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1、 编制和呈报财务务报表的结构构（1989年77月公布） 前 言 世界上上许多企业都都编制并且向向外部使用者者呈报财务报报表。虽然这这些财务报表表在国与国之之间看上去可可能相同，但但实际上却存存在着差别。这这种差别可能能是由于各种种社会、经济济和法律环境境的不同所引引起的，同时时也可能是由由于不同的国国家在制定国国家级标准时时考虑到财务务报表不同使使用者的需要要所引起的。 这些不不同的环境，导导致了财务报报表要素亦即即资产、负债债、权益、收收益和费用等等不同定义的的使用，同时时还导致了使使用不同的标标准确认财务务报表中的项项目以及对不不同计量基础础的取舍。财财务报表的范范围和财务报报表中的揭示示
2、内容，亦受受到影响。 国际会会计准则委员员会受命通过过寻求协调与与编制和呈报报财务报表有有关的规定、会会计准则和程程序，来缩小小这些差别。它它认为，寻求求进一步协调调的最好办法法，是将注意意力集中在为为了提供对经经济决策有用用的信息而编编制的财务报报表之上。 国际会会计准则委员员会理事会认认为，为了这这种目的而编编制的财务报报表，可以满满足大多数使使用者的共同同需要。这是是因为几乎所所有的使用者者都要作经济济决策，例如如：（l）决定何时时购入、持有有或出售一项项权益性投资资；（2）评价管理理当局的保管管或受托责任任；（3）评价企业业向其职工支支付工资和提提供其他利益益的能力；（4）评价对企企业
3、贷款的保保险程度；（5）决定税务务政策；（6）决定可分分配利润和股股利；（7）编制和使使用国民收入入统计指标；（8）管理企业业的活动。 然而，理理事会认为，各各国政府特别别有可能为了了自己的目的的而规定不同同的或额外的的要求。但是是这些要求不不应当影响为为其他使用者者的利益而公公布的财务报报表，除非这这些要求也能能满足那些其其他使用者的的需要。 财务报报表最通常是是根据以可收收回的历史成成本为基础的的会计模式和和名义财务资资本保全的概概念加以编制制的。虽然目目前尚无要求求变动的一致致意见，为了了达到提供对对经济决策有有用的信息的的目的，其他他的模式和概概念可能更为为适合。本结结构则是为了了适用
4、于一系系列的会计模模式以及资本本和资本保全全的概念加以以设计的。 引 言 目的和地位1本结构确立立了为外部使使用者编制和和呈报财务报报表所依据的的概念。本结结构的目的是是：（l）帮助国际际会计准则委委员会理事会会制定将来的的国际会计准准则，并对现现有的国际会会计准则加以以复审；（2）为减少国国际会计准则则所允许的备备选会计处理理方法的数目目提供基础，藉藉以协助国际际会计准则委委员会理事会会促进协调与与编报财务报报表有关的规规定、会计准准则和程序；（3）帮助国家家级准则制定定团体发展国国家级准则；（4）帮助财务务报表编制者者应用国际会会计准则和处处理尚待列作作国际会计准准则题目的问问题；（5）帮
5、助审计计师形成关于于财务报表是是否符合国际际会计准则的的意见；（6）帮助使用用者理解按国国际会计准则则编制的财务务报表中所包包含的信息；（7）向关心国国际会计准则则委员会工作作的人们提供供关于制定国国际会计准则则的方法的资资料。2本结构并不不是一份国际际会计准则，因因此不对任何何特定的计量量或揭示问题题确定标准。本本结构的任何何内容都不能能取代任何具具体的国际会会计准则。3国际会计准准则委员会理理事会承认，在在一些有限场场合，本结构构与国际会计计准则之间有有所抵触。在在发生抵触的的那些情况下下，应当以国国际会计准则则而不是以本本结构的要求求为准。然而而，在发展未未来准则和复复审现有准则则的过程
6、中，国国际会计准则则委员会理事事会将受本结结构的指导，因因此本结构与与国际会计准准则之间抵触触情况的数目目将随着时间间的推移而减减少。4本结构将按按照理事会的的工作经验得得到不时的修修订。范 围5本结构涉及及：（二）财务报表表的目标；（2）决定财务务报表的信息息有用性的质质量特征；（3）构成财务务报表的要素素的定义、确确认和计量；（4）资本和资资本保全概念念。6本结构涉及及通用财务报报表（下称“财务报表”），包括合合并财务报表表。这些财务务报表至少应应每年编报一一次，并且要要针对众多使使用者对资料料的共同需要要。这些使用用者中，有的的可能要求并并且有权得到到属于财务报报表内容以外外的资料。然然
7、而，许多使使用者则不得得木依靠财务务报表作为他他们取得财务务资料的主要要来源，因此此，编制和呈呈报这一类财财务报表时应应当考虑到他他们的需要。专专用财务报告告，例如募股股书和为税务务目的而编制制的计算表，不不属于本结构构所涉及范围围。然而，在在有关专用报报告的要求允允许时，本结结构仍可适用用。7财务报表是是财务报告过过程的一部分分。一套完整整的财务报表表通常包括资资产负债表、损损益表、财务务状况变动表表（它可以用用多种方法呈呈报，例如以以现金流量表表或资金流量量表呈报），以以及作为财务务报表不可分分割部分的那那些附注、其其他报表和说说明材料。财财务报表还可可能包括基于于或源自上述述报表并应随随
8、之一同阅读读的附表和补补充资料。例例如，这些附附表和补充资资料可能涉及及行业分部和和地区分部方方面的财务资资料以及对价价格变动影响响情况的披露露。然而，财财务报表并不不包括诸如董董事报告、董董事长声明书书和管理当局局讨论与分析析材料之类的的项目以及可可能包含在财财务报告或年年度报告中的的类似项目。8本结构适用用于所有商业业、工业和经经营性的报告告企业的财务务报表，无论论这些企业属属于公营部门门还是私营部部门。所谓报报告企业是指指有许多使用用者依靠财务务报表作为关关于该企业财财务资料主要要来源的企业业。使用者以及他们们对资料的需需要9财务报表的的使用者包括括现在和潜在在的投资者、雇雇员、贷款人人
9、、供应商和和其他商业债债权人、顾客客、政府及其其机构与公众众。他们利用用财务报表以以满足他们对对资料的某些些不同需要。这这些需要包括括：（l）投资者。风风险资本的提提供者以及他他们的顾问关关心他们投资资的内在风险险和投资报酬酬。他们需要要资料来帮助助他们决定是是否应当买进进、持有或卖卖出。股东们们还关心帮助助他们评估企企业支付股利利的能力的资资料。（2）雇员。雇雇员及其代表表性组织关心心有关其雇主主稳定性和获获利能力方面面的资料。他他们还关心使使他们评估企企业提供报酬酬、退休福利利和就业机会会的能力的资资料。（3）贷款人。贷贷款人关心那那些能使他们们确定自己的的贷款和贷款款利息在到期期时能否得
10、到到支付的资料料。（4）供应商和和其他商业债债权人。供应应商和其他债债权人关心那那些能使他们们确定欠他们们的款项在到到期时能否得得到支付的资资料。商业债债权人只要不不依赖企业继继续作为其主主要顾客，其其对企业的关关心在时间上上就可能比贷贷款人要短。（5）顾客。顾顾客关心有关关企业延续性性方面的资料料，尤其是当当他们与企业业有长期性联联系或依赖企企业时。（6）政府及其其机构。政府府及其机构关关心资源的分分配，因此也也关心企业的的活动。为了了管理企业的的活动、决定定税收政策和和作为国民收收入等类似统统计资料的基基础，它们也也需要资料。（7）公众。企企业以各种方方式影响公众众的成员。例例如，企业可可
11、能以多种方方式对当地经经济作出贡献献，包括其雇雇请的人数和和对当地供应应商的惠顾。财财务报表通过过提供关于企企业兴衰趋势势、近期发展展和活动范围围方面的资料料，可以对公公众有所帮助助。10虽然上述述使用者对资资料的需要不不可能完全由由财务报表来来满足，但是是仍然存在着着对所有使用用者来说是共共同的需要。因因为投资者是是企业风险资资本的提供者者，因此，为为了满足他们们的需要而提提供的财务报报表，也可以以满足财务报报表能够满足足的其他使用用者的大部分分需要。11企业的管管理当局对企企业财务报表表的编制和呈呈报负有首要要责任。企业业管理当局也也关心财务报报表中所包括括的信息，尽尽管它能够取取得有助于
12、其其执行计划、决决策和控制职职责的其他管管理和财务方方面的资料。管管理当局有能能力决定这类类附加资料的的形式和内容容，以满足其其自己的需要要。然而，对对这一类信息息的报告，不不属于本结构构的范围。但但是，公布的的财务报表都都是以管理当当局所使用的的关于企业财财务状况、经经营业绩和财财务状况变动动方面的资料料为依据的。 财务报表的目标标 12财务报表表的目标是提提供关于企业业财务状况、经经营业绩和财财务状况变动动方面的信息息，这种信息息对于很大一一批使用者进进行经济决策策是有用的。13为上述目目的而编制的的财务报表可可以满足大部部分使用者的的共同需要，但但是财务报表表并不能提供供使用者进行行经济
13、决策时时可能需要的的所有信息，因因为财务报表表主要反映了了过去事件的的财务影响，而而且不一定提提供非财务信信息。14.财务报表表还反映了管管理当局对交交托给它的资资源的保管责责任或受托责责任的实施成成果。使用者者之所以希望望评估管理当当局的保管责责任或受托责责任，是为了了能够作出经经济决策。例例如，这些决决策包括是保保存还是出卖卖其对企业的的投资，是延延聘还是调换换管理人员。财务状况、经营营业绩和财务务状况变动15财务报表表使用者所作作的经济决策策，要求评估估企业产生现现金和现金等等价物的能力力及其产生它它们的时间性性和确定性。例例如，这种能能力最终确定定了企业向雇雇员支付工资资、向供应商商支
14、付货款、利利息偿付、归归还贷款和对对股东进行分分配的能力。如如果使用者得得到的是集中中说明企业财财务状况、经经营业绩和财财务状况变动动的资料，他他们就能更好好地评估这种种产生现金和和现金等价物物的能力。16企业的财财务状况受其其所控制的经经济资源、其其财务结构、其其资金流动性性和偿债能力力以及其适应应所处经营环环境变化的能能力的影响。关关于企业所控控制的经济资资源和企业过过去加工资源源的能力的资资料，有助于于预测企业将将来产生现金金和现金等价价物的能力。关关于财务结构构的资料，有有助于预测今今后借款的需需要以及了解解今后的利润润和现金流量量是如何在对对企业拥有权权益的那些人人中间进行分分配的，
15、同时时还有助于预预测企业将来来筹资成功的的可能性。关关于资金流动动性和偿债能能力的资料，有有助于预测企企业承兑其到到期的财务承承诺的能力。资资金流动性是是指在考虑了了这一时期的的财务承诺以以后近期内现现金的可用情情况。偿债能能力是指在较较长的时期内内用现金承兑兑到期的财务务承诺的能力力。17.关于企业业的经营业绩绩尤其是其获获利能力方面面的资料，是是评估企业今今后有可能控控制的经济资资源的潜在变变动所必需的的资料。在这这一方面，关关于经营业绩绩的资料是重重要的。关于于经营业绩的的资料，有助助于预测企业业在现有资源源基础上产生生现金流量的的能力，同时时还有助于判判断企业利用用新增资源可可能取得的
16、效效益。18关于企业业财务状况变变动的资料，有有助于评价企企业在报告期期内投资、筹筹资和经营等等方面的活动动。这种资料料还有助于使使用者评估企企业产生现金金和现金等价价物的能力以以及企业对使使用那些现金金流量的需要要。在编制财财务状况变动动表时，可以以有多种方法法对资金加以以定义，例如如全部财务资资源、营运资资本、流动资资产或现金。本本结构不打算算对资金规定定定义。19关于财务务状况方面的的资料主要是是在资产负债债表中提供的的。关于经营营业绩方面的的资料主要是是在损益表中中提供的。关关于财务状况况变动的资料料是在财务报报表中通过一一张单独的报报表加以提供供的。20财务报表表的各个组成成部分是相
17、互互联系的，因因为它们反映映了相同交易易或其他事项项的不同方面面。虽然每一一张报表提供供的资料有所所不同，但是是没有任何一一张报表是仅仅为一种目的的而提供的，也也没有任何一一张报表可以以提供使用者者特别需要的的全部资料。例例如，损益表表如果不与资资产负债表和和财务状况变变动表结合使使用，就只能能对经营业绩绩提供一种不不完整的反映映。附注和附表21财务报表表还包括附注注、附表和其其他资料。例例如，它们可可能包括与使使用者在资产产负债表和收收益表中所需需要的项目相相关的额外资资料还可能包包括对影响企企业的风险和和不确定性情情况的揭示以以及对于在资资产负债表中中确认的任何何资源和义务务（诸如矿藏藏储
18、备）情况况的披露。关关于地区分部部和行业分部部的资料以及及关于价格变变动对企业的的影响的资料料也可能通过过补充资料的的方式加以提提供。 基 本 假 定定权责发生制22为了达到到财务报表的的目标，财务务报表应根据据会计的权责责发生制加以以编制。按照照权责发生制制，交易和其其他事项的影影响应当在它它们发生时（而而不是当现金金或现金等价价物收到或支支付时办以确确认，并且将将它们在会计计记录中加以以记录，以及及在与它们相相关期间的财财务报表中予予以报告。按按权责发生制制编制的财务务报表，不仅仅向使用者反反映了涉及现现金收付行为为的过去发生生的交易，而而且也反映了了将来支付现现金的义务，代代表将来可以以
19、收到现金的的资源。因此此，这些财务务报表提供了了使用者在作作出经济决策策时最为有用用的那种关于于过去交易和和其他事项方方面的资料。持续经营23财务报表表通常是按照照这样一个假假定加以编制制的，即企业业是一个经营营中的实体并并且在可以预预见的将来将将会持续经营营。因此，可可以假定企业业既没有打算算也没有需要要进行清盘或或大力削减其其经营规模。如如果有这种打打算或需要，财财务报表可能能不得不按照照另外不同的的方法加以编编制，如果是是那样，则应应揭示所用的的方法。 财务报表的质量量特征 24质量特征征是指使财务务报表提供的的信息对使用用者有用的那那些属性。四四项主要的质质量特征是：可理解性、相相关性
20、、可靠靠性和可比性性。可理解性25财务报表表所提供的信信息的一条基基本质量特征征就是要让使使用者便于理理解。为此目目的，人们假假定使用者对对商业和经济济活动以及会会计有恰当的的了解并且愿愿意花费适当当的精力去研研究信息。然然而，有些关关于复杂事项项的信息由于于它们与使用用者作经济决决策的需要相相关而应包括括在财务报表表之中，不能能仅仅因为这这些信息对于于某些使用者者来说过于难难以理解而将将它们排除在在财务报表之之外。相关性26为了使信信息有用，信信息必须与使使用者的决策策需要相关。当当信息能够通通过帮助使用用者评价过去去、现在和未未来事项或确确认、更改他他们过去的评评价从而影响响到使用者的的经
21、济决策时时，信息就具具有相关性。27信息的预预测作用和确确认作用是相相互联系的。例例如，关于拥拥有资产的现现有水平和结结构的资料，在在使用者致力力于预测企业业利用机遇和和对付逆境的的能力时，对对使用者是有有价值的。对对于过去关于于企业结构或或计划安排的的经营活动的的结果等情况况的预测，同同样的资料则则可以起到确确认作用。28关于财务务状况和过去去经营业绩的的资料经常被被加以使用，作作为预测未来来财务状况、经经营业绩以及及使用者直接接关心的其他他事项的基础础。其他事项项包括股利和和工资支付、证证券价格变动动及企业承兑兑到期承诺的的能力等。资资料要具有预预测价值，不不一定非要采采取明确的预预测形式
22、。然然而，关于过过去交易和事事项的资料的的编列方式，可可以提高根据据财务报表进进行预测的能能力。例如，如如果分别揭示示非常、异常常和非经常性性的收益和费费用项目，就就可以提高收收益表的预测测价值。重要性29信息的相相关性受其性性质和重要性性的影响。在在某些情况下下，单凭信息息的性质就足足以确定其相相关性。例如如，如果不管管一个新分部部在报告期内内所取得的成成果的重要性性如何，对该该新分部的报报告都可能会会影响对企业业所面临的风风险与机遇的的评价。在另另外一些情况况下，性质和和重要性都是是重要的。例例如，与经营营业务相适应应的各主要类类别存货的持持有金额。30如果信息息的遗漏或错错报会影响使使用
23、者根据财财务报表所作作的经济决策策，信息就具具有重要性。重重要性取决于于在发生遗漏漏或错报的特特定环境下所所判断的项目目或错误的大大小。因此，重重要性与其说说是信息要成成为有用所必必须具备的基基本质量特征征，倒不如说说是提供了一一个门槛或取取舍点。可靠性31为了使信信息有用，信信息还必须具具有可靠性。当当信息没有重重要错误或偏偏向并且能够够忠实反映其其所拟反映或或理当反映的的情况以供使使用者作依据据时，信息就就具备了可靠靠性。32信息可能能会具有相关关性，但在性性质或反映上上可能会木那那么可靠，以以致确认这种种信息可能会会令人误解。例例如，如果一一项法律诉讼讼的赔偿要求求的成立与否否和金额大小
24、小都处在争执执当中，虽然然企业揭示赔赔偿要求的金金额和情况可可能是适宜的的，但在资产产负债表中确确认赔偿要求求的全部金额额却可能是不不适宜的。忠实反映33要使信息息可靠，信息息就必须忠实实反映其所拟拟反映或理当当反映的交易易或其他事项项。因此，举举例来说，资资产负债表就就应忠实反映映在报告日期期符合确认标标准的那些形形成企业资产产、负债和权权益的交易和和其他事项。34大部分财财务信息都可可能遇到由于于它不能完全全忠实反映它它所拟反映的的情况而带来来的风险。这这并不是由于于存有偏向，而而是由于在辨辨认所要计量量的交易和其其他事项，或或在设计和运运用能够传递递与那些交易易和事项相对对应的信息的的计
25、量和反映映技术上，存存在着固有的的困难。在某某些情况下，对对项目财务影影响的计量可可能是那么地地不确定，以以致使企业在在通常情况下下对它们无法法在财务报表表中加以确认认。例如，虽虽然大多数企企业随着时间间的推移在内内部都会产生生商誉，但是是要可靠地确确认或计量这这种商誉，通通常是困难的的。然而，在在另外一些情情况下，确认认项目并且揭揭示在确认和和计量方面存存在着错误的的风险，可能能是恰当的。实质重于形式35如果信息息要想忠实反反映它所拟反反映的交易或或其他事项，那那就必须根据据它们的实质质和经济现实实，而不是仅仅仅根据它们们的法律形式式进行核算和和反映。交易易或其他事项项的实质，不不总是与它们
26、们的法律或设设计形式的外外在面貌相一一致的。例如如，企业将一一项资产处理理给另一单位位，可以在文文件中声称将将法律所有权权转让给该单单位；然而，还还可能存在协协议，可以保保证企业继续续享有该项资资产所包含的的未来经济利利益。在这种种情况下，报报告一项销售售就不可能忠忠实反映所达达成的交易（如如果确有交易易存在的话）。中立性36.要使信息息可靠，财务务报表所包含含的信息还必必须具有中立立性。也就是是说，要不带带有偏向。如如果为了达到到预定的成果果或结果，通通过对信息的的选择和列报报，使财务报报表影响了决决策或判断，那那么，财务报报表就不是中中立的了。审慎性37.然而，财财务报表的编编制者确实还还
27、必须考虑到到许多事件和和情况必然围围绕着不确定定性，例如，有有疑问的应收收帐款的可收收回程度、厂厂房和设备的的可能使用年年限以及可能能发生的要求求保修的次数数等。要对这这类不确定性性加以确认，则则应揭示它们们的性质和范范围，并在编编制财务报表表过程中实施施审慎性原则则。审慎是指指在不确定性性条件下作出出所需要的估估计时，在实实施必需的判判断中加入一一定程度的谨谨慎，以便不不高估资产或或收益，也不不低估负债或或费用。然而而，实施审慎慎性原则并不不允许诸如设设立秘密储备备金、过分地地提取准备、故故意压低资产产或收益，或或故意抬高负负债或费用等等，因为这样样编制出来的的财务报表不不可能是中立立的，从
28、而也也就不会具有有可靠性。完整性38要使信息息可靠，财务务报表中的信信息必须在重重要性和成本本的许可范围围内做到完整整。遗漏能造造成信息虚假假或令人误解解，从而使信信息不可靠并并且在相关性性上留有缺陷陷。可比性39使用者必必须能够比较较企业在不同同时期的财务务报表，以便便明确企业财财务状况和经经营业绩的变变化趋势。使使用者还必须须能够比较不不同企业之间间的财务报表表，以使评价价它们相对的的财务状况、经经营业绩和财财务状况变动动。因此，不不论是对于某某个企业的任任何地方和不不同时间，还还是对于不同同的企业，对对于同类交易易和其他事项项的财务影响响的计量与反反映，都必须须按照一致的的方法进行。40
29、可比性这这一质量特征征有一个重要要的含义，即即应把编制财财务报表所采采用的会计政政策、这些政政策的变更以以及变更的影影响告诉使用用者。使用者者必须能够鉴鉴别同一企业业在不同时期期以及不同企企业对同类交交易和其他事事项所采用的的会计政策之之间的差别。遵遵循国际会计计准则，包括括揭示企业所所采用的会计计政策，有助助于达成可比比性。41对可比性性的要求，不不应混同于单单纯的统一性性，并且不应应允许其成为为引进经过改改进的会计准准则的一种障障碍。如果采采用的政策不不符合相关性性和可靠性的的质量特征，企企业就不宜继继续以相同的的方式核算某某一交易或其其他事项。当当存在更具相相关性和更可可靠性的备选选方法
30、时，如如果企业仍保保持会计政策策不变，也是是不适宜的。42由于使使用者希望比比较企业在不不同时期的财财务状况、经经营业绩和财财务状况变动动，财务报表表反映以前各各期的相应信信息是重要的的。相关和可靠信息息的限制因素素及时性43在报告信信息的过程中中如果有不恰恰当的延误，信信息就失去了了其相关性。企企业管理当局局可能需要权权衡及时报告告与提供可靠靠信息这两者者的相对优点点。为了在及及时的基础上上提供信息，往往往在了解某某一交易或其其他事项的所所有方面之前前，就可能必必须作出报告告，这样就会会损害可靠性性。相反，如如果要延误到到所有方面都都了解以后才才予以报告，信信息可能会相相当可靠，但但对于必须
31、在在事中作出决决策的使用者者来说，用处处可能就会很很小。为了在在相关性和可可靠性之间作作出权衡，首首先需要考虑虑的是如何最最好地满足使使用者作出经经济决策的需需要的问题。效益和成本之间间的平衡44效益和成成本之间的平平衡，是一种种普遍存在的的限制因素，而而不是一种质质量特征。从从信息中派生生出来的效益益应该超过提提供它的成本本。然而，评评价效益和成成本实际上是是一种判断过过程。而且，成成本不一定落落在享受效益益的那些使用用者身上。效效益也可能被被不属于信息息提供对象的的其他使用者者所享受。例例如，向贷款款人提供进一一步的资料可可能能够降低低企业的借款款费用。根据据以上这些理理由，在任何何特定情
32、况下下，要进行成成本效益测试试，都是困难难的。然而，财财务报表的编编制者和使用用者，尤其是是准则制定者者，应当了解解这一限制因因素。质量特征之间的的平衡45在实务中中，在质量特特征之间进行行平衡或作出出取舍，经常常是有必要的的。通常来说说其目的是在在各质量特征征之间取得适适当平衡，以以便达到财务务报表的目标标。在不同的的场合下判定定质量特征的的相对重要性性，是一种专专业判断的问问题。正实和和公正的观点点公正地反反映46财务报表表经常被描述述为真实和公公正地反映了了或公正地反反映了企业的的财务状况、经经营成果和财财务状况变动动情况。虽然然本结构不直直接涉及这类类概念，但是是，对主要质质量特征和恰
33、恰当会计准则则的应用，通通常可以产生生能够传递真真实和公正的的信息或公正正地反映信息息的财务报表表。 财务报表的要素素 47财务报表表通过将交易易和其他事项项按照它们的的经济特性分分成大类，从从而描绘交易易和其他事项项的财务影响响。这些大类类被称为财务务报表的要素素。与资产负负债表中财务务状况的计量量直接有关的的要素是资产产、负债和权权益。与损益益表中经营业业绩的计量直直接有关的要要素是收益和和费用。财务务状况变动表表通常反映损损益表要素并并且反映资产产负债表要素素的变动，因因此，本结构构不确定此表表特有的要素素。48在资产负负债表和损益益表中反映这这些要素涉及及一个进一步步分类的过程程。例如
34、，资资产和负债可可以根据它们们在企业业务务中的性质和和职能作出分分类，以便按按对使用者作作出经济决策策最为有用的的方式反映信信息。财务状况49与财务状状况的计量直直接有关的要要素是资产、负负债和权益。它它们的定义如如下：（1）资产是指指作为过去事事项的结果而而由企业控制制并且可以期期望向企业流流入未来经济济利益的一种种资源。（2）负债是指指企业由于过过去事项所产产生的一种当当前的义务，这这种义务的结结算预期会导导致体现经济济利益的企业业资源的流出出。（3）权益是指指企业的资产产在扣除其所所有的负债以以后的一种剩剩余利益。50资产和负负债的定义确确定了它们的的基本特点，但但并没有试图图规定它们在
35、在资产负债表表中被确认以以前需要满足足的标准。因因此，定义中中包含的某些些项目，并不不能在资产负负债表中被确确认为资产或或负债，因为为它们并不能能满足在第88284段中所讨讨论的确认的的标准。尤其其是在一项资资产或负债被被确认前，对对未来经济利利益将会流入入或流出企业业的期望必须须足够肯定，以以能够满足第第83段中讨论论的可能性标标准。51在评估某某一项目是否否满足资产、负负债或权益的的定义时，需需要注意其基基本实质和经经济现实，而而不仅仅是其其法律形式。例例如，在融资资租赁的情况况下，其实质质和经济现实实就是承租人人通过承担支支付约等于资资产公允价值值和有关财务务费用的义务务，换取了租租赁资
36、产在其其使用年限的的大部分时间间内的使用所所带来的经济济利益。因此此，融资租赁赁产生了满足足资产和负债债定义的项目目，并且这些些项目应在承承租人资产负负债表中加以以确认。52按现行国国际会计准则则编制的资产产负债表可能能包括了不能能满足资产或或负债定义、也也不能列人权权益部分反映映的项目。然然而，第488段所规定的的定义却可以以作为将来复复审视有国际际会计准则和和进一步制定定准则的基础础。资 产53资产中所所包含的未来来经济利益，是是指直接或间间接地增加企企业现金和现现金等价物流流量的潜力。这这种潜力可能能是生产性的的，是企业经经营活动的一一部分。它也也可能采取可可以转化为现现金或现金等等价物
37、的形式式，或是采取取能够减少现现金流出的形形式。例如，当当一项备选的的制造工艺能能够降低生产产成本时就是是这种情况。54企业通常常使用其资产产去生产产品品或提供劳务务，以满足顾顾客的欲望或或要求；由于于这些产品或或劳务可以满满足顾客的欲欲望或需求，因因此，顾客愿愿意为此付出出金钱，从而而增加了企业业的现金流量量。现金本身身就为企业提提供服务，因因为现金能够够掌握其他资资源。55资产中所所包含的未来来经济利益可可以若干方式式流入企业。例例如，一项资资产可以：（1）在生产供供企业出售的的产品或劳务务中单独使用用或与其他资资产结合使用用；（2）换取其他他资产；（3）用于结算算债务；（4）分配给企企业
38、的所有者者。56许多资产产，例如不动动产、厂房和和设备等，均均具有实物形形态。然而，实实物形态对一一项资产的存存在并不是必必木可少的。例例如，如果专专利权和版权权可以期望为为企业带来未未来经济利益益，并且它们们能为企业所所控制，那它它们就是资产产。57许多资产产，例如应收收帐款和不动动产等，是与与包括所有权权在内的法定定权利相联系系的。在确定定一项资产的的存在时，所所有权也不是是必不可少的的，因此，以以一项租赁财财产为例，如如果企业能够够控制期望它它能给企业带带来的利益，该该项租赁财产产就是一项资资产。虽然，企企业控制利益益的能力通常常是法定权利利的结果，但但是，即使是是在没有法定定控制权的情
39、情况下，一个个项目也可能能满足资产的的定义。例如如，一项从开开发活动中取取得的专有技技术，只要企企业能对它保保密并且能够够控制它所带带来的利益，它它可能就能满满足资产的定定义。58企业资产产来自于过去去的交易或其其他过去事项项。企业通常常用购买或生生产的方式取取得资产，但但是其他交易易或事项也可可能产生资产产，例如，在在某一地区作作为鼓励经济济发展规划的的一部分，企企业可从政府府处获得不动动产以及矿藏藏等。期望在在将来发生的的交易或事项项本身并不会会产生资产，因因此，举例来来说，购买存存货的意图本本身并不满足足资产的定义义。59发生支出出与产生资产产之间存在着着密切的联系系，但是这两两者并不一
40、定定是同时发生生的。因此，当当企业发生支支出时，可能能能够证明正正在寻求未来来的经济利益益，但是不能能获得结论性性证据，保证证可以取得满满足资产定义义的项目。同同样，没有发发生相关支出出，并不说明明一个项目不不能满足资产产的定义，不不可在资产负负债表中予以以确认。例如如，捐赠给企企业的项目就就可能满足资资产的定义。负 债60负债的一一个基本特点点，是企业具具有当前的义义务。义务是是以某种方式式行动或办事事的职责或责责任。作为约约束性合同或或法定要求的的一种结果，义义务可能具有有法律上的强强制性。例如如，收到货物物或劳务而发发生的应付款款项，通常就就是这种情况况。然而，义义务还可能来来自于正常的
41、的经营实践、习习惯和保持良良好业务关系系或公道行事事的愿望。例例如，如果企企业定了一条条方针，即使使产品在保修修期期满后才才发现缺陷，也也决定修理，那那么，预计在在这类已售产产品上面将要要花费的金额额就是负债。61需要对当当前的义务与与未来的承诺诺作出区别。企企业管理当局局作出的在将将来购买资产产的决定，其其本身并不会会产生当前的的义务。只有有当资产交付付时或者在企企业签订了一一份购买资产产的不可撤消消的协议时时，通常才会会产生义务。在在后一种情况况下，协议不不可撤消的性性质意味着不不履行义务的的经济后果。例例如由于存在在着一笔巨额额罚款，使企企业对如何避避免将资源外外流到对方毫毫无考虑余地地
42、。62对当前义义务的结算通通常涉及企业业交付含有经经济利益的资资源，以便满满足对方的要要求。结算当当前的义务可可以采用若干干方式，例如如：（1）支付现金金；（2）转让资产产；（3）提供劳务务；（4）以另一义义务替换该项项义务；（5）将义务转转为权益。义务也可以用其其他方式了结结，例如，债债权人放弃或或丧失其权利利。63负债来自自于过去的交交易或其他过过去事项。因因此，举例来来说，购买货货物和使用劳劳务会产生贸贸易应付款（除除非已经预付付或者在交货货时支付），接接受银行贷款款会导致归还还贷款的义务务。企业也可可能根据客户户当年的购货货情况将未来来的折扣确认认为负债，在在这种情况下下，过去货物物的
43、销售就是是产生负债的的交易。64有些负债债只能采用较较大程度的估估计才能予以以计量。有些些企业将这些些负债称作准准备金。在某某些国家，这这类准备金并并不被认为是是负债，因为为负债的概念念被定义得非非常狭窄，以以致负债仅包包括不需作出出估计就可确确定的金额。第第49段中对负负债的定义，采采取了较宽松松的方式。因因此，当一项项准备金涉及及当前的义务务，并且能够够满足定义的的其余内容时时，即使其金金额有待估计计，这项准备备金仍然是负负债。例如，为为现有保修单单需支付款项项作出的准备备金和为了承承担退休金义义务而提取的的准备金等。权 益65虽然权益益在第49段中被定定义为一种剩剩余利益，但但是在资产负
44、负债表中还可可以作进一步步分类。例如如，在一家股股份公司中，股股东投入资金金、留存收益益、反映留存存收益分配的的储备金以及及反映资本保保全调整的储储备金，均应应单独反映。当当企业进行分分配或者以其其他办法动用用其权益的能能力受到法律律或其他限制制时，如果上上述分类能表表明这种情况况，那么，这这种分类就与与财务报表使使用者的决策策需要相关。这这种分类还可可以反映这样样的事实，即即在企业拥有有所有者权益益的各方，在在收取股利和和偿还资本方方面具有不同同的权力。66准备金有有时是根据规规章或其他法法律要求加以以设立的，以以便为企业或或其债权人增增加一份不受受亏损影响的的额外保障。其其他的有些准准备金
45、则可能能是根据国家家税法的需要要加以设立的的，例如，当当将一部分金金额转移到这这类准备金时时可以获得税税收减免，这这类准备金就就可能建立。因因此，这些国国法律、规章章和税务法规规而设立的储储备金是否存存在以及金额额的大小，是是与使用者决决策需要相关关的信息。转转入这些储备备金的金额属属于留存收益益的分配，而而不是费用。67在资产负负债表中权益益所反映的金金额，取决于于对资产和负负债的计量。在在通常情况下下，权益的总总金额只是偶偶然地与企业业股票的市场场总值相等，或或者只是偶然然地符合企业业分项变卖其其净资产或将将企业整个经经营实体出售售所能筹集的的资金总额。68企业经常常以独资经营营、合伙经营
46、营、信托和各各种形式的政政府经营机构构的方式从事事商业、工业业和经营活动动。这类企业业的法律和管管理结构，经经常与股份公公司所适用的的有所不同。例例如，在这类类企业克对于于向所有者或或其他受益人人分配权益范范围内的金额额，即使有所所限制，也会会是很少的。然然而，本结构构中关于权益益的定义和其其他内容对于于这类企业也也是适用的。经营业绩69利润常常常用来作为计计量经营业绩绩的指标，或或者作为计量量其他指标如如投资报酬率率或每股收益益等的基础。与与利润计量直直接有关的要要素是收益和和费用。对收收益和费用以以至于利润的的计量和确认认，部分地取取决于企业在在编制财务报报表时所使用用的资本和资资本保全概
47、念念。这些概念念将在第1002至第110段中加加以讨论。70收益和费费用要素定义义如下：（1）收益是指指在会计期间间内经济利益益的增加，其其表现形式为为资产的流入入或增值，或或者是负债减减少。从而导导致权益的增增加，但不包包括与权益所所有者出资有有关的那些事事项。（2）费用是指指在会计期间间内经济利益益的减少，其其表现形式为为资产的流出出或折耗，或或者是产生了了负债，从而而导致权益的的减少，但不不包括与权益益所有者分配配有关的那些些事项。71收益和费费用的定义，确确定了它们的的基本特征，但但是没有打算算规定它们在在损益表中得得到确认之前前必须满足的的标准。收益益和费用确认认的标准，将将在第 822至第 98段中讨讨论。72收益和费费用在损益表表中可以按不不同的方式加加以反映，以以便提供与经经济决策相关关的信息。例例如，将在企企业正常活动动过程中产生生的那些收益益和费用项目目与不属于这这一类的项目目加以区分，是是一种惯常的的做法。这种种区分的依据据是，判断一一个项目的来来源是否与评评价企业在将将来产生现金金或现金等价价物的能力相相关。例如，