第三章税收法律制度培训.docx

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1、第三章税收法律制度第一节税收概述一、税收的概念和分类税收的作用:税收是国家组织财政收入的主要形式；税收是国家调控经济运行的重要手段；税收具有 维护国家政权的作用；税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。税收的特征:（-）强制性;（二）无偿性,是区别于其他财政收入形式的最本质特征，“三性”的 核心;（三）固定性。税收的分类:（一）按照征税对象的不同，税收可以分为以下五大类：1 .流转税:.主要包括增值税、营业税、消费税、关税。2 .所得税:也称收益税，包括企业所得税和个人所得税。3 .财产税:包括房产税、车船税、契税。4 .行为税:也称为特定行为税，包括印花税、车辆购置税、城维护建设税、耕地

2、占用税等。5.资源税:我国现行的资遮税。（二）按照征收管理的分工体系分为：1、工商税类（我国税制的主体局部,由税务机关征收）2、关税类（海关征收的进出口关税、进口环节的增值税、消费税和船舶吨税）（三）按照税收的征收权限和收入支配权，分为：1、中央税:关税,消费税,海关代征的进口环节消费税和增值税,铁道部门、各银行行总行、 各保险总公司的营业税和城建税等。2、地方税:营业税,城建税,房产税,车船税等。3、中央地方共享税:增值税,企业所得税,资源税,对证券交易征收的印花税等。（四）按计税标准的不同，分为：从价税、从量税、复合税二、税法及构成要素（XZ）税收一一经济基础，税法一一上层建筑。分类:1、

3、按税法的功能作用的不同，分为税收实体法（如企业所得税法和个人所能税法）和税收程序 法（如税收征管法、海关法等）2、按主权国家行使税收管辖权的不同，分为国内税法、国际税法、外国税法。3、按税法法律级次分为：税收法律、税收行政法规、税收规章、税收规范性文件“构成要素:纳税义务人、征税对象、税率是税法的三个最基本要素。1、征税人:税务机关、海关。2、纳税义务人:也称纳税人。3、征税对象:也称课税对象，是区别不同类型税种的主要标志。4、税目一一税收的广度5、税率：是计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志，必须在税法中明确规定。（1）比例税率；（2）定额税率；（3）累进税率：全额累进税率，超额累进

4、税率（我国个人所得说采用此法）,超率累进税 率。6、计税依据:也称计税标准，分为从价计征、从量计征、复合计征。7、纳税环节:流转机在生产和流通环节，所得税在分配环节。8、纳税期限:按期一一1、3、5、1（）、15天，1个月，1个季度；按次进口时。9、纳税地点：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地。10、 减免税:减税和免税，起征点，免征额。一一注意起征点和免征额的区别11、 法律责任:行政责任和刑事责任。第二节主要税种（主要关注管理，计算看简单的）一、增值税（一）增值税以增值额作为计税依据,纳税人是在我们境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以 及进口货物的企业和个人。分为生产型增值

5、税、收入型增值税、消费型增值税（我国从2009 年1月1日全面实行）。（二）纳税人按其经营规模大小，分为一般纳税人和小规模纳税人。（三）增值税税率为12%（四）增值税的计税依据是销售额，包括全部价款（含消费税或关税）和价外费用。不含税销售额=销售额/ （1+税率）准予抵扣的进项税额：购进（有增值税专用发票）、进口、免税农产品（13%）、运输费（7%）。（五）增值税小规模纳税人:1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,年应征增值税销售额在皿 万元（含）以下；2、其他的从事零售、批发的纳税人,年应征增值税销售额在80万元（含） 以下：3、其他个人,非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。小规模纳税

6、人的征收率为小。（六）纳税义务时间为收到销售款项或凭据的当天，先开发票的当天，报关进口的当天。纳税地点为机构所在地，销位地或劳务发生地，报关地海关。固定业户一一机构所在地。外出经营开具证明的向机构所在地，没有证明的销售发生地 非固定业户一一销售、劳务发生地 进口报关地二、消费税（一）分为一般消费税和特别消费税，我国属于特别消费税。一一即针Xj特定的商品征收 消费税计税方法有：从量定额征收、从价定率征收、复合征收。（-）纳税人为中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人（三）税目，税率分为比例税率和定额税率两种形式。（四）计税依据是含消费税不含增值税的销售额。应税消费品已纳税款要扣除

7、（五）在销售时或报关进口环节征收，金银首饰、钻石在环节纳税纳税期限同增值税.纳税地点:销售纳税人机构所在地。委托加工：受托方为个人 委托方机构所在地。受托方为单位 受托方机构所在地进口一一报关地三、营业税（一）纳税人是中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。加工和修理、修配劳务属于增值税的征收范围,员工为单位提供的劳务也不交营业税。（二）税目、税率（三）计税依据是营业额,包括全部价款和价外费用。四、企业所得税（-）居民企业一一中国境内、外所得非居民企业一一在中国无机构场所：中国境内所得在中国有机构场所：中国境内所得或者与机构场所有关的境外所得（二）税率为邈，小型微利企业为20%。（三）

8、应纳税所得额;收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损不征税收入:事业性收费、政府性基金免税收入:国债利息收入、居民企业间的股息、红利等权益性收益准予扣除的工程:与收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金（除企业所得税、 增值税）、损失等。不提扣除的工程:向投资者支付的股息、红利等权益性收益,企业所得税款,税收滞纳金、 罚教等，（四）企业所得税按年计征，分月或分季15日内预缴，五、个人所得税（-）纳税人有个人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者,居氐纳税人一一中国境内、外所得非居民纳税人中国境内所得应税工程：1、工资、薪金所得（? 一免征额）X适用税率一速算扣除数2、个

9、体工商户、承包、承租经营（收入一费用）X适用税率一速算扣除数3、劳务报酬所得?4000元，？ X （1-20%） X适用税率一速算扣除数4、稿酬所得?4（）00 元，（? -800） X14%?4000 元，？ X （1-20%） X14%5、利息、股息、红利所得:收入X20* （5%）（二）自行申报的纳税人:年所得在12万元以上的,在境内两处或两处以上有工资的,在境外取得所得的,没有扣缴义务人的。第三节税收征管一、税务登记（一）概念又称为纳税登记（-）范围企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所,个体工商户和从事生产经营的事业单位, 均应办理税务登记。除国家机关、个人和无固定生产经

10、营场所的流动性农村小商贩外,其他主体均应办理纳税登记。（判 断）扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证。（三）种类包括：开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记、税种登记、扣缴税款 登记。（多项选择）1、开业登记（设立登记）申报办理税务登记的时限要求一独且内（单项选择）税务登记证件的用途：开立银行账户银行账户申请减、免、退税申请办理延期申报、延期纳税领购发票，一办税申请开具外出经营活动税收管理证姓办理停业、歇业I其他有关税务事项2、变更登记适用范围一一具体包括：改变名称、改变法定代表人、改变登记类型、改变住所和经营地点（不涉及主管 税务机关变

11、动的）、改变生产经营方式或经营范围、增减注册资本或投资总额、改变隶属关系、改变生产经 营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。一一都是改变时限要求一内容变更之日起维0虫注意：因住所、经营地点变动，未改变税务登记机关的纳税人不办理注销登记，而是变更登记。3、停业、复业登记从事生产经营的纳税人，经确定实行定期定额征收方式的，其在营业执照核准的经营期限内需要停业 的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常

12、的税收征 收管理。纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。4、注销登记解散、破产、撤销一一在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前或企业终止之日起15日 内；被工商机关撤消营业执照一一自营业执照被吊商或者被撤俏登记之日起15日内;因住所、经 营地点变动，涉及改变税务登记机关的5、外出经营报验登记6、税种登记：7、扣缴义务人扣缴税款登记扣缴义务人自扣缴义务发生之日起过且内向所在地税务机关办理扣缴税款登记。代扣代缴义务人一一支付人，如企业支付职工工资时，代扣代缴个人所得税；代收代缴义务人收款人，如委托加工消费品的受托人代收代缴消费税。二、发票的开具和管理

13、（一）发票的概念税务机关是发票的主管机关,负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。-般有存根联、发票联、记账联,增值税专用发票还有抵扣联。（二）发票的种类1 .增值税专用发票。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用,增值税小规模纳税人不得领购使用。2 .普通发票。普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用,增值税一般纳税人在不能开具专用发票 的情况下也可使用普通发票。3 .专业发票。专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证：国有邮政、电信企业的邮 票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、 货票

14、等。（三）发票的印制1、发票由省级税务机关指定企业印制,增值税专用发票、发票防伪专用品由国家税务总局指定企业印 制，禁止私印、伪造、变造发票；2、发票应当套印全国统一的发票监制章,禁止伪造发票监制章,发票实行不定期换版制度。3、发票应当使用中文印制,也可民族文字或外文。4、除增值税专用发票外的发票，应当在本省范围内印制，禁止在境外印制发票。（四）发票的领购发票的最高开票限额：单份专用发票开具的销置额合计数不得到达的上限额度。不得领购开具专用发票的情形：1、2、3（五）发票的开具要求1 .单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。 （判断）2 .开

15、具发票时应按号顺序填开，填写工程齐全、内容真实、字迹清楚，全部联次一次性复写或打印，内容 完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。3 .填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企 业可以同时使用一种外国文字。（判断）4 .使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存 根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。5 .任何单位和个人不得转借、转让、代开发票； 未经税务机关批准,不得拆本使用发票； 不得自行扩大专业发票使用范围。（多项选择）6 .开具发票时限、地点应符合规定三、纳税申

16、报（一）对象纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人，无税、免税也申报纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（二）纳税申报的内容会计报表、电子报税资料、外管证和异地完税证明。（三）纳税申报的方式1 .直接申报,也称上门申报。是指纳税人自行直接到税务机关办理纳税申报。2 .邮寄申报。邮政部门收据作为申报凭据；邮寄申报以邮政部门寄出的邮戳日期为实际申报日期。3 .数据电文申报:如网上申报,它以税务机关计算机网络系统收到的电文数据时间为申报日期。4 .简易申报:实行定期定额征收的纳税人可以实行简易申报、简并征期的申

17、报方式。一一简易申报不 等于不申报（多项选择）5、其他：委托他人办理、代扣代缴、代收代缴等四、税款征收税款征收方式（1）查账征收一一查账簿是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的， 那么多退少补的一种税款征收方式。这种方式般适用于财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税人义务的纳税单位。（2）查定征收一一查能源消耗、原材料消耗。进销货制度健全是指由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常情况下的生产、销售情况，对其生产的应税产品 查定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。（3）查验征收一一查产品。产品品种单一是由税务机关对纳税申

18、报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖杳验戳，并据以 征税的一种税款征收方式。（4）定期定额征收是指税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税 经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。（5）代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣 除税款的方式。如企业代扣代缴个人所得税。（6）代收代缴是指负有收缴税款的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业 务往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。如受托加工应税消费品

19、代收代缴委 托方的消费税。（7）委托代征有代征证书是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的 一种税款征收方式。（8）其他方式，如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。五、税务代理（XZ）税务代理的特点:1.中介性；2.法定性：3.自愿性：4.公正性税务代理的法定业务范围:和办税相关的业务，可以建账，办理账务，不能提供审计报告。 六、税收检查及法律责任（一）税收检查1 .税收保全措施纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局局长批准，书面通知其开户银行冻结纳税人相当壬 应纳税款的存款,扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，并

20、阻止其出 境。2 .税收强制执行纳税人、扣缴义务人未缴税并且纳税担保人未按期缴纳担保税款的，税务机关责令其限期交纳, 逾期仍未交纳的，经县以上税务局局长批准，书面通知其开户银行扣缴纳税人相当于应纳税款的存 款，扣押、查封、依法拍卖或变卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。个人及其家属维持生活必需的住房和用品,不在税收保全和强制执行措施的范围之内。（二）法律责任1 .税务违法行政处分（1）责令限期改正（2）罚款（3）没收财产（4）收缴未用发票和暂停供应发票（5）停止出口退 税权2 .税务违法刑事处分3 .税务行政复议纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议的,必须先依照税务机关的纳 税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可以依法申请行政复议。对行政复议 决定不服的可以依法向人民法院起源。当事人对税务机关的处分决定、强制执行措施、税收保全措施不服的,可以申请行政复议,也 可以起诉”