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1、学号：2015444145郑州成功财经学院本科毕业论文明审事务所审计风险及其防范措施院部名称：工商管理学院专业名称：审计学学生姓名：王晓格指导老师：许琼艺 讲师 裴燕丽2019年5月摘 要由于经济的快速发展，企业经营业务的多样化，多样的审计业务，复杂的审计环境，沉重的审计业务使得审计风险不断增加，会计师事务所承担着越来越大的压力。近些年来越来越多的会计师事务所不断收到证监会发出的警告或处罚，这种情况表明多数会计师事务所在对于审计风险的防范控制方面仍旧有许多不足之处。在本文中，主要运用文献研究法和案例分析法进行研究，通过分析国内外专家学者的大量文献，然后对明审事务所的审计工作进行论述，以注册会计
2、师在审计工作过程中的不同阶段来分析审计风险，主要包括业务承接，审计实施，审计报告这三个阶段。从而对其存在的审计风险以及风险防范失效的原因进行了详细探讨，针对明审会计师事务所具体情况提出了相应的控制措施，为会计师事务所在控制风险方面提供一些参考。研究分析表明，要尽可能降低审计风险发生的可能就要在各个阶段实行相应的防范措施：规范审计收费；完善被审计单位的内部控制制度；提高注册会计师的综合素质，加强审计能力等；在风险防范方面加大管理力度，以期可以有效控制会计师事务所的审计风险，促进其顺利发展。关键词：会计师事务所；审计风险；风险控制AbstractWith the rapid development
3、 of economy, diversification of business operation, diversified audit business, complex audit environment and heavy audit business, audit risk is increasing, accounting firms are under increasing pressure. In recent years, more and more accounting firms have received warnings or penalties from the S
4、FC, which shows that most accounting firms still have many deficiencies in the prevention and control of audit risk.In this paper, we mainly use literature research method and case analysis method to study, through the analysis of a large number of documents of experts and scholars at home and abroa
5、d, and then discuss the auditing work of the Ming Dynasty Audit Firm. We analyze the auditing risk in different stages of the auditing process by CPA, mainly including three stages: business acceptance, auditing implementation and auditing report. This paper makes a detailed discussion on the audit
6、risks and the reasons for the failure of risk prevention, and puts forward corresponding control measures for the specific situation of the auditing firms of the Ming Dynasty, providing some reference for the accounting firms in controlling risks.Research and analysis show that in order to minimize
7、the occurrence of audit risk, corresponding preventive measures should be taken at all stages: standardizing audit fees; perfecting the internal control system of auditees; improving the comprehensive quality of certified public accountants, strengthening audit ability; and strengthening management
8、in risk prevention so as to effectively control audit risk of accounting firms. Promote its smooth development.Key Words: Accounting firm;Audit risk;Risk Management目 录一、绪论1（一）研究的背景和意义11.研究的背景12.研究的意义1（二）文献综述11.国外文献综述22.国内文献综述23.文献述评3（三）研究的主要内容和方法41.研究的主要内容42.研究的主要方法4二、会计师事务所审计风险控制理论分析5（一）审计风险的含义5（二）
9、审计风险的特征5（三）审计风险模型61.重大错报风险62.检查风险63.审计风险要素之间的关系7三、河南明审事务所审计风险案例分析8（一）案例背景8（二）明审会计师事务所审计风险分析81.业务承接阶段面临的审计风险82.审计实施阶段面临的风险103.审计报告阶段面临的审计风险12四、明审会计师事务所审计风险控制对策13（一）提高业务承接阶段的风险防范意识141.审慎选择客户142.规范审计收费制度，避免恶性竞争的出现14（二）关注审计实施过程的风险141.提高注册会计师的独立性和专业胜任能力152.建立科学、完善的内部控制制度并提高其执行力度15（三）注重审计报告阶段的风险151.项目质量控制
10、复核152.发表恰当的审计意见16结 论17参考文献18致 谢20IV郑州成功财经学院本科毕业论文一、绪论（一）研究的背景和意义1.研究的背景前有原野、银广夏，后又有蓝天股份、绿大地，在接连经历会计师事务所审计失败案例后，注册会计师行业面临着严重的信任危机，而审计风险的存在对于会计师事务所的经营和发展都有着重要影响。由审计风险带来的审计质量问题亟待解决由于经济的快速发展，企业经营业务的多样化，多样的审计业务，复杂的审计环境，沉重的审计业务使得审计风险不断增加，会计师事务所承担着越来越大的压力。近些年来越来越多的会计师事务所不断收到证监会发出的警告或处罚，这种情况表明多数会计师事务所在对于审计风
11、险的防范控制方面仍旧有许多不足之处。所以加强审计风险防范意识，进而有效识别审计风险，控制审计风险，从根本上提高审计质量。注册会计师的责任日益重大，需提高其执业能力和专业素养并建立健全更加完善的审计风险控制制度。2.研究的意义面对日益增大的审计风险在本文主要通过研究国内外专家学者的大量文献，更加系统的总结了相关的风险理论，并将其运用到之后的案例分析中，通过对明审事务所的审计过程分析研究，总结了引起事务所审计风险的具体原因及其相关防范措施。通过对会计师事务所在审计业务中所反映出的审计风险，分析会计师事务所在控制审计风险方面的不足，使会计师事务所更加能够清楚认识到这一问题，并提出相对应策，为会计师事
12、务所建立健全审计风险防控体系提供意见。从而实现降低审计风险的目的。（二）文献综述针对会计师事务所审计风险问题，国内外有很多的专家和学者给出了自己的分析和看法。1.国外文献综述KOZUKI Koji.(2013)在In order to Improve the Effectiveness of a Management SystemBasic Guideline for the System Audit Procedure一文中，指出为了提高管理体系的有效性，执行必要的审计程序是至关重要的，并且对于现代风险导向审计提出了自己的看法与研究结果。分析研究了风险基础战略的系统审计方法，从而为以审计风险
13、管理为核心的现代审计模式打下了了坚实的基础1。FUKUMARU Noriyoshi.(2013)在Solution Concerning Problem in Audit and Operation Activity of Management System一文中，通过分析审计活动中影响审计质量的审计风险因素，指出审计人员须经过战略系统方法的系统训练，亦或是具有特定工作经验的人定期要进行审计技术的维护与改进以及管理体系的整合完善2。Nicols Gambetta,Mara Antonia Garca-Benau,Ana Zorio-Grima(2016)在Data analytics in b
14、anks audit:The case of loan loss provisions in Uruguay一文中，通过分析银行业的具体风险和复杂性以及不使用相关审计程序可能产生的后果，由此证明执行审计程序和遵从相关法律法规的必要性。进而提出应完善审计的内部控制制度，提高审计人员的执业能力3。Liette Gilbert,Anna Zalik.(2018)在The limits of audit culture extractivism:Risk and reinsurance in Canadian oil transport by rail and pipeline一文中，研究分析加拿大石
15、油和天然气部门监管的缺陷导致了针对审计风险的监管改革，又指出加拿大为确保风险而采用的具体技术和做法是工业活动的财务先决条件4。2.国内文献综述（1）关于审计风险模型的研究贺敬(2013)在基于社会责任视角下注册会计师检查风险的实证研究一文中，从两个不同角度分析影响审计风险的因素，更深一层次的对检查风险进行实证研究分析，从而提出被审计单位自身应建立健全内部控制体系，以此降低审计风险发生的可能性，另一方面注册会计师要提高其执业能力与专业素养，要在根源上提高注册会计师的审计独立性5。刘娜(2015)在基于农业上市公司重大错报风险的审计风险模型应用研究一文中，具体从一些农业公司的财务报表进行分析研究，
16、进一步总结出影响其审计风险中的重大错报风险因素。6。苏丹(2017)在F公司审计项目重大错报风险评估研究一文中，主要分析了审计风险因素中的重大错报风险，搜索大量资料，以供热公司为例进行分析研究。根据识别与评估出的结果对会计师事务所的进一步审计程序进行设计,提出重大错报风险评估的保障措施7。马慧东(2018)在中小型会计师事务所风险导向审计的探讨一文中，通过分析审计风险的各个因素，以审计风险模型为出发点进行研究，提出会计师事务所在审计过程中的重大错报风险与检查风险。进而提出注册会计师应提高其综合素质，加强其审计能力，从而有效降低审计风险8。（2）关于会计师事务所审计风险防范的研究金辉,吴中云(2
17、012)在浅析审计风险的成因和防范一文中，通过研究审计风险存在的主要环节相应指出要谨慎选择被审计对象，严格执行审计准则和执业道德以及加强审计队伍建设提高审计人员职业素质9。武航宇(2016)在企业审计风险及规避方法分析一文中，指出在规避审计风险过程中企业应在财务审计方面加大管理力度，构建完善稳健的企业财务系统，对财务审计报表严格管理，建立健全监督机制10。罗珺(2017)在XX中小型会计师事务所审计风险控制研究一文中，研究分析会计师事务所在承接审计业务前要规范审计收费制度，并且要提高注册会计师的独立性与专业胜任能力11。孙明(2018)在瑞华会计师事务所质量控制研究一文中，以审计质量为出发点，
18、通过分析影响审计质量的因素，进而提出执行审计程序预测判断并且控制审计风险的重要性。从会计师事务所防范审计风险的角度提出防范措施，主要有强化注册会计师的独立性意识、保持注册会计师合理的谨慎态度、提高审计从业人员的执业能力以及关注特殊行业的审计难点四点12。3.文献述评综上所述，国内外学者大体都是从被审计单位重大错报风险和内部控制制度，会计师事务所的审计技术，审计方法和注册会计师的专业能力，职业素养等方面进行系统的分析研究。并且国外学者多采用的是经验和实证研究的方法，而国内学者多采用的是规范研究的方法。研究结果也表明审计风险在审计过程中的影响是非常大的，所以，要想充分保障审计质量，就必须加强审计风
19、险的防范与控制。（三）研究的主要内容和方法1.研究的主要内容本文主要以河南明审会计师事务所为例，具体研究分析了会计师事务所的审计风险及其防范措施，主要内容为：第一部分：简要论述了本文研究的意义和背景以及相关文献综述，研究内容与研究方法；第二部分：分析了审计风险的定义和特点以及审计风险模型等相关理论知识；第三部分：介绍案例并分析其存在的问题进而分析审计风险产生的原因；第四部分：提出有效控制审计风险的措施；第五部分：结论。2.研究的主要方法（1）文献研究法：本文通过图书数据库的搜集资料，收集了国内外大量关于会计师事务所关于审计风险的研究文献，从不同角度分析审计风险的成因，影响因素，以及如何防范与控
20、制的最新研究成果。（2）案例分析法：本文以河南明审事务所为案例，通过对被审计单位审计过程中所展现出来的问题进一步深入展开对审计风险的控制及防范研究。二、会计师事务所审计风险控制理论分析（一）审计风险的含义根据我国相关的审计准则与规定将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师在进行一系列的审计程序后发表不恰当审计意见的可能性。”但是有些情况并不能列为审计风险。例如被审计单位财务报表不存在重大错报，而注册会计师在审计工作结束后发表了财务报表含有重大错报的不恰当的审计意见，这属于审计人员的工作过失不可列为审计风险13。（二）审计风险的特征在对审计风险的概念进行相关基础
21、了解后，需要进一步了解审计风险的特征，审计风险的特征简要概括来说主要包括：客观性，普遍性，潜在性，偶然性以及可控性等。1客观性抽样审计是在现代审计工作中经常用到的审计方法，具体是指从审计总体中抽取一部分样本进行审计，然后通过样本结果来推断总体的审计结果。抽样审计的方法比较简单并且高效，在一定程度上可以节省大量的人力物力财力。但是从另一方面来说此方法虽在一定程度上具有代表性，但是难免具有一些误差，这种误差审计人员可以尽可能的进行有效控制，但不能彻底根除，这种误差的存在对审计人员所发表的审计结果有着直接影响。2普遍性会计师事务所的审计风险是在审计活动的各个流程中产生的，其影响因素来自于各个方面，主
22、要包括：财务核算方法不当，内部控制制度没有有效执行，注册会计师的执业能力有限，相关行业的发展不景气等。3潜在性相关的审计工作人员在进行审计活动时由于没有尽职尽责，从而导致其形成的审计结果表面上来看并没有造成相关的损失，但其损失有一定的潜在性，即这些潜在损失已被相关人员所接纳，但是其忽略了更深层次的问题，并没有从根本上进行有效解决，由此对以后出现更大的审计问题埋下隐患。因此这就要求注册会计师在进行相关审计工作是要防微杜渐，尽职尽责，要透过现象看其本质14。4偶然性注册会计师在进行审计工作是难免存在一定的疏忽而造成审计结果有所偏差，究其原因或许是其审计方法不够得当，或许是审计证据不够充分，也甚至可
23、能是审计人员自身经验有所欠缺等不会造成审计风险的产生。这种偶然性一般都是由于审计人员的无意识或者是一些主观原因所造成的。5可控性审计风险在一定程度上并不随人们的主观意志而转移，并且审计风险贯穿于整个审计工作中，审计人员并不能掌控，但是从另一方面来说审计工作人员可以分析其引起审计风险的相关因素，从而对其采取一定的措施进行解决掌控，争取在最大程度上降低审计风险存在的可能性。(三)审计风险模型审计风险主要包括重大错报风险与检查风险。重大错报风险又分为固有风险与控制风险。注册会计师应当在审计过程中实施审计程序，进而评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以此来控制检查风险15。1.重
24、大错报风险重大错报风险是指审计人员在进行相关审计工作之前，被审单位的财务报表已经存在重大错报的可能性。重大错报风险又分为固有风险与控制风险。如表2-1所示：表2-1 重大错报风险固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或列报的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。控制风险是指某类交易、账户余额或列报的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的风险。(资料来源：中国财经网2015年)2.检查风险与重大错报风险不同，检查风险是唯一一个可以通过审计人员进行控制的风险因素。其含义是指当存在某种错报的情况
25、下，并且该错报单独或连同其他错报的影响可能是重大的，而注册会计师在执行相关的审计程序后并没有发现这种错报的风险。由此可得检查风险是可以根据审计人员的努力来进行有效控制的，这就要求注册会计师在审计工作中做好充分的准备，确定最为恰当的审计方法，执行必要的审计程序，从而做出正确的判断，有效规避审计风险。3.审计风险要素之间的关系将审计风险、固有风险，控制风险和检查风险之间的关系用等式来表示为：审计风险固有风险控制风险检查风险。一般而言，在一定的重大错报风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。同样，在一定的重大错报风险水平下，注册会计师可以接受的审计风险与可以接受的
26、检查风险成正向关系。三、河南明审事务所审计风险案例分析（一）案例背景河南明审事务所成立于2006年12月26日，注册地点为中国河南省平顶山市，注册资本100万元，是其他企业。服务范围主要包括有审计、税务、财务、资产评估、投融资及管理咨询等方面，事务所自从成立以来，始终秉着以人为本的理念不断吸取国内外的优秀会计人才，同时也更加注重培养员工道德素质和内在精神文化，现在已形成了一支具有多方面专业知识和不怕苦难的专业执业队伍。2017年3月16日年财政部门同中国证监会共同发布了一纸公告，声称明审会计师事务所在审计工作过程中因未能遵守职业规则而触碰到了“红线”，因此造成了审计风险的增加，从而也影响了审计
27、质量，造成了整体审计报告的质量低下。所以，明审会计师事务所为此受到了中国证监会的严重惩罚，责令其自公告发布之日起必须暂时停止接受新的审计业务。而其中涉及到的案件分别为：昌荣公司、迪可食品集团、奥思达科技有限公司的各项财务审计。明审事务所违反了审计准则对重大错报风险评估问题的检查不到位，并且对昌荣公司出具了虚假的审计报告；对迪可食品对执行审计程序的工作不到位，违反其业务制作规范；对奥思达科技有限公司出具了不适当的审计意见报告。（二）明审会计师事务所审计风险分析1.业务承接阶段面临的审计风险会计师事务所在决定接受新的审计业务前，需要审计人员进行必要的评估判断从而在一定程度上有效规避审计风险。而明审
28、事务所在与昌荣公司的业务往来中，明知昌荣公司因为财务数据作假并且没有完整披露而被立案的情况下仍旧与其保持合作。在2015年明审事务所为了增加其业务量，和昌荣公司在原有的合作基础上又增加了新的审计工作，并且在审计工作过程中并没有对其比较突出的财务问题进行更深一步的风险评估，此种做法无疑进一步增大了注册会计师的审计风险。其未开展的工作如表3-1所示：表3-1 评估工作表未开展的工作1未了解客户会计政策选择、会计信息系统的运用情况，评估相关风险；2未了解客户会计数据以及评价相关经营业绩，评估相关风险；3未评估客户的财务报表层次及认定层次的重大错报风险。(资料来源：和讯财经网2015年)在被审计单位存
29、在严重的诚信问题的情况下，明审事务所仍旧选择与其保持业务往来，这在一定程度上便是给事务所的审计工作新添了审计风险，在审计工作过程中，对于一些必须重点关注的审计科目，注册会计师应该按照相关的执业准则进行实施审计程序并将其记录在工作底稿中，而在本次的实际工作底稿中并未见到此项记录。在进行业务承接时，要对被审计单位的有关行业性质，财务目标，行业制度等基本情况进行充分的了解，这有助于注册会计师评估判断被审计单位的固有风险。根据以往的审计工作结果分析判断，对于问题比较多的，其固有风险也会比较大。但是对于初次审计的单位，由于审计人员对其行业性质，财务报表缺乏一定的了解，因此会将其固有风险评估高一些。会计师
30、事务所的经营收入完全来源于每个审计项目完成后的审计费用的收取，因此其收入与审计工作及其审计结果息息相关。注册会计师只有在高效率的完成审计工作后才能正常收取佣金，从而维持其事务所的正常运营。因此，这就要求注册会计师在进行业务承接时要做出充分合理的正确的判断，避免接受高风险的审计业务，一旦接受到高风险的审计业务就有可能无法收取审计项目的收费从而让会计师事务所蒙受经济损失。根据审计风险因素我们可以了解到，固有风险水平是不受注册会计师所控制的，其主要来源于被审计单位，它发生的概率是主观的，不为注册会计师的行为而有所转移，注册会计师能做的仅仅是通过实施必要的审计程序来加以评估预测，根据其主观经验来获取并
31、确定固有风险的高低。一般情况下，注册会计师在进行固有风险评估时都应采取稳健型的原则来评价，在评估各个方面都比较好的状况下，其重大错报的可能性也比较小；与之相反，当其固有风险的水平比较高时，则表明有某种迹象可能会存在重大错报，且其影响程度比较高。2.审计实施阶段面临的风险审计人员在审计工作过程中需执行必要的审计程序，目的就在于充分了解被审计单位的内部控制制度是否完善，是否有充分执行，如表3-2采购与付款环节的控制测试所示，开展此项穿行测试的目的就在于证明被审计公司即迪可食品有限公司的内部采购和付款环节中存在的完整性与可操作性。从图表显示结果分析来看，注册会计师在审计过程中仅此是根据采购入库单上的
32、日期来判断其编号的连续性，并没有认真仔细的对采购的发票与合同进行比照应对。并且审计人员在明知几张采购的入库单日期都是比较接近的情况下，依旧没有扩大一下核查的相关范围。除此之外，注册会计师在执行审计程序时并没有将记账凭证进行谨慎核对，仅仅是抽取了几张采购的发票和入库单来进行检查比照。另外在对于银行对账单方面的核实有重大欠缺，明审事务所并没有认真履行其职责去对迪可食品有限公司的银行存款以及尚未到期的银行承兑汇票进行认真核实，从而导致了在银行询证这方面的审计证据核查力度不够。并且对于迪可食品有限公司和其关联方的交易并没有进行做会计分录，从而导致了这部分的相关结果比较薄弱。表3-2 采购与付款环节的控
33、制测试图主要控制活动测试内容检测结果采购合同的审核与签订、采购环节与验收入库、所购资产的管理与会计人员的登记、付款审核与实际执行等职务相离。1.采购合同的审核与签订是否不同人签字；不适用2.采购人与仓库验收是否不同人签字；不适用3.仓库管理人员与会计是否是不同人；是4.付款审批人与出纳是否是不同人；是对于关联方，双方协调后直接签订采购合同，对方发来样品，检验合后发货。1.有无采购申请单；无2.有无采购合同；无3.购货申请单与采购合同书是否一致；不适用4.质检人员有无签字；无5.有无工作者在采购合同书上签字；无采购员签字仓储部门收到货物后根据采购订单核对数量和内容并在验收入库单上签字确认。1.入
34、库单有无签字；无仓库员签字账务人员核对采购合同、验收入库单和采购发票一致后编制记账凭证，并经适当人员复核。1.记账凭证后有无采购订单；抽查5张凭证，附件均无采购订单2.记账凭证后有无采购合同；抽查5张凭证，没有采购合同书3.记账凭证后有无入库单；抽查5张凭证，没有入库单4.记账凭证后有无发票；抽查5张凭证，没有发票验收入库单连续编号。是/否否在业务约定期内付完款项，付款申请单通过财务部门核对并经适当人员批准，公司出纳人员方能向对方付清货款，付款后会计制单人员进行会计账务处理，并经适当人员审核通过。1.入库单有无批准；否2.出纳是否签字核对；否3.是否按照合同付款；是4.有无入账；否(资料来源：
35、和讯财经网2017年)当一个企业的内部控制制度并不完善，或者说其虽然存在但缺乏监督从而导致其并未有效执行，进而导致了差错或舞弊进入其内部财务系统，进而产生了审计风险，即控制风险。审计风险因素分析表明控制风险属于被审计单位重大错报风险，其产生和发展不受注册会计师的控制，不为注册会计师的意志而转移。审计人员只能就被审计单位内部存在的问题提出意见或建议。影响控制风险的因素主要来自于被审计单位，并且一般情况下影响控制风险的因素主要有：内部控制制度的健全性，执行有效性以及其本身存在的局限性。所以来说，当被审计单位的内部相关控制并没有有效运行时，注册会计师难以对此作出有效评估，并且在进行实施风险评估程序后
36、无法获得适当的审计证据，则注册会计师需要进一步实施控制性测试和实质性程序。审计实施阶段是至关重要的阶段，有着承前启后的作用。在此阶段主要为注册会计师在审计过程中通过执行一系列必要的审计实施程序，例如风险评估程序，控制性程序，实质性程序来对审计风险进行评估判断，并发表审计意见，出具审计报告。审计实施阶段决定着审计工作的质量，在每一个环节任何注册会计师所发生的任何差错均有可能导致审计风险的增加从而影响审计质量，甚至于造成整个审计项目的失败。因此，审计人员需要提高其执业能力运用自己丰富的经验和专业知识技能来评估判断财务报表的重大错报风险，并一次来确定相应的防范应对措施。3.审计报告阶段面临的审计风险
37、在2015年，明审事务所要对当地奥思达科技有限公司的财务报表进行审计，但是在审计过程中注册会计师的审计范围收到了限制，奥思达科技有限公司并不同意审计人员进行存货监盘，仅仅知道存货的账面价值为66万元，占据奥思达科技总体资产总额的60%，然而明审事务所在此种审计范围受限的情况下依然出具了无保留意见的审计报告。此行为明显违反了相关的审计准则与规范，注册会计师也并没有遵守其职业道德修养，在不能进行存货监盘的审计范围受限情况下，注册会计师是不能出具无保留意见的审计报告的，其并未执行必要的审计风险实质性测试，因此并未获取充分适当的审计证据，在此种情况下，注册会计师应该在审计报告中阐明实际情况，表明其并未
38、能对相关的财务报表发表审计意见。在对审计模型的因素分析中我们已经知道，检查风险是唯一一个注册会计师可以掌握并控制的风险，它是指注册会计师在审计工作过程中通过执行审计程序后发现的风险。其影响因素也贯穿于整个审计过程中，且与审计人员的的工作密切相关。此时就要求注册会计师的执业能力与品德了，审计人员要有足够的经验与知识去胜任该项审计任务，对于审计证据的获取要有充分的相关性。在审计报告阶段，审计人员需要站在独立的第三方角度，通过审计实施阶段执行的审计程序后，对审计结果进行客观表述，并且对审计工作的底稿进行复核，以防有任何的遗漏或错报，对其报告的内容，格式及其附件的规范性严格要求。这些因素都直接影响着审
39、计风险从而影响审计质量。在出具审计报告前审计人员必须进行的一些项目控制如表3-3所示：表3-3 具体的项目控制点审计工作完成阶段业务程序1.综合归纳审计过程中已经查找出的错误报告（1）总结审计过程中识别出的所有错误并撰写报告，评价错报的影响程度；（2）将所有的错报之处与管理层进行交流，针对已经更正的资料和文件，实施追加审计程序。（3）评价未更正错报将导致的影响和后果；（4）就未更正错报与治理层进行解释和交流。2.编制试算平衡表3.确定财务报表是否与项目成员了解的一致，如不一致实施措施（1）询问管理层，并获取适当的证据和资料；（2）实施其他审计程序。4.与管理层进行交流5.对审计结果发表看法，并
40、草拟审计报告（1）对重要性问题和审计风险进行最后判断；（2）草拟审计报告并给出合理审计意见。(资料来源：和讯财经网2016年)四、明审会计师事务所审计风险控制对策（一）提高业务承接阶段的风险防范意识1.审慎选择客户出于对风险防范和业务质量的要求，事务所在承接审计业务时要对客户进行慎重选择，通过搜索相关数据来了解客户的背景资料，并与被审计单位的之前或现任合作伙伴进行沟通，充分考虑客户的诚信问题，工作范围是否有不当限制。如果选择了质量较差的客户，在审计过程中发现其舞弊欺诈行为，如若继续审计则可能增加审计风险，影响审计质量从而破坏事务所的声誉。如若停止审计工作则浪费前期投入的大量人力物力，浪费审计成
41、本。另一方面来说，会计师事务所在进行承接业务时要考虑自身的承接能力，承接业务后能否在规定期限内完成审计任务，或者说事务所内的相关审计人员是否有足够的高的执业能力来保证审计工作的顺利进行，更甚至于说承接该项业务会不会与事务所的利益相冲突，当冲突是尽量去避免。综合各方面的因素来考虑是否承接该项业务。2.规范审计收费制度，避免恶性竞争的出现会计师事务所在承接审计业务后需要预测判断此项业务的审计费用，具体可以从被审计单位的行业状况规模，财务报表情况来分析预测完成此项审计工作所需要的人力物力财力，从而确定其收费价格。审计收费要有其一定的收费制度与准则，事务所不能为了扩大业务量，赢取客户源而恶意降低审计费
42、用，又因不愿意发生审计损失而在审计过程中减少审计程序，从而影响了审计质量，最终只会破坏事务所的声誉。而对于审计收费体系，各个会计师事务所应积极借鉴国内外各大型事务所的审计计时收费制度，要在行业范围内形成有序竞争，制定更加完善，科学，统一的审计收费制度。避免因为恶意竞争而屈从客户的利益需求，从而影响注册会计师的审计独立性。（二）关注审计实施过程中的风险1.提高注册会计师的独立性和专业胜任能力在审计工作过程中，审计人员即注册会计师占据至关重要的地位，在一定程度上直接影响审计质量，注册会计师的专业能力以及职业道德水平是影响审计风险的直接因素。因此可以看出，审计质量取决于注册会计师的执业能力与专业素养
43、，提高审计人员的相关知识水平已经刻不容缓。事务所在对于会计人员的初期招聘中应该进行专业筛选，对于毫无基础专业知识并且没有相关从业经验的人员进行排除，然后在经过初步入门筛选确定合适的人选之后，要制定专业的培训计划与措施来对会计人员加以培训考核，使得注册会计师能够充分认识与掌握审计准则的实质内容，从而进一步的筛选优质员工，与此同时也加强了会计人员的专业素养与能力。而另一方面来说注册会计师本身要有较强的职业理念，自觉的不断加强提升自己，努力为所在行业贡献一份力量。2.建立科学、完善的内部控制制度并提高其执行力度建立科学，完善的内部控制制度需要对被审计单位的内部控体系进行充分了解的情况下，会计事务所据
44、此建立相应的内部控制制度体系。在建立内部控制制度的过程中，会计师事务所应充分考虑自身发展的需要，从实际情况出发，在吸取别人良好经验的前提下结合自身内部需求，制定属于自己的内部控制体系。内部控制制度建立后，公司应指定相应人员定期对内部控制制度进行修改和完善，社会不断的发展，各个公司所处的行业环境不断变化，为了应对行业局势的发展变化，事务所也要相应的不断进行修正。而单纯的制定准则制度并不落实执行也是枉然，会计师事务所要提高审计人员的内部控制意识，使其自发遵守，也可以设立内部控制监督制度，进一步的保障其执行有效性。（三）注重审计报告阶段的风险1.项目质量控制复核项目质量控制复核是贯穿于整个审计工作当
45、中的，并不仅仅是在审计工作结束时对其审计结果进行检查核对，在审计计划阶段相关专业人员可以就注册会计师的执业独立性等进行评价，以及对所制定的审计策略，实施的审计方法等进行判断。在审计工作过程中降低审计风险，根据我国的相关准则规定审计报告的签署只有在其通过了项目质量控制复核之后才能确认。项目质量控制复核有助于审计人员充分获取适当的审计证据，注册会计师应该积极配合相关的专业人员进行控制复核，从而使得在审计报告日之前便解决相关的审计问题，降低审计风险，提高审计质量。2.发表恰当的审计意见审计意见是指注册会计师在完成审计工作后对于审计结果所表达的一种看法，一般包括无保留意见，保留意见，无法表示意见，否定
46、意见等。注册会计师要对其表示的审计意见负责，在发表审计意见前应该充分执行审计程序，确保其审计证据的适当性和有效性；所反映的会计信息真实有效。严格按照审计准则和审计制度的规定来完成审计报告，不因为私人利益而影响审计独立性，确保审计质量的高效。结 论任何事物的发展都伴随着一定的风险，在审计工作中更是如此。会计师事务所的发展离不开风险的检查与控制，需要注册会计师充分实施审计程序，在审计过程中发现问题，提出问题，进而降低审计风险，保障审计质量。本文通过分析明审会计师事务所审计工作过程中的审计风险，来判断在业务承接，审计实施，审计报告三个不同的阶段中所存在的固有风险，控制风险，检查风险，进而提出相应的防
47、范措施意见，对于不可控的固有风险，注册会计师只能通过提高其执业能力，运用所学知识与经验进行预测判断进而防范分析，并对其提出意见与建议；对于可控的检查风险，审计人员要站在独立第三方的角度，客观公正的进行分析判断，从而降低审计风险。由于本人的知识水平有限，该论文的分析还存在许多的不足之处，希望以后的时间可以更加完善，也希望这些观点对相关行业的发展提供一定的参考。参考文献1 KOZUKI Koji.In order to Improve the Effectiveness of a Management SystemBasic Guideline for the System Audit Procedure J.Journal of The Japanese Society for Quality Control,2013,43(3):210-215.2 FUKUMARU Noriyoshi. Solution Concerning Problem in Audit and Operation Activity of Management SystemJ.Journal of The Japanese Society for Quality Control,2013,43(3):33-38