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1、编制和呈报财务报表的结构世界上许多企业都编制并且向外部使用者呈报财务报表。虽然这些财务报表 在国与国之间看上去可能相同，但实际上却存在着差别。这种差别可能是由于各 种社会、经济和法律环境的不同所引起的，同时也可能是由于不同的国家在制定 国家级标准时考虑到财务报表不同使用者的需要所引起的。这些不同的环境，导致了财务报表要素亦即资产、负债、权益、收益和费用 等不同定义的使用，同时还导致了使用不同的标准确认财务报表中的本次项目以 及对不同计量基础的取舍。财务报表的范围和财务报表中的揭示合适的内容，亦 受到影响。国际会计准则委员会受命通过寻求协调与编制和呈报财务报表有关的规定、 会计准则和程序，来缩小
2、这些差别。它认为，寻求进一步协调的最好办法，是将 注意力集中在为了提供对经济决策有用的信息而编制的财务报表之上。国际会计准则委员会理事会认为，为了这种目的而编制的财务报表，可以满 足大多数使用者的共同需要。这是因为几乎所有的使用者都要作经济决策，例如:(1)决定何时购入、持有或出售一项权益性投资；(2)评价管理当局的保管或受托责任；(3)评价企业向其职工支付工资和提供其他利益的相关能力；(4)评价对企业贷款的保险程度；(5)决定税务政策；(6)决定可分配利润和股利；(7)编制和使用国民收入统计指标；(8)管理企业的活动。然而，理事会认为，各国政府特别有可能为了自己的目的而规定不同的或额 外的要
3、求。但是这些要求不应当影响为其他使用者的利益而公布的财务报表，除 非这些要求也能满足那些其他使用者的需要。财务报表最通常是根据以可收回的历史成本为基础的会计模式和名义财务 资本保全的概念加以编制的。虽然目前尚无要求变动的一致意见，为了达到提供效益和成本之间的平衡44 .效益和成本之间的平衡，是一种普遍存在的限制因素，而不是一种质量特征。 从信息中派生出来的效益应该超过提供它的成本。然而，评价效益和成本实际上 是一种判断过程。而且，成本不一定落在享受效益的那些使用者身上。效益也可 能被不属于信息提供对象的其他使用者所享受。例如，向贷款人提供进一步的资 料可能能够降低企业的借款费用。根据以上这些理
4、由，在任何特定情况下，要进 行成本效益测试，都是困难的。然而，财务报表的编制者和使用者，尤其是准则 制定者，应当了解这一限制因素。质量特征之间的平衡45 .在实务中，在质量特征之间进行平衡或作出取舍，经常是有必要的。通常来 说其目的是在各质量特征之间取得适当平衡，以便达到财务报表的目标。在不同 的场合下判定质量特征的相对重要性，是一种专业判断的相关问题。正实和公正 的观点/公正地反映46 .财务报表经常被描述为真实和公正地反映了或公正地反映了企业的财务状况、 经营成果和财务状况变动情况。虽然本结构不直接涉及这类概念，但是，对主要 质量特征和恰当会计准则的应用，通常可以产生能够传递真实和公正的信
5、息或公 正地反映信息的财务报表。财务报表的要素47 .财务报表通过将交易和其他事项按照它们的经济特性分成大类，从而描绘交 易和其他事项的财务影响。这些大类被称为财务报表的要素。与资产负债表中财 务状况的计量直接有关的要素是资产、负债和权益。与损益表中经营业绩的计量 直接有关的要素是收益和费用。财务状况变动表通常反映损益表要素并且反映资 产负债表要素的变动，因此，本结构不确定此表特有的要素。48 .在资产负债表和损益表中反映这些要素涉及一个进一步分类的过程。例如, 资产和负债可以根据它们在企业业务中的性质和职能作出分类，以便按对使用者 作出经济决策最为有用的方式反映信息。财务状况49 .与财务状
6、况的计量直接有关的要素是资产、负债和权益。它们的定义如下:(1)资产是指作为过去事项的结果而由企业控制并且可以期望向企业流入未来 经济利益的一种资源。(2)负债是指企业由于过去事项所产生的一种当前的义务，这种义务的结算预 期会导致体现经济利益的企业资源的流出。(3)权益是指企业的资产在扣除其所有的负债以后的一种剩余利益。50 .资产和负债的定义确定了它们的基本特点，但并没有试图规定它们在资产负 债表中被确认以前需要满足的标准。因此，定义中包含的某些本次项目，并不能 在资产负债表中被确认为资产或负债，因为它们并不能满足在第8284段中所 讨论的确认的标准。尤其是在一项资产或负债被确认前，对未来经
7、济利益将会流 入或流出企业的期望必须足够肯定，以能够满足第83段中讨论的可能性标准。51 .在评估某一本次项目是否满足资产、负债或权益的定义时，需要注意其基本 实质和经济现实，而不仅仅是其法律形式。例如，在融资租赁的情况下，其实质 和经济现实就是承租人通过承担支付约等于资产公允价值和有关财务费用的义 务，换取了租赁资产在其使用年限的大部分时间内的使用所带来的经济利益。因 此，融资租赁产生了满足资产和负债定义的本次项目，并且这些本次项目应在承 租人资产负债表中加以确认。52 .按现行国际会计准则编制的资产负债表可能包括了不能满足资产或负债定义、 也不能列人权益部分反映的本次项目。然而，第48段所
8、规定的定义却可以作为 将来复审视有国际会计准则和进一步制定准则的基础。资产53 .资产中所包含的未来经济利益，是指直接或间接地增加企业现金和现金等价 物流量的潜力。这种潜力可能是生产性的，是企业经营活动的一部分。它也可能 采取可以转化为现金或现金等价物的形式，或是采取能够减少现金流出的形式。 例如，当一项备选的制造工艺能够降低生产成本时就是这种情况。54 .企业通常使用其资产去生产产品或提供劳务，以满足顾客的欲望或要求；由 于这些产品或劳务可以满足顾客的欲望或相关需求，因此，顾客愿意为此付出金 钱，从而增加了企业的现金流量。现金本身就为企业提供服务，因为现金能够掌 握其他资源。55 .资产中所
9、包含的未来经济利益可以若干方式流入企业。例如，一项资产可以：(1)在生产供企业出售的产品或劳务中单独使用或与其他资产结合使用；(2)换取其他资产；(3)用于结算债务；(4)分配给企业的所有者。56 .许多资产，例如不动产、厂房和设备等，均具有实物形态。然而，实物形态 对一项资产的存在并不是必木可少的。例如，如果专利权和版权可以期望为企业 带来未来经济利益，并且它们能为企业所控制，那它们就是资产。57 .许多资产，例如应收帐款和不动产等，是与包括所有权在内的法定权利相联 系的。在确定一项资产的存在时，所有权也不是必不可少的，因此，以一项租赁 财产为例，如果企业能够控制期望它能给企业带来的利益，该
10、项租赁财产就是一 项资产。虽然，企业控制利益的相关能力通常是法定权利的结果，但是，即使是 在没有法定控制权的情况下，一个本次项目也可能满足资产的定义。例如，一项 从开发活动中取得的专有相关技术，只要企业能对它保密并且能够控制它所带来 的利益，它可能就能满足资产的定义。58 .企业资产来自于过去的交易或其他过去事项。企业通常用购买或生产的方式 取得资产，但是其他交易或事项也可能产生资产，例如，在某一地区作为鼓励经 济发展规划的一部分，企业可从政府处获得不动产以及矿藏等。期望在将来发生 的交易或事项本身并不会产生资产，因此，举例来说，购买存货的意图本身并不 满足资产的定义。59 .发生支出与产生资
11、产之间存在着密切的联系，但是这两者并不一定是同时发 生的。因此，当企业发生支出时，可能能够证明正在寻求未来的经济利益，但是 不能获得结论性证据，保证可以取得满足资产定义的本次项目。同样，没有发生 相关支出，并不说明一个本次项目不能满足资产的定义，不可在资产负债表中予 以确认。例如，捐赠给企业的本次项目就可能满足资产的定义。负债60 .负债的一个基本特点，是企业具有当前的义务。义务是以某种方式行动或办 事的职责或责任。作为约束性合同或法定要求的一种结果，义务可能具有法律上 的强制性。例如，收到货物或劳务而发生的应付款项，通常就是这种情况。然而， 义务还可能来自于正常的经营实践、习惯和保持良好业务
12、关系或公道行事的愿望。 例如，如果企业定了一条方针，即使产品在保修期期满后才发现缺陷，也决定修 理，那么，预计在这类已售产品上面将要花费的金额就是负债。61 .需要对当前的义务与未来的承诺作出区别。企业管理当局作出的在将来购买 资产的决定，其本身并不会产生当前的义务。只有当资产交付时或者在企业签订 了一份购买资产的不可撤消的.协议时，通常才会产生义务。在后一种情况下， 协议不可撤消的性质意味着不履行义务的经济后果。例如由于存在着一笔巨额罚 款，使企业对如何避免将资源外流到对方毫无考虑余地。62 .对当前义务的结算通常涉及企业交付含有经济利益的资源，以便满足对方的要求。结算当前的义务可以采用若干
13、方式，例如：（1）支付现金；（2）转让资产；（3）提供劳务；（4）以另一义务替换该项义务；（5）将义务转为权益。义务也可以用其他方式了结，例如，债权人放弃或丧失其权利。63 .负债来自于过去的交易或其他过去事项。因此，举例来说，购买货物和使用 劳务会产生贸易应付款（除非已经预付或者在交货时支付），接受银行贷款会导 致归还贷款的义务。企业也可能根据客户当年的购货情况将未来的折扣确认为负 债，在这种情况下，过去货物的销售就是产生负债的交易。64 .有些负债只能采用较大程度的估计才能予以计量。有些企业将这些负债称作 准备金。在某些国家，这类准备金并不被认为是负债，因为负债的概念被定义得 非常狭窄，以
14、致负债仅包括不需作出估计就可确定的金额。第49段中对负债的 定义，采取了较宽松的方式。因此，当一项准备金涉及当前的义务，并且能够满 足定义的其余合适的内容时，即使其金额有待估计，这项准备金仍然是负债。例 如，为现有保修单需支付款项作出的准备金和为了承担退休金义务而提取的准备 金等。权益65 .虽然权益在第49段中被定义为一种剩余利益，但是在资产负债表中还可以 作进一步分类。例如，在一家股份公司中，股东投入资金、留存收益、反映留存 收益分配的储备金以及反映资本保全调整的储备金，均应单独反映。当企业进行 分配或者以其他办法动用其权益的相关能力受到法律或其他限制时，如果上述分 类能表明这种情况，那么
15、，这种分类就与财务报表使用者的决策需要相关。这种 分类还可以反映这样的事实，即在企业拥有所有者权益的各方，在收取股利和偿 还资本方面具有不同的权力。66 .准备金有时是根据规章或其他法律要求加以设立的，以便为企业或其债权人 增加一份不受亏损影响的额外保障。其他的有些准备金则可能是根据国家税法的 需要加以设立的，例如，当将一部分金额转移到这类准备金时可以获得税收减免, 这类准备金就可能建立。因此，这些国法律、规章和税务法规而设立的储备金是 否存在以及金额的大小，是与使用者决策需要相关的信息。转入这些储备金的金 额属于留存收益的分配，而不是费用。67 .在资产负债表中权益所反映的金额，取决于对资产
16、和负债的计量。在通常情 况下，权益的总金额只是偶然地与企业股票的市场总值相等，或者只是偶然地符 合企业分项变卖其净资产或将企业整个经营实体出售所能筹集的资金总额。68 .企业经常以独资经营、合伙经营、信托和各种形式的政府经营机构的方式从 事商业、工业和经营活动。这类企业的法律和管理结构，经常与股份公司所适用 的有所不同。例如，在这类企业克对于向所有者或其他受益人分配权益范围内的 金额，即使有所限制，也会是很少的。然而，本结构中关于权益的定义和其他合 适的内容对于这类企业也是适用的。经营业绩69 .利润常常用来作为计量经营业绩的指标，或者作为计量其他指标如投资报酬 率或每股收益等的基础。与利润计
17、量直接有关的要素是收益和费用。对收益和费 用以至于利润的计量和确认，部分地取决于企业在编制财务报表时所使用的资本 和资本保全概念。这些概念将在第1。2至第110段中加以讨论。70 .收益和费用要素定义如下：(1)收益是指在会计期间内经济利益的增加，其表现形式为资产的流入或增值， 或者是负债减少。从而导致权益的增加，但不包括与权益所有者出资有关的那些 事项。(2)费用是指在会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产的流出或折耗， 或者是产生了负债，从而导致权益的减少，但不包括与权益所有者分配有关的那 些事项。71 .收益和费用的定义，确定了它们的基本特征，但是没有打算规定它们在损益 表中得到确认
18、之前必须满足的标准。收益和费用确认的标准，将在第82至第98 段中讨论。72 .收益和费用在损益表中可以按不同的方式加以反映，以便提供与经济决策相 关的信息。例如，将在企业正常活动过程中产生的那些收益和费用本次项目与不 属于这一类的本次项目加以区分，是一种惯常的做法。这种区分的依据是，判断 一个本次项R的来源是否与评价企业在将来产生现金或现金等价物的相关能力 相关。例如，诸如变卖长期投资之类的偶然活动，不可能经常反复发生。按照上 述方式对本次项目作出区分时，需要考虑企业以及其经营业务的性质。一家企业 正常活动所产生的本次项目，对另一家企业来说也可能是非正常性的。73 .将收益和费用本次项目加以
19、区分并将它们按不同方式组合起来，还可以反映 企业经营业绩的若干指标。这些指标包含的合适的内容互有不同。例如，损益表 可以反映毛利、税前正常活动的利润、税后正常活动的利润和净利润等。收益74 .收益的定义包含了收入和利得。收入是在企业正常活动过程中产生的，并且 有各种不同的名称，包括销售收入、服务费、利息、股利、使用费和租金等。75 .利得是指满足收益的定义但可能是也可能不是在企业正常活动过程中产生的 其他本次项目。利得代表了经济利益的增加，在这一点上与收入的性质没有差别。 因此，在本结构中没有将它列作一种单独的要素。76 .举例来说，利得包括了那些变卖非流动资产所产生的收益。收益的定义还包 括
20、了本实现利得，例如，对有价证券进行价值重估而产生的收益和由于长期资产 的帐面价值增加而产生的收益。当将利得在损益表中予以确认时，通常将它们单 独列示，因为了解利得的情况对于作出经济决策是有协助的。利得经常只是报告 其扣除有关费用后的净额。77 .通过收益可以收到或增加各类资产，例如，通过交换货物和提供劳务可以获 得现金、应收帐款、货物和劳务等。收益还可能来自于负债的清偿。例如，企业 可以向贷款人提供货物和劳务，以结清偿还所欠贷款的末了债务。费用78 . 一费用的定义包含了损失以及在企业正常活动过程中发生的那些费用。举例 来说，企业在正常活动过程中发生的费用包括销售成本、工资和折旧等。它们通 常
21、表现为诸如现金和现金等价物、存货、不动产、厂房和设备等资产的流出或折 耗。79 .损失是指满足费用的定义并且可能是也可能不是在企业正常活动过程中产生 的其他本次项目。损失代表了经济利益的减少，在这一点上它们与其他费用的性 质没有差别。因此，在本结构中不把它们列作单独的要素。80 .例如，损失包括那些由火灾和洪水等灾难造成的损失以及变卖非流动资产所 产生的那些损失。费用的定义还包括了未实现的损失，例如，企业借用外币时由 于该种外币汇率提高的影响而发生的损失。将损失在损益表中确认时，通常将它 们单独列示，因为了解损失的情况，对于作出经济决策是有协助的。损失经常按 其扣除有关收益后的净额予以报告。资
22、本保全调整81 .对资产和负债的价值重估或重新申报，会导致产权的增加或减少。虽然这些 增加或减少满足收益和费用的定义，但是根据某些资本保全的概念，它们并不列 入损益表中。相反,这些本次项目作为资本保全调整或价值重估储备金列入权益。 资本保全的这些概念将在本结构的第102至第110段加以讨论。财务报表要素的确认82 .确认是指将满足要素定义和第83段所规定的确认标准的本次项目列入资产 负债表或损益表的过程。它涉及用文字和货币金额表示这一本次项目，并且将该 金额计入资产负债表或损益表的总额之中。满足确认标准的本次项目，都应在资 产负债表或损益表中得到确认。如果不确认这些本次项目，是无法通过揭示所采
23、 用的会计政策或通过附注或解释材料来加以补正的。83 .满足要素定义的本次项目，如果满足了以下标准，就应当加以确认：(1)与该本次项目有关的任何未来经济利益可能会流入或流出企业；(2)该本次项目具有能够可靠计量的成本或价值。84 .在评价一个本次项目是否满足以上标准从而是否有资格在财务报表中确认时, 需要考虑第29和第30段中所讨论的重要性原则。要素之间的相互关系意味着， 一个本次项目如果满足了某个特定要素的定义和确认标准，比方说满足了资产的 定义和确认标准，就会自动地要求确认另一个要素，比方说是收益或负债。未来经济利益的可能性85 .在确认标准中所使用的可能性概念，是指与本次项目有关的未来经
24、济利益将 会流入或流出企业的不确定性程度。这一概念与表现企业经营所处环境特点的不 确定性是相符合的。当编制财务报表时，可以根据所获得的证据，对与未来经济 利益流动有关的不确定性程度进行评估。例如，当企业的一笔应收帐款可能将得 到支付时，如果没有相反的证据，那么就可以正当地将这笔应收帐款确认为一项 资产。然而，通常还需要考虑在某种程度上得不到支付的可能性，因此，代表经 济利益将会减少的费用也需要加以确认。计量的可靠性86 .对于某个本次项目加以确认的第二条标准，是指该本次项目需要具有能够按 本结构第31-38段所讨论的可靠性原则来加以计量的成本或价值。在许多情况 下，必须对成本或价值作出估计。使
25、用合理的估计，是编制财务报表过程中必不 可少的步骤，而且这并不降低本次项目的可靠性。然而，当不能作出合理的估计 时，就不能在资产负债表或损益表中确认本次项目。例如，一项诉讼的预期收入，可能同时满足资产和收益的定义以及作为确认的可能性标准，然而，如果不能可 靠地计量该诉讼赔款的金额，它就不应作为一项资产或收益加以确认。但是，在 报表附注、说明材料或附表中应揭示这一赔款要求的存在。87 .人一个在特定时点不能满足第83段确认标准的本次项目，由于随后的情况 或事件，可能在较晚的日期满足确认的标准。88 .一个具备要素的基本特征但不满足确认标准的本次项目一仍然可以在报表附 注、说明材料或附表中得到揭示
26、。如果了解这一本次项目的情况被认为关系到财 务报表使用者对企业财务状况、经营成果和财务状况变动情况的评价，那么，揭 示这一本次项目的情况就是合适的。资产的确认89 .当未来经济利益可能流入企业并且资产具有能够可靠计量的成本或价值时, 就应在资产负债表中确认该资产。90 .如果支出已经发生并且认为在本会计期间以后这种支出也不会导致经济利益 流入企业，就不应当在资产负债中确认资产。相反，这类交易却导致在损益表中 确认一项费用。这种处理方式并不意味着管理当局发生支出的目的木是为了产生 未来经济利益，也不意味着管理当局受到了错误的引导。这只能表明在本会计期 间以后经济利益将会流入企业的确定性程度不够，
27、不足以将它确认为一项资产。 负债的确认91.当由于结算当前的义务而导致包含经济利益的资源很可能外流 并且结算所发生的金额能够可靠地计量时，应当在资产负债表中确认一项负债。 在实务中，按等同比例尚未执行的合同的债务（例如已订货但尚未收到存货的负 债）通常在财务报表中不作为负债加以确认。然而，这类债务可能满足负债的定 义，并且在特殊情况下只要确认标准得到满足就可能有资格被确认。在这种情况 下，如果确认这类负债，就需确认有关的资产或费用。收益的确认92 .当与资产的增加或负债的减少有关的未来经济利益的增加已经发生并且能够 可靠地计量时，应在收益表中确认收益。这实际上意味着，确认收益的同时，也 要确认
28、资产的增加或负债的减少（例如，由于出售商品或劳务引起的资产的净增 加，或由于免除应付债务而引起的负债的减少）。93 .在实务中，确认收益（例如要求收入应当赚得）通常采用的程序，即为本结 构中的确认标准的应用。这类程序的一般目的在于，将作为收益的确认只限于那 些能够可靠地计量并且具有足够的确定性程度的本次项目。费用的确认94 .当与资产的减少或负债的增加有关的未来经济利益的减少已经发生并且能够 可靠地计量时，应在损益表中确认费用。这实际上意味着，确认费用是与确认负 债的增加或资产的减少同时发生的(例如，预提应付职工款项或计提设备折旧等)。95 .应根据所发生的费从与所取得的具体收益本次项目之间的
29、直接联系，在收益 表中确认费用。这一过程通常称为费用与收益的配比，涉及同一交易或其他事项 直接产生或结合产生的收益和费用的同时确认或联合确认。例如，组成已售商品 成本的各种费用要素，应在取得由于销售商品而取得的收益的同一时间加以确认。 然而，在应用本结构规定的配比概念时，不允许在资产负债表中确认那些不满足 资产或负债定义的本次项目。96 .如果经济利益预期在若干会计期间产生，并且费用与收益的联系只能大致 或间接地确定，费用应按相关系统和合理分配的程 序在损益表中加以确认。在 确认与使用诸如不动产、厂房、设备、商 誉和商标之类资产有关的费用时，采 用上述程序通常是必要的；在这种情况下确认的费用称
30、为折旧或摊销。这些分配 程序的目的，是在与这些本次项目有关的经济利益被消耗或到期的会计期间确认 费用。97 .当一项支出不能产生未来经济利益时，或者在一定程度上当未来经济利益不 能符合或不再符合作为一项资产在资产负债表中加以确认的资格时，应立即在损 益表中确认一笔费用。98 .如果在没有确认一项资产的情况下发生了一笔负债，例如发生了产品保修的 负债，也应在损益表中确认笔费用。财务报表要素的计量99 .计量是指为了在资产负债表和损益表中确认和计列有关财务报表的要素而确 定其货币金额的过程。这一过程涉及具体计量基础的选择。100财务报表可以在不同程度上以不同的结合方式采用一系列不同的计量基础。 它
31、们包括：(1)历史成本。资产是按照购置它们时所付出的现金或现金等货物的金额，或 是按照作为购置它们的报酬所付出的公允价值加以记录的。负债是按照在债务交 换中所收到的收入金额，或是在某些情况下(例如所得税的情况)按照在正常业 务过程中为偿还负债预计所要付出的现金或现金等价物的金额加以记录的。(2)现行成本。资产是按照目前如要购置相同或类似资产将必须支付的现金或 现金等价物的金额加以记载的。负债是按照B前结算债务所需要的现金或现金等价物本经贴现的金额加以记载的（3）可变现（结算）价值。资产是按照在正常处置过程中销售该项资产目前可 以获得的现金或现金等价物的金额加以记载的。负债是按照它们的结算价值，
32、即 在正常业务过程中结算这些负债所要支付的现金或现金等价物的未经贴现的金 额加以记载的。（4）现值。资产是按照在正常业务过程中预期这一本次项目可以产生的未来净 现金流入的现行贴现价值加以记载的。负债是按照在正常业务过程中结算负债预 期需要的未来净现金流出的现行贴现价值加以记载的。101 .企业在编制财务报表时最为常用的计量基础是历史成本。历史成本通常也 与其他计量基础结合起来使用。例如，存货通常是按成本和可变现净值两者中较 低的一个价值列示的，有价证券则可能按市场价值列示，退休金负债则可以按其 现值列示。止匕外，有些企业为了处理非货币性资产价格变动的影响，还采用现行 成本基础，以弥补历史成本会
33、计模式的不足。资本和资本保全的概念资本的概念102 .大多数企业在编制财务报表时均采用资本的财务概念。根据资本的财务概 念，资本如同投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义语；根据 资本的实物概念，资本如同营运相关能力，被看作是以每日产量等为基础的企业 的生产相关能力。103 .企业应根据财务报表使用者的需要，选择适当的资本概念。因此，如果财 务报表的使用者主要关心的是保全名义上的投入资本或投入资本的购买力，则应 采用资本的财务概念。然而，如果使用者主要关心的是企业的营运相关能力，就 应采用资本的实物概念。所选择的概念指出了在确定利润时需达到的目标，虽然 在有效运用此概念时可能会有一
34、些计量上的困难。资本保全的概念和利润的确定104 .第102段资本的概念产生了下列资本保全的概念：（1）财务资本的保全。根据这一概念，只有当期末净资产的财务（或货币）金 额在扣除了这一期间对所有者的分配和所有者的投入以后超过期初净资产的财 务（或货币）金额时，才算赚得利润。财务资本保全既可以用名义货币单位计量， 也可以用不变购买力单位计量。对经济决策有用的信息的目的，其他的模式和概念可能更为适合。本结构则是为 了适用于一系列的会计模式以及资本和资本保全的概念加以设计的。引言目的和地位1 .本结构确立了为外部使用者编制和呈报财务报表所依据的概念。本结构的目 的是：(1)协助国际会计准则委员会理事
35、会制定将来的国际会计准则，并对现有的国 际会计准则加以复审；(2)为减少国际会计准则所允许的备选会计处理方式方法的数目提供基础，藉 以协助国际会计准则委员会理事会促进协调与编报财务报表有关的规定、会计准 则和程序；(3)协助国家级准则制定团体发展国家级准则；(4)协助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则题目 的相关问题；(5)协助审计师形成关于财务报表是否符合国际会计准则的意见；(6)协助使用者理解按国际会计准则编制的财务报表中所包含的信息；(7)向关心国际会计准则委员会工作的人们提供关于制定国际会计准则的方式 方法的资料。2 .本结构并不是一份国际会计准则，因此不对任何特
36、定的计量或揭示相关问题 确定标准。本结构的任何合适的内容都不能取代任何具体的国际会计准则。3 .国际会计准则委员会理事会承认，在一些有限场合，本结构与国际会计准则 之间有所抵触。在发生抵触的那些情况下，应当以国际会计准则而不是以本结构 的要求为准。然而，在发展未来准则和复审现有准则的过程中，国际会计准则委 员会理事会将受本结构的指导，因此本结构与国际会计准则之间抵触情况的数目 将随着时间的推移而减少。4 .本结构将按照理事会的工作经验得到不时的修订。（2）实物资本的保全。根据这一概念，只有当企业期末的实物生产相关能力（或 营运相关能力）在扣除了这一期间对所有者的分配和所有者的投入以后超过期初
37、的实物生产相关能力时，才算赚得利润。105 .资本保全的概念关系到企业如何定义其试图保全的资本。由于它提供了计 量利润的参考点，因此在资本的概念和利润的概念之间建立了联系。这是区分企 业资本报酬与资本回收的前提条件，只有资产的流入超过保全资本所需要的金额, 才可以看作是利润，也才可以看作是资本报酬。因此，利润是从收益中扣除费用（包括适当的资本保全调整）以后留存的剩余金额。如果费用超过了收益，剩余 金额则为净亏损。106 .实物资本保全的概念要求采用现行成本计量基础。然而，财务资本保全的 概念并不要求使用特定的计量基础。根据这一概念，对计量基础的选择取决于企 业试图保全的财务资本的类型。107
38、.资本保全的两种概念的主要差别是在对企业资产和负债价格变动影响的处 理上。一般来说，如果企业期末具有的资本与期初一样多，就保全了它的资本。 而任何超过和大于保全期初资本所需要的金额，就是利润。108 .根据财务资本保金的概念，当资本按名义货币单位定义时，利润代表了这 一期间内名义货币资本的增加。因此，在这一期间内所持有资产在价格上的提高， 通常称为持有利得，在概念上是利润。然而，只有到发生交换业务使得资产被处 置时，才能确认这种利润。当财务资本保全的概念根据不变购买力单位定义时， 利润代表了这一期间投入购买力的增加。因此，在资产价格提高中，只有超过价 格一般水平的部分，才能看作是利润其余部分作
39、为资本保全调整从而作为权益的 一部分进行处理。109 .根据实物资本保全的概念，当资本按实物生产相关能力定义时，利润代表 了这一期间实物资本的增加。所有影响企业资产和负债的价格变动，都被认为是 企业实物生产相关能力计量上的变动，因此，它们作为权益中一部分的资本保全 调整处理，而不作为利润处理。110 .对计量基础和资本保全概念的选择，将决定在编制财务报表中会计模式的 使用。不同的会计模式表现出不同程度的相关性和可靠性，如同在其他方面一样, 管理当局必须在相关性和可靠性之间作出权衡。本结构适用于一系列会计模式, 并且对按所选择的模式编制和呈报财务报表提供指导。目即，国际会计准则委员 会理事会还不
40、打算规定一种具体的模式，除非是在特殊情况下，例如对于以恶性 通货膨胀经济的货币编报的企业。然而，这一意向亦将根据世界情况的发展进行 回顾。5 .本结构涉及：(二)财务报表的目标；(2)决定财务报表的信息有用性的质量特征；(3)构成财务报表的要素的定义、确认和计量;(4)资本和资本保全概念。6 .本结构涉及通用财务报表(下称“财务报表”)，包括合并财务报表。这些财 务报表至少应每年编报一次，并且要针对众多使用者对资料的共同需要。这些使 用者中，有的可能要求并且有权得到属于财务报表合适的内容以外的资料。然而, 许多使用者则不得木依靠财务报表作为他们取得财务资料的主要来源，因此，编 制和呈报这一类财
41、务报表时应当考虑到他们的需要。专用财务报告，例如募股书 和为税务目的而编制的计算表，不属于本结构所涉及范围。然而，在有关专用报 告的要求允许时，本结构仍可适用。7 .财务报表是财务报告过程的一部分。一套完整的财务报表通常包括资产负债 表、损益表、财务状况变动表(它可以用多种方式方法呈报，例如以现金流量 表或资金流量表呈报)，以及作为财务报表不可分割部分的那些附注、其他报表 和说明材料。财务报表还可能包括基于或源自上述报表并应随之一同阅读的附表 和补充资料。例如，这些附表和补充资料可能涉及行业分部和地区分部方面的财 务资料以及对价格变动影响情况的披露。然而，财务报表并不包括诸如董事报告、 董事长
42、声明书和管理当局讨论与分析材料之类的本次项目以及可能包含在财务 报告或年度报告中的类似本次项B 08 .本结构适用于所有商业、工业和经营性的报告企业的财务报表，无论这些企 业属于公营部门还是私营部门。所谓报告企业是指有许多使用者依靠财务报表作 为关于该企业财务资料主要来源的企业。使用者以及他们对资料的需要9 .财务报表的使用者包括现在和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他 商业债权人、顾客、政府及其机构与公众。他们利用财务报表以满足他们对资料 的某些不同需要。这些需要包括：(1)投资者。风险资本的提供者以及他们的顾问关心他们投资的内在风险和投 资报酬。他们需要资料来协助他们决定是否应当买进
43、、持有或卖出。股东们还关 心协助他们评估企业支付股利的相关能力的资料。(2)雇员。雇员及其代表性组织关心有关其雇主稳定性和获利相关能力方面的 资料。他们还关心使他们评估企业提供报酬、退休福利和就业机会的相关能力的 资料。(3)贷款人。贷款人关心那些能使他们确定自己的贷款和贷款利息在到期时能 否得到支付的资料。(4)供应商和其他商业债权人。供应商和其他债权人关心那些能使他们确定欠 他们的款项在到期时能否得到支付的资料。商业债权人只要不依赖企业继续作为 其主要顾客，其对企业的关心在时间上就可能比贷款人要短。(5)顾客。顾客关心有关企业延续性方面的资料，尤其是当他们与企业有长期 性联系或依赖企业时。
44、(6)政府及其机构。政府及其机构关心资源的分配，因此也关心企业的活动。 为了管理企业的活动、决定税收政策和作为国民收入等类似统计资料的基础，它 们也需要资料。(7)公众。企业以各种方式影响公众的成员。例如，企业可能以多种方式对当 地经济作出贡献，包括其雇请的人数和对当地供应商的惠顾。财务报表通过提供 关于企业兴衰趋势、近期发展和活动范围方面的资料，可以对公众有所协助。10 .虽然上述使用者对资料的需要不可能完全由财务报表来满足，但是仍然存在 着对所有使用者来说是共同的需要。因为投资者是企业风险资本的提供者，因此, 为了满足他们的需要而提供的财务报表，也可以满足财务报表能够满足的其他使 用者的大
45、部分需要。11 .企业的管理当局对企业财务报表的编制和呈报负有首要责任。企业管理当局 也关心财务报表中所包括的信息，尽管它能够取得有助于其执行计划、决策和控 制职责的其他管理和财务方面的资料。管理当局有相关能力决定这类附加资料的 形式和合适的内容，以满足其自己的需要。然而，对这一类信息的报告，不属于 本结构的范围。但是，公布的财务报表都是以管理当局所使用的关于企业财务状 况、经营业绩和财务状况变动方面的资料为依据的。财务报表的目标12 .财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的 信息，这种信息对于很大一批使用者进行经济决策是有用的。13 .为上述目的而编制的财务报表可
46、以满足大部分使用者的共同需要，但是财务 报表并不能提供使用者进行经济决策时可能需要的所有信息，因为财务报表主要 反映了过去事件的财务影响，而且不一定提供非财务信息。14 .财务报表还反映了管理当局对交托给它的资源的保管责任或受托责任的实施 成果。使用者之所以希望评估管理当局的保管责任或受托责任，是为了能够作出 经济决策。例如，这些决策包括是保存还是出卖其对企业的投资，是延聘还是调 换管理人员。财务状况、经营业绩和财务状况变动15 .财务报表使用者所作的经济决策，要求评估企业产生现金和现金等价物的相 关能力及其产生它们的时间性和确定性。例如，这种相关能力最终确定了企业向 雇员支付工资、向供应商支
47、付货款、利息偿付、归还贷款和对股东进行分配的相 关能力。如果使用者得到的是集中说明企业财务状况、经营业绩和财务状况变动 的资料，他们就能更好地评估这种产生现金和现金等价物的相关能力。16 .企业的财务状况受其所控制的经济资源、其财务结构、其资金流动性和偿债 相关能力以及其适应所处经营环境变化的相关能力的影响。关于企业所控制的经 济资源和企业过去加工资源的相关能力的资料，有助于预测企业将来产生现金和 现金等价物的相关能力。关于财务结构的资料，有助于预测今后借款的需要以及 了解今后的利润和现金流量是如何在对企业拥有权益的那些人中间进行分配的, 同时还有助于预测企业将来筹资成功的可能性。关于资金流动
48、性和偿债相关能力 的资料，有助于预测企业承兑其到期的财务承诺的相关能力。资金流动性是指在 考虑了这一时期的财务承诺以后近期内现金的可用情况。偿债相关能力是指在较 长的时期内用现金承兑到期的财务承诺的相关能力。17 .关于企业的经营业绩尤其是其获利相关能力方面的资料，是评估企业今后有 可能控制的经济资源的潜在变动所必需的资料。在这一方面，关于经营业绩的资 料是重要的。关于经营业绩的资料，有助于预测企业在现有资源基础上产生现金 流量的相关能力，同时还有助于判断企业利用新增资源可能取得的效益。18 .关于企业财务状况变动的资料，有助于评价企业在报告期内投资、筹资和经 营等方面的活动。这种资料还有助于使用者评估企业产生现金和现金等价物的相 关能力以及企业对使用那些现金流量的需要。在编制财务状况变动表时，可以有 多种方式方法对资金加以定义，例如全部财务资源、营运资本、流动资产或现金。 本结构不打算对资金规定定义。19 .关于财务状况方面的资料主要是在资产负债表中提供的。关于经营业绩方面 的资料主要是在损益表中提供的。关于财务状况变动的资料是在财务报表中通过 一张单独的报表加以提供的。20 .财务报表的各个组成部分是相互联系的，因为它们反映了相同交易或其他事 项的不同方面。虽然每一张报表提供的资料有所