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1、新税法和新准则则会计要素处处理的差异 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。基本准则规定，企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润侧重于反映企业的经营成果。会计要素与计算应纳税所得额密切相关，但会计要素的定义、确认与企业所得税法的税务处理有一些差异。 一、资产 基本准则第三章规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项
2、。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。符合以上规定的资产定义的资源，在同时满足与该资源有关的经济利益很可能流入企业，且该资源的成本或者价值能够可靠地计量时，确认为资产。 企业所得税法对资产的税务处理，主要包括资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置几个方面的内容：资产在税务处理方面可分为固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等几个主要类别。 资产在同时满足以下条件时可确认为税务处理项目：一是
3、与该资源有关的经济利益很可能流入企业，能够带来应税收入；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，允许进行税务处理；符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不允许进行税务处理。企业所得税法第十一条、第十二条规定，与经营活动无关的资产，不得计算折旧、摊销费用，不允许扣除。 资产税务处理的扣除方法，包括固定资产和生物资产的折旧、无形资产和长期待摊费用的摊销、存货成本的结转、投资资产成本的扣除等。 资产处置收入扣除账面价值和相关税费后所产生的所得，应并入资本利得征收企业所得税；所产生的损失，可冲减资本利得。 根据企业所得税法第十条第七款规定，企业各项资产按照会计准则计
4、提的资产减值准备，在计算应纳税所得额时，不允许在税前扣除，应作纳税调整。 二、负债 基本准则第四章规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。符合上述规定的负债定义的义务，在同时满足与该义务有关的经济利益很可能流出企业，且未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量时，确认为负债。 企业所得税法对负债的处理，区分负债的法定义务和推定义务。 法定义务是指企业具有约束力的合同或者法律法规规定的义务所形成的负债，在税务处理上，一般不允许负债本身直接在税前扣除，
5、但由于负债而产生的费用，符合税法规定的允许在税前扣除。按照企业所得税法第八条的有关规定，短期借款、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券、长期应付款等而产生的合理的借款费用，一般允许在税前扣除；但高于银行同期同类贷款利率的借款费用，不允许在税前扣除。 推定义务是指根据企业的经营习惯、对客户的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的义务所形成的负债，在税务处理上，一般不允许这些负债在税前扣除。例如，企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债，但按照企业所得税法第八条的规定，此费用尚未发生时，不允许在
6、税前扣除。企业的预提费用属于流动负债，也应当在实际发生时在税前扣除。 三、所有者权益 基本准则第五章规定，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济
7、利益的流出。 在企业所得税上，不同来源的所有者权益的处理是不同的。 所有者投入的资本，包括构成企业注册资本或者股本的金额、投入资本超过注册资本或者股本部分的金额（即计入资本公积的资本溢价或者股本溢价），不计入企业的应纳税所得额。 直接计入所有者权益的利得和损失，包括接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、债务的豁免等，按照企业所得税法第六条的规定，应计入应纳税所得额征收企业所得税。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润，属于企业的税后利润，不应再重复征税。/P一、收入基本本准则第六六章规定，收收入是指企业业在日常活动动中形成的、会会导致所有者
8、者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的总流入入。收入只有有在经济利益益很可能流入入从而导致企企业资产增加加或者负债减减少、且经济济利益的流入入额能够可靠靠计量时才能能予以确认符符合收入定义义和收入确认认条件的项目目，应当列入入利润表。 企业业所得税法规规定的收入定定义，包括收收入总额、不不征税收入和和免税收入等等。 企企业以货币形形式和非货币币形式从各种种来源取得的的收入，为收收入总额。包包括：销售货货物收入，提提供劳务收入入，转让财产产收入，股息息、红利等权权益性投资收收益，利息收收入，租金收收入，特许权权使用费收入入，接受捐赠赠收入和其他他收入。 收入总额额中的下列收收入为
9、不征税税收入：财政政拨款、依法法收取并纳入入财政管理的的行政事业性性收费、政府府性基金，国国务院规定的的其他不征税税收入。 企业的下下列收入为免免税收入：国国债利息收入入，符合条件件的居民企业业之间的股息息、红利收入入，在中国境境内设立机构构、场所的非非居民企业从从居民企业取取得与该机构构、场所有实实际联系的股股息、红利收收入，符合条条件的非营利利公益组织的的收入。 税法中的的收入总额是是一个包含收收入内容往往往比会计收入入定义多的概概念，一切能能够提高企业业纳税能力的的收入，都应应当计入收入入总额，列入入企业所得税税纳税申报表表。收入总额额应是使企业业资产总额增增加或负债总总额减少，同同时导
10、致所有有者权益发生生变化的收入入。如果收入入使资产与负负债同额增或或减，结果未未导致所有者者权益发生变变化，则不是是应税收入，如如从银行贷款款、企业代第第三方收取的的款项等，都都不应当确认认为收入。 二、费费用基本准准则第六章章规定，费用用是指企业在在日常活动中中发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的总流流出。费用只只有在经济利利益很可能流流出从而导致致企业资产减减少或者负债债增加且经济济利益的流出出额能够可靠靠计量时才能能予以确认。企企业为生产产产品、提供劳劳务等发生的的可归属于产产品成本、劳劳务成本等的的费用，应当当在确认产品品销售收入、劳劳务收入等
11、时时，将已销售售产品、已提提供劳务的成成本等计入当当期损益。企企业发生的支支出不产生经经济利益的，或或者即使能够够产生经济利利益但不符合合或者不再符符合资产确认认条件的，应应当在发生时时确认为费用用，计入当期期损益。企业业发生的交易易或者事项导导致其承担了了一项负债而而又不确认为为一项资产的的，应当在发发生时确认为为费用，计入入当期损益。符符合费用定义义和费用确认认条件的项目目，应当列入入利润表。 在企业业所得税中，与与费用对应的的概念是扣除除。企业所所得税法第第八条规定，企企业实际发生生的与取得收收入有关的、合合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，可以在在计算应纳税税所得
12、额时扣扣除。在确定定企业的应税税收入后，企企业会计处理理的成本、费费用项目哪些些不允许扣除除、哪些有限限额扣除、哪哪些允许扣除除，是企业所所得税的核心心问题。由于于企业的成本本、费用支出出项目多、差差别大，企业业所得税的扣扣除较为复杂杂。 企企业所得税法法主要明确企企业会计处理理的成本、费费用项目哪些些不允许扣除除，哪些有限限额扣除，哪哪些允许扣除除税法不可能能全部列出。这这就是说，税税法没有规定定不允许扣除除、有限额扣扣除的，都允允许在税前扣扣除。 允许在税前前扣除的费用用，应该符合合以下几个扣扣除原则： （一）正正常性原则企企业所得税的的正常性原则则，是指纳税税人一项支出出必须是正常常的成
13、本、费费用和损失，符符合经营常规规，才允许在在税前扣除。所所谓正常性包包括两层含义义：第一，成成本、费用和和损失必须是是在某一取得得所得的经营营活动中正常常发生的，是是纳税人在自自己的特定经经营中经常或或习惯支出的的。这主要根根据纳税人经经营的性质来来判断。第二二，费用支出出应归属于当当前的纳税年年度或会计期期间。例如，一一个企业当年年支付了今后后五年的广告告费，如果一一次性在税前前扣除是非正正常的。正常常性原则的实实施，往往依依赖于税务人人员的职业判判断，这要求求提高税务干干部的业务素素质。 （二）必要要性原则企业业所得税的必必要性原则，是是指一项费用用只有对企业业的生产经营营是必要的才才允
14、许在税前前扣除。必要要的费用是对对纳税人取得得所得的活动动来说是具有有经营目的的的、适当的、有有益的；对其其他同类型企企业的理性和和谨慎的经营营者来说在类类似的环境下下都会发生。在在大多数情况况下，对于费费用是否允许许税前扣除，主主要从支出在在经营上的有有无必要性进进行判断，而而不是支出所所带来的结果果进行判断。例例如，一个企企业家爱好文文物收藏，企企业购买了一一些具有历史史价值的珍贵贵文物，吸引引了一些爱好好文物的人来来观看，这些些人不少成了了该企业的大大客户。虽然然购买文物支支出为企业带带来了一些利利润，但此项项支出不是企企业生产经营营的必要条件件，因此不允允许在税前扣扣除。必要性性原则可
15、以在在判断企业的的支出是否允允许扣除上广广泛应用。 （三）合合理性原则企企业所得税的的合理性原则则，是指一项项成本或费用用只有在内容容和数额上都都是合理的，才才允许在税前前扣除，否则则要进行纳税税调整。合理理性原则经常常出现在涉及及关联方交易易的纳税调整整中。当非关关联方为追求求自身最大利利益以公平价价格进行交易易时，最终谈谈判结果一般般是市场公允允价格。然而而，当关联方方不按照独立立企业之间的的业务往来，通通过比公平交交易高或低的的价格收取或或支付价款、费费用，进行关关联交易转移移利润时，则则被视为违反反合理性原则则，税务机关关有权进行合合理调整。 （四）合合法性原则企企业所得税的的合法性原
16、则则，是指企业业在计算应纳纳税所得额时时，不论费用用是否真实发发生、确定、相相关、必要、合合理与否，如如果是非法支支出，即便是是按照财务会会计制度已作作为费用列支支，也不允许许在税前扣除除。例如，违违反法律、行行政法规规定定经营而支付付的罚金、罚罚款、滞纳金金和被政府没没收财物的损损失，违法支支付给个人的的回扣，贿赂赂支出等等，均均不准在税前前扣除。需要要说明的是合合法性原则主主要是针对成成本、费用扣扣除而言，对对于收入来说说，不应受合合法性的限制制，即对所有有收入均应纳纳入企业的收收入总额征税税，不论是合合法收入还是是非法收入，这这可以部分校校正司法的不不健全。 现行的财财务会计制度度核算结
17、果对对于征收企业业所得税来说说，多数实际际发生的正常常的、必要的的、合理的、相相关的成本费费用支出是可可以扣除的，可可以依据会计计计算的基础础直接使用；有的是应该该限制扣除或或不允许扣除除的，税法另另行规定。纳纳税人应按照照税法的要求求，填报纳税税申报表。企企业可以根据据会计准则决决定本企业的的会计核算及及各项列支项项目和标准，反反映企业的经经营成果，设设立报表，但但企业向税务务机关报送的的纳税申报表表，应是按税税法的规定和和计税标准计计算的。 三、利润润基本准则则第六章规规定，利润是是指企业在一一定会计期间间的经营成果果。利润包括括收入减去费费用后的净额额、直接计入入当期利润的的利得和损失失
18、等。直接计计入当期利润润的利得和损损失，是指应应当计入当期期损益、会导导致所有者权权益发生增减减变动的、与与所有者投入入资本或者向向所有者分配配利润无关的的利得或者损损失。利润金金额取决于收收入和费用、直直接计入当期期利润的利得得和损失金额额的计量。应应当将利润项项目列入利润润表。 企业所得税税是对企业纯纯收益的征税税，在企业所所得税中，与与利润对应的的概念是应纳纳税所得额。企企业所得税法法第五条规规定，企业每每一纳税年度度的收入总额额，减除不征征税收入、免免税收入、各各项扣除以及及允许弥补的的以前年度亏亏损后的余额额，为应纳税税所得额。 应纳税税所得额经常常是大于利润润额的。这是是因为企业的
19、的有些费用是是不允许在税税前扣除的，还还有些利润是是有限额在税税前扣除的。根根据企业所所得税法第第二十一条规规定，在计算算应纳税所得得额时，企业业财务、会计计处理办法同同税收法律、行行政法规的规规定不一致的的，应当依照照税收法律、行行政法规的规规定计算纳税税。 应应纳税所得额额在一定条件件下，也可能能小于利润额额。这是因为为企业有不征征税收入、免免税收入、加加计扣除、收收入打折等税税收优惠，并并且企业所得得税还允许弥弥补以前年度度的亏损。/P试论所得税会计计新旧准则差差异 1引言酝酿多时的新会计准则终于在今年2月15日由财政部正式颁布，并将于2007年1月1日起首先在上市公司中执行。会计准则因
20、时而变，顺应了市场经济条件下社会公众对企业财务信息的更高期盼，也标志着我国会计准则向国际准则的趋同进程迈上了新台阶。就内在的参照和衔接而言，除了关联方信息披露，公允价值的计量及同一控制下企业的合并等问题，其它准则与国际财务报告准则(IFRS)在诸多方面基本吻合。1为实现与国际接轨，新准则对企业所得税会计做了较大的调整，并规定了一些可资操作的具体规范和制度。对于所得税调整的具体推行，有评论说是实现难度最大的革新项目之一。有鉴于此，以所得税会计为核心，对新旧会计准则进行比较和分析，将有助于我们更好地作出相应的判断。2新旧会计准则比较21相关概念资产负债表观(concept of balance s
21、heet)是新准则的核心和精髓。所谓资产负债表观，指的是从资产负债表的角度出发确认资产、负债及收益，这种观念是新准则中整个所得税会计体系的基础，体现在变革的各个方面。依托资产负债表观，新准则提出了计税基础(tax basis)、暂时性差异(temporary difference)、递延所得税资产(deferred/future tax asset)及递延所得税负债deferred/future tax liability)等概念，这些概念均为GAAP、IFAS中十分成熟的概念。211计税基础(tax basis)概念的提出计税基础与账面价值相对应，是资产或者负债在税法的规定下确认的价值，同时
22、也是会计和税法差异比较中至关重要的一个概念。企业会计准则第18号所得税中规定：“资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。”对于负债，新准则也就其计税基础做出规定：“负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额”。类似的阐释在旧准则中并未出现。有了计税基础的概念，新准则可以顺理成章地运用资产负债表观处理所得税。计税基础的提出，是整个税收处理体系运转的前提。212暂时性差异(temporary difference)取代时间性差异(timing difference)企业会计准则第1
23、8号所得税中规定：“暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。”而且，这些差异在日后都将全部或部分转回。而在旧准则的相关规定当中，采用的则是时间性差异。这两种不同的提法表明新旧准则观点上的差别。时间性差异是从利润表的角度导出的差异，是某个时间段的数据；而暂时性差异则是从资产负债表的角度导出的差异，是一种时点数据。类似于利润表和资产负债表的关系，暂时性差异也可视为时间性差异的累积性结果。在
24、大多数情况下，这两个差异是在同一种情况下同时产生的，因为所有的时间性差异都是暂时性差异，除了数据上有时间和时点的区别；但某些暂时性差异并非时间性差异，即暂时性差异可分为时间性差异及其他暂时性差异两类。如企业合并中的公允价值调整后，被合并公司的资产或负债在会计上按公允价值入账，而税法规定纳税时仍按原账面价值计算，致使合并后的计税基础与账面价值之间产生暂时性差异，这一差异即为非时间性差异的其他暂时性差异项目。使用暂时性差异概念，即资产负债表分析法，能够辨认出非时间性差异的暂时性差异，而这些差异在损益表分析法下将被视为永久性差异，故使用暂时性差异概念来分析，显然更为科学。2在国际范围内，暂时性差异的
25、概念已被运用于美国1991年公布的第109号财务会计准则公告中，加拿大等国在建议性准则中也采用了此概念，1996年国际会计准则又将其纳入其中。迄今为止，此项概念已成为国际会计界普遍认可的成熟概念之一。在这种背景下，新准则采用暂时性差异概念，当属应有之义。213从递延所得税到递延所得税资产(deferred/future tax asset)和递延所得税负债(deferred/future tax liability)旧准则对于时间性差异对所得税的影响额的会计处理，是作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。可见，“递延税款”是个混合性账户，既可确认为借方，也可确认为贷方。而新准则将企业对于子公
26、司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，确认为相应的所得税负债，将企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认为由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的，可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分，是应该收回的资产，所以对应递延所得税资产；应纳税暂时性差异是将来应该交纳的税金，是应该清偿的负债，所以对应于递延所得税负债。从混合性账户到资产和负债分别列示，一方面更为明晰地逐笔反映了企业的所得税资产和负债，另一方面也充分体现了新准则的资产负债表观。将所得税差异分别确认为资产和负债，进一步明确了企业纳税所产生的各项权利
27、和义务，与原递延所得税账户余额相比较，更符合会计信息的相关性原则。22会计处理方法 221暂时性差异的会计处理旧准则针对时间性差异的会计处理，允许采用应付税款法和纳税影响会计法。其中，纳税影响会计法又可分为递延法和债务法。而新准则针对暂时性差异的会计处理，是这样规定的：“资产负债表，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当依据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用”。可见新准则选择了债务
28、法，抛弃了应付税款法和递延法。之所以如此，主要是因为这两种方法的局限性。/P大家知道应付税税款法的操作作较为简便，目目前在我国会会计领域使用用面最广。但但是这种方法法将永久性差差异和暂时性性差异同等对对待，显得过过于简单，也也不符合配比比原则、信息息质量的可靠靠性和相关性性原则。这些些固有缺陷必必须加以改变变，所以随着着我国经济及及会计环境的的发展，应付付税款法最终终将退出历史史舞台。递延延法在处理本本期暂时性差差异产生的影影响时，将之之一直保留到到这一差异发发生相反变化化的以后期间间予以转销。在在实际处理时时要区分每一一笔资金的发发生和转回，当当税率变化时时其操作的复复杂程度显著著增加。由于
29、于递延税款的的账面余额是是按照产生暂暂时性差异时时所适用的所所得税率计算算，而不是现现行税率计算算确认，在税税率变动或开开征新税时，对对递延税款的的账面余额不不作调整，因因而递延税款款账面余额不不符合资产和和负债的定义义，也不代表表收款的权利利或付款的义义务，没有足足够的相关性性，所以也必必然会被淘汰汰。国际会计计准则委员会会(IASCC)在19996年修订的的IAS122中已规定禁禁止采用。关于债务法法又可分为损损益表债务法法(Incoome sttatemeent appproacch)和资产产负债表债务务法(Ballance sheett apprroach)。损益表债债务法将时间间性差
30、异对未未来所得税的的影响看作对对本期所得税税费用的调整整，而资产负负债表债务法法是从暂时性性差异产生的的本质出发，分分析暂时性差差异产生的原原因以及对期期末资产、负负债的影响。新新准则虽然没没有明确指出出使用损益表表债务法还是是资产负债表表债务法，但但从定义暂时时性差异、递递延所得税资资产及递延所所得税负债来来看，显然更更侧重于资产产负债表债务务法。3从国际通用用标准角度来来看，资产负负债表债务法法是GAAPP唯一允许的的方法，GAAAP和IFFRS均不允允许损益表债债务法的使用用。其理由主主要有两个方方面，其一是是资产负债表表观的要求，从从资产负债表表出发调整利利润总额是IISA的要求求和国
31、际趋势势；其二是资资产负债表债债务法更加科科学，如果使使用损益表债债务法，可能能会忽略某些些不体现在损损益表中的递递延所得税资资产或负债。4例如，一一个企业拥有有价值为100，000元元的有价证券券，一年后，这这些有价证券券的市价为115，0000元。如果该该企业运用权权益法来核算算长期投资，这这个事项将导导致递延所得得税负债的产产生，假定税税率为30，则递延所所得税负债为为1，5000元，即这个个事项使权益益增加了3，5500元而递递延所得税负负债增加了11，500元元。“直接记入权权益的交易或或者事项相关关的当期所得得税和递延所所得税，应当当计入权益”(企业会会计准则第118号所得税第第二
32、十二条)，所以该项项目不会体现现在损益表中中，若采用损损益表债务法法将无法体现现这笔递延所所得税负债，但但采用资产负负债表债务法法就能轻松确确认这笔暂时时性差异(该该有价证券的的账面价值为为15，0000，但计税税基础仍为110，0000)。其三是是对上市公司司统一采用资资产负债表债债务法，能够够提高信息的的可比性。基基于上述分析析，在实际操操作过程中应应当采用资产产负债表债务务法核算暂时时性差异。2222亏损弥补补的所得税会会计处理企业在某一一年度发生的的亏损，可以以用以后年度度的税前利润润弥补，这就就产生了未来来可抵减所得得税的暂时性性差异。对于于这一差异，可可视为亏损当当期的所得税税利益
33、，但是是否应将之确确认为所得税税收益进而确确认为一项递递延所得税资资产，新旧准准则有不同的的做法。我国旧的企企业会计制度度并未将经经营亏损所产产生的可抵扣扣时间性差异异视为一项所所得税收益，企企业在发生的的当期无需相相关会计处理理，既不确认认所得税收益益，也不记入入递延税款的的借方。新准则要求求企业对能够够结转后期的的尚可抵扣的的亏损，应当当以可能获得得用于抵扣尚尚可抵扣的亏亏损的未来应应税利润为限限，确认递延延所得税资产产。这种处理理方法，一般般称之为当期期确认法。使使用该方法，企企业应当对五五年内可抵扣扣暂时性差异异是否能在以以后经营期内内的应税利润润充分转回作作出判断，如如若不能，企企业
34、就不应确确认。这种做做法与国际会会计准则相符符。23列列报新准则中明明确规定了递递延所得税资资产和递延所所得税负债应应该在资产负负债表中列示示，所得税费费用应在损益益表中单独列列示，同时也也一并规定了了应当在财务务报表附注中中披露的与所所得税有关的的事项。同旧旧准则相比，新新准则增强了了财务报表列列示的明细度度，增加了会会计信息的透透明度，有助助于企业财务务决策效能的的进一步提高高，也有利于于财务报告使使用者做出更更好的理解和和判断。3现实意意义及其影响响新准则的颁颁布实施，是是我国会计实实务界的一件件大事，而所所得税会计处处理的变革是是其中不可忽忽视的重要组组成部分，特特别是资产负负债表观的
35、应应用，使得我我国的所得税税会计体系更更加科学，也也使微观经济济主体行为在在新的框架内内得以重塑。31纳纳税影响会计计法的推行是是对我国上市市公司的一大大考验以往的所得得税会计核算算中，企业对对所得税核算算会计方法选选择的余地很很大，既可以以选用应付税税款法，也可可以选择纳税税影响会计法法；而新准则则规定只能采采用纳税纳税税影响会计法法。从理论上上来说，纳税税影响会计法法优于应付税税款法，更能能体现“所得税是企企业在获取收收益时发生的的一种费用”这一观点。但但实际操作必必须在现实约约束条件下进进行，纳税影影响会计法的的复杂程度，以以及对配套会会计环境的要要求远远高于于应付税款法法，企业会计计工
36、作将随之之作出重大调调整。但就我我国目前的情情况来看，上上市公司仅占占20%左右右，除了部分分在国外上市市的金融企业业，绝大多数数都是使用最最简便的应付付税款法。上上市公司尚且且如此，非上上市公司的情情形更不容乐乐观，因此，国国内企业尚缺缺乏技术操作作经验。可以以想象，纳税税影响会计法法必将成为新新的企业会计计准则体系推推行的攻坚之之役，我国上上市公司面临临重大考验。/P 32新准则则的全面实施施可以降低职职业判断失误误的负面影响响所得税准则则关于递延所所得税资产和和负债的确认认体系，充分分体现了谨慎慎性原则，减减少了会计人人员在实际操操作中的主观观臆断成分，为为更加规范、具具体地确认企企业的
37、资产和和负债提供了了必要的依据据。对由于可可抵减暂时性性差额所产生生的递延所得得税资产，在在很多情况下下是依靠职业业判断来衡量量的。为减少少主观随意性性，新准则要要求类似的职职业判断须有有合理的证据据，以说明预预期未来的所所得税利益将将会实现，在在暂时性差额额的转销期间间内，将有足足够的应税所所得；同时，对对已经确认的的递延所得税税资产，应在在每一资产负负债表日重新新估价，如果果不符合确认认标准，即预预计未来的所所得税利益不不能实现的，应应将预计不能能实现的部分分立即确认为为本期所得税税费用。所得得税准则的这这一规定，为为会计人员的的职业判断提提供了有效参参照，有助于于从源头上防防止所得税会会
38、计信息可能能产生的误导导。33其其内在理念隐隐含着我国会会计领域宏观观调控职能的的进一步转变变会计准则在在很大程度上上体现了政府府意志，它不不仅在微观领领域影响会计计行为，而且且在经济格局局当中也具有有一定的宏观观效应。在充充分借鉴国际际经验的基础础上制定科学学、规范的新新准则，可以以促成会计信信息的统一适适用性，极大大地压制企业业粉饰会计信信息的欲望。我我们应该注意意到，这一指指导方针自始始至终贯穿于于市场规则之之中。新准则则提倡专业判判断，关注会会计领域的重重难点问题，立立足于维持会会计信息发布布者和使用者者的良好互动动，有利于增增强企业会计计工作的趋同同愿望。显然然，政府的期期望值已经倾
39、倾向于从长远远利益导向角角度予以调和和，“裁判员”的角色定位位渐趋明朗。在在这样的形势势下，企业必必须全面领会会新准则的内内容和实质，真真正适应和体体现新准则的的要求。市场场规则的国际际化进程不可可逆转，企业业自身也要注注重对国际会会计准则的学学习和理解，同同时结合我国国现实的会计计环境做出具具体的分析和和判断，切实实完善会计信信息，进而迎迎头赶上国际际会计准则趋趋同的时代潮潮流。4结束语语总之，改革革的道路充满满艰辛和曲折折，新准则在在推行与实施施过程中必将将遭遇诸多障障碍，但是，我我们有理由相相信，新准则则的颁布实施施将大大提高高我国企业的的国际竞争力力，大力推动动我国的经济济全球化进程程。与之相伴伴随的是会计计理念的全面面更新，原有有的会计从业业思维将逐渐渐退出历史舞舞台，新思维维引导新行为为，新准则也也必将成为我我国会计工作作领域的一个个重要转折点点。