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1、国家税务总局关关于印发特别纳税调整整实施办法(试试行)的通通知国税发200092号 各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局、地地方税务局: 为贯彻落实中中华人民共和和国企业所得得税法及其其实施条例,规规范和加强特特别纳税调整整管理,国家家税务总局制制定了特别别纳税调整实实施办法(试试行),现现印发给你们们,请遵照执执行。附件:特别纳纳税调整实施施办法(试行行)表证单单书二九年一月月八日特别纳税调整实实施办法(试试行)第一章 总则则第一条 为了规范范特别纳税调调整管理,根根据中华人人民共和国企企业所得税法法(以下简简称所得税法法)、中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例(以下简简称
2、所得税法法实施条例)、中中华人民共和和国税收征收收管理法(以以下简称征管管法)、中中华人民共和和国税收征收收管理法实施施细则(以以下简称征管管法实施细则则)以及我国国政府与有关关国家(地区区)政府签署署的避免双重重征税协定(安安排)(以下下简称税收协协定)的有关关规定,制定定本办法。第二条本本办法适用于于税务机关对对企业的转让让定价、预约约定价安排、成成本分摊协议议、受控外国国企业、资本本弱化以及一一般反避税等等特别纳税调调整事项的管管理。第三条转转让定价管理理是指税务机机关按照所得得税法第六章章和征管法第第三十六条的的有关规定,对对企业与其关关联方之间的的业务往来(以以下简称关联联交易)是否
3、否符合独立交交易原则进行行审核评估和和调查调整等等工作的总称称。第四条预预约定价安排排管理是指税税务机关按照照所得税法第第四十二条和和征管法实施施细则第五十十三条的规定定,对企业提提出的未来年年度关联交易易的定价原则则和计算方法法进行审核评评估,并与企企业协商达成成预约定价安安排等工作的的总称。第五条成成本分摊协议议管理是指税税务机关按照照所得税法第第四十一条第第二款的规定定,对企业与与其关联方签签署的成本分分摊协议是否否符合独立交交易原则进行行审核评估和和调查调整等等工作的总称称。第六条受受控外国企业业管理是指税税务机关按照照所得税法第第四十五条的的规定,对受受控外国企业业不作利润分分配或减
4、少分分配进行审核核评估和调查查,并对归属属于中国居民民企业所得进进行调整等工工作的总称。第七条资资本弱化管理理是指税务机机关按照所得得税法第四十十六条的规定定,对企业接接受关联方债债权性投资与与企业接受的的权益性投资资的比例是否否符合规定比比例或独立交交易原则进行行审核评估和和调查调整等等工作的总称称。第八条一一般反避税管管理是指税务务机关按照所所得税法第四四十七条的规规定,对企业业实施其他不不具有合理商商业目的的安安排而减少其其应纳税收入入或所得额进进行审核评估估和调查调整整等工作的总总称。第二章 关联联申报第九条所所得税法实施施条例第一百百零九条及征征管法实施细细则第五十一一条所称关联联关
5、系,主要要是指企业与与其他企业、组组织或个人具具有下列之一一关系:(一)一方方直接或间接接持有另一方方的股份总和和达到25%以上,或者者双方直接或或间接同为第第三方所持有有的股份达到到25%以上上。若一方通通过中间方对对另一方间接接持有股份,只只要一方对中中间方持股比比例达到255%以上,则则一方对另一一方的持股比比例按照中间间方对另一方方的持股比例例计算。(二)一方方与另一方(独独立金融机构构除外)之间间借贷资金占占一方实收资资本50%以以上,或者一一方借贷资金金总额的100%以上是由由另一方(独独立金融机构构除外)担保保。(三)一方方半数以上的的高级管理人人员(包括董董事会成员和和经理)或
6、至至少一名可以以控制董事会会的董事会高高级成员是由由另一方委派派,或者双方方半数以上的的高级管理人人员(包括董董事会成员和和经理)或至至少一名可以以控制董事会会的董事会高高级成员同为为第三方委派派。(四)一方方半数以上的的高级管理人人员(包括董董事会成员和和经理)同时时担任另一方方的高级管理理人员(包括括董事会成员员和经理),或或者一方至少少一名可以控控制董事会的的董事会高级级成员同时担担任另一方的的董事会高级级成员。(五)一方方的生产经营营活动必须由由另一方提供供的工业产权权、专有技术术等特许权才才能正常进行行。(六)一方的购购买或销售活活动主要由另另一方控制。(七)一方接受受或提供劳务务主
7、要由另一一方控制。(八)一方方对另一方的的生产经营、交交易具有实质质控制,或者者双方在利益益上具有相关关联的其他关关系,包括虽虽未达到本条条第(一)项项持股比例,但但一方与另一一方的主要持持股方享受基基本相同的经经济利益,以以及家族、亲亲属关系等。第十条关联交交易主要包括括以下类型:(一)有形形资产的购销销、转让和使使用,包括房房屋建筑物、交交通工具、机机器设备、工工具、商品、产产品等有形资资产的购销、转转让和租赁业业务;(二)无形形资产的转让让和使用,包包括土地使用用权、版权(著作权)、专专利、商标、客客户名单、营营销渠道、牌牌号、商业秘秘密和专有技技术等特许权权,以及工业业品外观设计计或实
8、用新型型等工业产权权的所有权转转让和使用权权的提供业务务;(三)融通通资金,包括括各类长短期期资金拆借和和担保以及各各类计息预付付款和延期付付款等业务;(四)提供供劳务,包括市场调调查、行销、管管理、行政事事务、技术服服务、维修、设设计、咨询、代代理、科研、法法律、会计事事务等服务的的提供。第十一条 实行查账账征收的居民民企业和在中中国境内设立立机构、场所所并据实申报报缴纳企业所所得税的非居居民企业向税税务机关报送送年度企业所所得税纳税申申报表时,应应附送中华华人民共和国国企业年度关关联业务往来来报告表,包包括关联关关系表、关关联交易汇总总表、购购销表、劳劳务表、无无形资产表、固固定资产表、融
9、融通资金表、对对外投资情况况表和对对外支付款项项情况表。第十二条企业按规定定期限报送本本办法第十一一条规定的报报告表确有困困难,需要延延期的,应按按征管法及其其实施细则的的有关规定办办理。第三章 同期期资料管理第十三条企业应根据据所得税法实实施条例第一一百一十四条条的规定,按按纳税年度准准备、保存、并并按税务机关关要求提供其其关联交易的的同期资料。第十四条 同期资料料主要包括以以下内容:(一)组织织结构1企业所所属的企业集集团相关组织织结构及股权权结构;2企业关关联关系的年年度变化情况况;3与企业业发生交易的的关联方信息息,包括关联联企业的名称称、法定代表表人、董事和和经理等高级级管理人员构构
10、成情况、注注册地址及实实际经营地址址,以及关联联个人的名称称、国籍、居居住地、家庭庭成员构成等等情况,并注注明对企业关关联交易定价价具有直接影影响的关联方方;4各关联联方适用的具具有所得税性性质的税种、税税率及相应可可享受的税收收优惠。(二)生产产经营情况1企业的的业务概况,包包括企业发展展变化概况、所所处的行业及及发展概况、经经营策略、产产业政策、行行业限制等影影响企业和行行业的主要经经济和法律问问题,集团产产业链以及企企业所处地位位;2企业的的主营业务构构成,主营业业务收入及其其占收入总额额的比重,主主营业务利润润及其占利润润总额的比重重;3企业所所处的行业地地位及相关市市场竞争环境境的分
11、析;4企业内内部组织结构构,企业及其其关联方在关关联交易中执执行的功能、承承担的风险以以及使用的资资产等相关信信息,并参照照填写企业业功能风险分分析表;5企业集集团合并财务务报表,可视视企业集团会会计年度情况况延期准备,但但最迟不得超超过关联交易易发生年度的的次年12月月31日。(三)关联联交易情况1关联交交易类型、参参与方、时间间、金额、结结算货币、交交易条件等;2关联联交易所采用用的贸易方式式、年度变化化情况及其理理由;3关联交交易的业务流流程,包括各各个环节的信信息流、物流流和资金流,与与非关联交易易业务流程的的异同; 4关联交交易所涉及的的无形资产及及其对定价的的影响;5与关联联交易相
12、关的的合同或协议议副本及其履履行情况的说说明;6对影响响关联交易定定价的主要经经济和法律因因素的分析;7关联交交易和非关联联交易的收入入、成本、费费用和利润的的划分情况,不不能直接划分分的,按照合合理比例划分分,说明确定定该划分比例例的理由,并并参照填写企企业年度关联联交易财务状状况分析表。(四)可比比性分析1可比性性分析所考虑虑的因素,包包括交易资产产或劳务特性性、交易各方方功能和风险险、合同条款款、经济环境境、经营策略略等; 2可比企企业执行的功功能、承担的的风险以及使使用的资产等等相关信息;3可比比交易的说明明,如:有形形资产的物理理特性、质量量及其效用;融资业务的的正常利率水水平、金额
13、、币币种、期限、担担保、融资人人的资信、还还款方式、计计息方法等;劳务的性质质与程度;无无形资产的类类型及交易形形式,通过交交易获得的使使用无形资产产的权利,使使用无形资产产获得的收益益;4可比信信息来源、选选择条件及理理由;5可比数数据的差异调调整及理由。(五)转让让定价方法的的选择和使用用1转让定定价方法的选选用及理由,企企业选择利润润法时,须说说明对企业集集团整体利润润或剩余利润润水平所做的的贡献;2可比信信息如何支持持所选用的转转让定价方法法;3确定可可比非关联交交易价格或利利润的过程中中所做的假设设和判断;4运用用合理的转让让定价方法和和可比性分析析结果,确定定可比非关联联交易价格或
14、或利润,以及及遵循独立交交易原则的说说明;5其他支支持所选用转转让定价方法法的资料。第十五条属于下列情情形之一的企企业,可免于于准备同期资资料: (一一)年度发生生的关联购销销金额(来料料加工业务按按年度进出口口报关价格计计算)在2亿亿元人民币以以下且其他关关联交易金额额(关联融通通资金按利息息收付金额计计算)在40000万元人人民币以下,上上述金额不包包括企业在年年度内执行成成本分摊协议议或预约定价价安排所涉及及的关联交易易金额; (二二)关联交易易属于执行预预约定价安排排所涉及的范范围; (三三)外资股份份低于50%且仅与境内内关联方发生生关联交易。第十六条除本办法第第七章另有规规定外,企
15、业业应在关联交交易发生年度度的次年5月月31日之前前准备完毕该该年度同期资资料,并自税税务机关要求求之日起200日内提供。企业因不可可抗力无法按按期提供同期期资料的,应应在不可抗力力消除后200日内提供同同期资料。第十七条企业按照税税务机关要求求提供的同期期资料,须加加盖公章,并并由法定代表表人或法定代代表人授权的的代表签字或或盖章。同期期资料涉及引引用的信息资资料,应标明明出处来源。第十八条 企业因合合并、分立等等原因变更或或注销税务登登记的,应由由合并、分立立后的企业保保存同期资料料。第十九条同期资料应应使用中文。如如原始资料为为外文的,应应附送中文副副本。第二十条同期期资料应自企企业关联
16、交易易发生年度的的次年6月11日起保存110年。第四章 转让让定价方法第二十一条条企业发生生关联交易以以及税务机关关审核、评估估关联交易均均应遵循独立立交易原则,选选用合理的转转让定价方法法。根据所得税税法实施条例例第一百一十十一条的规定定,转让定价价方法包括可可比非受控价价格法、再销销售价格法、成成本加成法、交交易净利润法法、利润分割割法和其他符符合独立交易易原则的方法法。第二十二条条 选用合合理的转让定定价方法应进进行可比性分分析。可比性性分析因素主主要包括以下下五个方面: (一)交易易资产或劳务务特性,主要要包括:有形形资产的物理理特性、质量量、数量等,劳劳务的性质和和范围,无形形资产的
17、类型型、交易形式式、期限、范范围、预期收收益等;(二)交易各方方功能和风险险,功能主要要包括:研发发、设计,采采购,加工、装装配、制造,存存货管理、分分销、售后服服务、广告,运运输、仓储,融融资,财务、会会计、法律及及人力资源管管理等,在比比较功能时,应应关注企业为为发挥功能所所使用资产的的相似程度;风险主要包包括:研发风风险,采购风风险,生产风风险,分销风风险,市场推推广风险,管管理及财务风风险等;(三)合同条款款,主要包括括:交易标的的,交易数量量、价格,收收付款方式和和条件,交货货条件,售后后服务范围和和条件,提供供附加劳务的的约定,变更更、修改合同同内容的权利利,合同有效效期,终止或或
18、续签合同的的权利;(四)经济济环境,主要要包括:行业业概况,地理理区域,市场场规模,市场场层级,市场场占有率,市市场竞争程度度,消费者购购买力,商品品或劳务可替替代性,生产产要素价格,运运输成本,政政府管制等;(五)经营营策略,主要要包括:创新新和开发策略略,多元化经经营策略,风风险规避策略略,市场占有有策略等。第二十三条条 可比非受受控价格法以以非关联方之之间进行的与与关联交易相相同或类似业业务活动所收收取的价格作作为关联交易易的公平成交交价格。可比性分分析应特别考考察关联交易易与非关联交交易在交易资资产或劳务的的特性、合同同条款及经济济环境上的差差异,按照不不同交易类型型具体包括如如下内容
19、:(一)有形形资产的购销销或转让1购销或或转让过程,包包括交易的时时间与地点、交交货条件、交交货手续、支支付条件、交交易数量、售售后服务的时时间和地点等等;2购销或或转让环节,包包括出厂环节节、批发环节节、零售环节节、出口环节节等;3购销或或转让货物,包包括品名、品品牌、规格、型型号、性能、结结构、外型、包包装等;4购销或或转让环境,包包括民族风俗俗、消费者偏偏好、政局稳稳定程度以及及财政、税收收、外汇政策策等。(二)有形形资产的使用用1资产的的性能、规格格、型号、结结构、类型、折折旧方法;2提供使使用权的时间间、期限、地地点;3资产所所有者对资产产的投资支出出、维修费用用等。(三)无形形资产
20、的转让让和使用1无形资资产类别、用用途、适用行行业、预期收收益;2无形资资产的开发投投资、转让条条件、独占程程度、受有关关国家法律保保护的程度及及期限、受让让成本和费用用、功能风险险情况、可替替代性等。(四)融融通资金:融融资的金额、币币种、期限、担担保、融资人人的资信、还还款方式、计计息方法等。(五)提供供劳务:业务务性质、技术术要求、专业业水准、承担担责任、付款款条件和方式式、直接和间间接成本等。关联交易与与非关联交易易之间在以上上方面存在重重大差异的,应应就该差异对对价格的影响响进行合理调调整,无法合合理调整的,应应根据本章规规定选择其他他合理的转让让定价方法。可比非受控控价格法可以以适
21、用于所有有类型的关联联交易。第二十四条条 再销售价价格法以关联联方购进商品品再销售给非非关联方的价价格减去可比比非关联交易易毛利后的金金额作为关联联方购进商品品的公平成交交价格。其计计算公式如下下:公平成交价价格=再销售售给非关联方方的价格(1-可比比非关联交易易毛利率)可比非关联联交易毛利率率=可比非关关联交易毛利利/可比非关关联交易收入入净额100%可比性分析析应特别考察察关联交易与与非关联交易易在功能风险险及合同条款款上的差异以以及影响毛利利率的其他因因素,具体包包括销售、广广告及服务功功能,存货风风险,机器、设设备的价值及及使用年限,无无形资产的使使用及价值,批批发或零售环环节,商业经
22、经验,会计处处理及管理效效率等。关联交易与与非关联交易易之间在以上上方面存在重重大差异的,应应就该差异对对毛利率的影影响进行合理理调整,无法法合理调整的的,应根据本本章规定选择择其他合理的的转让定价方方法。再销售价格格法通常适用用于再销售者者未对商品进进行改变外型型、性能、结结构或更换商商标等实质性性增值加工的的简单加工或或单纯购销业业务。第二十五条条 成本加加成法以关联联交易发生的的合理成本加加上可比非关关联交易毛利利作为关联交交易的公平成成交价格。其其计算公式如如下:公平成交价价格=关联交交易的合理成成本(1+可比比非关联交易易成本加成率率)可比非关联联交易成本加加成率=可比比非关联交易易
23、毛利/可比比非关联交易易成本100%可比性分析析应特别考察察关联交易与与非关联交易易在功能风险险及合同条款款上的差异以以及影响成本本加成率的其其他因素,具具体包括制造造、加工、安安装及测试功功能,市场及及汇兑风险,机机器、设备的的价值及使用用年限,无形形资产的使用用及价值,商商业经验,会会计处理及管管理效率等。关联交易与与非关联交易易之间在以上上方面存在重重大差异的,应应就该差异对对成本加成率率的影响进行行合理调整,无无法合理调整整的,应根据据本章规定选选择其他合理理的转让定价价方法。成本加成法法通常适用于于有形资产的的购销、转让让和使用,劳劳务提供或资资金融通的关关联交易。第二十六条条 交易
24、净净利润法以可可比非关联交交易的利润率率指标确定关关联交易的净净利润。利润润率指标包括括资产收益率率、销售利润润率、完全成成本加成率、贝贝里比率等。可比性分析析应特别考察察关联交易与与非关联交易易之间在功能能风险及经济济环境上的差差异以及影响响营业利润的的其他因素,具具体包括执行行功能、承担担风险和使用用资产,行业业和市场情况况,经营规模模,经济周期期和产品生命命周期,成本本、费用、所所得和资产在在各交易间的的分摊,会计计处理及经营营管理效率等等。关联交易与与非关联交易易之间在以上上方面存在重重大差异的,应应就该差异对对营业利润的的影响进行合合理调整,无无法合理调整整的,应根据据本章规定选选择
25、其他合理理的转让定价价方法。交易净利润润法通常适用用于有形资产产的购销、转转让和使用,无无形资产的转转让和使用以以及劳务提供供等关联交易易。第二十七条条利润分割割法根据企业业与其关联方方对关联交易易合并利润的的贡献计算各各自应该分配配的利润额。利利润分割法分分为一般利润润分割法和剩剩余利润分割割法。一般利润分分割法根据关关联交易各参参与方所执行行的功能、承承担的风险以以及使用的资资产,确定各各自应取得的的利润。剩余利润分分割法将关联联交易各参与与方的合并利利润减去分配配给各方的常常规利润的余余额作为剩余余利润,再根根据各方对剩剩余利润的贡贡献程度进行行分配。可比性分析析应特别考察察交易各方执执
26、行的功能、承承担的风险和和使用的资产产,成本、费费用、所得和和资产在各交交易方之间的的分摊,会计计处理,确定定交易各方对对剩余利润贡贡献所使用信信息和假设条条件的可靠性性等。利润分割法法通常适用于于各参与方关关联交易高度度整合且难以以单独评估各各方交易结果果的情况。第五章 转让让定价调查及及调整第二十八条条 税务机机关有权依据据税收征管法法及其实施细细则有关税务务检查的规定定,确定调查查企业,进行行转让定价调调查、调整。被被调查企业必必须据实报告告其关联交易易情况,并提提供相关资料料,不得拒绝绝或隐瞒。第二十九条条 转让定价价调查应重点点选择以下企企业:(一)关联联交易数额较较大或类型较较多的
27、企业;(二)长期期亏损、微利利或跳跃性盈盈利的企业;(三)低于于同行业利润润水平的企业业;(四)利润润水平与其所所承担的功能能风险明显不不相匹配的企企业;(五)与避避税港关联方方发生业务往往来的企业;(六)未按按规定进行关关联申报或准准备同期资料料的企业;(七)其他他明显违背独独立交易原则则的企业。第三十条实际税负相相同的境内关关联方之间的的交易,只要要该交易没有有直接或间接接导致国家总总体税收收入入的减少,原原则上不做转转让定价调查查、调整。第三十一条条 税务机机关应结合日日常征管工作作,开展案头头审核,确定定调查企业。案案头审核应主主要根据被调调查企业历年年报送的年度度所得税申报报资料及关
28、联联业务往来报报告表等纳税税资料,对企企业的生产经经营状况、关关联交易等情情况进行综合合评估分析。企业可以在在案头审核阶阶段向税务机机关提供同期期资料。第三十二条条 税务机机关对已确定定的调查对象象,应根据所所得税法第六六章、所得税税法实施条例例第六章、征征管法第四章章及征管法实实施细则第六六章的规定,实实施现场调查查。(一)现场场调查人员须须2名以上。(二)现场场调查时调查查人员应出示示税务检查查证,并送送达税务检检查通知书。(三)现场调查查可根据需要要依照法定程程序采取询问问、调取账簿簿资料和实地地核查等方式式。(四)询问问当事人应有有专人记录询询问(调查)笔笔录,并告告知当事人不不如实提
29、供情情况应当承担担的法律责任任。询问(调调查)笔录应应交当事人核核对确认。(五)需调调取账簿及有有关资料的,应应按照征管法法实施细则第第八十六条的的规定,填制制调取账簿簿资料通知书书、调取取账簿资料清清单,办理理有关法定手手续,调取的的账簿、记账账凭证等资料料,应妥善保保管,并按法法定时限如数数退还。(六)实地地核查过程中中发现的问题题和情况,由由调查人员填填写询问(调调查)笔录。询询问(调查)笔笔录应由22名以上调查查人员签字,并并根据需要由由被调查企业业核对确认,若若被调查企业业拒绝,可由由2名以上调调查人员签认认备案。(七)可以以以记录、录录音、录像、照照相和复制的的方式索取与与案件有关
30、的的资料,但必必须注明原件件的保存方及及出处,由原原件保存或提提供方核对签签注“与原件核对对无误”字样,并盖盖章或押印。(八)需要证人人作证的,应应事先告知证证人不如实提提供情况应当当承担的法律律责任。证人人的证言材料料应由本人签签字或押印。第三十三条条 根据所所得税法第四四十三条第二二款及所得税税法实施条例例第一百一十十四条的规定定,税务机关关在实施转让让定价调查时时,有权要求求企业及其关关联方,以及及与关联业务务调查有关的的其他企业(以以下简称可比比企业)提供供相关资料,并并送达税务务事项通知书书。(一)企业业应在税务务事项通知书书规定的期期限内提供相相关资料,因因特殊情况不不能按期提供供
31、的,应向税税务机关提交交书面延期申申请,经批准准,可以延期期提供,但最最长不得超过过30日。税税务机关应自自收到企业延延期申请之日日起15日内内函复,逾期期未函复的,视视同税务机关关已同意企业业的延期申请请。(二)企业业的关联方以以及可比企业业应在与税务务机关约定的的期限内提供供相关资料,约约定期限一般般不应超过660日。企业、关联联方及可比企企业应按税务务机关要求提提供真实、完完整的相关资资料。第三十四条条 税务机机关应按本办办法第二章的的有关规定,核核实企业申报报信息,并要要求企业填制制企业可比比性因素分析析表。税务机关在在企业关联申申报和提供资资料的基础上上,填制企企业关联关系系认定表、
32、企企业关联交易易认定表和和企业可比比性因素分析析认定表,并并由被调查企企业核对确认认。第三十五条条 转让定定价调查涉及及向关联方和和可比企业调调查取证的,税税务机关向企企业送达税税务检查通知知书,进行行调查取证。第三十六条条 税务机机关审核企业业、关联方及及可比企业提提供的相关资资料,可采用用现场调查、发发函协查和查查阅公开信息息等方式核实实。需取得境境外有关资料料的,可按有有关规定启动动税收协定的的情报交换程程序,或通过过我驻外机构构调查收集有有关信息。涉涉及境外关联联方的相关资资料,税务机机关也可要求求企业提供公公证机构的证证明。第三十七条条 税务机机关应选用本本办法第四章章规定的转让让定
33、价方法分分析、评估企企业关联交易易是否符合独独立交易原则则,分析评估估时可以使用用公开信息资资料,也可以以使用非公开开信息资料。第三十八条条 税务机机关分析、评评估企业关联联交易时,因因企业与可比比企业营运资资本占用不同同而对营业利利润产生的差差异原则上不不做调整。确确需调整的,须须层报国家税税务总局批准准。第三十九条条 按照关关联方订单从从事加工制造造,不承担经经营决策、产产品研发、销销售等功能的的企业,不应应承担由于决决策失误、开开工不足、产产品滞销等原原因带来的风风险和损失,通通常应保持一一定的利润率率水平。对出出现亏损的企企业,税务机机关应在经济济分析的基础础上,选择适适当的可比价价格
34、或可比企企业,确定企企业的利润水水平。第四十条 企业与关关联方之间收收取价款与支支付价款的交交易相互抵消消的,税务机机关在可比性性分析和纳税税调整时,原原则上应还原原抵消交易。第四十一条条税务机关关采用四分位位法分析、评评估企业利润润水平时,企企业利润水平平低于可比企企业利润率区区间中位值的的,原则上应应按照不低于于中位值进行行调整。第四十二条条经调查,企企业关联交易易符合独立交交易原则的,税税务机关应做做出转让定价价调查结论,并并向企业送达达特别纳税税调查结论通通知书。第四十三条条经调查,企企业关联交易易不符合独立立交易原则而而减少其应纳纳税收入或者者所得额的,税税务机关应按按以下程序实实施
35、转让定价价纳税调整: (一)在测测算、论证和和可比性分析析的基础上,拟拟定特别纳税税调查初步调调整方案;(二)根据据初步调整方方案与企业协协商谈判,税税企双方均应应指定主谈人人,调查人员员应做好协协商内容记录录,并由双双方主谈人签签字确认,若若企业拒签,可可由2名以上上调查人员签签认备案;(三)企业业对初步调整整方案有异议议的,应在税税务机关规定定的期限内进进一步提供相相关资料,税税务机关收到到资料后,应应认真审核,并并及时做出审审议决定;(四)根据据审议决定,向向企业送达特特别纳税调查查初步调整通通知书,企企业对初步调调整意见有异异议的,应自自收到通知书书之日起7日日内书面提出出,税务机关关
36、收到企业意意见后,应再再次协商审议议;企业逾期期未提出异议议的,视为同同意初步调整整意见;(五)确定定最终调整方方案,向企业业送达特别别纳税调查调调整通知书。第四十四条条企业收到到特别纳税税调查调整通通知书后,应应按规定期限限缴纳税款及及利息。第四十五条条税务机关关对企业实施施转让定价纳纳税调整后,应应自企业被调调整的最后年年度的下一年年度起5年内内实施跟踪管管理。在跟踪踪管理期内,企企业应在跟踪踪年度的次年年6月20日日之前向税务务机关提供跟跟踪年度的同同期资料,税税务机关根据据同期资料和和纳税申报资资料重点分析析、评估以下下内容: (一)企业业投资、经营营状况及其变变化情况;(二)企业业纳
37、税申报额额变化情况;(三)企业业经营成果变变化情况;(四)关联联交易变化情情况等。税务机关在在跟踪管理期期内发现企业业转让定价异异常等情况,应应及时与企业业沟通,要求求企业自行调调整,或按照照本章有关规规定开展转让让定价调查调调整。第六章预约定定价安排管理理第四十六条条企业可以以依据所得税税法第四十二二条、所得税税法实施条例例第一百一十十三条及征管管法实施细则则第五十三条条的规定,与与税务机关就就企业未来年年度关联交易易的定价原则则和计算方法法达成预约定定价安排。预预约定价安排排的谈签与执执行通常经过过预备会谈、正正式申请、审审核评估、磋磋商、签订安安排和监控执执行6个阶段段。预约定价价安排包
38、括单单边、双边和和多边3种类类型。第四十七条条预约定价安安排应由设区区的市、自治治州以上的税税务机关受理理。第四十八条条预约定价安安排一般适用用于同时满足足以下条件的的企业: (一)年度度发生的关联联交易金额在在4000万万元人民币以以上;(二)依法法履行关联申申报义务;(三)按规规定准备、保保存和提供同同期资料。第四十九条条 预约定定价安排适用用于自企业提提交正式书面面申请年度的的次年起3至至5个连续年年度的关联交交易。预约定价安安排的谈签不不影响税务机机关对企业提提交预约定价价安排正式书书面申请当年年或以前年度度关联交易的的转让定价调调查调整。如果企业申申请当年或以以前年度的关关联交易与预
39、预约定价安排排适用年度相相同或类似,经经企业申请,税税务机关批准准,可将预约约定价安排确确定的定价原原则和计算方方法适用于申申请当年或以以前年度关联联交易的评估估和调整。第五十条 企业正式式申请谈签预预约定价安排排前,应向税税务机关书面面提出谈签意意向,税务机机关可以根据据企业的书面面要求,与企企业就预约定定价安排的相相关内容及达达成预约定价价安排的可行行性开展预备备会谈,并填填制预约定定价安排会谈谈记录。预预备会谈可以以采用匿名的的方式。(一)企业业申请单边预预约定价安排排的,应向税税务机关书面面提出谈签意意向。在预备备会谈期间,企企业应就以下下内容提供资资料,并与税税务机关进行行讨论:1安
40、排的的适用年度;2安排涉涉及的关联方方及关联交易易;3企业以以前年度生产产经营情况;4安排涉涉及各关联方方功能和风险险的说明;5是否应应用安排确定定的方法解决决以前年度的的转让定价问问题;6其他需需要说明的情情况。(二)企业业申请双边或多边预约定价价安排的,应应同时向国家家税务总局和和主管税务机机关书面提出出谈签意向,国国家税务总局局组织与企业业开展预备会会谈,预备会会谈的内容除除本条第(一一)项外,还还应特别包括括: 1向税税收协定缔约约对方税务主主管当局提出出预备会谈申申请的情况;2安排排涉及的关联联方以前年度度生产经营情情况及关联交交易情况;3. 向税收协协定缔约对方方税务主管当当局提出
41、的预预约定价安排排拟采用的定定价原则和计计算方法。(三)预备备会谈达成一一致意见的,税税务机关应自自达成一致意意见之日起115日内书面面通知企业,可可以就预约定定价安排相关关事宜进行正正式谈判,并并向企业送达达预约定价价安排正式会会谈通知书;预备会谈不不能达成一致致意见的,税税务机关应自自最后一次预预备会谈结束束之日起155日内书面通通知企业,向向企业送达拒拒绝企业申请请预约定价安安排通知书,拒拒绝企业申请请预约定价安安排,并说明明理由。第五十一条条 企业应在在接到税务机机关正式会谈谈通知之日起起3个月内,向向税务机关提提出预约定价价安排书面申申请报告,并并报送预约约定价安排正正式申请书。企企
42、业申请双边边或多边预约约定价安排的的,应将预预约定价安排排正式申请书书和启动动相互协商程程序申请书同同时报送国家家税务总局和和主管税务机机关。(一)预约约定价安排书书面申请报告告应包括如下下内容:1相关的的集团组织架架构、公司内内部结构、关关联关系、关关联交易情况况;2企业近近三年财务、会会计报表资料料,产品功能能和资产(包包括无形资产产和有形资产产)的资料;3安排所所涉及的关联联交易类别和和纳税年度;4关联方方之间功能和和风险划分,包包括划分所依依据的机构、人人员、费用、资资产等;5安排适适用的转让定定价原则和计计算方法,以以及支持这一一原则和方法法的功能风险险分析、可比比性分析和假假设条件
43、等;6市场情情况的说明,包包括行业发展展趋势和竞争争环境;7安排预预约期间的年年度经营规模模、经营效益益预测以及经经营规划等;8与安安排有关的关关联交易、经经营安排及利利润水平等财财务方面的信信息;9是否涉涉及双重征税税等问题;10涉及及境内、外有有关法律、税税收协定等相相关问题。(二)企业业因下列特殊殊原因无法按按期提交书面面申请报告的的,可向税务务机关提出书书面延期申请请,并报送预预约定价安排排正式申请延延期报送申请请书:1需要特特别准备某些些方面的资料料;2需要对对资料做技术术上的处理,如如文字翻译等等;3其他非非主观原因。税务机关应应自收到企业业书面延期申申请后15日日内,对其延延期事
44、项做出出书面答复,并并向企业送达达预约定价价安排正式申申请延期报送送答复书。逾逾期未做出答答复的,视同同税务机关已已同意企业的的延期申请。(三)上述述申请内容所所涉及的文件件资料和情况况说明,包括括能够支持拟拟选用的定价价原则、计算算方法和能证证实符合预约约定价安排条条件的所有文文件资料,企企业和税务机机关均应妥善善保存。第五十二条条 税务机机关应自收到到企业提交的的预约定价安安排正式书面面申请及所需需文件、资料料之日起5个个月内,进行行审核和评估估。根据审核核和评估的具具体情况可要要求企业补充充提供有关资资料,形成审审核评估结论论。因特殊情况况,需要延长长审核评估时时间的,税务务机关应及时时
45、书面通知企企业,并向企企业送达预预约定价安排排审核评估延延期通知书,延延长期限不得得超过3个月月。税务机关应应主要审核和和评估以下内内容:(一)历史史经营状况,分分析、评估企企业的经营规规划、发展趋趋势、经营范范围等文件资资料,重点审审核可行性研研究报告、投投资预(决)算算、董事会决决议等,综合合分析反映经经营业绩的有有关信息和资资料,如财务务、会计报表表、审计报告告等。(二)功能能和风险状况况,分析、评评估企业与其其关联方之间间在供货、生生产、运输、销销售等各环节节以及在研究究、开发无形形资产等方面面各自所拥有有的份额,执执行的功能以以及在存货、信信贷、外汇、市市场等方面所所承担的风险险。(三)可比信息息,分析、评评估企业提供供的境内、外外可比价格信信息,说明可可比企业和申申请企业之间间的实质性差差异,并进行行调整。若不不能确认可比比交易或经营营活动的合理理性,应明确确企业须进一一步提供的有有关文件、资资料,以证明明其所选用的的转让定价原原则和计算方方法公平地反反映了被审核核的关联交易易和经营