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1、第11章 收入、费用与利润第11章 收入、费用与利润11.1 收入、费用与利润概述 11.2 利润总额的形成11.3 所得税费用11.4 净利润及其分配211.1 收入、费用与利润概述11.1.1 收入(revenue)11.1.2 费用(expense)11.1.3 利润(profit)3 11.1.1 收入(revenue)1.收入的定义2.收入的分类41.收入的定义5广义狭义指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所
2、有者出资等有关的资产增加或负债减少。我国企业会计准则2.收入的分类6广义狭义营业收入投资收益狭义收入公允价值变动收益营业外收入11.1.2 费用(expense)1.费用的定义2.费用的分类3.费用、成本、支出的关系71.费用的定义8广义狭义企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。我国企业会计准则2.费用的分类9广义狭义营业费用投资损失狭义费用公允价值变动损失资产减值损失营业外支出所得税费用本年税前费用期间化的耗费3.费用、成本、支出的关系10广义狭义为了生产产
3、品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。成本是对象化的耗费11费用性支出偿债性支出指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少支出是指各项资产的减少成本性支出某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变权益性支出某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与所有者权益同时减少费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的
4、耗费；12支出与费用、成本之间的关系费用性支出偿债性支出支出是指各项资产的减少成本性支出权益性支出成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费。11.1.3 利润(profit)利润也称为净利润或净收益。1.从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。2.从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。3.利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。1311.2 利润总额的形成11.2.1 营业收入与营业费用的确认11.2.2 主营业务收入与主营业务成
5、本11.2.3 其他业务收入与其他业务成本11.2.4 营业税金及附加11.2.5 销售费用11.2.6 管理费用11.2 利润总额的形成11.2.7 财务费用11.2.8 资产减值损失11.2.9 公允价值变动损益11.2.10 投资收益11.2.11 营业外收入与营业外支出11.2.12 利润总额11.2.1 营业收入与营业费用的确认1.营业收入的确认2.营业费用的确认1.营业收入的确认（1）营业收入的范围（2）销售商品收入的确认与计量（3）提供劳务收入的确认与计量（4）让渡资产使用权收入的确认与计量17（1）营业收入的范围营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营
6、业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。18（2）销售商品收入的确认与计量确认销售商品收入应同时具备以下5个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。收入的金额能够可靠地计量。与交易相关的经济利益能够流入企业。相关的成本能够可靠地计量。19（3）提供劳务收入的确认与计量企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。20不能够可靠计量能够可靠计量完工百分比法确认提供劳务收入企业应按照谨慎性原则进行处理该项交易的结果是否可靠的估计完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。按照完工百
7、分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下4个条件：收入的金额能够可靠地计量；与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业 劳务的完成程度能够可靠地确定；相关的成本能够可靠地计量。21按照谨慎性原则进行处理 对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益。22 如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。（4）让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产
8、和无形资产等取得的收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入金额能够可靠地计量。232.营业费用的确认（1）营业费用的范围 营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用。24（2）营业费用的确认标准确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。确认营业费用的标准有以下几种：按其与营业收入的直接联系确认营业费用按一定的分配方式确认营业费用在耗费发生时直接确认营业费用25 11.2.2 主营业务收入与主营业务成本1.商品销售的一般业务2.商品销售的特殊业务3.提供劳务26 11.2.
9、2 主营业务收入与主营业务成本1.商品销售的一般业务借：银行存款 应收票据 应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）27 企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。28企业已经销售的商品，如果因商品的品种、质量等不符合购销合同而客户仍可继续使用，企业可能给予客户商品价格上的减让，即销售折让。借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款 应收票据 应收账款29 企业赊销的商
10、品如果附有现金折扣的条件，在客户实际取得现金折扣时 借：财务费用 贷：应收账款 企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。3031环球机器制造股份有限公司（以下简称环球司）12月份根据发生的销售业务，编制会计分录如下：（1）3日，采用支票结算方式销售甲产品10件，价款10 000元，增值税17%。借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税 1 700（2）5日，采用托收承付结算方式销售甲产品100件，价款100 000元，增值税17 000元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。借：应收账款 117 200
11、 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税）17 000 银行存款 200例11-132（3）7日，采用赊销方式销售甲产品30件，价款30 000元，增值税5 100元；付款条件为：2/10，1/20，n/30；客户于20日付款，取得1%的现金折扣351元，实付34 749元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。销货时：借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100 收款时：借：银行存款 34 749 财务费用 351 贷：应收账款 35 100（4）7 0日，某客户因产品质量问题退回上月销售的甲产品20件，价款20 0
12、00元，增值税3 400元；乙产品10件，价款5 000元，增值税850元。企业已将转账支票交给客户。借：主营业务收入 25 000 应交税费应交增值税（销项税）4 250 贷：银行存款 29 250（5）12日，由于某客户发现所购甲产品1件外观存在问题，企业同意给予该客户10%的销售折让117元，转账支票交给客户，冲减主营业务收入100元、应交增值税17元。借：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额）17 贷：银行存款 1173334（6）月末，结转销售成本：销售甲产品120件（10100 3020），单位成本600元，总成本72 000元；退回乙产品10件，单位成本200元，总
13、成本2 000元。该企业7月份主营业务成本合计为68 000元(72 000-2 000)借：主营业务成本 68 000 贷：库存商品 68 000 该公司12月份主营业务收入为114 900元（10 000100 00030 00025 000100），主营业务成本为68 000元，主营业务毛利为46 900元。11.2.2 主营业务收入与主营业务成本2.商品销售的特殊业务（1）商品销售后经济利益不能流入企业。（2）附有退货条件的商品销售。（3）需要安装和检验的商品销售。（4）以旧换新的商品销售。（5）短期分期收款商品销售。（6）具有融资性质的分期收款商品销售。（7）附有售后回购条件的商品销
14、售。35 2.商品销售的特殊业务（1）商品销售后经济利益不能流入企业。企业在商品销售后无法收取货款 借：发出商品 贷：库存商品 如果企业已经开具增值税专用发票 借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）待已销商品退回后，做相反的会计处理。3637甲公司201年12月15日，采用托收承付结算方式销售A产品10件，价款20000元，增值税3400元，用银行存款代垫运杂费200元，已开具增值税专用发票，办妥托收手续。该批商品的实际成本为15000元。在办妥托收手续后得知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。202年1月10日，甲公司购货方退回的增值税专用发票及A商品10件，验收入库。甲公司编
15、制会计分录如下：例11-2201年12月15日：由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流入企业，因而不确认收入，但要结转库存商品成本，并确认应交增值税。借：发出商品 15 000贷：库存商品 15 000借：应收账款 3 600贷：应交税费应交增值税（销项税）3 400 银行存款 20038202年1月10日：收到购货方退回的增值税专用发票，冲减增值税销项税额；代垫运费无法收回，计入销售费用。借：应交税费应交增值税（销项税额）3 400 销售费用 200 贷：应收账款 3 600借：库存商品 15 000 贷：发出商品 15 00039 2.商品销售的特殊业务（2）附有退货条件的商品销售 企业
16、销售商品如果附有退货条件，应根据以往经验合理估计退货的可能性，将可能退货的已销商品确认为发出商品，将不会退货的已销商品确认为主营业务收入，同时结转主营业务成本，如果企业已经收到可能退货商品的价款，应确认为预收账款。企业如果无法合理确定退货的可能性，则应全部确认为发出商品，于退货期满时确认营业收入。4041甲公司201年12月30日，销售B商品200件，价款为200000元，增值税销项税额为34000元，总成本为160000元，规定15天内可以无条件退货，已开具增值税专用发票。甲公司根据以往经验，估计退货率为5%。202年1月14日，购货方退回B商品8件，其余商品未退货，甲公司开出红字增值税专用
17、发票，退回价款8000元，增值税额1260元。甲公司编制会计分录如下：例11-342201年12月30日：估计退货部分不符合收入确认条件，不应确认收入。确认主营业务收入：20000095%190000（元）确认预收款项：2000005%10000（元）借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 190 000 预收账款 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000确认主营业务成本：16000095%152000（元）确认发出商品：1600005%8000（元）借：主营业务成本 152 000 发出商品 8 000 贷：库存商品 160 00043202年1月14日：未退货部分确
18、认收入。确认主营业务收入：1000080002000（元）借：预收款项 10 000 应交税费应交增值税（销项税）1 260 贷：主营业务收入 2 000 银行存款 9 260转回库存商品：800080%6400（元）确认主营业务成本：800064001600（元）借：主营业务成本 1 600 库存商品 6 400 贷：发出商品 8 000 2.商品销售的特殊业务（3）需要安装和检验的商品销售。企业销售的商品如果需要负责安装，调试，且安装、调试的结果经购货单位检验合格后购货合同才能生效，则企业在商品安装调试工作完成以前大多不应确认收入。如果商品的安装程序比较简单或检验是交货必须进行的程序，则企
19、业在满足收入确认的其他条件情况下，可以在发出商品时确认收入。4445甲公司201年12月15日，销售C商品10件，价款为10000元，增值税销项税额为1700元，总成本为6000元，合同规定甲公司负责安装但安装程序比较简单。甲公司已经开具增值税专用发票，并收取全部价款。甲公司编制会计分录如下：例11-4 由于销售C商品的安装程序比较简单，在发出商品时确认收入。借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本 6 000 贷：库存商品 6 000 2.商品销售的特殊业务（4）以旧换新的商品销售 企业在销售商品的同时收购旧商品，则
20、收购的旧商品确认为存货，收购旧商品支付的价款，不得冲减收入，应该计入存货成本，借记“原材料”等科目，贷记“银行存款”等科目。按照增值税条例规定，收购旧商品不得确认增值税进项税额。4647甲公司201年12月18日，销售D商品50件，价款为30000元，增值税销项税额为5100元，总成本为21000元；甲公司已经开具增值税专用发票，并收取全部价款。甲公司在销售D商品的同时，收购旧商品50件，共支付价款1500元。甲公司编制会计分录如下：例11-548销售D商品：借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100借：主营业务成本 21 000 贷：
21、库存商品 21 000收购旧商品：借：原材料 1 500 贷：银行存款 1 500 2.商品销售的特殊业务（5）短期分期收款商品销售。企业采用分期收款方式销售商品，如果收款期较短，在满足收入确认条件的情况下，应全额确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。按照增值税条例规定，应在合同规定的收款日期确认应交增值税。因此，在发出商品时，不需要确认应交增值税。4950甲公司201年3月31日，采用分期收款方式销售E商品60件，不含增值税的价款为60000元，合同规定分三次收款，收款日期为当年6月30日、9月30日和12月31日；总成本为48000元；甲公司在各收款日均收取货款23400元，并开具增值税
22、专用发票。甲公司编制会计分录如下：例11-6513月31日销售E商品：借：应收账款 60 000 贷：主营业务收入 60 000 借：主营业务成本 48 000 贷：库存商品 48 0006月30日、9月30日和12月31日收取货款：借：银行存款 23 400 贷：应收账款 20 000 应交税费应交增值税（销项税）3 400 2.商品销售的特殊业务（7）附有售后回购条件的商品销售 企业附有售后回购条件的商品销售，由于继续保留着对该商品的控制权，购货单位不得随意将该商品进行处置，因而企业不得确认商品销售收入，收取的价款应确认为负债。52 2.商品销售的特殊业务（7）附有售后回购条件的商品销售
23、借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费应交增值税（销项税）同时，还要根据发出商品的成本 借：发出商品 贷：库存商品53收取的全部价款不含增值税的价款企业回购商品的价格超过销售商品价格的差额，实质上属于商品回购期内支付的利息费用，应在回购期内分期平均确认为利息支出 借：财务费用 贷：其他应付款回购商品时 借：其他应付款 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时，根据收回的商品成本 借：库存商品 贷：发出商品54不含增值税的价款55甲公司201年1月31日，采用支票结算方式销售G商品10件，不含增值税的价款为500000元，增值税额为85000元，该批商品实际成本为450000元。销售合同规
24、定，该企业在6月30日将该批商品购回，购回价格为505000元，增值税额为85850元。甲公司编制会计分录如下：例11-856201年1月31日销售商品：由于甲公司保留着对该批商品的控制权，因而不确认收入借：银行存款 585 000贷：应交税费应交增值税（销项税）85 000其他应付款 500 000借：发出商品 450 000贷：库存商品 450 00057201年2月至6月各月月末计提利息费用：销售至回购期间的利息支出为5000元（505000500000），2月至6月每月计提利息支出1000元。借：财务费用 1 000贷：其他应付款 1 000201年6月30日回购商品：借：其他应付款
25、505 000 应交税费应交增值税（进项税）85 850贷：银行存款 590 850借：库存商品 450 000贷：发出商品 450 000 11.2.2 主营业务收入与主营业务成本3.提供劳务（1）提供劳务交易结果能够可靠估计 应采用完工百分比法确认劳务收入（2）提供劳务交易结果不能可靠估计 应遵循谨慎性信息质量要求，根据实际发生的劳务成本预计可以补偿的部分，确认劳务收入，同时全额结转劳务成本58 3.提供劳务（1）提供劳务交易结果能够可靠估计 劳务完工程度可以由专业测量师进行测量后确定，也可以根据实际发生的成本占预计总成本的比例确定。各期确认的劳务收入 预计总收入完工程度前期累计确认劳务收
26、入各期结转的劳务成本 预计总成本完工程度前期累计结转劳务成本59 3.提供劳务（1）提供劳务交易结果能够可靠估计企业发生劳务成本时 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬确认劳务收入时 借：银行存款 贷：主营业务收入结转相关劳务成本时 借：主营业务成本 贷：劳务成本6061乙公司201年11月1日，与W公司签订一项劳务合同，总收入为3200000元，完工日为202年4月30日，合同签订日预收总收入25%的保证金，其余劳务款于完成日收取。乙公司预计该项劳务的总成本为2500000元。201年11月1日，乙公司收取保证金800000元；201年11月，乙公司实际发生劳务成本280000元（假定全部为职工薪
27、酬），月末专业测量师测算的完工程度为10%；201年12月，乙公司实际发生劳务成本520000元（假定全部为职工薪酬），月末专业测量师测算的累计完工程度为30%。乙公司编制会计分录如下：例11-9201年11月1日收取保证金：借：银行存款 800 000 贷：预收账款 800 00062201年11月30日：发生劳务成本：借：劳务成本 280 000 贷：应付职工薪酬 280 000确认劳务收入：320000010%320000（元）借：预收账款 320 000 贷：主营业务收入 320 000结转劳务成本：250000010%250000（元）借：主营业务成本 250 000 贷：劳务成本
28、250 000“劳务成本”科目余额：28000025000030000（元）63201年12月31日：发生劳务成本：借：劳务成本 520000 贷：应付职工薪酬 520000确认劳务收入：320000030%320000640000（元）借：预收账款 640000 贷：主营业务收入 640000结转劳务成本：250000030%250000500000（元）借：主营业务成本 500 000 贷：劳务成本 500 000“劳务成本”科目余额：3000052000050000050000（元）6465承例109。假定乙公司采用实际成本占预计总成本的比例确定完工程度。乙公司编制会计分录如下：201年
29、11月1日收取保证金：借：银行存款 800 000 贷：预收账款 800 000例11-10201年11月30日：发生劳务成本：借：劳务成本 280000 贷：应付职工薪酬 280000确认劳务收入：完工程度：（2800002500000）100%11.2%确认收入：320000011.2%358400（元）借：预收款项 358400 贷：主营业务收入 358400结转劳务成本：250000011.2%280000（元）借：主营业务成本 280000 贷：劳务成本 280000“劳务成本”科目余额：2800002800000（元）66201年12月31日：发生劳务成本：借：劳务成本 520 0
30、00 贷：应付职工薪酬 520 000确认劳务收入：完工程度：（280000520000）2500000100%32%确认收入：320000032%358400665600（元）借：预收账款 665 600 贷：主营业务收入 665 600结转劳务成本：250000032%280000520000（元）借：主营业务成本 520 000 贷：劳务成本 520 000“劳务成本”科目余额：5200005200000（元）673.提供劳务（2）提供劳务交易结果不能可靠估计。企业提供劳务交易结果如果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认劳务收入，而应遵循谨慎性信息质量要求，根据实际发生的劳务成本预计
31、可以补偿的部分，确认劳务收入，同时全额结转劳务成本。6869乙公司201年12月1日，与Y公司签订一项劳务合同，总收入为300000元，完工日为202年2月28日，合同签订日预收总收入30%的保证金，其余劳务款于完成日收取。乙公司预计该项劳务的总成本为150000元。201年12月1日，乙公司收取保证金90000元；201年12月，乙公司实际发生劳务成本100000元（假定全部为职工薪酬）。201年12月31日，乙公司获悉Y公司发生严重财务困难，无法支付其余款项。乙公司编制会计分录如下：例11-11201年12月1日收取保证金：借：银行存款 90 000 贷：预收账款 90 00070201年
32、12月31日：发生劳务成本：借：劳务成本 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000确认劳务收入：按照能够收到的全部价款确认收入：90000（元）借：预收账款 90 000 贷：主营业务收入 90 000结转劳务成本：结转发生的全部劳务成本：100000（元）借：主营业务成本 100 000 贷：劳务成本 100 0007111.2.3 其他业务收入与其他业务成本 1.其他业务收入 2.其他业务成本72其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。1.其他业务收入 其他业务收入是指企业
33、在从事其他业务过程中取得的收入。企业取得其他业务收入时 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）732.其他业务成本 其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊销等。企业结转其他业务成本时 借：其他业务成本 贷：“包装物”、“累计折旧”“原材料”、“银行存款”7475环球公司12月份根据发生如下其他业务：（1）销售原材料一批，价款1 000元，增值税170元，款项收到，存入银行。借：银行存款 1 170 贷：其他业务收入 1 000 应交税费应交增值税 170（2）结转该批原材料实际成本950元。借：其他业务成本 950
34、贷：原材料 950（3）转让一项无形资产的使用权，收取价款2 000元，存入银行。借：银行存款 2 000 贷：其他业务收入 2 000例11-12（4）转让该项无形资产过程中，用银行存款支付咨询费等1 230元。借：其他业务成本 1 230 贷：银行存款 1 230 该企业12月份其他业务收入 1 0004 000 5 000（元）其他业务成本950 7 230 2 180（元）其他业务毛利5 0002 180 2 820（元）7611.2.4 营业税金及附加1营业税的核算2消费税的核算3资源税的核算 4城市维护建设税和教育费附加的核算77营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其
35、他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。78 环球公司12月份应交营业税200元，应交城市维护建设税644元，应交教育费附加276元。编制会计分录如下：借：营业税金及附加 1 120 贷：应交税费应交营业税 200 应交城市维护建设税 644 应交教育费附加 276环球公司12月份营业税金及附加共计1 120元。例11-1311.2.5 销售费用 销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、
36、修理费和其他经费等。企业应根据实际发生的销售费用 借：销售费用 贷：有关科目7980环球公司12月份根据发生的销售费用，编制会计分录如下：（1）应付销售人员薪酬1 140元。借：销售费用 1 140 贷：应付职工薪酬 1 140（2）用银行存款支付广告费6 000元。借：销售费用 6 000 贷：银行存款 6 000环球公司12月份销售费用 1 140十6 0007 140（元）例11-14 11.2.6 管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产
37、税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。企业发生管理费用时 借：管理费用 贷：有关科目8182环球公司12月份根据发生的管理费用，编制会计分录如下：（1）应付行政管理部门职工薪酬3 420元。借：管理费用 3 420 贷：应付职工薪酬 3 420（2）计提管理部门固定资产折旧费300元。借：管理费用 300 贷：累计折旧 300（3）无形资产摊销200元。借：管理费用 200 贷：累计摊销 200例11-15（4）结转应交车船税100元。借：管理费用 100 贷：应交税费 100（5）用银行存款支
38、付办公费200元。借：管理费用 400 贷：银行存款 400（6）以现金支付书报订阅费140元。借：管理费用 140 贷：库存现金 140（7）以现金支付管理部门固定资产修理费100元。借：管理费用 100 贷：库存现金 1008384（8）计提工会经费300元。借：管理费用 300 贷：应付职工薪酬工会经费 300（9）管理部门人员报销差旅费200元，以现金支付。借：管理费用 200 贷：库存现金 200环球公司12月份发生的管理费用共计5 160元（3 420十300十200十100十400十40100300200）。11.2.7 财务费用财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包
39、括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费用。企业发生财务费用时，应 借：财务费用 贷：有关科目企业取得的利息收入，应抵减利息支出 借：银行存款 贷：财务费用8586环球公司12月份根据发生的财务费用，编制会计分录如下：（1）实际支付短期借款利息400元（该企业利息费用数额不大，不采用预提利息费用的方法）。借：财务费用 400 贷：银行存款 400（2）收到银行存款利息100元。借：银行存款 100 贷：财务费用 100环球公司12月份发生的财务费用共计300元（400100）例11-1611.2.8 资产减值损失 资
40、产减值损失是指企业应收账款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额 企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备，按照我国会计准则的规定，一经计提，不得转回。87企业应根据确认的减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 工程物资减值准备 在建工程减
41、值准备企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，原已计提的减值准备金额内转回 借：坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失8889例11-17环球公司12月份根据发生的资产减值业务，编制会计分录如下：（1）12月末，计提坏账准备前应收账款余额为100 000元（与计税基础相同），按1%计提坏账准备。该公司以前末计提坏账准备，12月末计提坏账准备1 000元。借：资产减值损失 1 000 贷：坏账准备 1 000（2）12月末，固定资产账面价值为200 000元（与计税基础相同），可收回金额为198 600元，以前未发生减值。12月末计提固定资产减值准备
42、1 400元。借：资产减值损失 1 400 贷：固定资产减值准备 1 400环球12月份的资产减值损失为2 400元（1 0001 400）。11.2.9 公允价值变动损益 公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。有关资产的公允价值高于其账面价值时，应确认公允价值变动收益，借记有关资产科目，贷记“公允价值变动损益”科目；有关资产的公允价值低于其账面价值时，应确认公允价值变动损失，做相反的会计处理。9091例11-18环球公司12月末，交易性金融资产的账面价值为80 000元，与计税基础相同，公允价值为85 000元。交易性金融资产公允
43、价值高于其账面价值5 000元。借：交易性金融资产公允价值变动 5 000 贷：公允价值变动损益 5 00011.2.10 投资收益 投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额）；投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）。投资收益大于投资损失的差额为投资净收益；反之则为投资净损失。9293环球公司12月份根据发生的投资业务，编制会计分录如下：（1）用银行存款8 000元购入股票，初始确认为交易性金融资产。借：交易性金融资产 8 000 贷：银行存款 8 000（2）将前述购入的股票全部出售，收取价款
44、7 500元，存入银行。借：银行存款 7 500 投资收益 500 贷：交易性金融资产 8 000（3）结转当月国库券利息收入1 500元。借：持有至到期投资 1 500 贷：投资收益 1 500环球公司12月份的投资净收益为1 000元（1 500500）例11-1911.2.11 营业外收入与营业外支出 营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，主要包括固定资产出售净收益，以及罚款收入等。企业取得营业外收入时，应借记有关科目，贷记“营业外收入”科目。营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。企
45、业发生营业外支出时，应借记“营业外支出”科目，贷记有关科目。9495环球公司12月份根据发生的营业外收支业务，编制会计分录如下：（1）处置机器设备一台，原始价值为14 000元，累计折旧为6 000元，取得处置收入12 000元，增值税2 040元。借：固定资产清理 8 000 累计折旧 6 000 贷：固定资产 14 000借：银行存款 14 040 贷：固定资产清理 12 000 应交税费应交增值税（销项税）2 040借：固定资产清理 4 000 贷：营业外收入 4 000例11-20（2）用银行存款对外进行非公益性捐赠1 000元。借：营业外支出 1 000 贷：银行存款 1 000 环
46、球公司12月份营业外收入为4 000元，营业外支出为1 000元。9611.2.12 利润总额 利润总额是指企业在确认所得税费用之前实现的利润。9798环球公司12月份的利润总额见下表例112111.3 所得税费用 所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益，下同）。所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。9911.3.1 当期所得税费用 当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。应交所得税应纳税所得额适用税率10011.3.1 当期所得税费用应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计
47、税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。101应纳税所得额利润总额纳税调整减少额弥补以前年度亏损纳税调整增加额102前述环球公司12月份的应纳税所得额及应交所得税计算如下（所得税税率为25%）：会计税前利润：12 600元减：国债利息收入 1 500元加：非公益性捐赠支出 1 000元加：资产减值损失 2 100元减：公允价值变动收益 5 000元应纳税所得额 39 500元应交所得税39 50025%9 875（元）借：所得税费用当期所得税费用 9 875 贷：应交税费应交所得税 9 875例11-2211.4 净利润及其分配11.4.1 净利润11.
48、4.2 利润分配 11.4.3 利润结算10311.4.1 净利润1.账结法2.表结法1041.账结法 账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目 借：所有收入类科目 贷：本年利润 借：本年利润 贷：所有费用类 经过上述结转后，损益类科目月末均没有余额，“本年利润”科目的贷方余额表示年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损。用账结法，能够直接反映各月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损，但每月结转本年利润的工作量较大。1052.表结法表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额
49、表示累计的收入或费用，“本年利润”科目111月末不作任何记录。12月末结转本年利润，借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目。年末，损益类科目没有余额。1062.表结法“本年利润”科目的贷方余额表示全年累计实现的净利润，借方余额表示全年累计发生的净亏损。采用表结法，各月末的累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到反映，需要在利润表中进行结算，但由于平时不必结转本年利润，能够简化核算工作。107108例1127 百图公司采用表结法结转本年利润，12月末各损益类科目余额见表11一3：109结转本年费用（广义）：借：本年利润 1 380 670 贷：主营业务成
50、本 1 000 000 其他业务成本 60 000 营业税金及附加 10 000 销售费用 52 000 管理费用 60 000 财务费用 2 000 营业外支出 30 000 所得税费用 161 670结转本年利润以后，“本年利润”科目贷方发生额为1 716 000元，借方发生额为1 380 670元，贷方余额为335 330元，即百图公司本年净利润为335 330元。结转本年收入（广义）：借：主营业务收入 1 600 000 其他业务收入 90 000 投资收益 5 000 营业外收入 21 000 贷：本年利润 1 716 00011.4.2 利润分配1.弥补以前年度亏损2.提取盈余公积