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1、特别纳税调整实实施办法（征求意见稿）第一章 总则则第一条 为规范范特别纳税调调整管理，根根据中华人人民共和国企企业所得税法法（以下简简称企业所得得税法）、中中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例（以下下简称企业所所得税法实施施条例）、中中华人民共和和国税收征收收管理法（以以下简称税收收征管法）、中中华人民共和和国税收征收收管理法实施施细则（以以下简称税收收征管法实施施细则）以及及我国政府与与有关国家政政府签署的避避免双重征税税协定、协议议或者安排（以以下简称税收收协定）的有有关规定，制制定本办法。第二条本办法法适用于税务务机关对企业业的转让定价价、预约定价价安排、成本本分摊协议、受受控外国企
2、业业、资本弱化化以及一般反反避税等特别别纳税调整事事项的管理。涉嫌偷税、逃避避追缴欠税、骗骗税、抗税和和虚开发票等等税收违法行行为需要立案案稽查的，不适用本办办法。第三条转让定定价管理是指指税务机关对对企业与其关关联方之间的的业务往来（以以下简称关联联交易）是否否符合独立交交易原则进行行审核评估和和调查调整等等工作的总称称。第四条预约定定价安排管理理是指税务机机关对企业提提出的未来年年度关联交易易的定价原则则和计算方法法进行审核评评估，并与企企业协商达成成预约定价安安排等工作的的总称。第五条成本分分摊协议管理理是指税务机机关对企业与与其关联方签签订的成本分分摊协议是否否符合独立交交易原则进行行
3、审核评估和和调查调整等等工作的总称称。第六条受控外外国企业管理理是指税务机机关对受控外外国企业不作作利润分配或或者减少分配配是否具有合合理经营需要要进行审核评评估和调查，并并对归属于居居民企业所得得进行调整等等工作的总称称。第七条资本弱弱化管理是指指税务机关对对企业接受关关联方债权性性投资与企业业接受权益性性投资的比例例是否符合规规定比例或者者独立交易原原则进行审核核评估和调查查调整等工作作的总称。第八条一般反反避税管理是是指税务机关关对企业实施施其他不具有有合理商业目目的的安排而而减少其应纳纳税收入或者者所得额进行行审核评估和和调查调整等等工作的总称称。第二章 关联联申报第九条企业所所得税法
4、实施施条例第一百百零九条及税税收征管法实实施细则第五五十一条所称称关联关系，主主要是指一方方与另一方企业、组组织或者个人人存在下列关系之一：（一）一方直接接或者间接持持有另一方的的股份总和达达到25%以以上；双方直直接或者间接接同为第三方方所持有的股股份达到255%以上。若一方通过中间间方对另一方方间接持有股股份，只要一一方对中间方方持股比例达达到25%以以上，则一方方对另一方的的持股比例按按照中间方对对另一方的持持股比例计算算。两个以上具有姻姻亲、直系血血亲、三代以以内旁系血亲亲等关系的个个人共同持股股同一企业，持持股比例合并并计算。（二）双方存在在持股关系或或者同为第三三方持股，但但持股比
5、例未未达到本条第第（一）项规规定的，双方方（独立金融融机构除外）之之间借贷资金金总额占任一方方实收资本比比例达到500%以上，或或者一方全部部借贷资金总总额的10%以上是由另另一方（独立立金融机构除除外）担保。借贷资金总额占占实收资本比比例=年度加加权平均借贷贷资金/年度度加权平均实实收资本，其其中：年度加权平均借借贷资金=i笔借入或者者贷出资金账面金金额i笔借入或者者贷出资金年度实实际占用天数数/365年度加权平均实实收资本=i笔实收资资本账面金额额i笔实收资资本年度实际际占用天数/365（三）双方存在在持股关系或或者同为第三三方持股，但但持股比例未未达到本条第第（一）项规规定的，一方方的生
6、产经营营活动必须由由另一方提供供工业产权、商商标权、专利利权、非专利利技术等特许许权才能正常常进行。（四）双方存在在持股关系或或者同为第三三方持股，但但持股比例未未达到本条第第（一）项规规定的，一方方的购买、销销售、接受劳劳务、提供劳劳务等经营活活动由另一方方实质控制。实质控制是指一一方对另一方方的经营决策策、交易条件件或者定价方方式等方面有有决定权。（五）一方半数数以上高级管管理人员（包包括董事长、董董事、董事会会秘书、总经经理、总会计计师、财务总总监、主管各各项事务的副副总经理以及及行使类似职职能的人员等等）或者至少一名可可以控制董事事会的董事由由另一方委派派，或者同时时担任另一方方的高级
7、管理理人员或者可以控制董董事会的董事事；双方半数数以上的高级级管理人员或或者至少一名可可以控制董事事会的董事同同为第三方委委派。（六）具有姻亲亲、直系血亲亲、三代以内旁旁系血亲等关关系的两个个个人分别与一一方和另一方方存在本条第第（一）至（五五）项关系之之一。（七）双方在利利益上具有相相关联的其他他关系。第十条仅因国国家持股或者由国有资产产管理部门委委派高级管理理人员、董事事等而存在第九条第（一一）至（五）项关系的，不视为构成关联联关系。第十一条关联联交易包括以以下类型：（一）有形资产产使用权或者所有权的转让让，有形资产产包括商品、产产品、房屋建建筑物、交通通工具、机器器设备、工具具，以及其他
8、他有形资产的的转让。（二）金融资产产的转让，金金融资产包括括应收账款、应应收票据、贷贷款、其他应应收款、股权权投资、债权权投资和衍生生金融工具形形成的资产，以以及其他金融融资产的转让让。（三）无形资产产使用权或者者所有权的转转让，无形资资产包括专利利、非专利技术术、商标权、著著作权、特许许权、土地使使用权以及商商誉和持续经经营价值等的的转让。（四）融通资金金，包括各类类长短期资金金拆借和担保保、各类应计计息预付款和和延期收付款款，以及集团团资金池等业业务。（五）提供劳务务，包括市场场调查、营销销策划、代理理、设计、咨咨询、行政事事务、技术服服务、合约研研发、维修、法法律、财务管管理、审计、招招
9、聘、培训、集集中采购，以以及其他劳务务的提供。（六）股权转让让。（七）其他交易易类型。第十二条 实行行查账征收的的居民企业和和在中国境内内设立机构、场场所并据实申申报缴纳企业业所得税的非非居民企业向向税务机关报报送年度企业业所得税纳税税申报表时,应当附送中中华人民共和和国企业年度度关联业务往往来报告表。存在以下情形之之一的企业，应应当在年度企企业所得税纳纳税申报时填填报中华人人民共和国企企业年度关联联业务往来报报告表中的的国别报告告表。（一）该企业为为跨国集团最最终控股企业业，且集团上一一财务年度合合并收入超过过50亿元。（二）该企业的的最终控股企企业不在中国国境内，但该该企业被跨国集集团指定
10、为国国别报告的报报送成员实体体。第十三条 企业业按规定期限限报送确有困困难，需要延延期的，应当当按税收征管管法及其实施施细则的有关关规定办理。第三章 同期资资料第十四条同期期资料包括主主体文档、本地文档和特特殊事项文档档。企业应当按纳税税年度准备、保保存、并按有有关规定提供供同期资料。第十五条 主主体文档主要要披露跨国集集团全球业务务的整体情况况。主要包括括以下内容：（一）组织架构构以图表形式说明明集团的全球球股权架构和和所有成员实实体的地理分分布。成员实实体指集团内内任一商业实实体，包括公公司制企业、合合伙企业、常常设机构等。（二）业务描述述1.集团业务描描述，包括利利润的价值创创造因素。2
11、.集团产品或或者劳务的营营业收入位居居前五位以及及占营业收入入总额超过55%的，说明明其供应链和和主要区域市市场情况。3.集团内除研研发以外的重重要关联劳务务安排的说明明，包括劳务务提供方的服服务能力说明明,确定关联联劳务价格的的转让定价政政策。4.集团内各企企业在价值创创造方面的主主要贡献,包包括履行的关关键功能，承承担的重大风风险，以及使使用的重要资资产。5.集团财务报报告年度期间间发生的业务务重组、业务务结构调整、集集团内企业功能、风风险或者资产产的转移。6.集团财务报报告年度期间间发生的企业业法律形式改改变、债务重重组、股权收收购、资产收收购、合并、分分立等重组业业务。（三）无形资产产
12、1.集团无形资资产开发、所所有权归属和和应用的整体体战略描述。2.集团无形资资产研发机构构和管理方的的相关情况，包包括研发机构构和研发管理理活动所在地地、主要职能能、人员情况况等。3.集团内对转转让定价安排排有显著影响响的重要无形形资产或者无无形资产组合合，及其法律律所有者。4.集团内与无无形资产相关关的协议清单单，包括成本本分摊协议，研研发服务协议议和许可协议议等。5.集团内研发发和其他与无无形资产相关关的转让定价价政策。6.集团财务报报告年度期间间无形资产相相关权益的关关联转让情况况，包括转让让涉及的企业业、国家以及及补偿。（四）融资安排排1.集团内融资资安排以及与与非关联贷款款方的主要融
13、融资安排。2.集团内提供供集中融资功功能的企业，包包括该企业注注册地和实际际管理机构所所在地。3.集团内关联联企业间融资资安排的总体体转让定价政政策。（五）财务以及及税务状况1.集团最近财财务报告年度度的合并财务务报表。2.集团内已签签订的单边预预约定价安排排和涉及国家家之间收益分分配的其他税税收裁定。3.集团内准备备、提供国别报报告的成员实实体名称和所所在地。第十六条 本地地文档主要披披露本地企业业关联交易的的详细信息。主主要包括以下下内容：（一）企业概况况1.组织结构，包包括各职能部部门的设置、职职责范围和雇雇员数量。2.管理架构，包包括本地管理理层的汇报对对象以及上述述汇报对象主主要办公
14、场所所的所在地。3.行业描述，包包括所处的行行业以及发展展概况、产业业政策、行业业限制等影响响和行业的主主要经济和法法律问题，主主要竞争者。4.营运模式，包包括经营策略略、价值创造造因素。5.业务描述，包包括各部门、环环节的履职业业务流程等。6.分部数据，包包括不同类型型业务以及产产品的收入、成成本、费用以以及利润的分分布。7.涉及的重组组或者无形资资产转让，以以及对企业的影响。（二）关联关系系1.关联方信息息，包括直接接或者间接拥拥有企业股权的关关联方，以及及与企业发生交易易的关联方，内内容涵盖关联联方名称、法法定代表人、高高级管理人员员的构成情况况、注册地址址、实际经营营地址，以及及关联个
15、人的的姓名、国籍籍、居住地等等情况。2.关联方税率率，即上述关关联方适用的的具有所得税税性质的税种种、税率以及及相应可享受受的税收优惠惠。3.关联方变化化，即本财务务报告年度内内，企业关联关系系的变化情况况。（三）关联交易易1.关联交易概概况（1）关联交易易描述和明细细，包括关联联交易相关合合同或者协议议副本以及其其履行情况的的说明、关联联交易发生的的背景、类型型、参与方、时时间、金额、结结算货币、交交易条件、贸贸易形式等，以以及其与非关关联交易业务务的异同。（2）关联交易易流程，包括括关联交易的的信息流、物物流和资金流流，与非关联联交易业务流流程的异同。（3）功能风险险描述，包括括根据不同的
16、的关联交易类类型分析企业业及其关联方方所承担的功功能和风险、使使用的资产等等，以及上述述功能风险较较以前年度所所发生的任何何变化。（4）交易定价价影响要素，包包括关联交易易涉及的无形形资产及其影影响，以及影影响关联交易易定价的主要要经济和法律律因素等。（5）关联交易易数据，包括括在各类型关关联交易中所所收取或者支付的关联联交易金额，并并根据不同的的境外关联方方制作关联交交易收支项目目和金额的明明细；关联交交易和非关联联交易的收入入、成本、费费用和利润的的划分，不能能直接划分的的，按照合理理比例划分，说说明该划分比比例的依据。2.价值链分析析（1）集团内业业务流、物流流和资金流，包包括商品、劳劳
17、务或者其他他交易标的从从设计、开发发、生产制造造、营销、交交货、结算、消消费、售后服服务、最后循循环利用等各各环节及其参参与方。（2）上述各环环节参与方最最近财务报告告年度的财务务报表（包括括个别报表和和合并报表）。（3）集团利润润在全球价值值链条中的分分配原则和分分配结果。3.对外投资（1）对外投资资基本信息，包包括对外投资资项目的投资资地区、金额额、主营业务务以及战略规规划。（2）对外投资资项目概况，包包括对外投资资项目的股权权架构、组织织结构，高级级管理人员的的雇佣方式，项项目决策权限限的归属。（3）对外投资资项目数据，包包括对外投资资项目的营运运数据。4.关联股权转转让（1）股权转让让
18、概况，包括括尽职调查报报告、转让背背景、参与方方、时间、定定价方法、支支付方式，以以及影响股权权转让的其他他因素。（2）股权转让让标的相关信信息，包括股股权转让标的的的地理位置置，股权获取取的时间、方方式、成本，股股权转让收益益等信息。（3）股权转让让标的资产评评估报告。5.关联劳务（1）关联劳务务概况，包括括提供劳务的的内容、劳务务供给方和接接受方、劳务务定价方式、支支付形式以及及金额等。（2）劳务的成成本费用核算算以及归集方方式。（3）涉及多个个劳务接收方方或者劳务项项目且不能独独立核算成本本费用的，明明确成本费用用在不同劳务务接收方或者者劳务项目间间的分配指标标，如营业收收入、营运资资产
19、、人员数数量、人员工工资、设备使使用量、数据据流量、工作作时间以及其其他合理指标标等。6.与企业所属属的税收管辖辖区无关，但但与涉及的关关联交易有关关的已签订的单边、双双边和多边预预约定价安排排，以及其他他税务主管当当局的税收裁裁定。（四）可比性分分析1.可比性分析析所考虑的因因素，包括交交易资产或者者劳务特性、交交易各方功能能、风险和资资产、合同条条款、经济环环境、经营策策略等。2.可比企业履履行的功能、承承担的风险以以及使用的资资产等相关信信息。3.可比交易的的说明，如有有形资产的物物理特性、质质量及其效用用；融资业务务的正常利率率水平、金额额、币种、期期限、担保、融融资人的资信信、还款方
20、式式、计息方法法等；劳务的的性质与程度度；无形资产产的类型以及及交易形式，通通过交易获得得的使用无形形资产的权利利，使用无形形资产获得的的收益。4.可比信息来来源、选择条条件以及理由由。5.可比数据的的差异调整以以及理由。（五）转让定价价方法的选择择和使用1.各类型关联联交易以及整整体转让定价价方法的选用用以及理由，无无论选择何种种转让定价方方法，都须说说明企业对集团整整体利润或者者剩余利润水水平所做的贡贡献。2.可比信息如如何支持所选选用的转让定定价方法。3.运用合理的的转让定价方方法和可比性性分析结果，确确定遵循独立立交易原则的的关联交易价价格或者利润润，以及在此此过程中所做做的假设和判判
21、断。4. 其他支持持所选用转让让定价方法的的资料。第十七条 同期期资料特殊事事项文档主要要包括关联劳劳务特殊事项项文档、成本本分摊协议特特殊事项文档档和资本弱化化特殊事项文文档，具体内内容应当符合合本办法第七七章、第九章章和第十一章章相关规定。第十八条 符合合下列情形之之一的企业，应应当准备同期期资料主体文文档和本地文文档：（一）年度发生生的关联购销销金额（来料料加工业务按按年度进出口口报关价格计计算）超过22亿元人民币币。（二）年度发生生关联购销以以外的其他关关联交易金额额（关联融通通资金按利息息收付金额计计算）超过44000万元元人民币。（三）承担有限限功能风险但但出现亏损。第十九条 符合
22、合下列情形之之一的企业，应应当准备同期期资料特殊事事项文档：（一）存在关联联劳务交易。（二）执行成本本分摊协议。（三）违反资本本弱化相关规规定。企业应当按照本本办法第七章章、第九章和和第十一章的的有关规定准准备同期资料料的特殊事项项文档。第二十条 属于于下列情形之之一的企业，可可免于准备同同期资料：（一）关联交易易属于执行预预约定价安排排所涉及的范范围。（二）仅与境内内关联方发生生关联交易。第二十一条 企业应当在在关联交易发发生年度的次次年5月311日之前准备备完毕该年度度同期资料，并并自税务机关关要求之日起起20日内提提供。第二十二条 企企业因不可抗抗力无法按期期提供同期资资料的，应当当在不
23、可抗力力消除后200日内提供同同期资料。第二十三条同同期资料应当当使用中文，如如原始资料为为外文的，应应当附送中文文副本。第二十四条 企企业提供虚假假、不完整同同期资料的，视视作未按规定定提供同期资资料。第二十五条企企业按照规定定提供的同期期资料须加盖盖公章，并由由法定代表人人或者法定代代表人授权的的代表签字或或者盖章。同同期资料涉及及引用的信息息资料，应当当标明出处来来源。第二十六条 企企业因合并、分分立等原因变变更或者注销销税务登记的的，应当由合合并、分立后后的企业保存存同期资料。第二十七条企企业应当按照照税收征管法法实施细则相相关规定保存存同期资料。第四章 转让定定价方法第二十八条企企业
24、发生关联联交易以及税税务机关审核核、评估关联联交易均应当当按照独立交易易原则，确定定转让定价方方法。转让定价方法包包括可比非受受控价格法、再再销售价格法法、成本加成成法、交易净净利润法、利利润分割法及及其他方法。在运用合理的转转让定价方法法时，应当考考虑关联交易易各方履行的的功能、使用用的资产、承担的风险险和价值创造造因素，确定定关联交易的的价格或者各各方利润。第二十九条 选选用合理的转让定定价方法应当当进行可比性性分析，可比性分析析可以包括以下方面：（一）交易资产产或者劳务特特性。包括有形资资产的物理特特性、质量、数数量等；无形形资产的类型型、交易形式式、保护程度度、期限、预预期收益等；劳务
25、的性质质和内容；金金融资产的特特性、内容、风风险管理等；股权的性质质和内容。（二）交易各方方履行的功能能、使用的资资产和承担的的风险。功能能包括研发、设设计、采购、加加工、装配、制制造、维修、分分销、营销、广广告、存货管管理、物流、仓仓储、融资、管管理、财务、会会计、法律及及人力资源管管理等，在比比较功能时，应应当关注企业业为履行功能所使使用资产的类类型和特性。资资产包括有形形资产、无形形资产、金融融资产、股权权等。风险包包括投资风险险、研发风险险，采购风险险，生产风险险，市场风险险，管理及财财务风险等。（三）合同条款款。包括交易标标的，交易数数量、价格，收收付款方式和和条件，交货货条件，售后
26、后服务范围和和条件，提供供附加劳务的的约定，变更更、修改合同同内容的权利利，合同有效效期，终止或或者续签合同同的权利，履履行合同能力力与行为。（四）经济环境境。包括行业概概况，地理区区域，市场规规模，市场层层级，市场占占有率，市场场竞争程度，消消费者购买力力，商品或者者劳务可替代代性，生产要要素价格，运运输成本，政政府管制，地地域性特殊因因素等。（五）经营策略略。包括创新和和开发，多元元化经营，协协同效应，风风险规避，市市场占有策略略等。第三十条 可比比非受控价格格法以非关联联方之间进行行的与关联交交易相同或者者类似业务活活动所收取的的价格作为关关联交易的公公平成交价格格。可比性分析应当当特别
27、考察关关联交易与非非关联交易在在交易资产或或者劳务的特特性、合同条条款、经济环境及经经营策略上的的差异，按照照不同交易类类型具体包括括如下内容： （一）有形资产产使用权或者者所有权的转转让1.转让过程，包包括交易的时时间与地点、交交货条件、交交货手续、支支付条件、交交易数量、售售后服务的时时间和地点等等。2.转让环节，包包括出厂环节节、批发环节节、零售环节节、出口环节节等。3.转让环境，包包括民族风俗俗、消费者偏偏好、政局稳稳定程度以及及财政、税收收、外汇政策策等。4.有形资产的的性能、规格格、型号、结结构、类型、折折旧方法。5.提供使用权权的时间、期期限、地点。6.资产所有者者对资产的投投资
28、支出、维维修费用等。（二）金融资产产转让，包括括金融资产的的实际期限、流流动性、安全全性、收益率率。（三）无形资产产使用权或者者所有权的转转让1.无形资产类类别、用途、适适用行业、预预期收益。2.无形资产的的开发投资、转转让条件、独独占程度、受受有关国家法法律保护的程程度及期限、地地理位置、使使用年限、研研发的阶段、维维护改良及更更新的权利、受受让成本和费费用、功能风风险情况、可可替代性等。（四）融通资金金，包括融资的金金额、币种、期期限、担保、融融资人的资信信、还款方式式、计息方法法等。（五）提供劳务务，包括劳务性质、技技术要求、专专业水准、承承担责任、付付款条件和方方式、直接和和间接成本等
29、等。（六）股权转让让，包括公司性质质、业务结构构、资产构成成、所处行业业、行业周期期、经营模式式、企业规模模、资产配置置和使用情况况、企业所处处经营阶段、成成长性、经营营风险、财务务风险、交易易时间、地理理区域、股权权关系、历史史与未来经营营情况、商誉誉、税收目的的、流动性，经经济走向、宏宏观政策、企企业收入成本本结构及其他他因素。关联交易与非关关联交易之间间在以上方面面存在重大差差异的，应当当就该差异对对价格的影响响进行合理调调整，无法合合理调整的，应应当根据本章章规定选择其其他合理的转转让定价方法法。可比非受控价格格法可以适用用于所有类型型的关联交易易。第三十一条 再再销售价格法法以关联方
30、购购进商品再销销售给非关联联方的价格减减去可比非关关联交易毛利利后的金额作作为关联方购购进商品的公公平成交价格格。其计算公公式如下：公平成交价格=再销售给非非关联方的价价格（1-可比比非关联交易易毛利率）可比非关联交易易毛利率=可可比非关联交交易毛利/可可比非关联交交易收入净额额100%可比性分析应当当特别考察关关联交易与非非关联交易在在履行的功能能、使用的资资产和承担的的风险及合同同条款上的差差异以及影响响毛利率的其其他因素，具具体包括广告告、营销、分分销、产品保保障、及服务务功能、存货货风险，机器器、设备的价价值及使用年年限，无形资资产的使用及及价值，有价价值的营销型型无形资产、批批发或者
31、零售售环节，商业业经验，会计计处理及管理理效率等。关联交易与非关关联交易之间间在以上方面面存在重大差差异的，应当当就该差异对对毛利率的影影响进行合理理调整，无法法合理调整的的，应当根据据本章规定选选择其他合理理的转让定价价方法。再销售价格格法通常适用用于再销售者者未对商品进进行改变外型型、性能、结结构或者更换换商标等实质质性增值加工工的简单加工工或者单纯购购销业务。第三十二条 成成本加成法以以关联交易发发生的合理成成本加上可比比非关联交易易毛利后的金金额作为关联联交易的公平平成交价格。其其计算公式如如下：公平成交价格=关联交易发发生的合理成成本（1+可比比非关联交易易成本加成率率）可比非关联交
32、易易成本加成率率=可比非关关联交易毛利利/可比非关关联交易成本本100%可比性分析应当当特别考察关关联交易与非非关联交易在在履行的功能能风险及合同同条款上的差差异以及影响响成本加成率率的其他因素素，具体包括括制造、加工工、安装及测测试功能，市市场及汇兑风风险，机器、设设备的价值及及使用年限，无无形资产的使使用及价值，商商业经验，会会计处理，生生产及管理效效率等。关联交易与非关关联交易之间间在以上方面面存在重大差差异的，应当当就该差异对对成本加成率率的影响进行行合理调整，无无法合理调整整的，应当根根据本章规定定选择其他合合理的转让定定价方法。成本加成法通常常适用于有形形资产所有权权或者使用权权的
33、转让、提提供或者接受受劳务、融通通资金等关联联交易。第三十三条交交易净利润法法以可比非关关联交易的利利润率指标确确定关联交易易的利润。利利润率指标包包括资产收益益率、营业利利润率、息税税前营业利润润率、完全成成本加成率、贝贝里比率等。各各利润指标的的计算公式如如下：（一）资产收益益率=净利润润/资产总额额100%（二）营业利润润率=营业利利润/营业收收入100%（三）息税前营营业利润率=息税前利润润/营业收入入100%（四）完全成本本加成率=息息税前利润/完全成本100%（五）贝里比率率=营业毛利利/（营业费费用+管理费费用）100%可比性分析应当当特别考察关关联交易与非非关联交易之之间在功能
34、风风险及经济环环境上的差异异以及影响营营业利润的其其他因素，具具体包括执行行功能、承担担风险和使用用资产，行业业和市场情况况，经营规模模，经济周期期和产品生命命周期，成本本、费用、所所得和资产在在各交易间的的分摊，会计计处理及经营营管理效率等等。利润指标的选取取应当与关联联交易的可比比性分析一致致，应当反映映交易各方执执行功能、承承担风险和使使用资产。必必要时，可以以对财务指标标口径进行合合理调整。关联交易与非关关联交易之间间在以上方面面存在重大差差异的，应当当就该差异对对利润的影响响进行合理调调整，无法合合理调整的，应应当根据本章章规定选择其其他合理的转转让定价方法法。交易净利润法通通常适用
35、于无无重大无形资资产企业的有有形资产转让让，无形资产产转让以及劳劳务提供等关关联交易。第三十四条 利利润分割法根根据企业与其其关联方对关关联交易合并并的实际或者者预计利润的的贡献计算各各自应当分配的利润润额。利润分分割法主要包包括一般利润润分割法、剩剩余利润分割割法。一般利润分割法法根据关联交交易各参与方方所执行的功功能、使用的的资产及承担担的风险，采采用遵循独立立交易原则的的利润分割方方式，确定关关联方各自应应当取得的合合理利润。 剩余利润分割法法将关联交易易各参与方的的合并利润减减去分配给各各方的常规利利润的余额作作为剩余利润润，再根据各各方对剩余利利润的贡献程程度进行分配配。可比性分析应
36、当当特别考察交交易各方执行行的功能、承承担的风险和和使用的资产产，成本、费费用、所得和和资产在各交交易方之间的的分摊，地域域性特殊因素素，会计处理理，确定交易易各方对剩余余利润贡献所所使用信息和和假设条件的的可靠性等。利润分割法通常常适用于参与与方具有独特特价值贡献，业业务高度整合合且难以单独独评估的关联联交易。第三十五条 其他方法包包括价值贡献献分配法、资资产评估方法法等方法。（一）价值贡献献分配法通过过分析价值创创造因素对跨国集团利润的贡献，将将其合并利润在在位于不同国国家的关联企企业之间进行行分配。分配配时应当考虑虑与价值贡献献相关的资产产、成本、费费用、销售收收入、员工人人数等某一个个
37、或者某组要要素组合。价值贡献分配法法通常适用于于难以获取可可比交易信息息但能合理确定合并并利润以及价价值创造因素素贡献的交易易。（二）资产评估估方法包括成成本法、市场场法和收益法法等方法。成本法是以替代代或者重置原原则为基础，通通过评估在当当前市场价格格下创造一项项相似资产所所发生的支出出确定被测试试对象价值的的评估方法。成成本法适用于于能够被替代代的资产价值值评估。市场法是通过利利用市场上同同样或者类似似资产的近期期交易价格，经经过直接比较较或者类比分分析以评估被被测试对象价价值的评估方方法。市场法法适用于在市市场上能找到到与被评估资资产完全相同同或者相似的的可比交易信信息。收益法是通过被被
38、评估对象的的未来预期收收益现值来确确定其价值的的评估方法。收收益法适用于于企业整体资资产和可预测测未来收益的的单项资产评评估。在运用用收益法评估估无形资产价价值时，应当当合理确定无无形资产的有有限经济年限限。第五章特别纳纳税调查及调调整第三十六条税税务机关应当当结合日常征征管工作，开开展关联交易易风险分析，筛筛选特别纳税税调查案源，确确定被调查企企业。关联交交易风险分析析应当主要根根据企业历年年报送的年度度所得税申报报资料、关联联业务往来报报告表及其他他纳税资料，对对企业的生产产经营状况、关关联交易等情情况进行综合合评估分析。第三十七条税税务机关确定定被调查企业业，应当重点点选择具有以以下风险
39、特征征的企业：（一）关联交易易数额较大或或者类型较多多。（二）存在长期期亏损、微利利或者跳跃性性盈利。（三）低于同行行业利润水平平。（四）利润水平平与其所承担担的功能风险险不相匹配，或或者分享的收收益与分摊的的成本不相配配比。（五）与低税国国家关联方发发生关联交易易。（六）未按规定定进行关联申申报或者准备备同期资料。（七）从关联方方接受的债权权性投资与权权益性投资的的比例，超过过有关规定标标准。（八）在低税国国家设立受控控外国企业。（九）实施不具具有合理商业业目的的安排排。（十）其他违背背独立交易原原则的情形。第三十八条税税务机关对已已确定立案调调查的企业，应应当安排两名名以上调查人人员共同实
40、施施调查，调查查人员应当向向被调查企业业出示税务检检查证和送达达税务检查查通知书。被调查企业在境境外的，税务务机关可以向向企业直接送送达税务检检查通知书，也也可以要求境境内关联方转转送税务检检查通知书。第三十九条税税务机关实施施特别纳税调调查时，有权权要求被调查查企业及其关关联方，以及及与调查有关关的其他企业业提供相关资资料。（一）要求被调调查企业及其其关联方提供供相关资料的的，应当向被被调查企业送送达税务事事项通知书。被调查企业或者者其关联方在在境外的，税税务机关可以以向其直接送送达税务事事项通知书，也也可以要求境境内关联方转转送税务事事项通知书。（二）要求案件件调查税务机机关管辖的其其他企
41、业提供供相关资料的的，应当向其其送达税务务事项通知书书；需要实实地调查取证证的，应当向向其送达税税务检查通知知书。（三）要求案件件调查税务机机关管辖外的的其他企业提提供相关资料料的，应当通通过税务机关关内部发函协协查，由该企企业的主管税税务机关向其其送达税务务事项通知书书；需要实实地调查取证证的，应当向向其送达税税务检查通知知书。第四十条被调调查企业及其其关联方、以以及与调查有有关的其他企企业应当按照照税务机关要要求提供真实实、完整的相相关资料，不不得拒绝或者者隐瞒。（一）提供由自自己保管的书书证原件，原原本、正本和和副本均属于于书证的原件件。提供原件件确有困难的的，可以提供供与原件核对对无误
42、的复印印件、照片、节节录本等复制制件。应当在在复制件上注注明“与原件核对对无误，原件件存于我处”，并由提供供方签章。（二）提供由有有关方保管的的书证原件复复制件、影印印件或者抄录录件的，应当当注明出处，经经该有关方核核对无异后签签章，及提供供方签章。（三）提供外文文书证或者外外国语视听资资料的，应当当附送中文译译本，提供方方应当对中文文译本真实性性和完整性负负责。（四）提供境外外相关资料的的，应当说明明来源。税务务机关对境外外资料真实性性和完整性有有疑义的，可可以要求其提提供境外公证证机构、会计计师事务所，或或者国家税务务总局网站公公告的税务师师事务所的确确认证明。第四十一条以以电子数据的的内
43、容证明案案件事实的，税税务机关可以以采取以下方方式进行取证证：（一）要求提供供方将电子数数据打印成纸纸质资料，在在纸质资料上上注明数据出出处、打印场场所，注明“与电子数据据核对无误”，并由提供供方签章。（二）采用有形形载体形式固固定电子数据据，由调查人人员与电子数数据提供方指指定人员一起起，将电子数数据复制到只只读存储介质质上并封存。在在封存包装物物上注明电子子数据名称、制制作方法、制制作时间、制制作人、文件件格式及大小小等，并注明明“与原始载体体记载的电子子数据核对无无误”，由电子数数据提供方签签章。第四十二条税税务机关实施施特别纳税调调查时，可以以依照法定权权限和程序，采采用实地调查查、调
44、取账簿簿资料、询问问、查询存款款账户或者储储蓄存款、发发函协查、国国际税收情报报交换、异地地调查等方式式。对采用电子信息息系统进行管管理和核算的的被调查企业业，税务机关关可以根据税税收征管法及及其实施细则则的规定要求求其提供相关关涉税资料。第四十三条税税务机关实施施特别纳税调调查时，应当当依照法定权权限和程序进进行调查取证证，收集能够够证明案件事事实的证据材材料。对与案案件有关的情情况和资料，可可以记录、录录音、录像、照照相和复制。调查取证时，记记录内容应当当由两名以上上调查人员签签字，并经被被调查企业核核实签章确认认；录音、录录像、照相前前应当告知当当事人。第四十四条税税务机关需要要将以前年
45、度度的账簿、会会计凭证、财财务会计报告告和其他有关关资料调回检查的，应当当经县以上税税务局（分局局）局长批准准，向被调查查企业送达调调取账簿资料料通知书，填填写调取账账簿资料清单单交其核对对后签章确认认。调回资料料应当在3个个月内完整退退还。第四十五条询询问应当由两两名以上调查查人员实施，有有专人记录询询问（调查）笔笔录，询询问（调查）笔笔录应当交交被询问人核核对，核对无无误后，由被被询问人签章章确认。被询问问人拒绝在询询问笔录上签签章的，可由由两名以上调调查人员签认认备案，并注注明当事人拒拒签理由。第四十六条需需要当事人、证证人提供证言言的，应当事事先告知当事事人、证人不不如实提供应应当承担
46、的法法律责任。当当事人、证人人可以采取书书面或者口头头方式陈述或或者提供证言言。当事人、证证人口头陈述述或者提供证证言的，调查查人员可以记记录。陈述或或者证言应当当由陈述人或或者证人逐页页签章。证言中应当写明明当事人、证证人的姓名、年年龄、性别、职职业、住址等等基本情况，注注明出具日期期，并附有居居民身份证复复印件等证明明当事人、证证人身份的文文件。当事人、证人口口头提出变更更陈述或者证证言的，调查查人员应当就就变更部分重重新制作笔录录，注明原因因，由当事人人、证人逐页页签章。当事事人、证人变变更书面陈述述或者证言的的，不退回原原件。第四十七条 被被调查企业的的最终控股企企业在中国境境外，该最
47、终终控股企业根根据其所在国国规定应当准准备国别报告告且被调查企企业在国别报报告范围内的的，如符合下下列条件之一一，税务机关关有权要求被被调查企业提提供国别报告告：（一）跨国集团团境外最终控控股企业未向向其所在国税税务机关提供供国别报告且且该集团未指指定其他企业业代表最终控控股企业提供供国别报告。（二）虽然跨国国集团已提供供国别报告，但但国别报告接接收国与中国国未签署包含含国别报告自自动情报交换换条款的协定定、协议或者者安排。（三）虽然跨国国集团已提供供国别报告，且且国别报告接接收国与中国国已签订本条条第（二）项项所述的协定定、协议或者者安排，但国国别报告实际际未成功交换换至中国。第四十八条税税务机关应当当结合被调查查企业年度关关联交易报告告表和相关资资料，对其与与关联方的关关联关系及关关联交易额进进行确认，填填制关联关关系认定表和和关联交易易认定表，并并由被调查企企业确认签章章。被调查企企业拒绝确认认的，由两名名以上调查人人员签字备案案，并注明被被调查企业拒拒签理由。第四十九条被被调查企业不不提供特别纳纳税调查相关关资料，或者者提供虚假、不不完整资料的的，税务机关关有权根据已已取得的部分分数据合理推推断整体数据据，依法核定定调整。第五十条对境境内关联方之之间的交易，暂暂不适用本办办法。第五十一条税税务机关对企企业与其关联联方签订的关关