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1、案例一：制造业业纳税检查案案例分析一、学习目的 （一）了了解制造企业业执行税法与与会计准则的的差异 （二）掌掌握和识别制制造企业在会会计处理过程程中可能存在在的流转税、企企业所得税等等方面的错误误问题二、企业概况 长春市市大华酒业有有限公司于22001年11月注册成立立，注册登记记类型：有限限责任公司；注册资本：8000万万元；法人代代表：万尝九九；纳税人识识别号：2555705220210110000000。现有在职职工 800人。 企业主主要生产 “千杯不醉” 牌白酒和和“佳佳乐” 牌啤酒两两种产品，22002年11月已由长春春市国税局认认定为增值税税一般纳税人人。 三、企企业会计核算算所
2、采用的一一些方法 (一) 存货计价价方法：全月月一次加权平平均法。 (二) 损益结转转方法：账结结法。 (三) 企业所得得税会计处理理方法：资产产负债表债务务法。 (四) 经同意执执行新企业业会计准则。 四、税法法方面的有关关规定 (一) 流转税：购进货物和和销售货物的的增值税税率率均为17，白酒消费费税税率为220%，啤酒酒消费税税率率为220元/吨。增增值税、消费费税以一个月月为一期纳税税，次月155日内入库。 (二) 企业所得得税：税率为为25，采用用按季预缴、年年终汇算清缴缴的办法。 五、其他他基本假设 (一) 该案例所所给出的会计计资料仅为该该公司20110年6月份份发生的部分分经济
3、业务，其其他未给出的会计计资料视为正正确无误，该该案例中所涉涉及的错误问问题企业并未未进行调整。 (二) 该公司会会计资料齐全全，账、证、表表、实相符，所所给出的各项项经济业务视视为真实，会会计凭证章、戳戳、手续视为齐齐全、真实。 (三) 长春市国家家税务局稽查查人员按照稽稽查计划，对对该公司20010年度涉涉税业务进行行稽查，税务务稽查时间假假定为：20011年4月18日至至21日。稽稽查人员在稽稽查选案、实实施、审理、执执行过程中均均遵循了法定定程序。六、该公司其他他条件 (一) 当月所有涉涉及的非货币币性资产交换换均按照公允允价值开具了了增值税专用用发票。 (二) 当月已按按照会计凭证证
4、上的“应交税费”账户计算申申报缴纳增值值税、消费税税。 (三) 该公司22010年销售收收入为150000万元。 (四) 该公司已已办理了20010年度企业业所得税汇算算清缴，申报报应纳税所得得额200万万元（与会计计利润相同），已已交企业所得得税50万元。 (五) 已将“佳佳乐”商标权无形形资产减值准准备税前扣除除。 七、案例例分析要求与与说明 (一) 分析要求求 1. 根根据所给资料料分析存在的的问题，编制制纳税检查查工作底稿。 2. 编编写纳税检检查报告、审审理报告、税税务行政处罚罚事项告知书书、税务务处理决定书书、税务务行政处罚决决定书，要要求简明扼要要。 (二) 分析说明明 1. 为
5、为简化起见，本本纳税检查案案例仅涉及增增值税、消费费税和企业所所得税。 2. 多多计或少计的的成本、费用用直接调整应应纳税所得额额。 八、检检查中涉及的的会计凭证如如下 1记记账凭证1号号 （1）摘摘要：20110年6月1日，由由于保管不善善，购进的原原材料被盗，购购进价为2万万元。 （2）会会计分录： 借：待待处理财产损损溢 200000 贷：原材材料 200000 2记记账凭证2号号 （1）摘摘要：20110年6月1日，为为购置生产设设备向银行借借入1年期、年年利率7.22的借款110万元。 （2）会会计分录： 借：银银行存款 1000000 贷：长期期借款 1000000 3记记账凭证3
6、号号 （1）摘摘要：20110年6月1日，用用所借款项购购入需要安装装的生产设备备一台，购入入价格10万万元，并交付付安装使用。设设备款分两笔笔支付，当日日用银行存款款支付首笔设设备款5万元元和安装费用用1万元，余余款6月30日付付清，6月30日安安装完毕。 （2）会会计分录： 支支付设备款 借：在在建工程 11100000 贷：银行行存款 600000 应付账款 500000 计计提利息 借：在在建工程 600 贷：长期期借款 600 4记记账凭证4号号 （1）摘摘要：20110年6月1日，融融资租入需要要安装的生产产线一条，按按照租赁协议议确定的协议议价为20万万元。发生安安装调试费110
7、000元元，该款项已已通过银行转转账支付，从从仓库领用材材料60000元。租赁期期满，该设备备转归承租方方所有。 （2）会会计分录： 租租入设备 借：在在建工程 22000000 贷：长期期应付款应付融资租租赁款 22000000 支付安装调调试费借：在建工程 170220 贷：原材材料 60000 应交税费应交增值值税(进项税税额转出) 10200 银行存款 100000 安装完毕交交付使用 借：融融资租赁资产产 2177020 贷：在建建工程 22170200 5记记账凭证5号号 （1）摘摘要：20110年6月30日，融融资租入生产产设备租赁期期5年，尚可可使用年限为为6年，估计计折旧年限
8、为为5年，采取取直线法计提提折旧，残值值率5。 （2）会会计分录： 借：制制造费用 33439 贷：累计计折旧 34439 6记记账凭证6号号（1）摘要：22010年6月11日，由于当当年1月1日日购入的价值值9万元的“佳佳乐”商标权的经经济因素发生生不利变化，为为该项无形资资产计提减值值准备165500元。该该无形资产有有效年限5年年，受益年限限3年。（2）会计分录录： 计提无形资资产减值准备备借：资产减值损损失 116500 贷：无形形资产减值准准备 116500 6月摊销月摊销额=(9900009000003 5/12165000)(3125)=19688(元)借：管理费用 19688贷
9、：累计摊销 19687记账凭证77号（1）摘要：22010年6月44日，销售“千杯不醉”牌白酒共110吨，销售售单价50000元/吨，用用去包装桶1100个，包包装桶单独计计价，不含税税销售价格1100元个个，单位成本本50元。销销售“佳佳乐”牌啤酒共22吨，销售单单价75000元吨，出出借用去包装装桶50个，单单位成本200元，共收取取出借押金22925元。 （2）会会计分录： 借：应应收账款 843550 贷：主营营业务收入白酒 500000 主营业务收收入啤酒 150000 应交税费应交增值值税(销项税税额) 111050 借：销销售费用 50000 包装物出借啤酒酒桶 11000贷：包
10、装物白酒桶 50000 包装物库存啤酒桶桶 1000 借：库库存现金 146625 贷：其他他应付款啤酒桶押金金 29225其他 111700 8记记账凭证8号号 （1）摘摘要：20110年6月88日，该酒业业有限公司发发生粮食白酒酒广告支出220万元。（2）会计分录录：借：销售费用 2000000 贷：银行行存款 220000009记账凭证99号（1）摘要：22010年6月99日，销售“千杯不醉”牌白酒3吨吨，销售单价价5000元元吨。委托托银行收款，当当天发出货物物并办妥托收收手续，已开开具增值税专专用发票，货货款当日收到到。（2）会计分录录： 借：银行存存款 175550 贷贷：主营业务
11、务收入白酒 155000 应交交税费应交增值值税(销项税税额) 25550 10记账账凭证10号号 （1）摘要要：20100年6月111日，销售白白酒3吨，销销售单价50000元吨吨。销售“佳佳乐”啤酒3吨，销销售单价75500 元吨。采取直直接收款方式式，当天已收收货款，但货货物未发出。 （2）会计计分录： 借：银行存存款 438875 贷贷：主营业务务收入白酒 155000 主营营业务收入啤酒 222500 应交交税费应交增值值税(销项税税额) 63775 11记账账凭证11号号 （1）摘要：2010年6月113日，销售售白酒5吨，销售售单价50000元/吨。 （2）会计分分录： 借：银银
12、行存款 229250 贷：主营营业务收入白酒 250000 应交税费应交增值值税(销项税税额) 42500 12记账账凭证12号号 （1）摘要：2010年6月115日，销售售 “千杯不醉”白酒10吨吨，每吨售价价5000元元，每吨成本本为20000元。 （2）会计分分录： 借：银行存存款 588500 贷贷：库存商品品白酒 200000其他应付款其他 385000 13记账账凭证14号号 （1）摘要：用外购粮食食酒精20吨吨，成本为880000元元，委托向阳阳酒厂为其加加工粮食白酒酒，20100年6月200日，从向阳阳酒厂收回粮粮食白酒300吨。向阳酒酒厂收取加工工费50000元，代收代代缴消
13、费税44万元，并开开具代收代代缴税款凭证证。该批货货物收回后直直接出售。销销售价格为66000元/吨。 （2）会计分分录： 借：委托加加工物资 800000 贷贷：原材料 800000 借：委托加加工物资 450000 应应交税费应交增值税税(进项税额额) 850 贷贷：应付账款款 458850 借：库存商商品 1225000 贷贷：委托加工工物资 1250000 借：应收账账款 2106600 贷贷：主营业务务收入白酒 1880000 应交交税费应交增值值税(销项税税额) 306600 14记账账凭证15号号 （1）摘要：2010年6月223日，公司司举行促销活活动，向顾客客无偿赠送5500
14、公斤“千杯不醉”牌白酒，成成本为10000 元。 （2）会计分分录： 借：营业外外支出 10000 贷贷：库存商品品 10000 15记账账凭证16号号（1）摘要：欠欠甲粮食公司司购玉米款110万元，22010年6月226日，甲粮粮食公司同意意进行债务重重组，减免55万元，余款款当天一次付付清。（2）会计分录录：借：应付账款 1000000 贷贷：银行存款款 500000 资本本公积其他资本本公积 55000016记账凭证证18号 （1）摘要要：20100年6月300日，用“千杯不醉”白酒10吨吨向乙粮食公公司换入高粱粱。“千杯不醉”白酒成本220000元元，公允价值值为500000元。高粱粱
15、成本为400000元，公公允价值为445000元元。收到乙粮粮食公司补价价5000元元，同时发生生运费5000元，取得运运费发票。双双方均开具增增值税专用发发票。（2）会计分录录：借：银行存款 50000 原原材料高粱 399115 应应交税费应交增值税税(进项税额额) 5885 贷贷：库存商品品白酒 200000 应交交税费应交增值值税(销项税税额) 85000 应交交税费应交消费费税 200000 营业业外收入非货币性交交易收益 10000 库存存现金 500 22三、稽查结果(一)纳税检检查工作底稿稿税务稽查工作底底稿会计资料记账时间问题摘要对流转税应纳税税额的影响对应纳税所得额额的影响
16、增值税消费税记账凭证1号2010.6.1记账凭证5号2010.6.30记账凭证6号2010.6.30记账凭证7号2010.6.4记账凭证8号2010.6.8记账凭证12号号2010.6.15记账凭证15号号2010.6.23记账凭证16号号2010.6.26记账凭证18号号2010.6.30（二）纳税检检查报告纳税检查报告案件编号(2011)0003号纳税人识别号纳税人名称注册登记类型法人代表稽查所属期间检查人员检查类型检查实施时间(三)审理报报告审理报告案件编号(2011)0003号纳税人识别号纳税人名称注册登记类型法人代表稽查所属期间稽查人员稽查类型稽查实施时间(四)税务行行政处罚事项项告知书税务行政处罚事事项告知书长国税稽告220113号(五)税务处处理决定书税务处理决定书书长国税稽立220113号(六)税务行行政处罚决定定书税务行政处罚决决定书长国税稽罚220113号四、调整账务（一）记账凭证证1号（二）记账凭证证5号 （三）记账凭证证7号（四）记账凭证证12号（五）记账凭证证15号（六）记账凭证证16号（七）记账凭证证18号