2022年税收检查实验教材.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 案例一：制造业纳税检查案例分析 一、学习目的（一）明白制造企业执行税法与会计准就的差异（二）把握和识别制造企业在会计处理过程中可能存在的流转税、企业所得税等 方面的错误问题 二、企业概况长春市大华酒业有限公司于2001 年 1 月注册成立,注册登记类型： 有限责任公司；注册资本： 8000 万元；法人代表：万尝九；纳税人识别名：255705202201000000；现有在职职工 800 人；企业主要生产“ 千杯不醉”牌白酒和“ 佳佳乐”牌啤酒两种产品, 2002 年 1 月已由长春市国税局认定为增值税一般纳税人；三、企业会计核算所采纳的一些方法

2、一 存货计价方法：全月一次加权平均法；二 损益结转方法：账结法；三 企业所得税会计处理方法：资产负债表债务法；四 经同意执行新企业会计准就 ；四、税法方面的有关规定一 流转税：购进货物和销售货物的增值税税率均为17,白酒消费税税率为20%,啤酒消费税税率为220 元/吨；增值税、消费税以一个月为一期纳税,次月15 日内入库；二 企业所得税：税率为 五、其他基本假设25,采纳按季预缴、年终汇算清缴的方法；一 该案例所给出的会计资料仅为该公司 2022 年 6 月份发生的部分经济业务, 其他未给出的会计资料视为正确无误,该案例中所涉及的错误问题企业并未进行调整；二 该公司会计资料齐全,账、证、表、

3、实相符,所给出的各项经济业务视为真实,会计凭证章、戳、手续视为齐全、真实；三 长春市国家税务局稽查人员依据稽查方案,对该公司 2022 年度涉税业务进行稽查,税务稽查时间假定为： 2022 年 4 月 18 日至 21 日；稽查人员在稽查选案、实施、审理、执行过程中均遵循了法定程序；六、该公司其他条件一 当月全部涉及的非货币性资产交换均依据公允价值开具了增值税专用发票；二 当月已依据会计凭证上的“ 应交税费” 账户运算申报缴纳增值税、消费税；三 该公司 2022 年销售收入为 15000 万元；名师归纳总结 四 该公司已办理了2022年度企业所得税汇算清缴, 申报应纳税所得额200 万元第 1

4、 页,共 16 页（与会计利润相同）,已交企业所得税50 万元；- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 五 已将“ 佳佳乐” 商标权无形资产减值预备税前扣除；七、案例分析要求与说明 一 分析要求 1. 依据所给资料分析存在的问题,编制纳税检查工作底稿；2. 编写纳税检查报告、审理报告、税务行政惩罚事项告知书 、税务处理决 定书、税务行政惩罚打算书 ,要求简明扼要；二 分析说明 1. 为简化起见,本纳税检查案例仅涉及增值税、消费税和企业所得税；2. 多计或少计的成本、费用直接调整应纳税所得额；八、检查中涉及的会计凭证如下 1记账凭证 1 号（1）摘要： 202

5、2 年 6 月 1 日,由于保管不善,购进的原材料被盗,购进价为 2 万 元；（2）会计分录：借：待处理财产损溢 20000 贷：原材料 20000 2记账凭证 2 号（1）摘要：2022 年 6 月 1 日,为购置生产设备向银行借入 1 年期、年利率 7.2的 借款 10 万元；（2）会计分录：借：银行存款 100000 贷：长期借款 100000 3记账凭证 3 号（1）摘要： 2022 年 6 月 1 日,用所借款项购入需要安装的生产设备一台,购入价 格 10 万元,并交付安装使用；设备款分两笔支付,当日用银行存款支付首笔设备款 5 万元和安装费用 1 万元,余款 6 月 30 日付清,

6、 6 月 30 日安装完毕；（2）会计分录： 支付设备款 借：在建工程 110000 贷：银行存款 60000 应对账款 50000 计提利息借：在建工程600 600 贷：长期借款4记账凭证 4 号名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 16 页精选学习资料 - - - - - - - - - （1）摘要：2022 年 6 月 1 日,融资租入需要安装的生产线一条,依据租赁协议确定的协议价为 20 万元；发生安装调试费10000元,该款项已通过银行转账支付,从仓库领用材料 6000 元；租赁期满,该设备转归承租方全部；（2）会计分录： 租入设备借：在建工程 200000 贷：

7、长期应对款应对融资租赁款 200000 支付安装调试费借：在建工程进项税额转出 17020 贷：原材料6000 应交税费应交增值税1020 银行存款10000 安装完毕交付使用借：融资租赁资产 217020 贷：在建工程 217020 5记账凭证 5 号（1）摘要： 2022 年 6 月 30 日,融资租入生产设备租赁期 5 年,尚可使用年限为6 年,估量折旧年限为 5 年,实行直线法计提折旧,残值率 5；（2）会计分录：借：制造费用3439 3439 贷：累计折旧6记账凭证 6 号（1）摘要： 2022 年 6 月 1 日,由于当年 1 月 1 日购入的价值 9 万元的“ 佳佳乐”商标权的经

8、济因素发生不利变化,为该项无形资产计提减值预备 16500 元；该无形资产有效年限 5 年,受益年限 3 年；（2）会计分录： 计提无形资产减值预备借：资产减值缺失 16500 贷：无形资产减值预备 16500 6 月摊销月摊销额 =9000090000 3 5/1216500 3 125=1968元 借：治理费用 1968 贷：累计摊销 1968 7记账凭证 7 号名师归纳总结 （1）摘要： 2022 年 6 月 4 日,销售“ 千杯不醉” 牌白酒共10 吨,销售单价 5000第 3 页,共 16 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 元/吨,用去包装

9、桶100 个,包装桶单独计价,不含税销售价格100 元个,单位成本50 元；销售“ 佳佳乐” 牌啤酒共2 吨,销售单价 7500 元吨,出借用去包装桶50 个,单位成本 20 元,共收取出借押金2925 元；（2）会计分录：借：应收账款 84350 贷：主营业务收入白酒 50000 主营业务收入啤酒 15000 应交税费应交增值税 销项税额 11050 借：销售费用 5000 1000 包装物出借啤酒桶 贷：包装物白酒桶 5000 包装物库存啤酒桶 1000 借：库存现金 14625 2925 贷：其他应对款啤酒桶押金其他 11700 8记账凭证 8 号（1）摘要： 2022 年 6 月 8

10、日,该酒业有限公司发生粮食白酒广告支出 20 万元；（2）会计分录：200000 借：销售费用 贷：银行存款 200000 9记账凭证 9 号（1）摘要： 2022 年 6 月 9 日,销售“ 千杯不醉” 牌白酒 3 吨,销售单价 5000 元吨；托付银行收款,当天发出货物并办妥托收手续,已开具增值税专用发票,货款 当日收到；（2）会计分录：借：银行存款销项税额 17550 贷：主营业务收入白酒15000 应交税费应交增值税2550 10记账凭证 10 号（1）摘要： 2022 年 6 月 11 日,销售白酒 3 吨,销售单价 5000 元吨；销售“ 佳 佳乐” 啤酒 3 吨,销售单价 750

11、0 元吨；实行直接收款方式,当天已收货款,但货物 未发出；（2）会计分录：名师归纳总结 借：银行存款43875 第 4 页,共 16 页贷：主营业务收入白酒15000 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 主营业务收入啤酒 22500 应交税费应交增值税销项税额 6375 11记账凭证 11 号（1）摘要： 2022 年 6 月 13 日,销售白酒 5 吨,销售单价 5000 元/吨；（2）会计分录：借：银行存款 29250 贷：主营业务收入白酒 25000 应交税费应交增值税 销项税额 4250 12记账凭证 12 号（1）摘要： 2022 年 6 月

12、15 日,销售 “ 千杯不醉” 白酒 每吨成本为 2000 元；（2）会计分录：借：银行存款 58500 10 吨,每吨售价 5000元,贷：库存商品白酒 20000 其他应对款其他 38500 13记账凭证 14 号（1）摘要：用外购粮食酒精20 吨,成本为 80000元,托付向阳酒厂为其加工粮食白酒,2022 年 6 月 20 日,从向阳酒厂收回粮食白酒30 吨；向阳酒厂收取加工费5000元,代收代缴消费税 4 万元,并开具代收代缴税款凭证 ；该批货物收回后直接出售；销售价格为 6000 元/ 吨；（2）会计分录：借：托付加工物资 80000 贷：原材料 80000 借：托付加工物资 45

13、000 应交税费应交增值税 进项税额 850 贷：应对账款 45850 借：库存商品 125000 贷：托付加工物资 125000 借：应收账款 210600 贷：主营业务收入白酒 180000 应交税费应交增值税 销项税额 30600 14记账凭证 15 号（1）摘要：2022 年 6 月 23 日,公司举办促销活动,向顾客无偿赠送 500 公斤“ 千杯不醉” 牌白酒,成本为 1000 元；（2）会计分录：名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 16 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借：营业外支出 1000 贷：库存商品 1000 15记账凭证 16 号（

14、1）摘要：欠甲粮食公司购玉米款10 万元,2022 年 6 月 26 日,甲粮食公司同意进行债务重组,减免 5 万元,余款当天一次付清；（2）会计分录：借：应对账款 100000 贷：银行存款 50000 资本公积其他资本公积 50000 16记账凭证 18 号（1）摘要：2022 年 6 月 30 日,用“ 千杯不醉”白酒 10 吨向乙粮食公司换入高粱；“ 千杯不醉” 白酒成本20000 元,公允价值为50000 元；高粱成本为 40000 元,公允价值为 45000元；收到乙粮食公司补价 双方均开具增值税专用发票；（2）会计分录：5000 元,同时发生运费 500 元,取得运费发票；名师归

15、纳总结 借：银行存款5000 20000 第 6 页,共 16 页原材料高粱39115 应交税费应交增值税 进项税额 5885 贷：库存商品白酒应交税费应交增值税销项税额 8500 应交税费应交消费税20000 营业外收入非货币性交易收益1000 库存现金500 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 三、稽查结果一纳税检查工作底稿税务稽查工作底稿名师归纳总结 会计记账问题摘要对流转税应纳税额的影响对应纳税所得额的影响第 7 页,共 16 页资料时间增值税消费税记账2022凭证.6.1 1 号记账2022凭证.6.30 5 号记账2022凭证.6.30 6

16、号记账2022凭证.6.4 7 号- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 记账 凭证 8 号2022 .6.8 记账凭证 202212 .6.15 号记账凭证 202215 .6.23 号记账凭证 202216 .6.26 号名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 16 页精选学习资料 - - - - - - - - - 记账凭证 202218 .6.30 号名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 16 页精选学习资料 - - - - - - - - - （二）纳税检查报告纳税检查报告名师归纳总结 案件编号2022003 号纳

17、税人识别名法人代表第 10 页,共 16 页纳税人名称注册登记类型稽查所属期间检查人员检查类型检查实施时间- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 三审理报告审理报告名师归纳总结 案件编号2022003 号纳税人识别名法人代表第 11 页,共 16 页纳税人名称注册登记类型稽查所属期间稽查人员稽查类型稽查实施时间- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 四税务行政惩罚事项告知书税务行政惩罚事项告知书长国税稽告 20223 号名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页,共 16 页精选学习资料 - - - - - -

18、- - - 五税务处理打算书税务处理打算书长国税稽立 20223 号名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页,共 16 页精选学习资料 - - - - - - - - - 六税务行政惩罚打算书税务行政惩罚打算书长国税稽罚 20223 号名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页,共 16 页精选学习资料 - - - - - - - - - 四、调整账务（一）记账凭证 1 号（二）记账凭证 5 号（三）记账凭证 7 号（四）记账凭证 12 号（五）记账凭证 15 号（六）记账凭证 16 号（七）记账凭证 18 号名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页,共 16 页精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页,共 16 页