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1、第三章第三章复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用第1页，本讲稿共60页第一节第一节 记账方法概述记账方法概述一、记账方法概念和种类一、记账方法概念和种类（一）记账方法概念（一）记账方法概念记记账账方方法法，是是指指根根据据一一定定的的记记账账原原理理和和规规则则，运运用用一一定定的的记记账账符符号号，采采用用一一定定的的计计量量单单位位，在在账账户户中中记记录录企企业业已经发生经济业务的一种方法。已经发生经济业务的一种方法。作为一种记账方法，一般包括：作为一种记账方法，一般包括：记账原理记账原理记账符号记账符号平衡公式平衡公式记账规则记账规则试算平衡试算平衡第2页，本讲稿共60页第一节第一
2、节 记账方法概述记账方法概述一、记账方法概念和种类一、记账方法概念和种类（二）种类（二）种类记账方法按记录方式不同分类记账方法按记录方式不同分类单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法复式记账法复式记账法(按照记账符号划分为按照记账符号划分为)借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法第3页，本讲稿共60页第一节第一节记账方法概述记账方法概述二、单式记账法的概念及特点二、单式记账法的概念及特点（一）单式记账法概念（一）单式记账法概念1.定定义义：单单式式记记账账法法是是对对发发生生的的的的每每项项经经济济业业务务通通常常只只在一个账户中进行登记的一种记账方法。在一个账户中进行
3、登记的一种记账方法。单式记账单式记账经济业务经济业务 用 银 行存 款 1000元购买材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记1000第4页，本讲稿共60页第一节第一节记账方法概述记账方法概述2.理解：理解：单单式式记记账账法法下下只只记记录录债债权权债债务务交交易易、资资本本交交易易以以及及现现金金、银银行行存存款款交交易易，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备耗用等）则不予记录。而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备耗用等）则不予记录。账簿设置账簿设置现金现金银行存款银行存款应收款应收款应付款应付款资本资本第5页，本讲稿共60页第一节第一节记账方法概述记账方法概述二、
4、单式记账法的概念及特点二、单式记账法的概念及特点（一）单式记账法概念（一）单式记账法概念【例例1】对对于于从从外外部部购购入入一一批批材材料料10000元元（材材料料已已收收到到，款款项项以以银银行行存存款款支支付付）的的交交易易，采采用用单单式式记记账账法法时时只只在在“银银行行存存款款”账账户户中中作作减减少少10000元的记录，而材料的增加则不予记录。元的记录，而材料的增加则不予记录。对对于于购购买买材材料料10000元元的的交交易易，采采用用单单式式记记账账的的记记录录结结果如图所示。果如图所示。10000 （减少）银行存款银行存款 第6页，本讲稿共60页第一节第一节记账方法概述记账方
5、法概述二、单式记账法的概念及特点二、单式记账法的概念及特点（一）单式记账法概念（一）单式记账法概念【例例2】对对于于从从外外部部购购入入一一批批材材料料5000元元（材材料料已已收收到到，款款项项末末付付）的的交交易易，采采用用单单式式记记账账法法时时只只在在“应应付付账账款款”账账户户中中作作增增加加5000元元的的记记录录，而材料的增加则不予记录。而材料的增加则不予记录。增：应付账款增：应付账款5000（原材料增加不记账）（原材料增加不记账）【例例3】企业生产车间领用原材料企业生产车间领用原材料20000元，用于生产产品。元，用于生产产品。会计上不作任何处理。会计上不作任何处理。第7页，本
6、讲稿共60页第一节第一节记账方法概述记账方法概述二、单式记账法的概念及特点二、单式记账法的概念及特点（二）单式记账法的特点（二）单式记账法的特点账户设置不完整账户设置不完整，没有完整的账户体系。，没有完整的账户体系。不不是是所所有有的的经经济济业业务务都都反反映映，仅仅反反映映一一部部分分经经济济业业务务。只只反反映映与与欠欠人人、人欠、现金等账户有关的经济业务。人欠、现金等账户有关的经济业务。所反映的经济所反映的经济业务往往只反映一个方面业务往往只反映一个方面。所有经济业务会计记录所有经济业务会计记录不能进行总体试算平衡不能进行总体试算平衡。第8页，本讲稿共60页第一节第一节记账方法概述记账
7、方法概述三、复式记账法的概念及特点三、复式记账法的概念及特点（一）复式记账法概念（一）复式记账法概念复复式式记记账账法法，就就是是对对发发生生的的每每一一笔笔经经济济业业务务，都都要要用用相相等等的的金金额额，在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的的账账户户中中同同时时登登记。记。第9页，本讲稿共60页第一节第一节记账方法概述记账方法概述复式记账的理论依据复式记账的理论依据资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会两个会计要素计要素（或同一会计要素中的两个项目
8、）发生增减的变化。运用会计的方（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的法把两个或两个以上的变动方面变动方面记录下来，即复式记账。记录下来，即复式记账。规律规律11影响会计等式影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。双方要素同增或同减，增减金额相等。【起码影响两个方面】【起码影响两个方面】规律规律22影响会计等式影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。双方单方要素有增有减，增减金额相等。【起码影响两个方面】【起码影响两个方面】双方同增双方同增双方同减双方同减左左方方增增减减右右方方增增减减权益权益资产资产经济经济业务业务第10页，本讲稿共60页
9、第一节第一节记账方法概述记账方法概述三、复式记账法的概念及特点三、复式记账法的概念及特点（二）复式记账法的特点（二）复式记账法的特点需要设置需要设置完整的账户体系完整的账户体系。必须对必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录每一笔经济业务都要进行反映和记录。对每一笔经济业务，都要反映其对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面来龙去脉两个方面。可以对一定时期的全部经济业务的会计记录，可以对一定时期的全部经济业务的会计记录，进行全面的综合平衡。进行全面的综合平衡。第11页，本讲稿共60页单式记账法和复式记账法的记账方法比较单式记账法和复式记账法的记账方法比较经济业务1.用现金200元支付办公用品
10、2.出售产品一批价值500元，收到现金300元，200元货款未收。3.收到欠款200元。4.生产甲产品领用材料1000元。单式记账法现金账户记录现金减少200元现金增加300元人欠增加200元现金增加200元人欠减少200元不作记录复式记账法现金账户减少200元管理费用增加200元现金增加300元应收账款增加200元销售收入增加500元现金增加200元应收账款减少200元生产成本增加1000元原材料减少1000元第12页，本讲稿共60页补充资料：我国历史上的记账方法之争补充资料：我国历史上的记账方法之争复式记账法的产生和应用，是记账方法划时代的进步，它推动复式记账法的产生和应用，是记账方法划时
11、代的进步，它推动了现代会计方法体系的形成，被称为了现代会计方法体系的形成，被称为“会计科学史上的伟大建会计科学史上的伟大建筑筑”。自自20世纪世纪60年代以来，我国出现了一场记账方法之争。年代以来，我国出现了一场记账方法之争。除工业企业采用借贷记账法外，学术界提出了增减记账法、收付记账除工业企业采用借贷记账法外，学术界提出了增减记账法、收付记账法等多种记账法，并分别在商业企业会计、银行会计和农村会计中使法等多种记账法，并分别在商业企业会计、银行会计和农村会计中使用。用。第13页，本讲稿共60页补充资料：我国历史上的记账方法之争补充资料：我国历史上的记账方法之争多种记账方法的并存不仅增加了会计核
12、算的难度，而且使我们多种记账方法的并存不仅增加了会计核算的难度，而且使我们在对外经济交往中失去了在对外经济交往中失去了“共同语言共同语言”。鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性，也为了适应我鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性，也为了适应我国会计与国际惯例接轨的需要，国会计与国际惯例接轨的需要，1993年，我国颁布的年，我国颁布的企业会计企业会计准则准则将借贷记账法确定为我国境内企业会计采用的记账方法，至此，将借贷记账法确定为我国境内企业会计采用的记账方法，至此，记账方法之争宣告结束。记账方法之争宣告结束。第14页，本讲稿共60页一、借贷记账法的产生和发展一、借贷记账法的产生和发展借贷
13、记账法大约产生于十二世纪的意大利。借贷记账法大约产生于十二世纪的意大利。首首先先用用于于经经营营货货币币的的钱钱商商，向向钱钱商商借借钱钱的的人人为为债债务务人人，“人人欠欠”增增加加表表示示债债权权，即即“借借”，贷贷款款给给钱钱商商的的人人为为债债权权人人，“欠欠人人”的的增增加加表表示示钱钱商商的的债债务务，即即“贷贷”。随着商业活动的增加，借贷记账法应用于商业经营企业，并得到推广。随着商业活动的增加，借贷记账法应用于商业经营企业，并得到推广。随随着着资资本本主主义义经经济济的的发发展展，工工商商业业都都应应用用了了借借贷贷记记账账法法，使使借借贷贷失去了本来含义，演变为一对失去了本来含
14、义，演变为一对单纯的记账符号单纯的记账符号。第二节第二节借贷记账法借贷记账法第15页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法概念二、借贷记账法概念1.定定义义：借借贷贷记记账账法法是是以以“借借”、“贷贷”为为记记账账符符号号，对对每每一一笔笔经经济济业业务务在在两两个个或或两两个个以以上上的的账账户户的的相相反反方方向向，以以相相等等金金额额，全全面面地地、互互相相联联系系地地进进行行记记录录的的一一种种专专门门方方法。法。2.理论依据理论依据会计等式会计等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益可可以以全全面面地地，互互相相联联系系地地反反映映会会计计对对象象的的增
15、增减减变变化化情情况况，并并能能根根据据会会计计对对象象中中客观存在的恒等关系，来检查账户记录的正确性。客观存在的恒等关系，来检查账户记录的正确性。第16页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法三、借贷记账法的基本内容三、借贷记账法的基本内容（一）记账符号（一）记账符号记账符号记账符号借贷记账法为借贷记账法为“借借”、“贷贷”二字。二字。主主要要作作用用：表表示示记记账账对对象象价价值值量量的的“增增加加”或或“减减少少”；账户中的登记方向。；账户中的登记方向。借方（左方）（左方）账户名称账户名称 贷方（右方）（右方）符号含义：对于不同性质的账户具有不同的含义。符号含义：对于不同性质
16、的账户具有不同的含义。第17页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法三、借贷记账法的基本内容三、借贷记账法的基本内容（二）账户结构（二）账户结构基本含义：增增加加额额、减减少少额额和和余余额额在在账账户户中中的的登登记记方法。方法。第18页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法资产类账户资产类账户借方借方账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期减少发生额合计期末余额期末余额第19页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法负债类账户负债类账户借方借
17、方账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方期初余额期初余额本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计期末余额期末余额第20页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法所有者权益类账户所有者权益类账户借方借方账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方期初余额期初余额本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计期末余额期末余额第21页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法费用类账户（比照资产类账户）费用类账户（比照资产类账户）借方借
18、方账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方本期增加额本期增加额本期转出额本期转出额（本期减少额）（本期减少额）本期增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期减少发生额合计无余额无余额注意注意：期末在计算：期末在计算利润利润时，应将费用类账户的时，应将费用类账户的当期发生额当期发生额全部转入利润类账户，因此该类账全部转入利润类账户，因此该类账户户没有期末余额没有期末余额。下期初也不会有期初余额。下期初也不会有期初余额第22页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法收入类账户（比照所有者权益类账户）收入类账户（比照所有者权益类账户）借方借方账户名称账户名称（会计科目）（
19、会计科目）贷方贷方本期转出额本期转出额本期增加额本期增加额（本期减少额）（本期减少额）本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计无余额无余额注意：注意：期末在计算期末在计算利润利润时，应将收入类账户的当期发生额时，应将收入类账户的当期发生额全部全部转入利润类账户，因此该类账户转入利润类账户，因此该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。没有期末余额。下期初也不会有期初余额。第23页，本讲稿共60页账户总模式账户总模式账户性质账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加（+）减少（-）在借方费用类账户增加（+）减少（-）若有余额在借方负债类账户减少（-）增加（+）在贷
20、方所有者权益账户减少（-）增加（+）在贷方收入类账户减少（-）增加（+）若有余额在贷方第二节第二节借贷记账法借贷记账法第24页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法账户总模式账户总模式借方借方贷方贷方资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 第25页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法（二）账户结构（二）账户结构3.特点：特点：凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益性质。凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益性质。规律：
21、余额跟着增加走！规律：余额跟着增加走！注注意意：双双重重性性质质的的账账户户。有有时时是是资资产产性性质质，有有时时是是负负债债性性质质。如如“预付帐款预付帐款”账户。账户。借借贷贷仅仅是是记记账账的的符符号号，不不同同性性质质账账户户的的借借贷贷方方，表表示示不不同同的内容。的内容。第26页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法三、借贷记账法的基本内容三、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（三）记账规则（recording principle）【例例1】2005年年8月月5日从银行提取现金日从银行提取现金10000元备用。元备用。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使
22、使得得资资产产要要素素中中的的“现现金金”项项目目增增加加10000元元，另另一一方方面面使使得得资资产产要要素素中中的的“银银行行存存款款”项项目目减减少少10000元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录现现金金账账户户的的借借方方和和银银行行存存款款账账户户的的贷贷方方。记记录录结果如下：结果如下：10 000库存现金库存现金借方借方贷方贷方10 000银行存款银行存款借方借方贷方贷方第27页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法三、借贷记账法的基本内容三、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（三）记账规则（recording principle）【例例2】2005年年8
23、月月7日日以以银银行行存存款款偿偿还还到到期期的的一一年年期期借借款款800000元。元。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得资资产产要要素素中中的的“银银行行存存款款”项项目目减减少少800000元元，另另一一方方面面使使得得负负债债要要素素中中的的“短短期期借借款款”项项目目减减少少800000元元。按按借借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：800 000银行存款银行存款借方借方贷方贷方800 000短期借款短期借款借方借方贷方贷方第28页，本讲稿共60页第二
24、节第二节借贷记账法借贷记账法【例例3】2005年年8月月10日日收收到到投投资资者者入入股股的的机机器器设设备备一一批批，价值价值2000000元。元。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得资资产产要要素素中中的的“固固定定资资产产”项项目目增增加加2000000元元，另另一一方方面面使使得得所所有有者者权权益益要要素素中中的的“实实收收资资本本”项项目目同同时时增增加加2 000000元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录固固定定资资产产账账户户的的借借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：2 000 000固定资产固定资产
25、借方借方贷方贷方2 000 000实收资本实收资本借方借方贷方贷方第29页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法【例例4】2005年年8月月24日日销销售售A产产品品80台台，每每台台售售价价2000元元，计计160000元，货款已收到存入银行。元，货款已收到存入银行。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得资资产产要要素素中中的的“银银行行存存款款”项项目目增增加加160000元元，另另一一方方面面使使得得收收入入要要素素中中的的“主主营营业业务务收收入入”项项目目增增加加160000元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录银银行行存存款款账账户户的的借借
26、方方和和主主营营业业务务收收入入账账户户的的贷贷方方。记记录录结果如下：结果如下：160 000银行存款银行存款借方借方贷方贷方 160 000主营业务收入主营业务收入借方借方贷方贷方第30页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法【例例5】2005年年8月月25日以现金购买办公用品日以现金购买办公用品600元。元。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得资资产产要要素素中中的的“现现金金”项项目目减减少少600元元，另另一一方方面面使使得得费费用用要要素素中中的的“管管理理费费用用”项项目目增增加加600元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录管管理理费费用
27、用账账户户的的借借方方和和现现金金账账户户的的贷贷方方。记记录录结结果果如如下：下：600库存现金库存现金借方借方贷方贷方 600管理费用管理费用借方借方贷方贷方第31页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法三、借贷记账法的基本内容三、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（三）记账规则（recording principle）在账户中登记经济业务的规律性如下：在账户中登记经济业务的规律性如下：需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。某某一一账账户户登登记记借借方方（或或贷贷方方）则则其其他他账账户户
28、必必须须登登记记贷贷方方（或或借借方方），而而不不是针对同一个账户。是针对同一个账户。所所记记入入的的账账户户可可以以属属于于同同一一类类，也也可可以以属属于于不不同同类类，这这取取决决于于经经济济业业务务的的内容。内容。借方和贷方所记录的金额必须相等。借方和贷方所记录的金额必须相等。结论：结论：有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。第32页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法（四）（四）记账规则的应用记账规则的应用会计分录会计分录1.会计分录会计分录（1）定定义义：会会计计分分录录是是指指确确定定每每项项经经济济业业务务应应借借应应贷贷账账户户的的名名称称及及其其金金额
29、额的记录。的记录。经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。第33页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法（2）会计分录编制的基本方法会计分录编制的基本方法例：企业收到投资者注入资金例：企业收到投资者注入资金500000元，存入银行。元，存入银行。1.分析会计分析会计要素要素2.确定要素确定要素项目项目3.确定借贷方确定借贷方向向4.确定借贷确定借贷金额金额接受的投入资本属于所有者权益要素，存入银行的款项属于资产接受的投入资本属于所有者权益要素，存入银行的款项属于资产要素要素所有者
30、权益要素中的所有者权益要素中的“实收资本实收资本”，资产要素中的，资产要素中的“银行存款银行存款”“实收资本实收资本”增加记入贷方，增加记入贷方，“银行存款银行存款”增加记入借方增加记入借方“实收资本实收资本”增加记入贷方增加记入贷方500000元，元，“银行存款银行存款”增加记入增加记入借方借方500000元元第34页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法（3 3）教学中会计分录的内容、格式及书写要求）教学中会计分录的内容、格式及书写要求第35页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法（4）会计分录种类会计分录种类简单会计分录简单会计分录会计分录会计分录复合会计分录复合会计
31、分录简单会计分录简单会计分录指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录；指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录；【例】购材料货款购材料货款15 00015 000元，已用银行存款支付，元，已用银行存款支付，会计分录：会计分录：借：借：原材料原材料 15 000 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 000第36页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法复合会计分录复合会计分录指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个借方科目和一个贷方科目的会指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个借方科目和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复合而成计分录，是由若干简单分录
32、复合而成。【例例】企业购材料货款企业购材料货款15000元。其中元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供元已用银行存款支付，尚欠供货企业货企业5000元。元。第37页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法2.几个重要名词：几个重要名词：账户对应关系账户对应关系和和对应账户对应账户账账户户对对应应关关系系：复复式式记记账账时时一一笔笔经经济济业业务务所所涉涉及及的的几几个账户之间的相互依存系。个账户之间的相互依存系。【例】收收到到投投资资者者投投资资存存入入银银行行，“银银行行存存款款”与与“实实收收资资本本”账账户户就建立起了对应关系。就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账
33、户之间的对应关系是固定一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意的，不可随意“拉郎配拉郎配”。第38页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法存在对应关系的账户，称为对应账户存在对应关系的账户，称为对应账户。账账户户之之间间的的对对应应关关系系是是由由经经济济业业务务的的性性质质所所决决定定的的，不不以以人人的的主主观观意意志志为为转转移；移；通过账户的对应关系，可以了解经济业务的来龙去脉。通过账户的对应关系，可以了解经济业务的来龙去脉。借：原材料借：原材料 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 应付账款应付账款 2 000第39页，本讲稿共60页第二节第
34、二节借贷记账法借贷记账法过账：过账：将编制的会计分录计入账户的过程，即过账。将编制的会计分录计入账户的过程，即过账。会计分录会计分录“T”形账户形账户（凭证）（凭证）记账记账（账簿）（账簿）例例企业收回前欠货款企业收回前欠货款5000元，款项已存银行。元，款项已存银行。借：银行存款借：银行存款5000贷：应收账款贷：应收账款5000银行存款银行存款应收账款应收账款期初余额：期初余额：300000期初余额：期初余额：150000。50005000第40页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法三、借贷记账法的基本内容三、借贷记账法的基本内容（五）试算平衡（五）试算平衡含含义义：试试算算平
35、平衡衡是是根根据据借借贷贷平平衡衡关关系系，对对账账户户记记录录是是否否有有误所作的验算。误所作的验算。第41页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法2方法方法方法一：发生额平衡法方法一：发生额平衡法平衡公式：平衡公式：平衡原理：平衡原理：借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。第42页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法平衡依据平衡依据账户发生额账户发生额 借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额 300 000 （2）50 000 （1）400 000 （3）100 000 （6）10 000 （7）30 000 本期增加发
36、生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 （2）50 000 期初余额 80 000 （5）20 000 （6）5 000 （7）10 000 本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000注意：注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户第43页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法平衡方法平衡方法编制编制“总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表”借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额 300 000 (业务登记略)(业务登记略)本
37、期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借借 方方 贷贷 方方 银行存款 400 000 190 000 应付账款 80 000 5 000 (其余账户略)合合 计计 695 000 695 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 (业务登记略)期初余额 80 000 (业务登记略)本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000账户名称账户名称第44页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法方法二：余额平衡法方法二：余额平衡法平衡公式：
38、平衡公式：第45页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理会计账户会计账户资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益会计要素会计要素短期借款 应付账款 实收资本 资本公积 会计等式会计等式 会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。根据核算根据核算会计要素的会计要素的要求设置。要求设置。库存现金 原材料 第46页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法平衡依据平衡依据账户余额账户余额 借借 银行存款银行存款 贷贷
39、 期初余额 300 000 （2）50 000 （1）400 000 （3）100 000 （6）10 000 （7）30 000 本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额期末余额 510 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 （2）50 000 期初余额 80 000 （5）20 000 （6）5 000 （7）10 000 本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额期末余额 5 000资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户第47页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法第48页，本讲稿共60页第二节第二节借贷记账法借贷记账法
40、（五）试算平衡方法（五）试算平衡方法在在会会计计实实务务中中，会会计计人人员员主主要要是是利利用用发发生生额额直直接接平平衡衡关关系系来判断账户记录是否正确。来判断账户记录是否正确。一一般般来来讲讲，如如果果账账户户记记录录结结果果不不符符合合发发生生额额直直接接平平衡衡关关系系，即即全全部部账账户户的的本本期期借借方方发发生生额额合合计计与与其其本本期期贷贷方方发发生生额额合合计计不不相相等等，则则说说明明当当期期有有关关账账户户的的记记录录肯肯定定存存在在错错误误，应应予予进进一步确定并更正；一步确定并更正；但但即即使使全全部部账账户户的的本本期期借借方方发发生生额额合合计计等等于于其其本
41、本期期贷贷方方发发生生额额合合计计，也也并并不不一一定定能能断断定定账账户户记记录录不不存存在在错错误误，因因为为重重记记、漏漏记记经经济济交交易易与与事事项项等等记记录录错错误误并并不不影影响响发发生生额额直直接接平平衡衡关关系。系。第49页，本讲稿共60页第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户一、总分类账户与明细分类账户的含义及其关系一、总分类账户与明细分类账户的含义及其关系账账户户按按其其提提供供资资料料的的详详细细程程度度不不同同，分分为为总总分分类类账账和和明细分类账。明细分类账。总分类账户总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。按照总分类科目设置
42、，提供总括核算资料的账户。明细分类账户明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。原原 材材 料料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户第50页，本讲稿共60页第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户第51页，本讲稿共60页第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户第52页，本讲稿共60页第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户第53页，本讲稿共60页二、总分类账户与明细分类账户平行登记二、总分类账户与明细分类账户平行登记 经济业务
43、发经济业务发生后，既在有关的生后，既在有关的总账账户进总账账户进行登行登记记，又要在，又要在其其所所属的属的明明细细分分类账户类账户中登中登记记的做法。的做法。登记要点：登记要点：对对于于每每项项经经济济业业务务，一一方方面面要要记记入入有有关关总总分分类类账账户户，另另一一方方面面要要记记入入它它所所属属的的一一个或几个明细分类账户，即个或几个明细分类账户，即同时登记，内容相同。同时登记，内容相同。将将经经济济业业务务记记入入某某一一总总分分类类账账户户及及其其所所属属的的明明细细分分类类账账户户时时，必必须须记记在在相相同的方向，应记借方的都记借方，应记贷方的都记贷方，即同的方向，应记借方
44、的都记借方，应记贷方的都记贷方，即方向一致方向一致。记记入入某某一一总总账账户户的的金金额额必必须须与与记记入入其其所所属属一一个个或或几几个个明明细细分分类类账账户户的的金金额额合计相等，即合计相等，即金额相等金额相等。第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户第54页，本讲稿共60页例：例：企业用银行存款企业用银行存款62000元购入甲材料元购入甲材料12000元，乙材料元，乙材料40000元，丙材料元，丙材料10000元。元。借：原材料借：原材料甲材料甲材料12000乙材料乙材料40000丙材料丙材料10000贷：银行存款贷：银行存款62000 银行存款银行存款 原原
45、材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记第55页，本讲稿共60页二、总分类账户与明细分类账户平行登记二、总分类账户与明细分类账户平行登记 【例】【例】2006年年3月月11日，公司接到开户银行通知：上月日，公司接到开户银行通知：上月向星光公司赊销商品的货款向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。万元已经收到。（详见次页详见次页）第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 80 000 80 000 贷：应收账款贷：应收账款
46、星光公司星光公司 80 000 80 000第56页，本讲稿共60页月初余额月初余额银行存款银行存款8 6 6 0 0 0 0 0 0借借20063 1应收账款应收账款18000000月初余额月初余额收回货款收回货款8 0 0 0 0 0 0销销161 0 0 0 0 0 0 0借借借借20063 13 11收回货款收回货款8000000销销16借借8 7 4 0 0 0 0 0 03 118 6 6 0 0 0 0 0 03 1销销16收回货款收回货款月初余额月初余额874000000应收账款应收账款星光公司星光公司7 0 0 0 0 0 0月初余额月初余额收回货款收回货款80000008
47、0 0 0 0 0 01 5 0 0 0 0 0 0销销16借借借借借借借借200620063 13 11311第57页，本讲稿共60页总账与明细账平行登记，必然出现：总账与明细账平行登记，必然出现：总账借总账借(贷贷)方发生额方发生额=所属明细账借所属明细账借(贷贷)方发生额方发生额总账期初总账期初(末末)余额余额=所属明细账期初所属明细账期初(末末)余额余额第58页，本讲稿共60页三、总分类账户与明细分类账户的关系三、总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户总分类账户是根据一级会计科目设置的，它提供的是是根据一级会计科目设置的，它提供的是总括总括的资料；的资料；明细分类账户明细分类账户是根
48、据明细科目设置的，它提供的是是根据明细科目设置的，它提供的是详细详细的资料。的资料。总总分分类类账账户户是是所所属属明明细细分分类类账账户户资资料料的的综综合合，对对所所属属的的明明细细分分类类账账户户起着起着统驭统驭的作用；的作用；明明细细分分类类账账户户是是对对有有关关总总分分类类账账的的补补充充说说明明，对对有有关关总总分分类类账账户户起起着着辅辅助助作用。作用。两者结合起来既能总括又能详细地反映各类经济业务地增减变化情况。两者结合起来既能总括又能详细地反映各类经济业务地增减变化情况。第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户第59页，本讲稿共60页总账和明细账的关系总账和明细账的关系总账明细账提供信息 总括详细提供指标货币金额货币金额和实物指标设置依据会计科目企业实际情况两者关系统驭被统驭反映内容两者相同第60页，本讲稿共60页