鹰农牧审计案例分析64.1雏鹰农牧公司简介64.2 YT会计事务所对雏鹰农牧的审计情况分析75规避畜牧类上市公司审计风险的建议85.1注重风险管理85.2有针对的应用审计程序85.3创新审计技术与方法95.4提升专
10、业胜任能力9结语10参考文献11致 谢12III1 导 论1.1 选题背景与意义在国家大力发展畜牧业的背景下，很多畜牧类公司通过上市的方式，筹集资本以促进公司发展。然而，畜牧业行业极易受到自然环境变化的影响，公司盈利上，公司很大一部分都在依赖税收减免、财政补贴等优惠政策，较低的净利润使得企业应对风险能力较弱。畜牧企业上市后，经常面临经营业绩的压力，股票价格波动，公司高层人员可能会违法手段虚构企业利润粉饰财务报表。我国畜牧类上市企业中财务造假的事情时有发生，如、2012年的“万福生科”以及2016年的“辉山乳业”等，这些财务舞弊事件的发生极大损害了广大中小股东的利益，也影响了中国资本市场的健康发
11、展。畜牧类上市公司之所以成为财务舞弊风险较大的行业，主要与其经营方式密切相关。畜牧类公司经营中买卖采购的对象主要是面向小企业或散户相对而言不够集中，在交易时由于行业特性大部分采取的是钱货两清的方式。畜牧类企业的资产大多是生物性资产，与其他行业对比畜牧类企业的资产具有明显的行业特点，因此，注册会计师在对畜牧类上市企业进行审计时，对被审计单位生物性资产存货的监盘工作是重中之重，一旦监盘工作发生失误便会带来不可估量损失。由于这些因素一些畜牧业上市公司进行财务舞弊的可能性会增加，这更要求审计人员在审计过程中要运用更为合理的审计方法。如何更好的提高审计质量，识别和规避畜牧类上市公司的审计风险是每一个审计
12、团队都无法避免的难题。本文结合雏鹰农牧审计案例，通过对注册会计师在审计工作中出现的一些难题和不足进行分析，整理出一些识别和规避畜牧业上市公司审计风险的对策与建议，有利于注册会计师将现代风险导向模型应用于整个审计工作过程，给社会公众交出一份满意的答卷。1.2 国内外文献综述1.2.1关于审计风险内涵的探讨国外学者K. stringer于1961年对审计风险作出研究，经过对大量案例进行总结，认为审计时相关的“精确度和可靠度”可能会影响注册会计师这能却出具恰当的审计意见，两者之间可能存在某种内在联系。此后，大量的国外学者为探求审计风险，在前人研究的基础上进行深层次的研究，并根据研究结果对审计风险的内
13、涵作出阐述。例如在美国，根据美国会计准则委员会修订的审计准则( 1983 )第47号认为:“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险”。目前国际审计准则( 2004 )对审计风险定义解释为:“当财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的可能性”。从20世纪末开始，国内学者就试图给审计风险一个定义，虽然我国相对于其他发达国家起步较晚，但是我国学者在研究过程中将理论与我国的具体实际相结合，形成了极具特色的观点。相对狭义的观点，有一部分学者认为审计风险是属于一种技术层面的风险，主要是源于审计工作中一些不可预知的因素。陈正林(2006)经过一些研究对审计风险进行
14、细分，他将审计风险主要区分为两种类型:一种可以简单归为审计中的风险，而另一种则是审计师自身原因导致的风险，两者之间的主要区别为：前者是技术层面引起的风险，是由审计过程中多种可能发生的不确定性因素引起，后者则是由于审计师自身对审计工作的判断不正确，进而导致给出的审计结论与实际情况不相匹配。财政部根据多方论证，对审计风险给出的概念是:“指专业审计人员对重大错报的财务报表出具不准确审计结论的可能性”。1.2.2关于审计风险模型的研究随着对审计风险的研究，美国学者于1978年首次提出审计风险模型概念:审计风险=固有风险控制风险分析性检查风险(抽样风险+非抽样风险)，审计风险模型一经问世，便受到大量会计
15、师事务所的应用，广泛应用于具体审计事务中。随后，在审计过程中这个审计模型有时会出现一些误差，AICPA经过总结后作出修订，发布第47号审计准则，对审计风险模型概念作出新的规定:“审计风险=固有风险控制风险检查风险”。2004年，国际审计准则在此模型的基础上进行改动，对新的审计风险模型解释为:“审计风险=重大错报风险检查风险”。通过将新旧审计风险模型相对比，新的模型更加简练，囊括的内容更加全面，强调风险评估时，注册会计师更要从整体上把握企业风险。在国外公布了新的审计风险模型后，国内的一些专家学者通过对新审计风险模型的分析，通过与我国具体实际相结合，对新审计风险模型进行修改完善。如张仁寿( 200
16、6 )研究后提出，当前构成审计风险模型的主要三个风险因素，不能分割开进行分析，它们之间存在一定的相关联系，具体操作时应当一同考虑，将审计风险模型定义为:审计风险=固有风险控制风险检查风险。1.2.3关于审计风险识别与控制的研究在风险评估方面，Bsau于2013年研究认为，一个企业拥有制度健全法律完善的条件下，有效识别风险的几率大大增加。在日常的审计过程中，会计师事务所承接业务前合理评估风险，审计时关于被审计单位的不了解的情况应及时沟通，实际审计中针对具体的工作制定严密的审计程序，将审计风险防控端口前移。在控制风险方面，Simunic 等( 1990 )提出要想在审计过程中真正的使审计风险降低，
17、在某一特定行业只能由少数几家专业的事务所使用组合审计的方法进行审计，这样更加专业可以降低审计风险。张广才( 2004 )指出应在审计风险的评估中新加入公司治理层评估，首先从企业内部开始对审计风险进行评估，从根源上降低审计风险发生的可能性。余玉苗( 2004)指出事务所应从充分调查被审计单位的行业环境和现状、优化审计机构的人员结构、吸收全能优秀审计人才、广泛听取专业人士建议四个方面来降低审计风险，提高审计质量。1.2.4文献述评 当前，我国专家学者对审计风险这一方面的问题研究成果丰富，但是审计过程中很多方法的运用并未充分利用这些研究成果，大多数仍然保持在帐项基础与制度导向审计阶段。我国审计理论大
18、部分是借鉴西方已有的研究成果，虽然有助于我国审计人员在宏观的角度上掌控审计风险，但是由于经济环境和专业技术的差异，在审计过程中往往会出现理论研究和实践不相匹配的情况。随着全球金融联系不断加深，我们在学习国外的研究成果的同时，更应该联系我国情况制定契合本国特色的审计准则。总体上看，审计风险不能完全消除，但是我们可以运用有效的审计方法降低审计风险。目前，我国对防范和控制审计风险的研究并不深入，依然处于研究阶段，我们不应依赖于国外已有的准则，应当充分考虑本国现状，制定出适合我国特点的审计准则，为审计工作提供合理可靠的依据。1.3 论文的主要内容本篇论文主要分为五个章节，在国家大力支持三农经济发展的背
19、景下，以雏鹰农牧审计案例为主要的研究对象，通过文献和理论研究研究和雏鹰农牧具体的审计过程进行分析，发现注册会计师对雏鹰农牧审计过程中可能存在的诸多不足进行了综合分析，并在现代风险导向审计视角下，有针对性地提出防范和应对畜牧上市公司审计风险的对策。1.4 论文的研究方法1.4.1文献研究法本文首先运用文献检索的方法，通阅读大量相关理论文献，以及网络资源，并对其进行了分析总结，提出自己的观点。这些文献对论文研究提供充分的内容，以支持本文所要表达的观点。1.4.2规范研究法本文运用规范研究的方法，在理论文献研究的基础上，在审计风险的角度对雏鹰农牧的审计案例中的不足进行了详尽的分析，以此为铺垫归纳出识
20、别和规避审计风险的一些方法。1.4.3案例研究法本文重点运用的研究方法是案例研究法，主要在理论阐述的基础上结合雏鹰农牧的审计案例，发现注册会计师在畜牧类上市公司的审计过程中存在的一些问题，并提出相应的防范措施，规避畜牧类上市公司审计风险。2 现代风险导向审计模式概述2.1 审计风险的内涵审计风险是指会计报表存在重大错报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险主体由两部分组成：审计风险=重大错报风险检查风险。重大错报风险是指被审计单位的财务报表在注册会计师进行审计前就已经存在重大错报风险的可能性。检查风险是指被审计单位的财务报表存在某处错报，该错报与其他错报联合在一起时影响是重大的
21、，而注册会计师为保证审计质量实施了相应的审计程序后仍未发现这一错报的可能性。 2.2风险导向审计理论风险导向型审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序将剩余风险降低到可接受水平。在审计过程中，注册会计师做出的审计判断，不能完全消除错误判断的可能。注册会计师在设计审计程序时为了最大程度上将审计风险降低到可接受的水平必须使用现代审计风险模型，必须对被审计单位所处的行业环境和经营现状进行充分了解，这样才能有效提高审计质量。2.3传统审计风险模型与现代审计风险模型对比传统审计风险模型最早于1983年提出，美国审计准则委员会给出解释：审计
22、风险固有风险控制风险检查风险。传统审计风险模型的审计程序主要分为两步，首先审计人员要评估被审计单位的固有风险，其次利用特定的审计程序测试内部控制评估检查风险。但是在后来的实践过程中发现传统审计风险模型相对并不完善，数据评估存在偏差，难以推算固有风险。在传统审计模型中，固有风险的评估固有风险应当从两个方面进行评估：财务报表层次和认定层次，控制风险主要依据账户余额和交易类别进行判断。因为固有风险和控制风险的不同，只能从认定层次评估审计风险。这样就使得传统审计风险模型失去了借鉴的意义。现代审计风险模型于2003年提出的，国际审计和鉴证委员会将该模型被分解为两部分，审计风险重大错报风险检查风险。现代审
23、计风险模型的切入点是分析企业战略，在了解被审计单位及其行业环境的基础上，评估财务报表层次整体风险，再使用传统方法评估认定层次风险，通过两者结合充分识别和评估财务报表重大错报风险。通过两者对比可以明显发现，在现代审计风险模型中注册会计师审计时从企业所处行业环境和经营现状出发，出发点更加先进。新审计准则在重大错报风险的评估方面更加细致，现代审计风险模型的数据更加准确。3 畜牧类上市公司审计的风险来源3.1畜牧上市公司的生产经营特点3.1.1受自然条件制约 畜牧生产对自然条件的依赖性是畜牧业生产和工业生产的主要区别，传统畜牧更依赖自然条件。在畜牧生产中，生产实践效果直接受地势地形、气候状况等因素影响
24、，把握这些信息要素有利于降低畜牧生产中可能遇到风险，提前采取对应的预防措施，提高可预测性。 3.1.2 强调畜牧业生产规划 生产规划在畜牧业实践活动中占据首要地位，自古以来我国传统畜牧业就十分重视生产布局和管理。在自然条件的限制下，畜牧业生产不仅需要较长的生产周期，而且还要确保生产效率。畜牧业生产规划需要以特定的自然条件为基础，进行合理规划与资源组合，预防和解决生产风险，取得最佳分配效果。早在原始畜牧业生产阶段，人们就已经关注到畜牧业产品与其生产条件存在某种联系，开始设计各种生产方案并中选择最佳方案。在畜牧业生产规划活动中，首先要明确生产目标，其次根据生产目标分析出重要的生产要素，并研究其内在
25、关系，实践中发挥优势效应，弥补劣势条件，以此达到最佳生产的目的。3.1.3优惠政策与政策限制同时存在进入新世纪以来，国家出台了一系列三农优惠政策，这些政策对畜牧企业的发展提供了巨大的帮助。大型的畜牧类上市公司更是受益匪浅，国家对其提供税收减免、价格补贴、信贷优惠以促进其发展。但是同时，国家的定价政策限制了上市公司的市场运作。3.2畜牧上市公司审计风险的来源3.2.1生物资产存货审计难度大畜牧类企业的资产主要是是生物性资产，与其他行业对比畜牧类企业的资产具有明显的行业特征，因此，注册会计师在对畜牧类上市企业进行审计时，对被审计单位生物性资产存货的监盘工作是重中之重，一旦监盘工作发生失误便会带来不
26、可估量损失。由于这些因素一些畜牧业上市公司进行财务舞弊的可能性会增加，这就要求注册会计师要把现代风险导向模型应用于整个审计工作中。3.2.2 对政府补贴和财务政策依赖性高近些年来，三农问题得到了国家重视，政府为促进畜牧企业良好发展为其提供了税收减免、财政补贴等很多优惠政策，帮助畜牧企业完善基础设施，深化经济体制改革，建立健全相关制度。除了国家会给畜牧类企业提供一些优惠政策，地方政府也会给与地方上的畜牧企业财政补贴让其发展带动地方经济发展，这些财政补贴不仅能促进企业发展还会在很大程度上增加企业收入使其净利润增加。但是由于畜牧业发展受多种因素的限制，导致其抵抗风险的能力较弱，随着企业的不断发展规模
27、不断扩大，特别是上市后将会面临更多的困难，在这样的情况下为保持一个漂亮财务报告以此来进行融资，公司高层便可能会采取违法手段进行违规操作。畜牧行业与其他行业相比有其独特的优势，它一方面享受财政补贴另一方面又享有增值税减免政策，一旦虚增利润也有财政补贴和增值税减免政策对其兜底，因此税务负担较轻，进而提高了其财务造假的风险。3.2.3资金需求多,财务风险大由于畜牧养殖项目有着建设规模大、生产周期长的特点,因此经营过程中需要大量现金流。由于畜牧业生产具有明显的周期性，因此公司则必须保持充足的资金保证企业良好运转。综上，畜牧业企业有着资金需求大，周转缓慢，盈利性低，收益不稳定的特点，这些因素会极大影响企
28、业经营，导致企业财务风险增加。4雏鹰农牧审计案例分析4.1雏鹰农牧公司简介雏鹰农牧集团股份有限公司前身为商品鸡养殖工厂，后来由于不断发展规模不断扩大于2010年成功上市。公司主要从事生猪养殖业以及副产品的加工，具体产品主要是生猪、仔猪、商品肉猪、火腿，被誉为“生猪养殖第一股”。雏鹰农牧于2019年1月30日发布消息称，在2018年度净利润预计亏损15亿17亿元，财务部门修正后预计亏损29亿元33亿元，上年同期公司盈利4518.88万元。在利润调整后公司发生的亏损远超预期，雏鹰农牧给出资金断流，饲料储备匮乏，生猪大面积被饿死，致使生猪养殖成本及管理费用高于预期的理由。受此次波动影响雏鹰农牧的股权
29、结构进行了大洗牌，公司高管也纷纷离职，同时也出现了疑似财务造假的情况，由于饱受外界质疑，此后，18年公司的信用评级也遭到了下调，公司实际控制人侯建芳也被爆出从2014年来大量进行股权质押，加剧了此次的危机。4.2 YT会计事务所对雏鹰农牧的审计情况分析2019年3月，YT会计师事务所对雏鹰农牧公司2018年度财务报表进行审计发表了标准无保留审计意见，但是会计师事务所在对该公司审计的工作过程中遇到了很多困难。雏鹰农牧作为一家畜牧类上市企业，拥有大量的生物性资产和存货，生物性资产的监盘和估值具有其特有风险。高经营风险有可能转化为财务报表的重大错报风险。4.2.1在内部控制失效的情况下，审计程序执行
30、不到位雏鹰农牧在2019年3月18日被证监会立案调查，原因是财务造假，根据公司回函给出解释为，会计人员业务能力较差，错将43600万元的账面分红计入投资收益，导致公司净利润与实际不符。公司直至证监会发函才给出解释，从侧面反映出公司内部控制形同虚设，会计人员专业素质有待提高。但是在此前，会计师事务所发表标准无保留审计意见。反观在审计过程中，会计师事务所依据由上而下的指导思想，向公司高层取得授权获取该公司的财务报表等审计证据。这种做法以传统风险导向审计理论为基础。但是新审计准则要求注册会计师在审计过程中以现代风险导向审计理论为指导思想。首先，审计准则要求审计时应从企业战略管理分析的角度入手，通过缜
31、密的逻辑推理，预测本次审计工作的重要工作部分，形成对财务报表的预期，通过预期财务报表和现有财务报表对比，进行合理判断。由此可以看出会计师事务所在制定审计程序时存在很大漏洞。4.2.2生物资产监盘存在漏洞 存货的不确定性是审计工作人员监盘的难题。当企业中生猪死亡或者减产之后，公司财务部门应对其计提减值准备。生物性资产的死亡或减值由被审计单位直接处理，难以留下处理痕迹。雏鹰农牧这种做法会使审计人员在审计中难以获得真正的审计证据，审计证据的缺失会导致注册会计师在审计时无法准确对被审计单位的资产进行监盘。在这种情况下，审计人员进行存货监盘时被审计单位的建议或意见就会对其施加极大的影响，审计独立性也会受
32、到影响。在这样的条件下，人们就会对此产生怀疑，注册会计师是否是严格按照审计准则选取区域进行监盘工作，还是遵从被审计单位人员的意见由他们安排监盘区域对该公司的生物性资产存货进行监盘，这种情况下注册会计师所出具的审计报告是否准确，令人怀疑。 4.2.3专业胜任能力不足在对雏鹰农牧的生物资料审计中，会计师事务所难以获得十分有效的审计证据，传统的审计工作对非财务的审计数据要求不高，但是在畜牧业的审计中却要以生物资料特性为基础来审计。雏鹰农牧作为大型畜牧类上市公司，该公司拥有数十万头商品猪，生产地分散，产出复杂且具有不确定性。会计师事务所可能由于能力有限或者收费较低，注册会计师在对存货进行监盘时，数名注
33、册会计师分赴各地，但是审计人员不能同时覆盖所有分厂进行监盘。会计师事务所仅仅在三天便完成了被审计单位的生物资产监盘工作。在这种情况下部分存货不足的货仓便会存在以次充好的现象，使得注册会计师在监盘时与预期符合，这样监盘工作便失去了意义。对于这种特殊性的生物性资产，在监盘过程中没有利用相关领域的专家进行抽查，便可能会导致存货价值虚增，增加重大错报风险。 5规避畜牧类上市公司审计风险的建议5.1注重风险管理在审计工作人员进行外出审计时，一些审计手段和工作方式上大多数仍旧采用旧的模式，例如当前对被审单位的财务报表进行审计时通常对账实、账账是否相符进行核查，但是在新制定的审计准则中，风险导向已经成为现代
34、审计必须融会贯通的新模式、新方法，在了解被审单位经济发展目标，战略远景等事关企业发展方向的重要节点上，将其审计过程中可能会发现的风险实施评估，以此来预防公司高管在有可能会发生的舞弊现象，通过合规合法的审计程序来规避审计风险。风险管理这一思想在现代风险导向审计的过程中，不仅是工作的重点，而且是新审计模式的核心思想之一，而风险评估程序是这一思想在实际工作中的第一体现。传统审计在财务报表以及内控等方面进行较多的工作来评估被审单位经营状态，风险评估还会从整体的行业行情，面临的经济环境等各方面审核重大错报错报存在的可能性，从而将审计风险降到可接受的水平。风险管理程序不是一个唯一性的过程，没有固定的标准险
35、管理不是统一必须执行的标准，对于不同的被审单位应结合其所处环境或自身特点来拆分问题，进行一对一的分析。对每一个客户面临的具体情况要了解其特殊之处，对可能会面临的审计风险作出适当的工作安排，实现规避审计风险的目的。5.2有针对的应用审计程序当会计师事务所接受业务委托时，应由注册会计师制定缜密的审计工作计划，实施生物资产存货监盘程序过程中，审计人员要尽可能地扩大监盘的范围，运用正确的方法进行监盘，当注册会计师不能到现场进行监盘时，则应在提前对初级审计人员进行培训，确保审计程序系统完整，结果真实。注册会计师在畜牧业类上市公司的审计工作中一定要严格按照新审计准则制定审计计划，不能由于雏鹰农牧为特殊行业
36、企业而简化审计程序。由于生物资产种类丰富性质特殊，当对其拥有的生物性资产进行审计时应设计特定的审计程序，以此获得真实可靠的审计证据。因为与其他产业存货存在差异，畜牧业的生物资产需要在从幼仔到成熟的全部阶段的鉴证。因此，注册会计师在监盘时，不单单是对雏鹰农牧进行简单的成本结转，早在生猪的幼仔阶段就要对其进行证据的收集，在猪仔生长过程，死亡或者数量变化，都要要求被审计单位进行记录，保留审计证据以供检查。5.3创新审计技术与方法如何确定上市畜牧业公司的审计思路、怎样制定针对该类企业的审计程序，这些是注册会计师在具体开展审计工作之前必须回答的问题。监盘养殖业审计解析针对这些问题的解决提出了很多建设性的
37、意见：注册会计师在认真执行现场监盘的同时，还可以利用大数据分析与数理统计等技术，比如对有关账面数据进行回归分析。只有将传统方法与新技术相结合，才能对被审计单位的审计风险做出更为准确的判断。上述意见一方面回答了上市畜牧企业的生物性资产存货监盘应该采取什么措施的问题，另一方面对开展畜牧类企业的审计工作起到了重要的指导作用，而且鼓励注册会计师大胆创新，并将新思路、新方法运用到审计实践中，以有效规避或降低开展畜牧类等特殊企业审计工作中的各类风险。基于上述意见，审计人员实施有关资产现场监盘的重点应当在于，搜集到完整的账面数据后通过建立上述数据的回归模型对其进行分析，进而测算出历史成本与哪些因素的相关性更
38、大，然后在监盘过程中着重关注这些因素，从而更好地防控风险。作为注册会计师，在开展审计工作前，不仅要对行业的特殊性有充分的了解，更要掌握被审计单位的特殊性，这样有助于确定恰当的审计思路、制定合理的审计程序。同时，要让有着该行业审计经验的专业人员参与工作指导和任务执行，最重要的是制定出合规、高效的生物性资产的存货监盘程序。具体实施工作过程中，就审计工作中遇到的问题对一些特殊行业的专家进行问询、与其讨论是必要的。为了确保审计工作的专业性，审计人员应多在实践中运用回归分析等方法，应特别注重畜牧业类上市公司存货监盘方法的创新，以防范审计风险、提高审计质量。5.4提升专业胜任能力5.4.1提高职业素养，保
39、持独立审计性鉴于畜牧业上市公司财务舞弊事件时有发生，这些情况反映出注册会计师在实际审计工作中存在漏洞。近年来，国家出台相应规章制度，并联合注册会计师协会共同监督，对一些不规范的行为，加大处罚力度。在实际的审计工作中，审计人员首先要检查被审计单位的财务报表，检查财务报表是否存在重大错报事项，规避检查风险。其次，根据现代风险导向审计理论，在审计前注册会计师就要提前做好功课，不仅要了解被审计单位所在的行业环境，还要掌握被审计单位所处行业的专业知识，做到对症下药。同时，保持怀疑态度也很重要，要不断提高职业素养，达到规避审计风险的目的。 5.4.2参加专业培训，提升执业能力为了注册会计师的专业胜任能力，
40、会计师事务所务必要对其进行专业知识培训，增加对特殊行业的了解，这样才能有备无患不至于在实际审计工作时手忙脚乱没有头绪。不单单是对雏鹰农牧公司的审计工作对于其他特殊行业企业的审计工作也是一样，首先都要严格遵守审计准则，制定审计程序时要与具体实际结合要符合被审计单位行业的经营特点，这样审计程序执行才能更为顺畅。畜牧业类上市公司的监盘工作要求相关行业经验的注册会计师来执行，当然，实际的工作中掌握相关行业知识的注册会计师很少，因此对审计人员进行相关行业知识的培训是必不可少的，可以由经验丰富的注册会计师或畜牧业方面的专家进行最新的案例解说或是特殊行业的专业知识培训。5.4.3配备专家人员，弥补专业知识不
41、足当注册会计师在审计过程中遇到特殊的行业难题时，可以配备专家人员一同协作，群策群力弥补自身相关专业领域专业知识的不足。会计师事务所会承接各种各样的审计业务，当被审计单位的资产涉及到特殊的生物性资产时，审计人员可以在一些特殊的领域中聘请相关行业专家，以便了解新的形势、学会新的审计方法、运用新的审计软件，善于将理论与实践相结合，不断提高审计人员的职业素养。综上所述，在对畜牧类上市公司的审计实践中，注册会计师要把现代风险导向审计模式应用于整个审计流程。注册会计师一旦在对特殊行业审计遇到难题时，一定要虚心请教相关领域内的专家提升审计质量。在人才队伍的建设上，不仅要掌握专业的审计技能还要拓宽视野， 与时
42、俱进掌握先进技术与方法。这样审计结果才能更加客观公正。结语本文从审计风险的概念出发，分析了现代风险导向审计模式的特征，结合畜牧业类上市公司自身所特有的审计风险，然后以“雏鹰农牧”案例，通过对注册会计师在审计过程中遇到的一些难题和发生一些失误进行分析，总结出一些有效识别规和避审计风险措施和建议。通过对全文的总结，可以得出以下的结论:(1)畜牧业行业特有的业务特殊性是引起畜牧上市公司审计风险的主要原因之一， 其交易对象通常是规模小的企业或个人，存在很多现金交易，生物性资产的监盘难度很大。另外，还有一部分原因是由审计人员专业胜任能力不足所引起的，审计人员缺乏行业专业知识。(2)现代风险导向审计模式综
43、合多种理论而形成的审计模式，审计时更加注重从根源出发，首先了解被审计单位的整体行业环境，再对被审计单位整体经营情况进行分析，因地制宜制定适合企业的审计程序，识别和规避畜牧类上市公司的审计风险。(3)在畜牧类业类上市公司的审计过程中，一旦注册会计师由于专业能力不足就有可能造成极大的审计错误，因此提升注册会计师的专业胜任能力就极为重要。注册会计师要与时俱进不断学习新的审计方法和行业知识，将现代风险导向模型应用于审计实践中，更好提升审计质量。 参考文献1周秋琴.探讨风险导向审计模式在审计实务中的运用J.中国管理信息化,2019,22(19):14-15.2王盛.农业上市公司内部控制失效案例分析以獐子
44、岛为例J.时代经贸,2018(25):15-17.3卞新荣.企业财务舞弊原因分析与治理研究J.科技经济导刊,2018,26(08):212-213.4王甜甜.浅析农业类上市公司审计失败案例以蓝田股份、绿大地、万福生科为例J.商业会计,2015(09):113-115.5乔春华.论预算的治理职能以高校为例J.会计之友,2014(19):106-110.6洪雪茹. 审计职业怀疑对审计质量的影响研究D.华侨大学,2014.7吴虹雁,李蓉,顾义军.农业上市公司生物资产确认与计量经济后果分析J.中国农业大学学报(社会科学版),2014,31(02):143-153.8罗素清.我国农业环境会计研究的必要性
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47、Sellhorn. Fair value and audit feesJ.Review of Accounting Studies, 2014(01)16DEIRDRE WILSON.RELEVANCE, WORD MEANING AND COMMUNICATION: THE PAST, PRESENT AND FUTURE OF LEXICAL PRAGMATICSJ.现代外语,2004(01):1-13.17 Wuchun Chi.Edward B.Douthett,Ling Lei Lisic. Client importance and audit partner independen
48、ceJ. Journal of Accounting and Public. 2016.致 谢四年的大学时光转眼便逝去了，大学生涯到此就要结束，回想这几年的大学生活，知识得到了扩充，视野也变的宽阔，在此对得到来自于老师、同学、家人的帮助表示衷心的感激。首先要感谢我的导师范年茂副教授，在撰写论文期间给与我很多的帮助。从论文选题、开题，帮助制定结构布局，再到初稿、改稿及定稿，每一个环节老师都认真审阅并给出修改的意见，给与了我很多有益的指导，严格的标准让我获益匪浅。其次感谢曾经教过我的老师们，正是由于各位老师的悉心教导，让我这四年学到了很多的理论知识，夯实了基础 ，拓展了视野，为今后工作打好了基础，感谢各位老师的辛勤付出与教诲，在此祝各位老师工作顺利，家庭美满，生活幸福。也要感谢同寝