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1、 Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第一章 总 论第一节 会 计计 概 述述一、会计与与社会环境境人类社会经经历了漫长长的发展过过程，才从从简单生产产阶段发展展到复杂社社会生产阶阶段，同时时社会物质质得到极大大丰富。在在人类的生生存与发展展过程中，始始终都伴随随着物质资资料的生产产，无论何何时何地，从从事和组织织物质资料料生产的人人们都希望望取得最大大的经济效效益，即以以尽可能少少的劳动消消耗和尽可可能节省的的劳动占用用，来取得得尽可能大大的劳动成成果。只有有如此，人人类的生产产活动所创创造
2、的财富富才能满足足人们不断断增长的物物质和文化化生活的需需要。要讲讲效益，就就要加强管管理。会计计就是为加加强生产管管理而产生生的，是增增收节支、增产节约约的重要管管理活动，通通过会计活活动，生产产组织可以以控制劳动动耗费，增增加劳动成成果，因此此，加强管管理、提高高效益离不不开会计活活动。所以以说会计是是伴随着生生产实践和和经济管理理的客观需需要而产生生的一种管管理活动。随着劳动力力的发展，社社会生产日日益复杂，有有关的生产产经营业务务越来越多多，会计也也在不断发发展，会计计经历了一一个由简单单到复杂，由由低级到高高级的不断断发展完善善的过程。从简单的的记录和计计量活动到到对所得与与所费的计
3、计量与比较较；从对单单一经济活活动的记录录与计量，发发展到对连连续的经济济活动的核核算；从采采用实物单单位进行计计量，发展展到以货币币作为统一一的计量单单位进行综综合全面的的管理；从从主要服务务于企业为为主，发展展到服务于于社会；从从简单的会会计核算发发展到全面面的会计管管理；从传传统的财务务会计发展展到成本会会计、管理理会计；从从单一核算算领域发展展到预算会会计、责任任会计、决决策会计等等一系列方方法逐步引引进和运用用到会计领领域；跨国国公司的发发展，国际际经济交往往的频繁，国国际会计随随之产生并并不断发展展。而现代代数学方法法和计算机机的“渗入”，引起了了会计的深深刻变化，即即传统的手手工
4、操作会会计被“电算化会会计”所替代。随着社会会法律的完完善，税务务会计及更更多的会计计领域被涉涉及，高级级财务会计计体系日渐渐完善。会计的发展展不可避免免地受所处处的社会、政治、经经济、文化化环境的影影响和制约约。不同社社会发展阶阶段，使得得不同阶段段的会计有有着不同的的特征；不不同国家的的法律环境境和文化环环境，也使使得不同国国家的会计计有着不同同的特点；不同的信信息需求，也也使得会计计有着不同同方面的侧侧重。在社会经济济环境制约约和影响着着会计的同同时，会计计通过自身身的核算和和监督活动动，也对其其所处的社社会经济环环境产生一一定的影响响，在一定定程度上促促进了社会会经济的发发展。具体体地
5、讲，会会计既为宏宏观经济管管理提供信信息，又为为微观经济济决策、强强化内部管管理提供服服务；既维维护了正常常的市场经经济秩序，又又促进了各各国经济的的繁荣。二、财务会会计理论结结构会计理论是是对会计实实践的合乎乎逻辑的概概括，它来来自实践而而又反过来来影响和指指导会计实实践，其有有效性受实实践的检验验。经过多多年的概括括总结，财财务会计理理论已逐步步形成了一一套完整的的理论体系系，一般认认为财务会会计理论包包括以下五五项。(一)会计计目标会计理论体体系以会计计目标为起起点。任何何学科的研研究工作，都都必须首先先明确学科科的研究范范围和目标标。会计目目标是会计计理论体系系的基础，整整个会计理理论
6、体系和和会计实务务都建立在在会计目标标的基础之之上。会计计目标主要要明确为什什么要提供供会计信息息，向谁提提供会计信信息，提供供哪些会计计信息等问问题。只有有会计目标标明确了，才才能进一步步明确会计计应当收集集哪些会计计数据，以以及如何加加工、采用用何种方法法加工和处处理这些会会计数据，从从而为会计计信息的使使用者提供供有用的信信息。(二)会计计基本前提提会计基本前前提是指会会计人员为为实现会计计目标，而而对所面临临的变化不不定、错综综复杂的会会计环境，根根据客观实实际和趋势势对未知的的情况作出出的合乎情情理的判断断。会计基本前前提是对某某些未被确确切认识的的事物，作作出合乎情情理的判断断，描
7、绘出出会计核算算工作的前前提。它并并不是漫无无边际的设设想，而是是合乎逻辑辑的推断，是是以人们无无数次会计计实践的正正确认识为为依据的。这些基本本前提就像像数学和物物理学中的的一些公理理一样，是是显而易见见的，但由由于目前人人们受认识识事物能力力的限制，还还不能对这这些客观存存在的基本本前提作出出证明，所所以在西方方会计中，也也将这些会会计基本前前提称为会会计假设或或假定。(三)会计计要素会计要素是是对会计对对象的基本本分类，是是会计核算算对象的具具体化。从从企业会计计来说，其其核算的对对象是反映映企业生产产经营活动动的资金运运动，实质质上就是企企业各种经经济资源的的来源与运运用。企业业的资金
8、运运动可以从从静态和动动态两个方方面来看。从静态上上看，企业业的财务状状况，就是是某一时点点企业范围围内的各种种经济资源源的占有、动用和来来源情况。为此，要要表现企业业的财务情情况，就需需要按照一一定标准对对各种经济济资源的占占用进行分分类，对各各种经济资资源的来源源进行分类类，通过分分类将其反反映在会计计报表中。这些为反反映企业财财务状况进进行的基本本分类，就就是反映和和表明财务务状况的会会计要素。从动态上看看，其核算算的对象表表现为一定定期间经济济资源运用用的所得与与所费进行行比较后的的结果。表表现和反映映所得与所所费的基本本分类，就就是表现和和反映经营营成果的会会计要素。会计要素素建立在
9、会会计目标和和会计基本本前提基础础之上，是是为实际会会计目标服服务的。没没有会计要要素，会计计信息和会会计报表则则缺乏提供供和揭示的的基本构架架，也就无无法进行会会计核算。(四)会计计原则会计原则是是指为进行行会计核算算，确定的的基本规范范和规则，是是对会计核核算和会计计信息的基基本要求。如相关性性原则、客客观性原则则、配比原原则、可比比性原则和和谨慎性原原则等。会会计原则为为会计人员员选择确定定会计程序序和会计处处理方法提提供基本的的指导，会会计人员只只有在会计计原则的指指导下，才才能保证会会计核算和和会计信息息符合会计计信息使用用者的要求求，实现会会计目标。(五)会计计程序及会会计处理方方
10、法会计程序及及会计处理理方法是在在会计原则则的指导下下对某一经经济业务或或会计事项项确认、计计量与报告告的会计技技术方法。从广义上上来说，会会计处理方方法包括会会计程序。会计程序序仅指会计计账务处理理的步骤。三、财务会会计与管理理会计经过长期的的发展，现现代企业会会计已经划划分为两大大分支，即即财务会计计和管理会会计。(一)财务务会计财务会计亦亦称为对外外报告会计计。它从传传统会计发发展而来。随着商品品经济的高高度发展，使使企业的经经营权与所所有权逐渐渐分离。部部分所有者者及债权人人等相关人人员，他们们不直接参参与企业的的经营管理理，这些人人员要想了了解企业的的财务状况况和经营成成果，只能能从
11、企业定定期递送或或公布的财财务会计报报告中取得得。为了满满足各方需需求，权威威部门需要要制定和颁颁布统一的的会计准则则，财务会会计要按会会计准则的的要求处理理会计数据据、提供财财务会计报报告。为了了监督企业业提供的财财务会计报报告的真实实性和可靠靠性，财务务会计报告告要经过注注册会计师师的审核验验证。会计计准则的制制定和不断断完善以及及注册会计计师审验的的制约，又又促进了财财务会计的的发展和进进一步规范范化。财务会计的的概念至今今未能有一一个定论，但但从其作用用而言，财财务会计概概念中应反反映其属性性，一方面面，包含财财务会计有有具体的规规范的准则则对其进行行约束，同同时具有完完整的核算算方法
12、体系系；另一方方面，财务务会计主要要是提供有有关财务状状况和经营营成果的信信息。所以以财务会计计的概念应应描述为：财务会计计是以有关关会计法规规准则和制制度为主要要依据，通通过确认、计量、记记录和报告告等程序对对各项会计计要素进行行加工处理理，为有关关各方提供供企业财务务状况、经经营成果和和现金流量量等信息的的一项专业业会计。财务会计提提供的信息息可以满足足企业外部部的单位和和个人进行行投资决策策、信贷决决策或其他他经济决策策的需要，同同时也为资资源所有者者报告资源源的受托经经济责任的的履行情况况。财务会计加加工的对象象是已经发发生或已经经完成的能能够用货币币计量的交交易事项。财务会计定定期揭
13、示的的是企业整整体的财务务状况、经经营成果和和现金流量量情况，一一般不需要要具体揭示示某项具体体业务或某某一内部机机构的情况况。财务会计必必须执行企企业会计准准则和会计计制度及有有关法规，并并按国家统统一规定的的财务报表表种类、格格式编制和和对外报送送；需要注注册会计师师审计的，应应经过其审审计。财务会计应应该遵循会会计惯例。财务会计所所提供的会会计信息作作为一种商商业语言，正正在向国际际化的方向向发展，这这是与各国国经济发展展的国际化化趋势一致致的，因此此我们不能能过多地强强调各国财财务会计的的特色，而而应尽可能能趋向财务务会计的国国际协调。(二)管理理会计管理会计亦亦称对内报报告会计。它是
14、随着着生产发展展与决策需需要而逐渐渐发展起来来，为企业业管理当局局提供有关关预测，决决策需要的的信息。在在19522年会计界界正式确认认了“管理会计计”这个专门门名词，它它的发展阶阶段主要是是在二十世世纪六十、七十年代代以后。管理会计不不以反映已已经发生的的经济业务务为重点，而而是侧重于于预测和评评价未来的的经济活动动；它针对对企业经营营管理中的的特定问题题、特定对对象收集数数据，并向向其提供会会计信息，会会计信息和和处理程序序、计算方方法和提供供会计信息息的时间、内容、方方式等都是是根据管理理的需要而而定，不被被会计准则则、会计制制度所左右右；同一个个问题，可可以提出多多种方案供供管理当局局
15、抉择。管理会计与与财务会计计不是截然然分开的。管理会计计所用会计计资料主要要来自财务务会计，管管理当局对对财务会计计报告的内内容要负责责，而且也也很关心这这些报告，因因为财务会会计报告是是评价管理理当局经营营业绩的主主要依据。外部使用用者也很可可能需要一一些属于管管理会计和和成本会计计的经济信信息，但在在一般情况况下是不予予提供的，而而国有企业业的这些经经济信息，政政府有关部部门需要时时，企业可可以予以提提供。第二节 会计核核算的基本本前提会计核算的的基本前提提，亦称会会计假设，是是指在特定定的经济、政策和社社会环境下下，对会计计领域未能能确认的事事项，根据据客观趋势势对这些事事项作出合合理地
16、判断断。会计假假设是会计计研究的支支柱，也是是财务会计计的基本前前提。会计假设体体现了财务务会计的基基本特征。会计作为为一个信息息系统，其其运行需要要有一定的的空间领域域和时间范范围，即适适当的经济济环境。由由于在此环环境中存在在着一些尚尚未确知、尚未证实实的因素，要要想建立会会计理论的的基本框架架，不得不不对这些不不确定因素素作出某些些假定，即即会计假设设。一、会计主主体会计主体或或称会计实实体或会计计个体，是是指会计为为其服务的的特定单位位或组织。会计主体的的作用在于于界定不同同会计主体体会计核算算的范围。从企业来来说，它要要求会计核核算区分自自身的经济济活动与其其他企业单单位的经济济活动
17、；区区分企业的的经济活动动与企业投投资者的经经济活动。企业的会会计记录和和会计报表表涉及的只只是会计主主体范围内内的经济活活动，而不不核算反映映企业投资资者或所有有者的经济济活动、也也不核算反反映其他企企业或其他他经济主体体的经济活活动。会计主体与与法律主体体并不是同同一概念。一般说来来，法律主主体必然是是会计主体体，但会计计主体并不不一定就是是法律主体体。任何企企业，无论论是独资、合资还是是合伙，都都是一个会会计主体。在企业规规模较大的的情况下，为为了便于掌掌握其分支支机构的生生产经营活活动和收支支情况，可可以将分机机构作为一一会计主体体，要求其其定期编制制会计报表表。此外，在在控制经营营的
18、情况下下，母公司司及其控制制的子公司司均为独立立的法律主主体，各为为一会计主主体，但在在编制合并并会计报表表时，也可可将母公司司和子公司司这些独立立的法律主主体组成的的企业集团团视为一会会计主体，将将其各自的的会计报表表予以合并并，以反映映企业集团团整体财务务状况和经经营成果。也就是说说，会计主主体，可以以是独立法法人，也可可以是非法法人；可以以是一个企企业，也可可以是企业业内部的某某一单位或或企业中的的一个特殊殊的部分；可以是单单一企业，也也可以是由由几个企业业组成的企企业集团。二、持续经经营持续经营是是指会计核核算应以会会计主体的的经营活动动会以既定定的经营方方针和目标标持续、正正常地进行
19、行下去，在在可预见的的未来以不不会被破产产清算为前前提条件。正因为如如此，一个个会计主体体可将其所所持有的经经济资源按按预定的目目的在正常常的经营过过程中耗用用、出售或或转让，可可将其承担担的债务如如期偿还。只有将会计计主体的存存在时间设设定为在可可预见的未未来持续经经营下去，才才能建立起起会计确认认和会计计计量的原则则，解决常常见的资产产计价和收收益确定的的问题。所所以，持续续经营是企企业选择会会计核算原原则与方法法的前提。在商品经济济条件下，每每一会计主主体都存在在经营失败败的风险，都都存在关、停、并、转、破产产清算的可可能，但这这与持续经经营基本前前提并不矛矛盾。因为为，总体上上讲破产清
20、清算的企业业终究是少少数，对绝绝大多数企企业来说，持持续经营基基本前提是是合理的；对少数企企业来说，如如有证据说说明一个会会计主体已已无法履行行其承担的的义务、正正常的经营营活动亦无无法持续下下去，则持持续经营基基本前提将将不再适用用，而只能能改用清算算基础，进进行破产清清算的会计计处理。三、会计分分期持续经营基基本前提体体现了大多多数现代企企业的生产产经营活动动具有连续续性的特点点，若分析析与鉴定一一个会计主主体经营成成功与否，最最精确的方方法莫过于于把该企业业自始至终终的经营业业绩累计起起来，然而而在现代经经济社会中中，这种作作法显然是是不可取的的。为及时时向使用人人提供有关关会计主体体财
21、务状况况和经营成成果的用于于经济决策策的会计信信息，充分分发挥会计计在经济管管理中的积积极作用，需需要进一步步设定会计计分期基本本前提。会计分期是是指人为地地把会计主主体持续不不断的生产产经营活动动划分为一一个个首尾尾相接、间间距相等的的会计期间间，以分别别按每一会会计期间进进行会计核核算，并通通过编制会会计报表向向使用人及及时提供会会计信息。会计分期的的基本期间间是一年，称称为会计年年度，会计计年度与日日历年度一一致与否并并不固定。若与日历历年度不同同，则会计计年度采用用经营年度度，即以每每年中企业业经济活动动的最低点点作为会计计年度的起起止点。我我国规定企企业的会计计年度与日日历年度完完全
22、重合，也也就是每年年的1月1日至12月31日为一一个会计年年度的起止止时间。此此外，企业业还可按半半年度、按按季度、按按月份编制制会计报表表，把半年年度、季度度和月份也也作为会计计期间。半半年度、季季度和月度度均称为会会计中期。会计分期基基本前提与与持续经营营基本前提提密不可分分。设定企企业持续经经营，才有有必要和可可能进行会会计分期，会会计分期依依赖于持续续经营，持持续经营又又需要会计计分期。两两者相结合合，才能连连续提供会会计主体在在各个会计计期间的财财务状况和和经营成果果。会计分期基基本前提对对会计核算算具有重要要作用。会会计分期不不仅规定了了会计核算算的时间界界限，而且且产生了会会计核
23、算本本期和非本本期的区别别，进一步步产生了权权责发生制制和收付实实现制这两两种记账基基础的选择择问题，产产生了收入入与费用配配比的原则则以及预提提、待摊、应收、应应付等会计计处理。四、货币计计量货币计量是是指会计主主体应对所所有的会计计对象采用用同一种货货币作为统统一尺度进进行计量，并并把企业经经营活动和和财务状况况的数据资资料转化为为按统一货货币单位反反映的会计计信息。具体地说，这这一基本前前提包括三三个方面的的内容。首首先，货币币单位是会会计计量的的基本单位位，其他计计量单位都都属于辅助助性质的。财产物资资可采用不不同的计量量单位，但但在会计核核算中，只只有货币单单位才能前前后一致、贯穿始
24、终终，才能连连续、系统统、完整、综合地记记录、汇总总、分析和和揭示企业业的财务状状况和经营营成果。其其次，会计计核算需要要确定一种种货币作为为记账本位位币。记账账本位币是是会计核算算统一使用用的币种。在多种货货币存在的的条件下，会会计核算就就需要采用用某一种货货币作为记记账本位币币。在我国国境内，会会计核算应应以人民币币作为记账账本位币，如如果企业的的生产经营营过程中以以人民币以以外的货币币收支业务务为主，也也可以选择择一种应用用较多的外外币作为记记账本位币币，但在编编制会计报报表时，必必须折合为为人民币反反映。最后后，货币计计量实质上上是借助于于价格来实实现的，而而价格又是是市场交换换中形成
25、的的。货币计量基基本前提本本身包含着着币值稳定定不变的假假设，即作作为本位币币的货币价价值是不变变的，以其其作为计量量单位，不不需考虑货货币购买力力的波动，以以此反映的的会计信息息不得受到到物价变动动的影响。按国际惯惯例，当货货币本身波波动不大，或或前后波动动可抵销时时，会计核核算中可不不考虑这些些波动，仍仍认为币值值是稳定的的，但在发发生恶性通通货膨胀时时，则需要要采用物价价变动会计计准则处理理有关的经经济活动。第三节 会计核算算的一般原原则会计核算的的一般原则则，是以会会计核算的的基本前提提为基础，而而对会计核核算提出的的基本要求求，包括衡衡量会计信信息的质量量一般原则则、要素确确认和计量
26、量的一般原原则、起修修正作用的的一般原则则。一、衡量会会计信息质质量的一般般原则会计信息的的质量要求求是指会计计核算向使使用者提供供的会计信信息必须具具备的决策策有用性的的特征，即即指构成有有用会计信信息的各种种因素。1.客观性性原则客观性原则则是指会计计核算应当当以实际发发生的经济济交易或事事项为依据据，如实反反映企业的的财务状况况、经营成成果和现金金流量。客客观性原则则要求会计计核算必须须内容真实实、数字准准确、资料料可靠；依依据真实的的经济活动动进行会计计确认、计计量、记录录和报告，不不得有任何何伪造和掩掩饰；会计计信息应当当能够经受受验证，以以核实是否否真实；以以保证提供供的会计信信息
27、能够满满足宏观决决策和微观观决策的需需要。客观性是衡衡量会计信信息质量的的最重要的的一个原则则。如果企企业的会计计核算不是是以实际发发生的经济济交易或事事项为依据据，没有如如实反映企企业的财务务状况、经经营成果和和现金流量量，会计工工作就失去去了存在的的意义，甚甚至会误导导会计信息息使用者，导导致决策的的失误。2.相关性性原则相关性原则则是指会计计核算所提提供的会计计信息应符符合国家宏宏观经济管管理的要求求，满足有有关各方了了解企业财财务状况和和经营成果果的需要，满满足企业内内部加强经经营管理的的需要。会会计信息使使用人可分分为三类：国家宏观观管理部门门、企业的的投资人和和债权人、企业内部部职
28、工和企企业经营管管理部门。相关性原原则要求会会计核算提提供的会计计信息能满满足这三方方面的决策策需要，能能与各方使使用人员的的要求相协协调，企业业会计核算算在收集、处理、传传递会计信信息的过程程中，就应应考虑社会会各方面对对会计信息息需求的不不同特点，确确保满足企企业内外有有关方面对对会计信息息的相关要要求。相关性是会会计信息的的重要质量量特征。会会计信息若若与决策无无关，这样样的信息则则毫无用处处。与决策策相关的会会计信息必必须具有预预测未来年年度企业盈盈利状况的的价值；与与决策相关关的会计信信息必须具具有反馈价价值，能使使企业提出出改进经营营管理的措措施。但会会计信息的的相关范围围要有所限
29、限制，提供供会计信息息所获得的的收益，一一定要大于于提供会计计信息所花花费的成本本。3.可比性性原则可比性原则则是指会计计核算应当当按规定的的会计处理理方法进行行，会计指指标应当口口径一致、相互可比比。可比性性原则要求求会计人员员在进行日日常会计核核算和为各各会计主体体编制会计计报表时，应应使用相同同或类似的的会计程序序和会计方方法，以使使各会计主主体的会计计报表都建建立在相同同核算标准准之上，使使会计信息息的使用者者能进行企企业间的对对比分析、能有效地地判断企业业经营的优优劣，据以以作出有效效决策。可比性并不不要求不同同企业采用用完全一样样的会计程程序和会计计方法，而而仅要求企企业从国家家规
30、定的可可供选择的的若干种方方法中，选选取适应自自身经营特特点的一种种，求得不不同企业会会计程序和和会计方法法的大体一一致，使不不同企业编编制的会计计报表都有有一个共同同的确认和和计量的基基础，可据据以进行有有意义的比比较。4.一贯性性原则一贯性原则则亦称一致致性原则，是是指会计处处理方法前前后各期应应当一致，不不得随意变变更，若确确需变更，应应对变更情情况作出说说明。一贯贯性原则要要求一个会会计主体在在不同时期期的会计政政策、会计计程序和会会计方法应应当是相同同的。否则则，会计处处理方法经经常变更，各各期的会计计报表就无无法进行比比较，使会会计信息使使用人产生生误解，甚甚至误导其其作出错误误的
31、经营决决策。一贯性和可可比性是一一个问题的的两个方面面，可比性性原则解决决的是企业业会计信息息的横向比比较问题；一贯性原原则解决的的是企业会会计信息的的纵向比较较问题。可可比性原则则要求不同同企业尽可可能采用统统一的会计计处理方法法，一贯性性原则要求求同一企业业在不同时时期尽可能能采用相同同的会计处处理方法。5.及时性性原则及时性原则则是指会计计核算应当当在当期内内及时进行行，不能拖拖延到下一一个会计期期间，或提提前到上一一个会计期期间，会计计报表亦应应该在会计计期间结束束后呈报使使用人。及时性原则则要求会计计核算工作作要讲求时时效：一要要及时收集集会计信息息；二要及及时对会计计信息进行行加工
32、处理理；三要及及时传递会会计信息。这样，才才能使会计计信息在失失去决策作作用之前就就为决策者者掌握和使使用。及时时性原则实实质上又是是相关性原原则的一个个限制因素素。6.明晰性性原则明晰性原则则是指会计计记录应当当清晰明了了、使于检检查，会计计报表所用用术语应易易于理解，以以利于分析析和使用。明晰性原原则实际是是要求会计计信息应具具有可理解解性，要求求会计核算算所提供的的信息能简简单明了地地反映企业业的财务状状况和经营营成果，并并易于为使使用者掌握握。提高会会计信息的的可理解性性，增加可可读性，扩扩大信息使使用者的范范围，能提提高会计信信息的效益益。明晰性原则则的规定是是由提供会会计信息的的目
33、的所决决定的。会会计提供信信息的目的的在于为使使用者服务务，使用会会计信息的的前提是必必须了解会会计信息的的内容、掌掌握会计信信息所反映映的问题，否否则使用就就无从谈起起。随着我我国社会经经济的发展展，会计信信息使用者者的范围日日益扩大，也也就使明晰晰性原则更更为重要。二、要素确确认、计量量方面的一一般原则要素确认、计量方面面的一般原原则是指会会计核算对对企业的资资产、收益益进行会计计确认和计计量应当遵遵循的基本本要求。1.权责发发生制原则则权责发生制制原则是指指会计核算算应当以权权责发生制制为基础。由于会计计分期的存存在，就要要求选择权权责发生制制或收付实实现制作为为确认本期期收入和费费用的
34、记账账基础。权权责发生制制是对收入入在实现时时、费用在在发生时予予以确认的的记账基础础。具体地地说，凡属属当期已经经实现的收收入和已经经发生或应应当负担的的费用，不不论其款项项是否收付付都应作为为当期的收收入和费用用处理；凡凡不属于当当期的收入入和费用，即即使款项已已在当期收收付，都不不应作为当当期的收入入和费用。收付实现制制原则是以以货币的收收付时间确确认收入和和费用的记记账基础。它在实际际收到货币币时确认为为当期的收收入，付出出货币时确确认为当期期的费用。权责发生制制虽比较复复杂，但它它有助于正正确计算企企业的经营营成果。没没有权责发发生制就无无法合理、准确地反反映一个企企业在特定定期间的
35、经经营成果，会会计分期基基本前提也也就失去了了存在的意意义。企业业应采用权权责发生制制。收付实实现制虽比比较简单，也也有利于客客观地了解解企业财务务状况，但但在确定本本期收入和和费用方面面则存在致致命的不足足。企业不不得采用收收付实现制制。2.配比原原则配比原则是是指为正确确计算企业业的经营成成果，会计计核算应将将一个会计计期间的收收入和与其其相关的成成本、费用用相互配合合比较。配配比原则在在权责发生生制的基础础上，要求求把一个会会计期间内内各项收入入和与其相相关的成本本、费用在在该会计期期间内进行行确认、计计量和记录录。会计核核算的一项项重要内容容是确定经经营成果，为为此，就需需要依据企企业
36、收入和和成本、费费用之间所所存在的一一定因果关关系，运用用一定的会会计处理方方法，恰当当地进行收收入和成本本、费用的的配比，从从而正确地地计算出一一定期间的的经营成果果。配比包包括因果配配比和期间间配比两种种形式。3.历史成成本原则历史成本原原则是指会会计核算对对各项财产产物资应当当按取得时时的实际成成本计价。历史成本本原则要求求，会计核核算对取得得、购建或或生产的资资产均按当当时发生的的实际金额额计价入账账，当物价价变动时，除除国家另有有规定者外外，不得调调整其账面面价值，但但资产实际际发生减值值时，应当当进行相应应的会计处处理，并以以附注形式式在财务会会计报告中中加以说明明。使用历史成成本
37、对资产产计价有较较强的客观观性，有会会计凭证为为依据又具具有可检验验性，并与与持续经营营基本前提提和权责发发生制原则则相一致。尽管随着着时间的推推移，历史史成本会与与市价偏离离，从而使使历史成本本原则有一一定的局限限，但这个个原则有着着上述不可可替代的优优点，仍为为会计界普普遍接受。4.划分收收益性支出出和资本性性支出原则则划分收益性性支出和资资本性支出出原则是指指根据配比比原则的要要求，为正正确确定当当期损益，会会计核算应应当合理划划分收益性性支出和资资本性支出出。凡是所所获收益仅仅与一个会会计年度相相关的支出出，均应作作为收益性性支出；凡凡是所获收收益与一个个以上会计计年度相关关的支出，均
38、均应作为资资本性支出出。正确划分收收益性支出出和资本性性支出，能能够在正确确确定支出出归属期的的基础上，正正确确定当当期和以后后各期的损损益，正确确上缴本期期和以后各各期的税金金，以及正正确确定资资产价值。因而，收收益性支出出和资本性性支出的划划分正确与与否，直接接影响到企企业的财务务状况的可可靠性、损损益的确定定以及利益益分配问题题。当然，在会会计实务中中，对划分分收益性支支出和资本本性支出的的界限通常常也存在一一种惯例，对对于那些支支出数额较较少、单位位价值较低低、未来的的收益不多多、未来的的收益很难难衡量的资资本性支出出，为简化化核算可作作为收益性性支出处理理。三、起修正正作用的一一般原
39、则 除除了前述的的两方面的的一般原则则外，还有有一些对于于前述原则则起补充、修正作用用的一般原原则。1.重要性性原则重要性原则则是指会计计报表应当当全面反映映企业的财财务状况和和经营成果果，对重要要的能以货货币计量的的经济活动动应当单独独反映。重要性原则则要求每个个企业应确确定自己的的重要事项项，对于那那些对企业业经济活动动或会计信信息使用者者相对重要要的会计事事项，应分分别核算、分项反映映，力求准准确，并在在会计报表表中作重点点提示；对对那些次要要的会计事事项，在不不影响会计计信息真实实性和相关关性原则的的条件下，可可适当简化化会计核算算，采取最最经济或简简单明了的的会计处理理方法，不不必严
40、格遵遵循有关会会计原则。划分会计计事项重要要与否无统统一明确的的标准，需需要会计人人员自行作作出专业判判断，一般般应从数额额和性质上上加以综合合考虑。从从数额上，不不同规模的的企业可按按设置的金金额限度为为区分重要要与否的标标准；从性性质上，主主要看某一一事项是否否影响企业业本身的生生产经营，是是否对会计计信息使用用者的决策策产生影响响。会计核算上上将全面性性和重要性性相结合，才才能使会计计核算在全全面的基础础上保证重重点，有助助于加强对对经济活动动和经营决决策有重大大影响、有有重要意义义的关键性性问题的核核算，简化化核算，节节约人力、财力和物物力，提高高工作效率率。2.实质重重于形式原原则实
41、质重于形形式原则要要求企业按按照交易或或事项的经经济实质进进行会计核核算，而不不应当仅仅仅按照它们们的法律形形式作为会会计核算的的依据。在实际工作作中，交易易或事项的的外在法律律形式并不不总能完全全真实地反反映其实质质内容。所所以，会计计信息要想想反映其拟拟反映的交交易或事项项，就必须须根据交易易或事项的的实质和经经济现实，而而不能仅仅仅根据它们们的法律形形式进行核核算和反映映。例如，销售售商品的售售后回购，如如果企业已已将商品所所有权上的的主要风险险和报酬转转移给购货货方，并同同时满足收收入确认的的其他条件件，则销售售实现，应应当确认收收入；如果果企业没有有将商品所所有权上的的主要风险险和报
42、酬转转移给购货货方，或没没有满足收收入确认的的其他条件件，即使企企业已将商商品交付购购货，销售售也没能实实现，不应应当确认收收入。再如，以融融资租赁方方式租入的的资产，虽虽然从法律律形式来讲讲企业并不不拥有其所所有权，但但是由于租租赁合同中中规定的租租赁期相当当长，接近近于该资产产的使用寿寿命；租赁赁期结束时时承租企业业有优先购购买该资产产的选择权权；在租赁赁期内承租租企业有权权支配资产产并从中受受益，所以以，以其经经济实质来来看，企业业能够控制制其创造的的未来经济济利益，所所以，会计计核算上将将以融资租租赁方式租租入的资产产视为企业业的资产。如果企业的的会计核算算仅仅按照照交易或事事项的法律
43、律形式进行行，而其法法律形式又又没有反映映其经济实实质和经济济现实，那那么，其最最终结果将将不仅不会会有利于会会计信息使使用者的决决策，反而而会误导会会计信息使使用者的决决策。3.谨慎性性原则谨慎性原则则亦称稳健健性原则、审慎原则则或保守原原则，是指指会计核算算应选用可可以合理估估计可能发发生的损失失和费用的的会计方法法。在商品品经济条件件下，企业业经营存在在着各种风风险。为做做好应付各各种可能出出现的风险险的准备，在在会计核算算中应遵循循谨慎性原原则，体现现出风险意意识。谨慎慎性原则要要求会计核核算在合理理的前提下下，应选择择适当的估估计方法充充分估计可可能发生的的损失和费费用，而不不预计任
44、何何可能的收收入，不能能高估资产产价值，也也不随意低低估负债金金额。第四节 会 计计 要 素素会计要素是是会计所要要反映的内内容，即会会计对象按按经济特征征的分类，是是会计对象象的具体化化。这些概概括性分类类在会计上上都有特定定的涵义和和计量特征征。它以文文字加数字字的形式构构成了会计计科目体系系和会计报报表项目的的主要分类类和基本框框架。企企业会计制制度规定定会计基本本要素为资资产、负债债、所有者者权益、收收入、费用用和利润，其其中前三个个要素是资资产负债表表要素，构构成资产负负债表的项项目类别；后三个要要素是利润润表要素，是是利润表的的项目类别别。一、资产资产是指过过去的交易易、事项形形成
45、并由企企业拥有或或者控制的的资源，该该资源预期期会给企业业带来经济济利益。资资产具有如如下基本特特征：1.资产是是由于过去去的交易、事项所形形成的。也也就是说，资资产必须是是现实的资资产，而不不能是预期期的资产，是是由于过去去已经发生生的交易或或事项所产产生的结果果。至于未未来交易或或事项以及及未发生的的交易或事事项可能产产生的结果果，则不属属于现在的的资产，不不得作为资资产确认。2.资产是是企业拥有有或者控制制的。一般般来说，一一项资源要要作为企业业的资产予予以确认，对对于企业来来说要拥有有其所有权权，可以按按照自己的的意愿使用用或处置。对于一些些特殊方式式形成的资资产，企业业虽然对其其不拥
46、有所所有权，但但能够实际际控制的，如如融资租入入固定资产产，按照实实质重于形形式原则的的要求，也也应当将其其作为企业业资产予以以确认。3.资产预预期会给企企业带来经经济利益，即即资产是可可望给企业业带来现金金流入的经经济资源。资产必须须具有交换换价值和使使用价值，没没有交换价价值和使用用价值的物物品，不能能给企业带带来经济利利益的物品品，则不作作为资产确确认。二、负债负债是指过过去的交易易、事项形形成的现时时义务，履履行该义务务预期会导导致经济利利益流出企企业。负债债具有如下下基本特征征：1.负债是是企业的现现时义务。负债作为为企业承担担的一种义义务，是由由企业过去去的交易或或事项形成成的、现
47、已已承担的义义务。比如如，银行借借款是因为为企业接受受了银行贷贷款形成的的，如果没没有接受贷贷款就不会会发生银行行借款这项项负债。应应付账款是是因为赊购购商品或接接受劳务形形成的；在在这种购买买未发生之之前，相应应的应付账账款并不存存在。2.负债的的清偿预期期会导致经经济利益流流出企业。无论负债债以何种形形式出现，其其作为一种种现时义务务，最终的的履行预期期均会导致致经济利益益流出企业业。具体表表现为交付付资产、提提供劳务、将一部分分股权转给给债权人等等。对此，企企业不能或或很少可以以回避。从从这个意义义上讲，企企业能够回回避的义务务，不能确确认为一项项负债。三、所有者者权益所有者权益益是指所
48、有有者在企业业资产中享享有的经济济利益，其其金额为资资产减去负负债后的余余额。所有有者权益表表明企业的的产权关系系，即企业业归谁所有有。所有者权益益与负债有有着本质的的不同。负负债是企业业所承担的的现时义务务，履行该该义务预期期会导致经经济利益流流出企业，而而所有者权权益在一般般的情况下下企业不需需要归还其其投资者；使用负债债所形成的的资金通常常需要企业业支付费用用，如支出出借款利息息等，而使使用所有者者权益所形形成的资金金则不需要要支付费用用；在企业业清算时，债债权人拥有有优先清偿偿权，在清清偿所有的的负债后才才返还给投投资者；投投资者可以以参与企业业利润分配配，而债权权人则不能能参与利润润分配，只只能按照预预先约定的的条件取得得利息收入入。四、收入收入是指企企业在销售售商品、提提供劳务及及让渡资产产使用权等等日常活动动中所形成成的经济利利益的总流流入。收入入不包括为为第三方或或者客户代代收的款项项。这种总总流入表现现为资产的的增加或债债务的清偿偿。收入也也不包括处处置固定资资产净收益益、出售无无形资产所所得等。收入是企业业持续经营营的基本条条件。企业业要持续经经营下去，必必须在销售售商品或者者提供劳务务等经营业业务中取得得收入，以以便能补偿偿经营活