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1、 第一章 总 论第一节 会会 计 概 述一、会计与社会会环境人类社会经历了了漫长的发展展过程，才从从简单生产阶阶段发展到复复杂社会生产产阶段，同时时社会物质得得到极大丰富富。在人类的的生存与发展展过程中，始始终都伴随着着物质资料的的生产，无论论何时何地，从从事和组织物物质资料生产产的人们都希希望取得最大大的经济效益益，即以尽可可能少的劳动动消耗和尽可可能节省的劳劳动占用，来来取得尽可能能大的劳动成成果。只有如如此，人类的的生产活动所所创造的财富富才能满足人人们不断增长长的物质和文文化生活的需需要。要讲效效益，就要加加强管理。会会计就是为加加强生产管理理而产生的，是是增收节支、增增产节约的重重要
2、管理活动动，通过会计计活动，生产产组织可以控控制劳动耗费费，增加劳动动成果，因此此，加强管理理、提高效益益离不开会计计活动。所以以说会计是伴伴随着生产实实践和经济管管理的客观需需要而产生的的一种管理活活动。随着劳动力的发发展，社会生生产日益复杂杂，有关的生生产经营业务务越来越多，会会计也在不断断发展，会计计经历了一个个由简单到复复杂，由低级级到高级的不不断发展完善善的过程。从从简单的记录录和计量活动动到对所得与与所费的计量量与比较；从从对单一经济济活动的记录录与计量，发发展到对连续续的经济活动动的核算；从从采用实物单单位进行计量量，发展到以以货币作为统统一的计量单单位进行综合合全面的管理理；从
3、主要服服务于企业为为主，发展到到服务于社会会；从简单的的会计核算发发展到全面的的会计管理；从传统的财财务会计发展展到成本会计计、管理会计计；从单一核核算领域发展展到预算会计计、责任会计计、决策会计计等一系列方方法逐步引进进和运用到会会计领域；跨跨国公司的发发展，国际经经济交往的频频繁，国际会会计随之产生生并不断发展展。而现代数数学方法和计计算机的“渗入”，引起了会会计的深刻变变化，即传统统的手工操作作会计被“电算化会计计”所替代。随随着社会法律律的完善，税税务会计及更更多的会计领领域被涉及，高高级财务会计计体系日渐完完善。会计的发展不可可避免地受所所处的社会、政政治、经济、文文化环境的影影响和
4、制约。不不同社会发展展阶段，使得得不同阶段的的会计有着不不同的特征；不同国家的的法律环境和和文化环境，也也使得不同国国家的会计有有着不同的特特点；不同的的信息需求，也也使得会计有有着不同方面面的侧重。在社会经济环境境制约和影响响着会计的同同时，会计通通过自身的核核算和监督活活动，也对其其所处的社会会经济环境产产生一定的影影响，在一定定程度上促进进了社会经济济的发展。具具体地讲，会会计既为宏观观经济管理提提供信息，又又为微观经济济决策、强化化内部管理提提供服务；既既维护了正常常的市场经济济秩序，又促促进了各国经经济的繁荣。二、财务会计理理论结构会计理论是对会会计实践的合合乎逻辑的概概括，它来自自
5、实践而又反反过来影响和和指导会计实实践，其有效效性受实践的的检验。经过过多年的概括括总结，财务务会计理论已已逐步形成了了一套完整的的理论体系，一一般认为财务务会计理论包包括以下五项项。(一)会计目标标会计理论体系以以会计目标为为起点。任何何学科的研究究工作，都必必须首先明确确学科的研究究范围和目标标。会计目标标是会计理论论体系的基础础，整个会计计理论体系和和会计实务都都建立在会计计目标的基础础之上。会计计目标主要明明确为什么要要提供会计信信息，向谁提提供会计信息息，提供哪些些会计信息等等问题。只有有会计目标明明确了，才能能进一步明确确会计应当收收集哪些会计计数据，以及及如何加工、采采用何种方法
6、法加工和处理理这些会计数数据，从而为为会计信息的的使用者提供供有用的信息息。(二)会计基本本前提会计基本前提是是指会计人员员为实现会计计目标，而对对所面临的变变化不定、错错综复杂的会会计环境，根根据客观实际际和趋势对未未知的情况作作出的合乎情情理的判断。会计基本前提是是对某些未被被确切认识的的事物，作出出合乎情理的的判断，描绘绘出会计核算算工作的前提提。它并不是是漫无边际的的设想，而是是合乎逻辑的的推断，是以以人们无数次次会计实践的的正确认识为为依据的。这这些基本前提提就像数学和和物理学中的的一些公理一一样，是显而而易见的，但但由于目前人人们受认识事事物能力的限限制，还不能能对这些客观观存在的
7、基本本前提作出证证明，所以在在西方会计中中，也将这些些会计基本前前提称为会计计假设或假定定。(三)会计要素素会计要素是对会会计对象的基基本分类，是是会计核算对对象的具体化化。从企业会会计来说，其其核算的对象象是反映企业业生产经营活活动的资金运运动，实质上上就是企业各各种经济资源源的来源与运运用。企业的的资金运动可可以从静态和和动态两个方方面来看。从从静态上看，企企业的财务状状况，就是某某一时点企业业范围内的各各种经济资源源的占有、动动用和来源情情况。为此，要要表现企业的的财务情况，就就需要按照一一定标准对各各种经济资源源的占用进行行分类，对各各种经济资源源的来源进行行分类，通过过分类将其反反映
8、在会计报报表中。这些些为反映企业业财务状况进进行的基本分分类，就是反反映和表明财财务状况的会会计要素。从动态上看，其其核算的对象象表现为一定定期间经济资资源运用的所所得与所费进进行比较后的的结果。表现现和反映所得得与所费的基基本分类，就就是表现和反反映经营成果果的会计要素素。会计要素素建立在会计计目标和会计计基本前提基基础之上，是是为实际会计计目标服务的的。没有会计计要素，会计计信息和会计计报表则缺乏乏提供和揭示示的基本构架架，也就无法法进行会计核核算。(四)会计原则则会计原则是指为为进行会计核核算，确定的的基本规范和和规则，是对对会计核算和和会计信息的的基本要求。如如相关性原则则、客观性原原
9、则、配比原原则、可比性性原则和谨慎慎性原则等。会会计原则为会会计人员选择择确定会计程程序和会计处处理方法提供供基本的指导导，会计人员员只有在会计计原则的指导导下，才能保保证会计核算算和会计信息息符合会计信信息使用者的的要求，实现现会计目标。(五)会计程序序及会计处理理方法会计程序及会计计处理方法是是在会计原则则的指导下对对某一经济业业务或会计事事项确认、计计量与报告的的会计技术方方法。从广义义上来说，会会计处理方法法包括会计程程序。会计程程序仅指会计计账务处理的的步骤。三、财务会计与与管理会计经过长期的发展展，现代企业业会计已经划划分为两大分分支，即财务务会计和管理理会计。(一)财务会计计财务
10、会计亦称为为对外报告会会计。它从传传统会计发展展而来。随着着商品经济的的高度发展，使使企业的经营营权与所有权权逐渐分离。部部分所有者及及债权人等相相关人员，他他们不直接参参与企业的经经营管理，这这些人员要想想了解企业的的财务状况和和经营成果，只只能从企业定定期递送或公公布的财务会会计报告中取取得。为了满满足各方需求求，权威部门门需要制定和和颁布统一的的会计准则，财财务会计要按按会计准则的的要求处理会会计数据、提提供财务会计计报告。为了了监督企业提提供的财务会会计报告的真真实性和可靠靠性，财务会会计报告要经经过注册会计计师的审核验验证。会计准准则的制定和和不断完善以以及注册会计计师审验的制制约，
11、又促进进了财务会计计的发展和进进一步规范化化。财务会计的概念念至今未能有有一个定论，但但从其作用而而言，财务会会计概念中应应反映其属性性，一方面，包包含财务会计计有具体的规规范的准则对对其进行约束束，同时具有有完整的核算算方法体系；另一方面，财财务会计主要要是提供有关关财务状况和和经营成果的的信息。所以以财务会计的的概念应描述述为：财务会会计是以有关关会计法规准准则和制度为为主要依据，通通过确认、计计量、记录和和报告等程序序对各项会计计要素进行加加工处理，为为有关各方提提供企业财务务状况、经营营成果和现金金流量等信息息的一项专业业会计。财务会计提供的的信息可以满满足企业外部部的单位和个个人进行
12、投资资决策、信贷贷决策或其他他经济决策的的需要，同时时也为资源所所有者报告资资源的受托经经济责任的履履行情况。财务会计加工的的对象是已经经发生或已经经完成的能够够用货币计量量的交易事项项。财务会计定期揭揭示的是企业业整体的财务务状况、经营营成果和现金金流量情况，一一般不需要具具体揭示某项项具体业务或或某一内部机机构的情况。财务会计必须执执行企业会计计准则和会计计制度及有关关法规，并按按国家统一规规定的财务报报表种类、格格式编制和对对外报送；需需要注册会计计师审计的，应应经过其审计计。财务会计应该遵遵循会计惯例例。财务会计所提供供的会计信息息作为一种商商业语言，正正在向国际化化的方向发展展，这是
13、与各各国经济发展展的国际化趋趋势一致的，因因此我们不能能过多地强调调各国财务会会计的特色，而而应尽可能趋趋向财务会计计的国际协调调。(二)管理会计计管理会计亦称对对内报告会计计。它是随着着生产发展与与决策需要而而逐渐发展起起来，为企业业管理当局提提供有关预测测，决策需要要的信息。在在1952年会会计界正式确确认了“管理会计”这个专门名名词，它的发发展阶段主要要是在二十世世纪六十、七七十年代以后后。管理会计不以反反映已经发生生的经济业务务为重点，而而是侧重于预预测和评价未未来的经济活活动；它针对对企业经营管管理中的特定定问题、特定定对象收集数数据，并向其其提供会计信信息，会计信信息和处理程程序、
14、计算方方法和提供会会计信息的时时间、内容、方方式等都是根根据管理的需需要而定，不不被会计准则则、会计制度度所左右；同同一个问题，可可以提出多种种方案供管理理当局抉择。管理会计与财务务会计不是截截然分开的。管管理会计所用用会计资料主主要来自财务务会计，管理理当局对财务务会计报告的的内容要负责责，而且也很很关心这些报报告，因为财财务会计报告告是评价管理理当局经营业业绩的主要依依据。外部使使用者也很可可能需要一些些属于管理会会计和成本会会计的经济信信息，但在一一般情况下是是不予提供的的，而国有企企业的这些经经济信息，政政府有关部门门需要时，企企业可以予以以提供。第二节 会会计核算的基基本前提会计核算
15、的基本本前提，亦称称会计假设，是是指在特定的的经济、政策策和社会环境境下，对会计计领域未能确确认的事项，根根据客观趋势势对这些事项项作出合理地地判断。会计计假设是会计计研究的支柱柱，也是财务务会计的基本本前提。会计假设体现了了财务会计的的基本特征。会会计作为一个个信息系统，其其运行需要有有一定的空间间领域和时间间范围，即适适当的经济环环境。由于在在此环境中存存在着一些尚尚未确知、尚尚未证实的因因素，要想建建立会计理论论的基本框架架，不得不对对这些不确定定因素作出某某些假定，即即会计假设。一、会计主体会计主体或称会会计实体或会会计个体，是是指会计为其其服务的特定定单位或组织织。会计主体的作用用在
16、于界定不不同会计主体体会计核算的的范围。从企企业来说，它它要求会计核核算区分自身身的经济活动动与其他企业业单位的经济济活动；区分分企业的经济济活动与企业业投资者的经经济活动。企企业的会计记记录和会计报报表涉及的只只是会计主体体范围内的经经济活动，而而不核算反映映企业投资者者或所有者的的经济活动、也也不核算反映映其他企业或或其他经济主主体的经济活活动。会计主体与法律律主体并不是是同一概念。一一般说来，法法律主体必然然是会计主体体，但会计主主体并不一定定就是法律主主体。任何企企业，无论是是独资、合资资还是合伙，都都是一个会计计主体。在企企业规模较大大的情况下，为为了便于掌握握其分支机构构的生产经营
17、营活动和收支支情况，可以以将分机构作作为一会计主主体，要求其其定期编制会会计报表。此此外，在控制制经营的情况况下，母公司司及其控制的的子公司均为为独立的法律律主体，各为为一会计主体体，但在编制制合并会计报报表时，也可可将母公司和和子公司这些些独立的法律律主体组成的的企业集团视视为一会计主主体，将其各各自的会计报报表予以合并并，以反映企企业集团整体体财务状况和和经营成果。也也就是说，会会计主体，可可以是独立法法人，也可以以是非法人；可以是一个个企业，也可可以是企业内内部的某一单单位或企业中中的一个特殊殊的部分；可可以是单一企企业，也可以以是由几个企企业组成的企企业集团。二、持续经营持续经营是指会
18、会计核算应以以会计主体的的经营活动会会以既定的经经营方针和目目标持续、正正常地进行下下去，在可预预见的未来以以不会被破产产清算为前提提条件。正因因为如此，一一个会计主体体可将其所持持有的经济资资源按预定的的目的在正常常的经营过程程中耗用、出出售或转让，可可将其承担的的债务如期偿偿还。只有将会计主体体的存在时间间设定为在可可预见的未来来持续经营下下去，才能建建立起会计确确认和会计计计量的原则，解解决常见的资资产计价和收收益确定的问问题。所以，持持续经营是企企业选择会计计核算原则与与方法的前提提。在商品经济条件件下，每一会会计主体都存存在经营失败败的风险，都都存在关、停停、并、转、破破产清算的可可
19、能，但这与与持续经营基基本前提并不不矛盾。因为为，总体上讲讲破产清算的的企业终究是是少数，对绝绝大多数企业业来说，持续续经营基本前前提是合理的的；对少数企企业来说，如如有证据说明明一个会计主主体已无法履履行其承担的的义务、正常常的经营活动动亦无法持续续下去，则持持续经营基本本前提将不再再适用，而只只能改用清算算基础，进行行破产清算的的会计处理。三、会计分期持续经营基本前前提体现了大大多数现代企企业的生产经经营活动具有有连续性的特特点，若分析析与鉴定一个个会计主体经经营成功与否否，最精确的的方法莫过于于把该企业自自始至终的经经营业绩累计计起来，然而而在现代经济济社会中，这这种作法显然然是不可取的
20、的。为及时向向使用人提供供有关会计主主体财务状况况和经营成果果的用于经济济决策的会计计信息，充分分发挥会计在在经济管理中中的积极作用用，需要进一一步设定会计计分期基本前前提。会计分期是指人人为地把会计计主体持续不不断的生产经经营活动划分分为一个个首首尾相接、间间距相等的会会计期间，以以分别按每一一会计期间进进行会计核算算，并通过编编制会计报表表向使用人及及时提供会计计信息。会计分期的基本本期间是一年年，称为会计计年度，会计计年度与日历历年度一致与与否并不固定定。若与日历历年度不同，则则会计年度采采用经营年度度，即以每年年中企业经济济活动的最低低点作为会计计年度的起止止点。我国规规定企业的会会计
21、年度与日日历年度完全全重合，也就就是每年的11月1日至12月31日为一个个会计年度的的起止时间。此此外，企业还还可按半年度度、按季度、按按月份编制会会计报表，把把半年度、季季度和月份也也作为会计期期间。半年度度、季度和月月度均称为会会计中期。会计分期基本前前提与持续经经营基本前提提密不可分。设设定企业持续续经营，才有有必要和可能能进行会计分分期，会计分分期依赖于持持续经营，持持续经营又需需要会计分期期。两者相结结合，才能连连续提供会计计主体在各个个会计期间的的财务状况和和经营成果。会计分期基本前前提对会计核核算具有重要要作用。会计计分期不仅规规定了会计核核算的时间界界限，而且产产生了会计核核算
22、本期和非非本期的区别别，进一步产产生了权责发发生制和收付付实现制这两两种记账基础础的选择问题题，产生了收收入与费用配配比的原则以以及预提、待待摊、应收、应应付等会计处处理。四、货币计量货币计量是指会会计主体应对对所有的会计计对象采用同同一种货币作作为统一尺度度进行计量，并并把企业经营营活动和财务务状况的数据据资料转化为为按统一货币币单位反映的的会计信息。具体地说，这一一基本前提包包括三个方面面的内容。首首先，货币单单位是会计计计量的基本单单位，其他计计量单位都属属于辅助性质质的。财产物物资可采用不不同的计量单单位，但在会会计核算中，只只有货币单位位才能前后一一致、贯穿始始终，才能连连续、系统、
23、完完整、综合地地记录、汇总总、分析和揭揭示企业的财财务状况和经经营成果。其其次，会计核核算需要确定定一种货币作作为记账本位位币。记账本本位币是会计计核算统一使使用的币种。在在多种货币存存在的条件下下，会计核算算就需要采用用某一种货币币作为记账本本位币。在我我国境内，会会计核算应以以人民币作为为记账本位币币，如果企业业的生产经营营过程中以人人民币以外的的货币收支业业务为主，也也可以选择一一种应用较多多的外币作为为记账本位币币，但在编制制会计报表时时，必须折合合为人民币反反映。最后，货货币计量实质质上是借助于于价格来实现现的，而价格格又是市场交交换中形成的的。货币计量基本前前提本身包含含着币值稳定
24、定不变的假设设，即作为本本位币的货币币价值是不变变的，以其作作为计量单位位，不需考虑虑货币购买力力的波动，以以此反映的会会计信息不得得受到物价变变动的影响。按按国际惯例，当当货币本身波波动不大，或或前后波动可可抵销时，会会计核算中可可不考虑这些些波动，仍认认为币值是稳稳定的，但在在发生恶性通通货膨胀时，则则需要采用物物价变动会计计准则处理有有关的经济活活动。第三节 会会计核算的一一般原则会计核算的一般般原则，是以以会计核算的的基本前提为为基础，而对对会计核算提提出的基本要要求，包括衡衡量会计信息息的质量一般般原则、要素素确认和计量量的一般原则则、起修正作作用的一般原原则。一、衡量会计信信息质量
25、的一一般原则会计信息的质量量要求是指会会计核算向使使用者提供的的会计信息必必须具备的决决策有用性的的特征，即指指构成有用会会计信息的各各种因素。1.客观性原则则客观性原则是指指会计核算应应当以实际发发生的经济交交易或事项为为依据，如实实反映企业的的财务状况、经经营成果和现现金流量。客客观性原则要要求会计核算算必须内容真真实、数字准准确、资料可可靠；依据真真实的经济活活动进行会计计确认、计量量、记录和报报告，不得有有任何伪造和和掩饰；会计计信息应当能能够经受验证证，以核实是是否真实；以以保证提供的的会计信息能能够满足宏观观决策和微观观决策的需要要。客观性是衡量会会计信息质量量的最重要的的一个原则
26、。如如果企业的会会计核算不是是以实际发生生的经济交易易或事项为依依据，没有如如实反映企业业的财务状况况、经营成果果和现金流量量，会计工作作就失去了存存在的意义，甚甚至会误导会会计信息使用用者，导致决决策的失误。2.相关性原则则相关性原则是指指会计核算所所提供的会计计信息应符合合国家宏观经经济管理的要要求，满足有有关各方了解解企业财务状状况和经营成成果的需要，满满足企业内部部加强经营管管理的需要。会会计信息使用用人可分为三三类：国家宏宏观管理部门门、企业的投投资人和债权权人、企业内内部职工和企企业经营管理理部门。相关关性原则要求求会计核算提提供的会计信信息能满足这这三方面的决决策需要，能能与各方
27、使用用人员的要求求相协调，企企业会计核算算在收集、处处理、传递会会计信息的过过程中，就应应考虑社会各各方面对会计计信息需求的的不同特点，确确保满足企业业内外有关方方面对会计信信息的相关要要求。相关性是会计信信息的重要质质量特征。会会计信息若与与决策无关，这这样的信息则则毫无用处。与与决策相关的的会计信息必必须具有预测测未来年度企企业盈利状况况的价值；与与决策相关的的会计信息必必须具有反馈馈价值，能使使企业提出改改进经营管理理的措施。但但会计信息的的相关范围要要有所限制，提提供会计信息息所获得的收收益，一定要要大于提供会会计信息所花花费的成本。3.可比性原则则可比性原则是指指会计核算应应当按规定
28、的的会计处理方方法进行，会会计指标应当当口径一致、相相互可比。可可比性原则要要求会计人员员在进行日常常会计核算和和为各会计主主体编制会计计报表时，应应使用相同或或类似的会计计程序和会计计方法，以使使各会计主体体的会计报表表都建立在相相同核算标准准之上，使会会计信息的使使用者能进行行企业间的对对比分析、能能有效地判断断企业经营的的优劣，据以以作出有效决决策。可比性并不要求求不同企业采采用完全一样样的会计程序序和会计方法法，而仅要求求企业从国家家规定的可供供选择的若干干种方法中，选选取适应自身身经营特点的的一种，求得得不同企业会会计程序和会会计方法的大大体一致，使使不同企业编编制的会计报报表都有一
29、个个共同的确认认和计量的基基础，可据以以进行有意义义的比较。4.一贯性原则则一贯性原则亦称称一致性原则则，是指会计计处理方法前前后各期应当当一致，不得得随意变更，若若确需变更，应应对变更情况况作出说明。一一贯性原则要要求一个会计计主体在不同同时期的会计计政策、会计计程序和会计计方法应当是是相同的。否否则，会计处处理方法经常常变更，各期期的会计报表表就无法进行行比较，使会会计信息使用用人产生误解解，甚至误导导其作出错误误的经营决策策。一贯性和可比性性是一个问题题的两个方面面，可比性原原则解决的是是企业会计信信息的横向比比较问题；一一贯性原则解解决的是企业业会计信息的的纵向比较问问题。可比性性原则
30、要求不不同企业尽可可能采用统一一的会计处理理方法，一贯贯性原则要求求同一企业在在不同时期尽尽可能采用相相同的会计处处理方法。5.及时性原则则及时性原则是指指会计核算应应当在当期内内及时进行，不不能拖延到下下一个会计期期间，或提前前到上一个会会计期间，会会计报表亦应应该在会计期期间结束后呈呈报使用人。及时性原则要求求会计核算工工作要讲求时时效：一要及及时收集会计计信息；二要要及时对会计计信息进行加加工处理；三三要及时传递递会计信息。这这样，才能使使会计信息在在失去决策作作用之前就为为决策者掌握握和使用。及及时性原则实实质上又是相相关性原则的的一个限制因因素。6.明晰性原则则明晰性原则是指指会计记
31、录应应当清晰明了了、使于检查查，会计报表表所用术语应应易于理解，以以利于分析和和使用。明晰晰性原则实际际是要求会计计信息应具有有可理解性，要要求会计核算算所提供的信信息能简单明明了地反映企企业的财务状状况和经营成成果，并易于于为使用者掌掌握。提高会会计信息的可可理解性，增增加可读性，扩扩大信息使用用者的范围，能能提高会计信信息的效益。明晰性原则的规规定是由提供供会计信息的的目的所决定定的。会计提提供信息的目目的在于为使使用者服务，使使用会计信息息的前提是必必须了解会计计信息的内容容、掌握会计计信息所反映映的问题，否否则使用就无无从谈起。随随着我国社会会经济的发展展，会计信息息使用者的范范围日益
32、扩大大，也就使明明晰性原则更更为重要。二、要素确认、计计量方面的一一般原则要素确认、计量量方面的一般般原则是指会会计核算对企企业的资产、收收益进行会计计确认和计量量应当遵循的的基本要求。1.权责发生制制原则权责发生制原则则是指会计核核算应当以权权责发生制为为基础。由于于会计分期的的存在，就要要求选择权责责发生制或收收付实现制作作为确认本期期收入和费用用的记账基础础。权责发生生制是对收入入在实现时、费费用在发生时时予以确认的的记账基础。具具体地说，凡凡属当期已经经实现的收入入和已经发生生或应当负担担的费用，不不论其款项是是否收付都应应作为当期的的收入和费用用处理；凡不不属于当期的的收入和费用用，
33、即使款项项已在当期收收付，都不应应作为当期的的收入和费用用。收付实现制原则则是以货币的的收付时间确确认收入和费费用的记账基基础。它在实实际收到货币币时确认为当当期的收入，付付出货币时确确认为当期的的费用。权责发生制虽比比较复杂，但但它有助于正正确计算企业业的经营成果果。没有权责责发生制就无无法合理、准准确地反映一一个企业在特特定期间的经经营成果，会会计分期基本本前提也就失失去了存在的的意义。企业业应采用权责责发生制。收收付实现制虽虽比较简单，也也有利于客观观地了解企业业财务状况，但但在确定本期期收入和费用用方面则存在在致命的不足足。企业不得得采用收付实实现制。2.配比原则配比原则是指为为正确计
34、算企企业的经营成成果，会计核核算应将一个个会计期间的的收入和与其其相关的成本本、费用相互互配合比较。配配比原则在权权责发生制的的基础上，要要求把一个会会计期间内各各项收入和与与其相关的成成本、费用在在该会计期间间内进行确认认、计量和记记录。会计核核算的一项重重要内容是确确定经营成果果，为此，就就需要依据企企业收入和成成本、费用之之间所存在的的一定因果关关系，运用一一定的会计处处理方法，恰恰当地进行收收入和成本、费费用的配比，从从而正确地计计算出一定期期间的经营成成果。配比包包括因果配比比和期间配比比两种形式。3.历史成本原原则历史成本原则是是指会计核算算对各项财产产物资应当按按取得时的实实际成
35、本计价价。历史成本本原则要求，会会计核算对取取得、购建或或生产的资产产均按当时发发生的实际金金额计价入账账，当物价变变动时，除国国家另有规定定者外，不得得调整其账面面价值，但资资产实际发生生减值时，应应当进行相应应的会计处理理，并以附注注形式在财务务会计报告中中加以说明。使用历史成本对对资产计价有有较强的客观观性，有会计计凭证为依据据又具有可检检验性，并与与持续经营基基本前提和权权责发生制原原则相一致。尽尽管随着时间间的推移，历历史成本会与与市价偏离，从从而使历史成成本原则有一一定的局限，但但这个原则有有着上述不可可替代的优点点，仍为会计计界普遍接受受。4.划分收益性性支出和资本本性支出原则则
36、划分收益性支出出和资本性支支出原则是指指根据配比原原则的要求，为为正确确定当当期损益，会会计核算应当当合理划分收收益性支出和和资本性支出出。凡是所获获收益仅与一一个会计年度度相关的支出出，均应作为为收益性支出出；凡是所获获收益与一个个以上会计年年度相关的支支出，均应作作为资本性支支出。正确划分收益性性支出和资本本性支出，能能够在正确确确定支出归属属期的基础上上，正确确定定当期和以后后各期的损益益，正确上缴缴本期和以后后各期的税金金，以及正确确确定资产价价值。因而，收收益性支出和和资本性支出出的划分正确确与否，直接接影响到企业业的财务状况况的可靠性、损损益的确定以以及利益分配配问题。当然，在会计
37、实实务中，对划划分收益性支支出和资本性性支出的界限限通常也存在在一种惯例，对对于那些支出出数额较少、单单位价值较低低、未来的收收益不多、未未来的收益很很难衡量的资资本性支出，为为简化核算可可作为收益性性支出处理。三、起修正作用用的一般原则则 除了前前述的两方面面的一般原则则外，还有一一些对于前述述原则起补充充、修正作用用的一般原则则。1.重要性原则则重要性原则是指指会计报表应应当全面反映映企业的财务务状况和经营营成果，对重重要的能以货货币计量的经经济活动应当当单独反映。重要性原则要求求每个企业应应确定自己的的重要事项，对对于那些对企企业经济活动动或会计信息息使用者相对对重要的会计计事项，应分分
38、别核算、分分项反映，力力求准确，并并在会计报表表中作重点提提示；对那些些次要的会计计事项，在不不影响会计信信息真实性和和相关性原则则的条件下，可可适当简化会会计核算，采采取最经济或或简单明了的的会计处理方方法，不必严严格遵循有关关会计原则。划划分会计事项项重要与否无无统一明确的的标准，需要要会计人员自自行作出专业业判断，一般般应从数额和和性质上加以以综合考虑。从从数额上，不不同规模的企企业可按设置置的金额限度度为区分重要要与否的标准准；从性质上上，主要看某某一事项是否否影响企业本本身的生产经经营，是否对对会计信息使使用者的决策策产生影响。会计核算上将全全面性和重要要性相结合，才才能使会计核核算
39、在全面的的基础上保证证重点，有助助于加强对经经济活动和经经营决策有重重大影响、有有重要意义的的关键性问题题的核算，简简化核算，节节约人力、财财力和物力，提提高工作效率率。2.实质重于形形式原则实质重于形式原原则要求企业业按照交易或或事项的经济济实质进行会会计核算，而而不应当仅仅仅按照它们的的法律形式作作为会计核算算的依据。在实际工作中，交交易或事项的的外在法律形形式并不总能能完全真实地地反映其实质质内容。所以以，会计信息息要想反映其其拟反映的交交易或事项，就就必须根据交交易或事项的的实质和经济济现实，而不不能仅仅根据据它们的法律律形式进行核核算和反映。例如，销售商品品的售后回购购，如果企业业已
40、将商品所所有权上的主主要风险和报报酬转移给购购货方，并同同时满足收入入确认的其他他条件，则销销售实现，应应当确认收入入；如果企业业没有将商品品所有权上的的主要风险和和报酬转移给给购货方，或或没有满足收收入确认的其其他条件，即即使企业已将将商品交付购购货，销售也也没能实现，不不应当确认收收入。再如，以融资租租赁方式租入入的资产，虽虽然从法律形形式来讲企业业并不拥有其其所有权，但但是由于租赁赁合同中规定定的租赁期相相当长，接近近于该资产的的使用寿命；租赁期结束束时承租企业业有优先购买买该资产的选选择权；在租租赁期内承租租企业有权支支配资产并从从中受益，所所以，以其经经济实质来看看，企业能够够控制其
41、创造造的未来经济济利益，所以以，会计核算算上将以融资资租赁方式租租入的资产视视为企业的资资产。如果企业的会计计核算仅仅按按照交易或事事项的法律形形式进行，而而其法律形式式又没有反映映其经济实质质和经济现实实，那么，其其最终结果将将不仅不会有有利于会计信信息使用者的的决策，反而而会误导会计计信息使用者者的决策。3.谨慎性原则则谨慎性原则亦称称稳健性原则则、审慎原则则或保守原则则，是指会计计核算应选用用可以合理估估计可能发生生的损失和费费用的会计方方法。在商品品经济条件下下，企业经营营存在着各种种风险。为做做好应付各种种可能出现的的风险的准备备，在会计核核算中应遵循循谨慎性原则则，体现出风风险意识
42、。谨谨慎性原则要要求会计核算算在合理的前前提下，应选选择适当的估估计方法充分分估计可能发发生的损失和和费用，而不不预计任何可可能的收入，不不能高估资产产价值，也不不随意低估负负债金额。第四节 会会 计 要 素会计要素是会计计所要反映的的内容，即会会计对象按经经济特征的分分类，是会计计对象的具体体化。这些概概括性分类在在会计上都有有特定的涵义义和计量特征征。它以文字字加数字的形形式构成了会会计科目体系系和会计报表表项目的主要要分类和基本本框架。企企业会计制度度规定会计计基本要素为为资产、负债债、所有者权权益、收入、费费用和利润，其其中前三个要要素是资产负负债表要素，构构成资产负债债表的项目类类别
43、；后三个个要素是利润润表要素，是是利润表的项项目类别。一、资产资产是指过去的的交易、事项项形成并由企企业拥有或者者控制的资源源，该资源预预期会给企业业带来经济利利益。资产具具有如下基本本特征：1.资产是由于于过去的交易易、事项所形形成的。也就就是说，资产产必须是现实实的资产，而而不能是预期期的资产，是是由于过去已已经发生的交交易或事项所所产生的结果果。至于未来来交易或事项项以及未发生生的交易或事事项可能产生生的结果，则则不属于现在在的资产，不不得作为资产产确认。2.资产是企业业拥有或者控控制的。一般般来说，一项项资源要作为为企业的资产产予以确认，对对于企业来说说要拥有其所所有权，可以以按照自己
44、的的意愿使用或或处置。对于于一些特殊方方式形成的资资产，企业虽虽然对其不拥拥有所有权，但但能够实际控控制的，如融融资租入固定定资产，按照照实质重于形形式原则的要要求，也应当当将其作为企企业资产予以以确认。3.资产预期会会给企业带来来经济利益，即即资产是可望望给企业带来来现金流入的的经济资源。资资产必须具有有交换价值和和使用价值，没没有交换价值值和使用价值值的物品，不不能给企业带带来经济利益益的物品，则则不作为资产产确认。二、负债负债是指过去的的交易、事项项形成的现时时义务，履行行该义务预期期会导致经济济利益流出企企业。负债具具有如下基本本特征：1.负债是企业业的现时义务务。负债作为为企业承担的
45、的一种义务，是是由企业过去去的交易或事事项形成的、现现已承担的义义务。比如，银银行借款是因因为企业接受受了银行贷款款形成的，如如果没有接受受贷款就不会会发生银行借借款这项负债债。应付账款款是因为赊购购商品或接受受劳务形成的的；在这种购购买未发生之之前，相应的的应付账款并并不存在。2.负债的清偿偿预期会导致致经济利益流流出企业。无无论负债以何何种形式出现现，其作为一一种现时义务务，最终的履履行预期均会会导致经济利利益流出企业业。具体表现现为交付资产产、提供劳务务、将一部分分股权转给债债权人等。对对此，企业不不能或很少可可以回避。从从这个意义上上讲，企业能能够回避的义义务，不能确确认为一项负负债。
46、三、所有者权益益所有者权益是指指所有者在企企业资产中享享有的经济利利益，其金额额为资产减去去负债后的余余额。所有者者权益表明企企业的产权关关系，即企业业归谁所有。所有者权益与负负债有着本质质的不同。负负债是企业所所承担的现时时义务，履行行该义务预期期会导致经济济利益流出企企业，而所有有者权益在一一般的情况下下企业不需要要归还其投资资者；使用负负债所形成的的资金通常需需要企业支付付费用，如支支出借款利息息等，而使用用所有者权益益所形成的资资金则不需要要支付费用；在企业清算算时，债权人人拥有优先清清偿权，在清清偿所有的负负债后才返还还给投资者；投资者可以以参与企业利利润分配，而而债权人则不不能参与
47、利润润分配，只能能按照预先约约定的条件取取得利息收入入。四、收入收入是指企业在在销售商品、提提供劳务及让让渡资产使用用权等日常活活动中所形成成的经济利益益的总流入。收收入不包括为为第三方或者者客户代收的的款项。这种种总流入表现现为资产的增增加或债务的的清偿。收入入也不包括处处置固定资产产净收益、出出售无形资产产所得等。收入是企业持续续经营的基本本条件。企业业要持续经营营下去，必须须在销售商品品或者提供劳劳务等经营业业务中取得收收入，以便能能补偿经营活活动中的耗费费，重新购买买商品(或原材料)、支付工资资和费用。从从而保证生产产经营活动不不间断进行。收收入是企业获获得利润，实实现盈利的前前提条件
48、。企企业只有取得得收入，并补补偿在生产经经营活动中已已消耗的各种种支出，才有有可能形成利利润。五、费用费用是指企业销销售商品、提提供劳务等日日常活动中所所发生的经济济利益的流出出。企业要进进行生产经营营活动必然相相应地发生一一定的费用，如如工业企业在在生产过程中中要耗费原材材料、燃料和和动力；要发发生机器设备备的折旧费用用和修理费用用；要支付职职工的工资和和其他各项生生产费用。费费用中能予以以对象化的部部分就是成本本，即制造成成本；不能予予以对象化的的部分，就是是期间费用。费费用不包括处处置固定资产产净损失、投投资损失等。六、利润利润是指企业在在一定会计期期间的经营成成果。它是反反映经营成果果
49、的最终要素素。以上六项会计要要素科学地概概括了会计对对象的基本内内容，它们既既具有不同的的性质和特点点，同时又存存在紧密的内内在联系。七、会计等式会计等式又叫做做会计平衡公公式，它是反反映各个会计计要素在价值值总额上必须须相等的关系系式。1.资产、负债债、所有者权权益之间的关关系在商品经济条件件下，企业为为进行正常的的生产经营活活动，必须拥拥有或控制一一定数量的资资产。这些资资产有自然属属性和社会属属性。资产以以一定物质的的或非物质的的形态存在于于企业，表现现了资产的自自然属性。而而这些资产又又具有一定的的所有关系，企企业投资人(所有者)和和债权人对其其拥有的所有有权，表明企企业的资产又又具有一定的的