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1、领导干部任期经济责任审计评价（徐萍） 一、经经济责任审计计评价的定义义审计评价具有两两层涵义一是指审计人员员根据财经法法规和审计证证据，对被审审单位的财政政、财务收支支的正确性、合合法性及效益益进行评判和和界定的行为为，它贯穿于于审计的全过过程。二是指审计报告告(或审计结结果报告)中中应出具的审审计评价，即即审计组、审审计机构根据据财经法规及及与审计事项项有关的事实实，对审计事事项所作出的的结论性意见见，它是在第第一层涵义审审计评价的基基础上形成的的。审计署6号令中中规定：审计评价意意见，即根据据不同的审计计目标，以审审计结果为基基础，对被审审计单位财政政收支、财务务收支真实、合合法和效益情情
2、况发表评价价意见。真实实性主要评价价被审计单位位的会计处理理遵守相关会会计准则、会会计制度的情情况，以及相相关会计信息息与实际的财财政收支、财财务收支状况况和业务经营营活动成果的的符合程度。合合法性主要评评价被审计单单位的财政收收支、财务收收支符合相关关法律、法规规、规章和其其他规范性文文件的程度。效效益性主要评评价被审计单单位财政收支支、财务收支支及其经济活活动的经济、效效率和效果的的实现程度。发发表审计评价价意见应运用用审计人员的的专业判断，并并考虑重要性性水平、可接接受的审计风风险、审计发发现问题的数数额大小、性性质和情节等等因素。审计计机关只对所所审计的事项项发表审计评评价意见。对对审
3、计过程中中未涉及、审审计证据不充充分、评价依依据或者标准准不明确以及及超越审计职职责范围的事事项，不发表表审计评价意意见。经济责任审计评评价是审计机机关根据审计计结果，依照照法律法规和和有关规定对对领导干部一一定任期内履履行经济责任任的情况发表表的审计意见见。 这里里所指的领导导干部就我市市而言是指市市、县、区、乡(镇)党委委、政府正职职领导干部和和市、县、区、直属属的党政机关关、群众团体体、事业单位位的党政正职职领导干部以以及国有企业业、国有资产产占控股地位位或者主导地地位的企业领领导人员。二、经济责任审审计评价的地地位和作用对审计事项进行行评价、表明明审计意见，是是审计机关的的一项法律责责
4、任，因为审审计机关审定定审计报告后后，向被审计计单位出具的的审计报告或或审计结果报报告，是具有有法律效力的的书面文件。同同时，审计评评价意见的形形式，既与审审计过程的质质量相关，又又与审计实施施阶段结束后后对相关资料料进行分析、综综合的程度相相关，是一项项能够体现审审计职业责任任和业务技能能的工作，也也能表明审计计目的的实现现程度。任期期经济责任审审计的审计评评价在于便于于利用任期审审计结果的机机构和部门有有所参照，便便于直观了解解最终审计结结果和被审计计对象的经济济责任，它是是任期经济责责任审计当中中的重要组成成部分。首先先，只有一目目了然的审计计评价才便于于当地党委、人人大、政府和和组织人
5、事部部门清楚被审审计对象的经经济责任，以以正确了解评评价和使用干干部，形成正正确的用人导导向；其次，通通过量化政绩绩的审计评价价，可以扎扎扎实实地开展展工作，履行行职责，创造造实绩，对浮浮夸虚报等弄弄虚作假行为为起到遏制作作用；再次，通通过审计评价价中对遵守财财经法纪方面面经济责任的的表述，能促促进干部廉洁洁自律，自觉觉遵守财经法法纪，避免和和减少违纪问问题的发生，从从而在一定程程度上对纠正正经济领域中中的不正之风风、端正党风风和社会风气气起到一定的的推动作用。因因此，统一和和规范审计评评价，客观公公正地出具审审计评价意见见，对明确法法律责任，规规范审计行为为，提高任期期经济责任审审计质量，减
6、减少审计风险险及对审计结结果的合理运运用等都具有有重要意义。审审计评价是审审计报告的一一个重要组成成部分，也是是难题。因为为评价归根到到底就是对被被审计对象的的经济责任下下结论。三、当前经济责责任审计评价价中存在的难难点审计评价是经济济责任审计中中的一个重要要环节，运用用经济责任审审计成果，其其中一个重要要的前提是审审计评价必须须客观公正。但但在具体工作作中发现目前前在经济责任任审计评价中中存在以下难难点： 一是缺少少具体的评价价标准和评价价指标体系，尽尽管中办、国国办两个暂暂行规定中中规定了经济济责任审计责责任人的直接接责任和主管管责任，但条条文规定仍过过于宽泛和笼笼统，不便于于实际操作。
7、二是由于经济责任审计手段的局限性，对个人经济活动无据可查，特别是社会关注的领导干部贪污受贿、徇私舞弊、挥霍浪费等经济问题，一般很难从单位会计帐上发现，即使发现某种线索，如果没有相关执法执纪部门的技术手段和强制措施的配合和支持，仅凭现阶段的审计执法手段是无能为力的，因此，在实际操作过程中，准确评价领导干部个人廉洁自律等方面情况是非常困难的。 三是对某些经济指标的评价存在较大风险，由于领导干部任期内涉及政治、经济、社会、文化等诸方面，而一些经济指标只能根据被审计单位或相关部门提供，故全面评价存在较大风险。四是对某些事项项主管责任和和直接责任难难以界定，对对领导干部直直接责任进行行区分和评价价需要界
8、定个个人责任，界界定个人责任任又往往涉及及到历史的与与现实的、主主观与客观的的、自主决策策与集体决策策以及社会、经经济环境等各各种因素的影影响。在这种种情况下，审审计很难找到到界定领导干干部个人经济济责任的依据据，难以量化化领导干部个个人经济责任任轻重。但是，是不是因因为评价具有有风险就避重重就轻、有失失公允呢？亦亦或是没有统统一的评价标标准就超越审审计职权范围围随意评价呢呢？显然两者者均不可取。经济责任审计评价作为经济责任审计的重要一环，经过近几年的边实践、边探索，初步总结出了经济责任审计评价应遵循的基本原则、方法和内容。四、经济责任审审计评价的基基本原则 任期经济责任审审计结果影响响干部的
9、升迁迁去留和任用用。因而，任任期经济责任任审计是一项项责任大、风风险大、要求求高的工作，这这些特点决定定了在审计工工作中必须坚坚持客观公正正、突出重点点、谨慎稳重重的审计评价价原则。这是进行经济责责任审计评价价必须坚持的的总的原则，贯贯穿审计的全全过程。(一)客观性原原则。经济责责任审计评价价要围绕审计计的内容和所所取得的可靠靠数据与查证证的事实，以以写实和量化化的方法发表表独立、客观观、公正的审审计意见。坚坚持是什么就就评价什么，审审计什么就评评价什么，对对事实既不夸夸大，也不缩缩小,这是进进行审计评价价的出发点和和着眼点;对对审计中查出出的问题作客客观性分析，必必要时介绍一一些背景资料料，
10、以及这些些资料对一些些问题的影响响。(二)重点性原原则。经济责责任审计评价价要突出重点点，应着重评评价与履行经经济责任有重重要影响的经经济事项。(三)慎重性原原则。经济责责任审计评价价应持有稳健健、谨慎的态态度。对所需需进行评价的的事项都要进进行审计并取取得充足审计计证据或证明明材料、资料料，评价需注注意防止言过过其实。审计计未涉及的问问题不评价，证证据不足的不不评价，不属属于审计范围围的不评价，责责任不清或审审计难以界定定的不评价，只只予以客观反反映。评价用用语要准确，措措辞要恰当，表表述要清楚。五、经济责任审审计评价的方法审计评价前应编编制评价工作作底稿，将审审计工作底稿稿进行归纳、汇汇总
11、，为审计计评价作准备备。(一)定量评价价。定量评价价是以审计查查证和取得的的可靠数据与与经济责任目目标(计划)、经济责任任审计评价指指标、行业标标准等进行对对比分析，客客观反映履行行经济责任的的情况。(二)定性评价价。定性评价价是以审计结结果为基础，对对被审计单位位财政收支、财财务收支和有有关经济活动动的真实性、合合法性、有效效性的评价。1、真实性主要要评价被审计计单位的会计计处理遵循相相关会计准则则、会计制度度的情况，以以及会计信息息与实际的财财政收支、财财务收支状况况和业务经营营成果的符合合程度。2、合法性主要要评价被审计计单位财政收收支、财务收收支和有关经经济活动符合合相关法律、法法规、
12、规章和和其他规范性性文件的程度度。3、效益性主要要评价被审计计单位财政收收支、财务收收支和有关经经济活动的经经济、效率和和效果的实现现程度。这三个方面与审审计署6号令令中关于审计计评价意见的的阐述是完全全一致的。(三)综合评价价。综合评价价要求综合运运用上述两种种评价方法，对对被审计领导导干部所在地地区经济社会会发展、财政政收支、重大大经济决策等等情况及存在在问题和所在在单位财务收收支、财政性性资金管理使使用、重大经经济决策等情情况及存在问问题以及所在在企业的管理理、发展、资资产营运、重重大经济决策策等情况及存存在问题进行行综合分析，客客观反映领导导干部经济责责任的履行情情况。六、经济责任审审
13、计评价的内容总体来讲，经济济责任审计评评价的主要内内容应着重从从以下五个方方面进行：一要评价财政财财务收支的真真实、完整性性。 保证会会计信息真实实可靠,是法法人的主要经经济职责也是是审计检查的的基础,还是是审计评价工工作内容之一一。只有把财财政财务收支支和会计信息息的真实性搞搞清楚在此基基础上进行的的审计评价才才有效,才可可靠、可信。 二要评评价各项经济济活动的合法法、合规性。 通过过经济责任审审计,看其经经济活动是否否合法合规。一一切经济活动动必须置于法法律、法规范范围之内,出出现违法违规规行为,单位位领导负有不不可推卸的主主管责任和法法律责任,不不仅要评价钱钱花得好不好好,还要评价价经济
14、行为有有无违规违纪纪。三要评价国有资资产是否保值值增值。国有资产是否保保值增值是衡衡量领导干部部政绩的一个个重要量化指指标,特别是国有企业改改制过程中国国有资产保值值增值是核心心。作为一个个领导任职几年,使使国有资产大大量流失,这这样的干部还还谈什么政绩绩。属于随意意拍板、盲目目投资、违规规操作造成损损失的,必然然追究有关人人员的法律责责任,属于财财务管理方面面的问题,以以帮助规范为为主,提出管管理意见和建建议。四要评价领导干干部重大经济济决策的规范范性、合理性性和效益性。领导干部决策正正确与否,直直接关系着国国家和人民的的利益,关系系到廉政建设,有些失误误的背后,往往往隐藏着领领导干部滥用用
15、职权的行为为,因此,对对领导干部具具体决策行为为的评价,是是经济责任审审计不可缺少少的一项内容容。五要评价领导干干部是否存在在短期行为。看其经济决策是是否兼顾国家家、集体、个个人三者利益益,是否兼顾顾长远利益与与眼前利益,兼顾局部利利益与全局利利益,做不到到这几个兼顾顾就是短期行行为,这样的的领导就是不不称职。分述具体评价内内容：(一)地方党政政领导干部经经济责任审计计评价内容：1、为发展和管管理地方经济济所做的工作作。包括年度度经济工作目目标的制定，为为发展和管理理地方经济所所制定的政策策或制度及采采取的措施；2、主要社会经经济指标、经经济工作目标标完成情况；比如：根据统计计部门、发改改委、
16、财政部部门等提供的的资料，获取取GDP、固固定资产投资资额、农民人人均纯收入、财财政收入、财财政支出等指指标数字，来来评价领导干干部任期内所所在地区主要要社会经济指指标、经济工工作目标完成成情况。3、通过对财政政收支的审计计，指出存在在的问题，同同时分析财政政收支增长水水平和结构，反反映地方经济济的质量和发发展状况；比如：财政收支支审计中是否否存行政事业业性收费、基基金、罚没收收入、国有资资产处置收入入等应列未列列预算收入、行政事业性收费等应缴未缴财政专户并从中坐支、虚列支出、将预算内资金转入预算外、超预算拨款、挤占挪用滞留各类专项资金、设立帐外帐及其他财政财务管理方面的问题；是否存在违规租用
17、农用地并支付租金、违规代缴招商企业土地出让金、契税、违规返还招商企业土地出让金、违规集资等问题。通过审计，来评价领导干部任期内所在地区财政财务收支真实性、合法性情况，并进行责任界定。4、通过对社会会保障体系的的建立、资金金投入、征收收、发放、管管理、使用及及效益情况的的审计，反映映构建和谐社社会的情况；5、通过对农业业、教育、科科技、环保、计计生、交通、城城建等专项资资金分配、管管理、使用情情况的审计，反反映财政支出出结构和调发发展情况； 6、通过对土地地征用和出让让的审计，了了解土地资源源决策的科学学性、合法性性以及土地有有偿使用费的的征收、管理理、使用情况况，揭示存在在的问题； 7、通过对
18、企业业改制、国有有产权转让的的审计，反映映决策情况是是否合规和国国有资产是否否有严重流失失的情况； 8、通过对重点点建设项目的的审计，了解解决策、资金金来源、资金金管理、项目目招投标、环环境保护、资资金使用效益益等情况，揭揭示存在的问问题； 9、通过对政府府采购的审计计，了解政政府采购招投投标管理办法法的执行情情况和揭示存存在的问题； 100、领导干部遵遵守廉洁从政政有关规定情情况；11、其他需要要评价的问题题。(二)部门党政政领导干部经经济责任审计计评价内容：1、单位预算编编制和执行情情况； 2、单位财务收收支的真实性性、合法性和和效益性； 3、重大经济决决策的合规性性及效果；4、建设项目的
19、的资金管理和和项目招投标标情况；5、专项资金的的管理和使用用情况；6、通过对支出出结构的分析析，反映支出出的合理性和和节约情况； 7、设备购置和和固定资产管管理情况；8、罚没收入、行行政性收费和和政府基金的的收缴、管理理情况；9、内控制度的的建立和执行行情况；10、领导干部部遵守廉洁从从政有关规定定情况；11、其他需要要评价的问题题。(三)事业单位位领导干部经经济责任审计计评价内容：1、单位预算编编制和执行情情况；2、单位财务收收支活动的真真实性、合法法性和效益性性；3、专项资金的的管理和使用用情况；4、重大经济决决策情况及效效果；5、事业收入与与经营性收入入情况；6、设备购置和和固定资产管管
20、理情况；7、经济责任目目标完成情况况；8、内控制度的的建立和执行行情况；9、领导干部遵遵守廉洁从政政有关规定情情况；10、其他需要要评价的问题题。(四)企业领导导人员经济责责任审计评价价内容：1、企业主要经经济指标、工工作目标完成成情况，国有有资产保值增增值情况；比如：主要经济济指标评价内内容，反映企企业盈利能力力状况的主要要包括净资产产收益率、总总资产报酬率率、销售(营营业)利润率率、成本费用用利用率等；反映资产营营运能力状况的主主要包括总资资产周转率、流流动资产周转转率、应收帐帐款周转率、不不良资产比率率等；反映偿偿债能力状况况的主要包括括资产负债率率、速动比率率等；反映发发展能力状况况的
21、主要包括括销售(营业业)增长率、资资本积累率等等;反映总体体经济实力的的市场占有率率、利税占有有率等。另外还有有反映社会贡献献指标，如：上缴税金、环环保投入、节节能降耗等；反映劳动保保障投入指标，如如：养老保险险、事业保险险、医疗保险险等。实际工工作中应针对对不同的单位位，有针对性性地选择其中中的一些主要要指标，进行行对比分析评评价。在利用用这些指标时时可以采取与与任职初基期期比，还可以以与本地区，乃乃至全国同行行业相比较。通通过纵向、横横向比较，看看出被审计单单位的管理水水平和企业状状况，为正确确评价使用企企业领导人员员提供较为全全面的第一手手材料。再比如：国有资资产保值增值值情况评价，应应
22、在核实资产真真实性的基础础上，结合资资产负债表中中所有者权益益部分(包括括实收资本、公公积金、公益益金和未分配配利润)的离离任时与任职职初的增减变变化来进行考考核评价，以以说明资产是是否保值增值值，以及增值值的幅度。一一般用国有资资产增长率、国国有资产流失失率等经济指指标。比如考考核国有资产产保值增值，用用离任时所有有者权益余额额占任职基期期所有者权益益余额的百分分比来计算，其其结果等于11为保值，大大于l为增值值，小于l为为减值。如属属特殊原因增增值则应作具具体分析。如如某一企业在在任期内对资资产进行了评评估，土地升升值多少，房房产升值多少少。但这些不不动产的升值值对企业本身身正常的生产产经
23、营并没有有多少利益可可言，企业不不改制、不联联营、不合资资、不出售，评评估的效益是是体现不出来来的。但如果果是企业创出出了名牌，使使无形资产经经过合法的资资产评估机构构评估升值，并并且取得社会会认可，那就就是企业实实实在在的效益益，在评价企企业国有资产产保值增值时时不能就账论论账，应使评评价更客观合合理，审计结结果更好利用用。2、企业资产、负负债、所有者者权益的真实实性、合法性性；比如：要通过审审计了解该企企业是否存有有国家明令禁禁止生产经营营的产品或商商品，是否有有偷税漏税问问题，是否有有违规转移和和挪用国有资资本的行为，是是否有冒领国国家出口退税税和国家政策策补贴专项资资金，是否有有走私商
24、品和和其它欺诈行行为的非法收收人等。因此此，评价不能能机械地只看看效益和利润润，首先应检检查和评价是是否合法经营营，对于严重重违反财经法法规和有关法法规的应客观观评价，同时时说明企业领领导人员应负负的责任。再比如：资产方方面，要通过过审计了解该该企业是否存存在通过收益益不入账、多多转产品成本本、搞账外物物资等形式，将将应该纳入国国家预算的收收人和资金隐隐瞒下来，形形成账外资产产和“小金库”，很容易造造成资产流失失和贪污舞弊弊问题；是否否存在虚盈实实亏的问题。负债债方面，重点检检查流动负债债中多年未变变的应付账款款和其他应付付款外，还应应重点关注长长期负债的真真伪。损益方方面，则是收收入、成本、
25、费费用的真实性性，如发现企企业领导人员员在任期内将将应并入损益益的费用损失失故意挂入待摊、待处处理以及往来来账时，要按按核实后的真真实效益进行行评价，并指指出存有上述述资产、负债债、损益不真真实的原因及及领导人员应应负的责任，评评价是否存有有故意指使会会计人员报假假账、虚报政政绩的行为。3、财务管理制制度建立健全全及执行情况况；4、重大技改、建建设项目决策策、资金来源源、项目招投投标及项目效效益情况；5、长期投资决决策、管理及及投资收益情情况；比如：企业重大大投资决策是是企业经营决决策的一个重重要方面，主主要包括对外外投资和重大大建设项目投投资。通过对对企业领导人人员重大投资资决策程序和和效果
26、的审计计评价，可以以看出决策者者的预见性、综综合分析能力力和在社会主主义市场经济济环境中掌握握现代经营方方法的领导水水平。对审计计发现的一些些违反国家产产业政策，盲盲目投资，决决策失误，造造成重大损失失的投资项目目，在对企业领领导人员的任任期经济责任任审计中，进进行审计评价价，以分清企企业领导人员员在投资决策策中的责任。6、重大融资、担担保决策及资资金使用效益益情况；7、任期内企业业改制、国有有产权转让、重重大资产处置置、坏账 核销决决策情况；8、大宗、批量量物资采购情情况；比如：通过审阅阅有关资料，查查找一些关键键控制点进行行测评和符合合性测试。如如原材料的采采购、人库、保保管、领用诸诸环节
27、制度如如何，手续传传递怎样，中中间有无漏洞洞。这样在评评价中就能有有的放矢，切切中企业要害害。9、企业对环境境的保护和投投入情况；10、维护职工工合法利益的的情况，是否否依法为职工工交纳养老保保险、失业保保险、医疗保保险等；11、企业领导导人员遵守廉廉洁从业有关关规定情况；12、其他需要要评价的问题题。七、经济责任审审计评价意见见经济责任审计实实施结束后，要要根据审计结结果和评价原原则，围绕评评价内容、指指标，采用综综合评价的方方法对领导干干部履行经济济责任的情况况作出客观、公公正的评价，发发表审计评价价意见。实事事求是地反映映被审计领导导干部的成绩绩和存在的问问题，并对领领导干部未履履行或未
28、能正正确履行经济济责任的行为为应当承担的的责任进行界界定。包括直直接责任、管管理责任和领领导责任。2008年4月月15日国务务院法制办公公室颁发的经经济责任审计计条例（征求求意见稿）中中规定：领导干部未履行行或未能正确确履行经济责责任的行为应应当承担的直直接责任包括括以下方面：(一)直接违反反法律、法规规、国家有关关规定和单位位内部管理规规定的行为；(二)授意、指指使、强令、纵纵容、包庇下下属人员违反反法律、法规规、国家有关关规定和单位位内部管理规规定的行为；(三)失职、渎渎职的行为；(四)其他应当当承担直接责责任的行为。管理责任是指除除直接责任外外，领导干部部对其直接主主管的工作不不履行或不
29、正正确履行经济济责任的行为为应承担的责责任。领导责任是指除除直接责任外外，领导干部部对其非直接接主管的职务务范围内的工工作不履行或或不正确履行行经济责任的的行为应承担担的责任。八、经济责任审审计评价应把把握的“六个依据”、“五个慎重”在这里特别要强强调的是，在在进行经济责责任审计评价价、发表审计计评价意见、进进行经济责任任界定时要注注意把握以下下“六个依据”、“五个慎重”。 把握经济责任审审计评价的“六个依据”在实施审计和出出具任期经济济责任审计报报告时，经济责任任审计评价主主要应把握以下66个依据：(一)以经济为为主的依据审计机关对党政政机关领导干干部和企业领领导人员监督督实行的任期期经济责
30、任审审计所检查和和评价的是经经济行为和经经济责任，其其中的重点是是直接经济责责任，还包括括与经济责任任有关的主管管责任，这是是由审计机关关的职责和权权限决定的。审审计的宗旨是是维护国家财财政经济秩序序，促进廉政政建设，保障障国民经济健健康发展。依依照审计法法和两个暂暂行规定及及有关法律规规定，审计机机关对领导干干部任期经济济责任实施审审计，主要是是对党政机关关领导干部和和企业领导人人员所在单位位的财政收支支、财务收支支的真实性、合合法性和效益益依法进行审审计，检查和和确认其任职职期间在本单单位实际经济济活动中应当当承担的经济济责任。对于于与财政财务务收支和经济济行为责任没没有直接联系系的责任和
31、行行为，审计机机关不予以评评价。作为履履行审计职责责的审计人员员和审计组，在在实施任期经经济责任审计计和评价时，必必须认真把握握审计的范围围，坚持经济济责任为主的的原则，维护护任期经济责责任审计的法法律性和严肃肃性。 (二)政绩量量化的依据利用审计手段对对领导干部和和企业领导人人员进行监督督和经济责任任评价，就是是要明确其任任职期间在本本单位经济活活动中应当负负有的经济责责任，量化其其政绩。我们们在评价一个个领导干部时时，如果单纯纯用一些原则则的而不是具具体的，外延延很大的词语语进行空洞的的评价和结论论，就失去了了任期经济责责任审计的意意义。因为组组织人事部门门确定对领导导干部实施任任期经济责
32、任任审计时，需需要的是有具具体数据和其其他实证资料料的审计结果果，以弥补自自身考察干部部的不足。这这就要求在评评价时要有一一些证明政绩绩的具体数字字、比例和实实证材料。比比如审计一个个乡镇党委书书记或乡镇长长，在任职的的几年中乡镇镇财政收入增增加多少，增增加比例多少少，镇办企业业如何，向农农业，教育等等方面投入多多少，效果怎怎样，有没有有靠大量借债债来显示个人人政绩，有没没有拖欠乡镇镇教师工资以以及农民收入入及负担如何何；资产增值值多少，税收收收人多少等等，都必须用用数据和实际际资料体现出出来。在作纵纵向比较的同同时，如果再再进行横向比比较就更有说说服力。所以以在实施任期期经济责任审审计和评价
33、时时，能用数字字量化的政绩绩一定要用数数字来表明，使使政绩一目了了然，这样更更便于组织人人事等部门对对审计结果的的比较、鉴别别和运用。 (三三)区分现任任责任和历史史责任的依据据 现任责任就是我我们要审计的的领导干部和和领导人员的的责任，历史史责任就是前前任所应负的的责任。不仅仅企业经营是是连续的，而而且机关事业业单位的经济济活动也是连连续不断的，有有些前任领导导遗留下来的的问题，可能能对本任领导导工作产生较较大影响(如如接任前已有有的未进损益益的待摊费用用、待处理财财产损失，以以及前任形成成的坏死账又又不到处理期期限的)，致致使其任期目目标难以实现现。如果不能能界定清楚前前后任责任，其其经济
34、责任的的评价，在一一定程度上也也失去了客观观真实性。因因此，在分析析评价领导干干部和领导人人员的任期业业绩时，一定定要具体分析析这种影响，按按照有关规定定划清现任领领导责任与历历史责任的界界限。其作用用在于，要防防止离任者将将责任推给前前任，也要防防止将任职期期间的经济责责任推到后任任身上。特别别应注意，对对首次进行任任期经济责任任审计的单位位，接任时未未经审计的，更更应注意划清清这个界限。在在实际操作中中可能会遇到到一些损失挂挂账的问题，按按制度规定，在在没有有关部部门批复的情情况下，企业业不得自行处处理，审计中中就要做过细细的工作。无无法列账处理理的，在评价价中要说明存有多少少潜亏或遗留留
35、问题。另外外，审计中对对本届领导无无法处理但存存有隐患的问问题也应做交交待。如盲目目担保等事项项，就有可能能给接任者造造成损失，这这方面的情况况应予说明。(四)区分主管管责任与直接接责任的依据据在审计对象职权权范围内的有有关经济活动动，由于执行行审计对象认认同或批准决决定、规定和和制度；或直直接经办，直直接签署意见见、直接签字字报销；或被被明确告知又又无反对意见见的事项形成成的经济责任任，都应确认认为直接经济济责任。对于于非直接决策策或直接经管管的经济行为为，应确认为为负有管理责责任或领导责责任。在评价价分析直接责责任或主管责责任时，应注注意既要防止止单位推诿扯扯皮、推卸责责任，又要防防止无人
36、承担担责任。在审审计过程中和和审计结果报报告中应将责责任认定清楚楚，无论是直直接责任还是是主管责任都都应定位到责责任。(五)区分主观观责任与客观观因素影响的的依据一个单位实现的的经济指标是是与其主要负负责人的主观观努力密切相相关的，但也也不可避免地地要受到客观观环境的影响响。在分析评评价被审计对对象尤其是企企业领导人员员主观责任与与客观因素时时，应注意把把握以下几个个关系：一是是正确处理经经营业绩与国国家宏观经济济政策的关系系;二是正确确评价合理与与合法的关系系;三是失职职渎职与改革革失误的关系系;四是主观观有意违规与与政策界限不不清的关系；五是个人责责任与地方政政策法规的关关系；六是个个人决
37、策失误误与行政干预预的关系。(六)使用规范范评价用语的的依据 任期经济责任审审计结果报告告一般要报党党委、人大、政政府及组织人人事部门。在在实际工作中中，要充分考考虑这一特点点，不用或少少用专业性很很强又不易理理解的一些词词语,要尽量减少少主观评语，切切忌形容性语语言。工作中中经常使用的的评价用语主主要有：财务务收支真实、基基本真实、不不真实；经济济活动合规合合法、基本合合规合法、不不合规合法；内控制度健健全、基本健健全、不健全全；任期内国国有资产增值值幅度大、小小、没有增值值或减值；资资产负债率低低、较低、高高、资不抵债债；经济效益益好、较好、差差；对某些问问题该领导干干部应负直接接责任、管
38、理理责任(或说说领导责任)；履行经济济职责较好、未未履行、失职职等等。总的的要求是，用用语表述要与与客观事实相相一致，表意意清楚易懂。经济责任审计评评价要做到“五个慎重”经济责任审计评评价本身具有有一定的局限限性，有的评评价还要附带带限制性语言言，这样才能能使得审计评评价具有客观观、公正性。否否则，审计评评价言之无物物、言之无据据、言之欠妥妥，它不仅会会影响经济责责任审计结果果的运用，还还加大了审计计风险。这种种风险主要来来自两个方面面：一是将不不属于领导人人的问题而认认定是其问题题；二是领导导人有问题没没有审出来，而而做出了肯定定的评价，这这两种风险都都可能给审计计带来损害，值值得我们警惕惕
39、。根据审计计实践，我们们感到经济责责任审计评价价应当做到“五个慎重”：慎重评评价领导人接接手后的单位位资产增值情情况。目前，对对领导人接手手后的单位资资产增值审计计存在着就审审计论审计的的情况，就是是不问数据成成因，机械、简简单看到资产产数字增加，就就评价为“某某领导在在任期内资产产大幅增值”，不能历史的的、客观的、从从合法性角度度做出正确的的评价。如：对接任前已已经存在、接接任后国家逐逐步规范将原原先没有估价价登记的房屋屋、地价、车车辆、办公设设施等登记入入账增加的固固定资产或者者无形资产未未能剔除，而而这种增值比比重往往较大。因此，应应当就资产增增加的具体情情况，分别采采取肯定语义义、批判
40、语义义或中性语义义予以评价。慎重评价领导人的廉政情况。当前，审计按照法定权限，对涉及领导人个人廉洁情况的审计，只能通过单位财政财务收支账面对工资性收入、电话费用补贴、小车补贴、缴纳个人所得税等情况进行检查。那么，审计就不能仅就账面检查结果，就得出“某某领导人清正廉洁”的结论，这是不全面的、至少是不合适的。这主要是出于三个原因：一是审计部门依法仅仅检查了单位财务账面上与领导人有关事项，无法涉及账外事项；二是审计受到时间、空间、条件的限制，审计范围可能不足，审计某部门就领导人在所在单位的账面上没有发现问题，就做出了肯定结论，容易造成审计被动；三是没有考虑到可能因审计深度广度不够、缺乏与群众座谈、外
41、调程序不足、有问题而没有掌握、与纪检部门掌握的情况相悖等因素，不加限制的提出全面、肯定评价的就有风险。因此，对领导人个人廉洁评价，应当说明审计的范围、资料的限制等原因。慎重评价领导人的管理责任。按照组织分工原则，所谓管理责任就是领导分管职权范围内的工作责任。有的领导人不直接分管财务工作，而是副手分管，有些具体问题甚至不知情，如果简单地将被审计单位的财政违法行为统统归结为领导人的管理责任就有失偏颇。在这种情况下，审计评价应当区别对待：在主要领导人确实不知情的情况下，可以按照会计法的规定，评价为“负有领导责任”；在领导人直接授意下的，评价为“负有直接责任”；在集体决策下的，评价为“负有管理责任”。
42、因此，评价领导人管理责任时，要分清现实责任状态，区别情况予以评价。慎重评价领导人的直接责任。直接责任关乎问责制度的责任追究，而组织人事部门又十分看重审计评价中的直接责任。因此，在评价领导人直接责任时应注意几个问题：一是对领导人分管工作的职权范围要了解清楚，从而便于进行责任界定；二是对直接责任的有关事实调查、取证要清楚，从而避免因证据不足、或者证据不力而无法追究其直接责任。因此，评价直接责任我们一方面要慎之又慎，另一方面，我们还要突出主要精力把涉及领导人直接责任的重大问题尽力查清、查透。 慎重评价被审计单位以及领导人的成绩。当前，关于评价成绩存在着三个突出问题：即，“人情”评价、“超职权范围”评
43、价以及“空洞”评价。如“某某领导人亲自抓经济发展、工作措施得力”、“某某领导人在抓计划生育方面成绩突出”、“遵守财经法纪意识浓厚、防止了财政违法行为的发生”等等，这些工作总结性的评价使得审计报告缺乏严肃性，容易造成审计超职权范围，也违背了审计谨慎性原则，给审计带来风险。如果对被审计单位和领导人个人，审计机关未审计或未出具审计报告，他们的经济责任就没有解脱；如果出具了不正确的审计报告，他们就可以拿着审计报告到处宣扬经过审计没有问题，搪塞来自各个方面的检查和议论，引发不安定的因素。特别值得指出的是，审计人员应当认识到，经济责任审计报告，既是对被审计单位同期财政财务收支审计结果的“背书”，也是对领导
44、人任期的经济责任的“背书”，是具有双重审计意义的严肃事情。我们一定要坚持依据事实、依据法律法规规定进行评价，不得超越审计权限、超出审计范围、脱离审计事实进行评价，注意评价可能引起行政争议，防范评价风险。九、需要明确的的两点(一)根据经经济责任审计计条例(征求求意见稿)中中划分的三种种经济责任，对对被审计领导导干部进行责责任界定时，应应表述为，对对审计中发现现的的问题应负有有直接责任，对对审计中发现现的的问题应应负有领导责责任，对审计计中发现的的问题应应负有管理责责任。经济济责任审计条条例正式出出台后，按其其规定执行。(二)当前基于于受审计资源源、审计手段段、审计力量量、审计时间间等诸多因素素的
45、限制，为为规避审计风风险，审计报报告、审计结结果报告中一一定要围绕审审计内容进行行审计评价，审审什么评什么么，要有相关关的、可靠的的审计证据作作为支撑。一一般情况下，不不表述：根据据被审计单位位提供的财务务会计资料，未未发现xx领领导有重大违违纪违规行为为。结束语：经济责责任审计突出出表现在评价价上,评价结结果的目的在在于有效利用用，要将评价价结果反馈给给有关部门,并督促其整整改,反馈给给组织人事部部门以利考核核选拔任用干干部。经济责责任审计质量量的高低,应应该说也集中中体现在评价价上。审计部部门要有高度度的责任感和和强烈的事业业心,对党负负责、对政府府负责、对人人民负责、对对干部负责,本着我
46、用我我手写我心的的负责任的审审计职业态度度，遵循客观观公正、突出出重点、稳健健谨慎的审计计评价原则，依依法行使经济济责任审计监监督职能。可可能不会一蹴蹴而就，但应应该是一切向向好，让我们们为之共同努努力。谢谢大大家！二八年九月月十二日十、经济责任审审计评价参照照指标。(见见表)地方党政领导干干部经济责任任审计评价参参照指标 单单位：万元序号 指标名称 基期 年度 年度 年度 平均增长额 平均增长率 一、 经济社社会发展 lGDP 人均GDP 农民人均纯收入入(元) 2财政收入 本级收入 上级补助收入 下级上解收入 3预算外收入 4 GDP本级级财政收入比比重 5财政支出 基本支出 农业支出 教育支出 科技支出 社会保障支出 环保支出 交通建设支出 城市建设支出 其他支出 6财政结余 二、 社会保保障 7养老、失业、医医疗保险金征征收 8养老、失业、医医疗保险金发发放 9养老、失业、医医疗保险金结结余 lO已参加保障人数数应参加保保障人数 三、 土地资资源