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1、摘要收入是投资者最为关注的核心财务指标之一,收入信息的可靠性直接影响着盈余的信息质量。网络文学行业数十年的发展终于获得了市场的认可,有非常多的公司进行了全产业链开发并相继成功上市,也由此步入全面盈利的时期。但以往的会计准则并没有对这一新兴行业的收入确认予以明确的指导,导致其确认时点和金额方面暴露出明显问题。2020年1月1号开始执行的新收入准则解决了网络文学公司收入会计确认的难点问题,有效提高了会计信息的可靠性与可比性。关键词:网络文学;收入确认;阅文集团AbstractIncome is one of the core financial indicators that investors
2、pay most attention to. The reliability of income information directly affects the quality of earnings information. The decades-long development of the online literature industry has finally been recognized by the market. A large number of companies have developed the entire industry chain and succes
3、sfully listed on the market, thus entering a period of full profitability. However, the previous accounting standards did not give clear guidance on the revenue recognition of this emerging industry, leading to obvious problems in the timing and amount of its recognition. The new revenue standards i
4、mplemented on January 1,2020 solve the difficult problems in the recognition of revenue accounting for online literature companies, and effectively improve the reliability and comparability of accounting information.Key words: Online literature;Income recognition;Reading group 1导论1.1选题背景与意义1.1.1选题背景
5、具备低门槛、大众化、互动性强等优势的网络文学产业发展迅速。根据CNNIC、中商产业研究院相关统计数据可知,仅2018上半年中国网络文学用户规模已经达到4.06亿人,与2017年末相比增长2821万人,在整体网民数量中网络文学用户数比例达到50.6%。2014-2017年中国网络文学市场规模从32亿元增长至60.6亿元,四年来增长了28.6亿元。网络文学IP市场吸引了国内巨量资本竞相逐追,阿里巴巴、百度、腾讯等互联网巨头相继加入领域。随着资本市场的日益发展,投资者也愈加成熟,对高质量的会计信息需求越来越高。新收入准则的出台与实施为网络文学公司收入会计确认现存系列问题的解决提供了契机和原则性的指导
6、,在梳理网络文学公司收入构成的基础上本文选取案例公司重点加强实务应用方面的分析,遵循实质重于形式的原则提出网络文学公司收入会计确认优化建议,促进相应会计信息质量的提高,助力网络文学市场的良性发展。1.1.2选题意义收入是投资者最为关注的核心财务指标之一,收入信息的可靠性直接影响着盈余的信息质量。网络文学行业数十年的发展终于获得了市场的认可,有非常多的公司进行了全产业链开发并相继成功上市,也由此步入全面盈利的时期。但以往的会计准则并没有对这一新兴行业的收入确认予以明确的指导,导致其确认时点和金额方面暴露出明显问题。2020年1月1号开始执行的新收入准则解决了网络文学公司收入会计确认的难点问题,有
7、效提高了会计信息的可靠性与可比性。收入信息对企业治理、投资效率和经营决策形成较大影响,作为有效指标全面衡量公司会计契约履行效果。由于公司经营的多元化,收入的会计确认也十分复杂,国际和国内相关准则进行了不断的修订与完善。国际会计准则委员会和美国会计准则委员会联合发布的国际财务报告准则第15号与客户之间的合同产生的收入(IFRS15),已于2018年1月1日起生效,提出了收入确认的五步法新模型,以合同为基础,以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认的时点。在其基础上,我国财政部也对收入准则进行了修订,同样于2020年1月1日开始实施企业会计准则第14号收入(简称新收入准则),净额法与总额法的判断标
8、准较之前没有变化,与国际实现趋同。在以新收入准则为指引对网络文学公司的收入进行确认之前,需要明确网络文学公司收入的构成,以便于分类型、分步骤对其进行相应的会计处理,提高会计信息的可比性与可靠性。1.2国内外文献综述1.2.1国外文献综述在会计领域,西方社会的研究发展一直处于领先地位。John B Canning(1929)在其发表的文章 The Economics of Accountancy 中最早提出,收入确认时应当满足三个条件:第一,收入确认的现金及现金等价物很有可能于一年内获得;第二,能够准确计量收入确认的金额;第三,能够准确计量收入对应的发生或即将发生的成本1。Stephen Gil
9、man(1939)在其发表的 Accounting Concepts of Profit中提出,只有当实际收到现金或其他强流动性资产时,收入才能确认,这一理论体现了收付实现制的思想2。美国财务会计准则委员会1984年发布了第五号概念公告,该公告对收入确认的具体过程制订了详细指南。其明确指出了收入确认应该满足两个条件:第一,收入已经实现。即公司已经取得了收取现金及现金等价物的权力或已经收取了现金及现金等价物;第二,公司已经完成了收入实现所要付出的义务5。Levitt(1998)在其文章 The Numbers Game中指出了收入确认对于上市公司财务报告质量的重要影响6。ThomasJ.Phil
10、ipsJR(2001)提出,在复杂的交易环境当中,随着经纪业务和交易形式越来越复杂,收入确认的标准以及时间将会越来越难以确定,那么整个会计信息都会受到影响,如果缺少合理的准则规范进行引导,会计对于收入确认的问题将会变得十分不确定7。安永会计师事务所2012年就虚拟商品发布了一份报告(Techncal Line: Recognizing Revenueon the Saleof Virtual Goods)称:出售虚拟道具应该视作一项服务,而不应视为商品销售,虚拟商品应该以如下几种模式确认收入:首先,可将虚拟商品的可能存续时间作为收入确认的基准,即从玩家购买虚拟商品至玩家消耗虚拟商品;其次,可将
11、玩家预期游戏时间作为收入确认的基准,即从玩家购买虚拟商品至玩家成为不活跃用户;最后,可将游戏的预期寿命作为收入确认的基准,即从玩家购买虚拟商品至该游戏终止服务。在根据虚拟商品的特点和实际情况最终确定使用的方法8。为增加会计信息的可比性,国际会计准则理事会和美国财务会计准则理事会在2014年发布收入确认准则IFRS15-客户合同收入,该准则重新规定了收入确认时金额计量和时间确认,将主体确认收入以及反映商品或服务向客户的转移定义为其基本原则。将收入确认的金额确定为主体预计将会获得的、客户为换取这些商品或服务而支付的金额。IAS18收入准则和 IAS11建造合同准则也正式统一变更为综合的收入确认模型
12、10。国外对于互联网行业收入确认问题并未给出明确的解决方案,相对而言,国内对互联网经济的讨论则更为细致。1.2.1国外文献综述我国理论界对于互联网企业在现有理论的适用上主要有两类观点,一类以葛家澍为代表的学者认为传统的会计核算已经不适用于互联网公司,应该建立新的理论体系;另一类以庄明来等为代表的学者认为会计现有理论基础仍适用于互联网企业,只是需要进行一定的规范引导。黄美春认为虚拟道具收入确认,玩家充值时货币转换成虚拟货币,此时虚拟货币未使用,虚拟货币购买道具前承担义务,控制权未转移,确认递延收益,用虚拟货币购买道具时,将购买道具部分确认为收入。2019张彤平:对跨境电子商务企业来说,必须要牢牢
13、谨记转变收入确认的理念并运用到工作中去,财务工作者应该将之前的合同和资料进行搜集并归纳,看看收入确认情况有没有调整的必要、合同成本是否发生变化、是否有可变对价等,并考虑累积会产生的作用。电商企业因为销售的方式和传统的企业存在差异,收入处理过程中可变性不低,财务工作人员要想高质量地完成工作就必须进行更多的培训,研究新的标准,并按照工作的情况科学地完成确认收入的相关工作。2019孙立亚认为收入计量依靠建立商品退货预估模型预估退货率来进行;合理区别首要义务人和代理人,从而进一步判断以销售总额还是销售净额计量,最后得出发货模式以收入净额计量,自营以总额计量。2019许慧敏认为货币计量的确定利于收入金额
14、的认定,因此需明确货币计量原则。虽然电子商务带来了虚拟货币,但是其仅面对特定对象的局限性以及兑换比例的不稳定性使得其不能满足会计信息可比性以及稳定性的要求。而现实货币由国家强制力保障并且是世界认可的,故而在全球化的大背景下,特别是交易活动遍布全球的电子商务企业尤其要认定货币计量,在未来我国会计收入准则的制定中也要认定货币计量假设。2020针对虚拟商品的收入确认,徐放、金之鑫有以下建议:1.持续跟踪虚拟商品的使用情况:对于有条件的企业而言,应当持续跟踪不同类型的虚拟商品在游戏中的寿命。2.判断赠送虚拟商品的商业实质:不同形式的赠送或者促销具有不同的商业实质,不同的商业实质则会导致不同的会计处理。
15、3.增加披露信息:对于投资者而言,可以通过分析游戏企业的递延收入和增值服务收入占收到对价的比值来判断企业的经营和收入状况。2019王娜认为普通广告投放类服务采用净额法确认收入,以效果为导向的广告投放类服务采用总额法确认收入。2019梁明伟认为企业在确认广告收入的过程中,需要参考广告的效果,如果广告效果不明显应该减少收入确认的金额,根据不同的广告类型,对于广告服务收入进行确认。具有合同履约义务的广告应该适当的推迟广告收入确认时间。2019赵礼凯认为新收入准则的应用会对出版文化企业的财务、经营和企业管理等方面产生影响。财务方面,由于收入确认时点和核算方法的改变,会影响收入、成本和利润总额,同样的也
16、会影响资产、负债等科目的净额,在纳税方面会产生更多的税会差异。2019谢裕娟提出虚拟货币是一种用于虚拟商品交易的中间产物,只存在于游戏的虚拟世界里,一般通过现金充值获得。玩家在用虚拟货币购买虚拟商品后,在一定时期内会有一些剩余的虚拟货币留存在用户账户中,这部分虚拟货币,用户不能再兑现成现金,并且用户很可能不再使用,成为企业的沉淀收入。网游企业应根据用户的实际情况,科学、有效的判断用户是否消费该虚拟货币,并将这部分沉淀收入及时确认为公司收入。2020彭文薇收入时点的确认方式在新收入准则中得以改变,企业在履行协议中义务时,交易方在取得商品控制权时确定收入。2020段颖娴提出控制权作为新收入准则的一
17、大亮点,是对原有收入准则的突破性改进,尽管准则已较为详细地规定了转移标准和相关迹象,电商收入的控制权因其业务复杂性仍是一个较为抽象的概念,仍需借助大量职业判断。2019谭覃:目前网游企业对于促销活动收入与沉淀收入几乎不做处理。根据新收入准则的理念,对于网游促销收入应该根据履约义务分摊玩家已经消费与赠送商品的交易价格,分别确认收入。针对玩家长期没有使用的虚拟商品与虚拟货币,网游企业应按照历史经验利用计算机的有效数据估计沉淀的比例,对预计不会使用的部分进行收入的确认。2020王学杰新认为收入准则规定在取得商品控制权时确认收入,在判断控制权转移时主要考虑以下迹象:客户对商品负有现实付款义务、商品法定
18、所有权转移、商品为客户实物占有、商品所有权上的主要风险和报酬转移、商品已由客户接受以及其他迹象。2020杨扬提出由于新收入准则是原则性导向,且网游企业是基于虚拟网络的盈利模式较为新颖,业务比较复杂,企业在处理具体问题是还是多半会依靠职业判断。2019王广林;孙佳欣;孙语晨;尹程程,新收入准则在互联网企业会计处理模式中的应用:新收入准则下,当且仅当满足消费者实际使用游戏币兑换内部道具这一既定条件发生时,可认为实现了商品控制权的转移,企业应根据使用比例在服务期内分段确认收入。收入由一次性确认转变为分段确认,更加符合成本的确认模式,同时重新计提支持运营的资产折旧,均会对互联网企业的当期利润产生影响,
19、企业可重新判定其盈利指标及营运能力,从而影响其阶段性经营、投资与融资等业务的相关决策。2020许英琳认为消费者在购买游戏中的虚拟货币时,虽然其不可转化为现金,但是游戏企业依旧获得收益,只是尚未履行提供虚拟产品或服务这一义务。也就是说,消费者在进行虚拟货币的购置过程中,还未取得相关产品或服务的控制权,还不能确认收入,只能作为预收账款进行处理。等到消费者使用虚拟货币购买相关产品或服务时,便可以有效确认收入20201.3论文的结构及主要内容第一部分:导论第二部分:分析网络文学收入构成第三部分:网络文学公司收入确认存在的问题第四部分:网络文学收入确认优化措施【确认;计量;配比】第五部分:总结得出结论1
20、.4论文的研究方法1.4.1文献研究法通过查阅大量的参考文献,如借助中国知网、图书馆数据库等都搜集资料、整理数据,梳理相关理论资料,丰富理论知识,为做案例研究奠定前提条件。1.4.1案例研究法以具体案例为分析对象,进行收入会计确认的研究;查阅上市公司的财务信息及公开披露信息,对案例公司财务以收入为重点进行深入分析,最终总结得出网络文学收入的会计确认相关建议。3网络文学收入构成分析收入信息对企业治理、投资效率和经营决策形成较大影响,作为有效指标全面衡量公司会计契约履行效果。由于公司经营的多元化,收入的会计确认也十分复杂,国际和国内相关准则进行了不断的修订与完善。国际会计准则委员会和美国会计准则委
21、员会联合发布的国际财务报告准则第15号与客户之间的合同产生的收入(IFRS15),已于2018年1月1日起生效,提出了收入确认的五步法新模型,以合同为基础,以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认的时点。在其基础上,我国财政部也对收入准则进行了修订,同样于2020年1月1日开始实施企业会计准则第14号收入(简称新收入准则),净额法与总额法的判断标准较之前没有变化,与国际实现趋同。在以新收入准则为指引对网络文学公司的收入进行确认之前,需要明确网络文学公司收入的构成,以便于分类型、分步骤对其进行相应的会计处理,提高会计信息的可比性与可靠性。网络文学公司的收入构成主要是:付费在线阅读门槛低、获取快、
22、互动性强,是网络文学公司主要的收入类型,其本质是平台主导的快速消费过程。以港交所主板独立上市的阅文集团为例,20152017年期间在线阅读的收入占整体收入的比率为97%、60.5%、77.1%,分别达到4.52亿元、9.7亿元、19.74亿元。对于自营平台上的内容,网络文学公司更多的是通过免费章节吸引读者。当点击量达到一定数额时,作品将被转移至VIP区,读者需要缴纳一定的费用才能阅读后面的章节。同时,读者可通过手机充值、网银转账、银联、微信、支付宝等方式支付后以包月套餐的形式订阅在线阅读服务,订阅价格各不相同,会以会员等级有所区分,通常VIP等级越高,订阅费率越低。且各个网站会将流通货币重新定
23、义,如起点中文网起点币等,网络文学公司为购买套餐的会员额外提供红包、奖励金、社交互动等其他增值服务,提升用户体验及满意度。付费在线阅读收入的测算方式为:阅读付费收入=付费人数*人均付费金额。网络文学公司重要的收入增长渠道,通过另一种形态或产品形式就版权内容或权利本身予以转化并进行营销,其选择有三种:第一种是只收取版权金,在一定时期内出让版权的部分权利,不参与该部分后续运营收益的分享;第二种是对网游收入、电视发布利润、票房收入等改编产品的收入进行分成,并收入固定的版权金;第三种是与合作伙伴订立共同开发或共同投资安排,版权授权后,视情况可能参与到项目的开发和运营中,在双方互利互赢的基础上实现产权开
24、发获利,按照合作各方约定的比例参与项目收益分成。由于版权具有无形性、独占性、地域性和实践性。所以,网络文学公司版权运营收入形成过程中,首选由平台和文学作品的作者即版权所有人签其作品;其次,版权授权协议对授权年限进行明确规定,赋予许可使用权在时间上的效力;再次,网络文学公司与版权所有人要严格按照著作权法规定就付酬标准及方法进行约定,既可以是当事人协商也可以按照国家版权行政管理部门的标准确定,付酬方式可以是可兑换的某种国际硬通货、人民币,也可以是支票支付,无论何种方式均需要在协议中明确;另外,双方还要就违约责任等内容进行约定,包括违约金、赔偿金额的计算方法等。网络文学IP衍生形式有动画、网络游戏、
25、网络剧、电视剧、电影等,版权收入的测算方式为:版权改编收入=整体市场规模*改编占比*(1-毛利率)*改编费占比。由于民众对精神文化需求的推动,网络环境下纸质图书并未出现颓势。依托于电商平台的兴起,网络文学公司将部分线上文学作品进行线下生产,并取得良好的市场效果。2019年我国成年国民人均纸质图书阅读量为4.65本,较2018年的4.67本略有下降。2018年全国出版、印刷和发行服务实现营业收入18687.5亿元,较2017年增长3.1%;拥有资产总额23414.2亿元,增长5.6%,体现纸质图书保持了较强的可持续发展能力。同时,网络文学平台往往积累了庞大的读者群,平台也利用这一优势为广告商提供
26、移动广告营销推广服务。在不影响用户阅读体验的前提下,广告商通过作品的点击及消费等大数据分析可以进行有针对性的广告投放,匹配公司数字阅读用户需求和品味,其类型主要有文化创意、影视娱乐类等。CPA计价和CPT计价是网络文学平台广告收入的两种主要模式:前一种方式下,收入取决于用户在广告引导下采取下载、注册、试玩等特定行为的次数,即网络文学平台按照广告的展示效果收费;另一种方式下,收入取决于双方约定的广告展示时间,即网络文学平台按照展示广告的时间长度进行收费。广告收入的测算方法为:广告收入=流量/1000*CPM,其中,CPM表示每千人成本,是一种媒体或媒体排期表送达1000人或家庭的成本计算单位。广
27、告市场规模体量较小,但释放效果好,是网络文学平台潜在的提供增量的切入点,若是能把握好广告投放质量与效果,可以使网络文学平台与广告主实现双赢。4网络文学公司收入会计确认实例分析4.1阅文集团业务简介阅文集团由腾讯文学与原盛大文学整合而成,成立于2015年3月。作为国内引领行业的正版数字阅读平台和文学IP培育平台,阅文旗下囊括QQ阅读、起点中文网、新丽传媒等业界品牌。拥有1220万部作品储备、810万名创作者,覆盖200多种内容品类,触达数亿用户,已成功输出鬼吹灯盗墓笔记琅琊榜全职高手扶摇皇后将夜庆余年等网文IP改编为影视、动漫、游戏等多业态产品阅文为作者提供原创平台,为内容打通分发渠道,在下游打
28、造多业态衍生,向用户提供精神文化产品,阅文已搭建起以在线业务+版权运营双轮驱动的文创生态。阅文的愿景是成为中国最大的文化创意企业。立足国内文创,阅文亦引领网文出海,布局全球市场。为作者提供多样化的原创平台,为内容打通广泛的分发渠道,在下游打造精品化的多业态衍生,向用户提供丰富的精神文化产品,阅文已搭建起以在线业务+版权运营双轮驱动的文创生态。4.1.1作家方面:包括唐家三少、猫腻、我吃西红柿等网络文学大神作家在内的810万名创作者,构成了阅文集团领先业界的强大创作者阵营。2016年,阅文集团向旗下作家共发放稿酬近10亿元。累计最高日销售过万的作家,超过700位。苏童、刘震云、麦家、阿来、江南、
29、东野圭吾、J K 罗琳等海内外知名作家等200多位知名传统作家、社会名人的作品也在阅文平台发布。2019年中国网络文学作家影响力榜显示,TOP50的男作家和女作家,分别有96%和88%来自阅文。除了拥有行业核心作家班底之外,阅文集团兼备完善的作家孵化体系,用于发现、培育、扶持原创作家。针对不同作家所处的不同阶段,提供定制化的扶持计划。4.1.2 IP衍生开发方面:阅文平台上已创造了超过10亿级票房的改编电影、突破40亿点击的改编动画系列、多部总流水过亿的改编游戏、1000多万的单部作品周边销售、1500万册的单品图书出版、1200万册的漫画单行本销量。国内已授权改编影视、游戏、动漫、话剧、有声读物等产品形态的网络文学作品大部分都来自阅文集团,其中包括盗墓笔记鬼吹灯斗破苍穹琅琊榜择天记全职高手将夜扶摇皇后凰权庆余年等数十部超人气作品,阅文成为对国内文化创意产业极具影响力的主要IP源头。