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1、郑州成功财经学院本科毕业论文学号：2015444154郑州成功财经学院本科毕业论文兴华事务所对中孚实业的审计风险及防范措施分析院部名称：工商管理学院专业名称：审计学学生姓名：霍胥称指导教师：梁鹏 讲师 周娟2019年5月18摘 要在我国目前经济市场中，伴随着经济的不断发展，经济市场与公司在迅速的发展成长，而审计行业因为其监督作用，在伴随着经济市场发展的同时也愈发的被人们所重视。同时伴随着经济环境的改革，资本市场也在不断地完善，但也在一定程度上增加了经营风险。伴随着经济的发展，不断出现企业为获取利益而进行财务造假，隐瞒企业真实经营状况与财务状况的事件，而事务所在进行审计时却没能将这些问题公允反映
2、出，当这些财务造假事件被大众所知时，不仅仅将对企业进行审计的事务所牵扯到其中，更是对审计行业造成不利影响，使公众开始怀疑审计的真实有效性。注册会计师是审计工作的主要参与者、执行者，应当在审计工作结束后将被审计企业的财务报表真实公允的反映出，但是不断出现的财务造假审计失败案例让公众开始怀疑对企业进行审计后出具的审计意见是否真实有效。而在很多事务所中，因为过高的审计风险以及所需承担的责任，也致使负责整个项目的注册会计师不愿在无保留审计意见报告上签字盖章。因此对于审计风险的研究以及如何降低审计风险成为了一个重点关注的问题。本文以北京兴华会计师事务所为例，通过理论分析、案例研究、国内外文献研究，旨在找
3、到其对审计对象中孚实业的审计过程中发现以及需要应对审计风险，以及面对审计风险时应该采取的应对措施。关键词：审计风险；风险因素；风险控制AbstractIn the current economic market of our country, along with the continuous development of the economy, our country economic market and companies are also growing rapidly, and the audit industry because of its supervisory role,
4、but also with the development of the economic market and more and more attention. At the same time, along with the reform of economic environment, the capital market is also constantly improving, but at the same time, the operational risk also increases to a certain extent. But along with economic d
5、evelopment, growing enterprises to gain an advantage by financial fraud, concealing enterprise financial status of the real operating conditions and events, and in the audit failed to will fair reflects these problems, when the financial fraud is known, will not only to the enterprise audit firms in
6、volved among them, more adverse effects on the auditing profession, the public began to doubt the true effectiveness of audit.Certified Public Accountant is the main participant and executor of audit work, At the end of the audit, the financial statements of the audited enterprises are reflected in
7、a true and fair. However, in many firms, due to excessive audit risks and responsibilities, the CPA responsible for the whole project is reluctant to sign and seal the unqualified audit opinion report. Therefore, the study of audit risk and how to reduce audit risk has become a key concern.This pape
8、r takes Beijing xinghua accounting firm as an example, Through theoretical analysis, case study and literature research at home and abroad, In order to find out its audit objects in the process of zhongfu industrial audit found and need to deal with audit risks, And the countermeasures should be tak
9、en in the face of audit risks.Key words: Audit risk; Risk factor;Risk control目 录一、绪 论1（一）研究的背景和意义11.研究的背景12.研究的意义1（二）文献综述21.国外文献综述22.国内文献综述23.文献述评3（三）研究的主要内容和方法41.研究的主要内容42.研究的主要方法4二、审计风险相关理论5（一）审计风险相关概念5（二）审计风险定义及特征51.客观性52.普遍性63.潜在性64.偶然性65.可控性6（三）审计风险控制的含义及意义71.审计风险控制的含义72.审计风险控制的意义7三、案例分析8（一）中孚实
10、业公司概况81.区域优势82.销售模式8（二）兴华会计师事务所概况9（三）审计风险防范措施分析91.审计环境风险因素92.审计主体风险因素93.被审计单位风险因素10四、审计风险控制对策11（一）加强审计风险控制11（二）强化审计主体风险控制111.加强注册会计师职业道德和专业胜任能力112.科学运用审计方法和审计程序，选择科学合理的审计方法123.加强会计师事务所内部质量控制13（三）加强被审计单位风险的评估141.加强管理层风险防范意思142.完善被审计单位内部控制14（四）提高审计环境降低审计风险151.净化会计师事务所职业环境152.完善相关法律法规15结 论16参考文献17致 谢19
11、一、绪论（一） 研究的背景和意义1. 研究的背景伴随着我国经济发展，审计因为其对于企业发展和市场经济的监督作用，在我国的社会主义市场经济中产生了愈发强烈的影响。伴随着社会的不断发展，经济环境也在经历着改革。但是在资本市场越来越完善的同时，许多的审计问题却也在不断出现，从蓝田股份案件到绿大地案件，从紫鑫药业案件到万福生科案件，从九好集团案件到振隆特产案件，资本市场财务造假案件频频而出，使公众不禁对审计行业的有效性产生了怀疑，同时也拉低了整个审计行业的口碑与信誉。 2.研究的意义我国对于审计工作的研究相比于发达国家略显不足，所以面对审计风险有承受能力较弱、审计风险意识不足等问题。审计行业本身具有极
12、高的风险性，无法从根本消除审计风险，但是可以通过对风险的识别、应对、控制和防范来降低审计的风险，因此对于如何降低审计风险的研究具有很强的现实意义。对于审计水平的提高以及审计理论的发展需要，使得对审计风险的研究显得愈发迫切。本文以北京兴华事务所为例，分析对中孚实业的审计风险及防范措施，在充分了解审计风险构成以及影响因素、形成因素的前提下，积极探索出防范审计风险的有效途径和措施。郑州成功财经学院本科毕业论文（二） 文献综述1.国外文献综述Kochetova、Kozloski 和 Messier（2013）对审计师和业务流程进行研究，发现业务层次的风险识别收到审计时对业务流程的分析影响，并且对业务流
13、程进行分析可以将业务层次与财务报表层次的风险关联起来。业务层次的风险越多会增大评估错报的风险1。W Robert Knechel(2013)通过研究现在风险导向审计后提出了风险基础战略系统审计方法2。Jochen Bigus（2015）对审计风险评估与审计师责任之间的关系进行研究，发现当审计师为了逃避责任和规避损失时会加大审计风险3。Y Yang（2016）从利益相关理论与非对称信息理论为基础，使用博弈论的研究方法进行了分析，研究结果表明在审计风险博弈中，政府监管者、债权人、被审计单位的管理者和审计人员是直接的利益相关者，加强政府监管和债权人的预期收益是有效控制审计风险的关键4。Rusmin
14、Rusmin，John Evans（2017）在研究中发现检验审计质量中的两个维度，审计师的声誉和专业与审计报告之间的关系，把控制审计风险的因素从审计质量角度揭示出来，控制审计风险应考虑审计师的专业胜任能力和职业道德5。2.国内文献综述廖亮亮（2014）认为会计师事务所及注册会计师面临的审计风险，在受到自身执业水平影响的同时也受到行业特有的风险影响。特别是对高新技术企业而言因其特有的性质使审计人员面临着更高的审计风险6。郑斌斌（2014）以立信会计师事务所为例，提出审计风险取决于检查风险与重大错报风险，通过对重大错报风险的评估来确定检查风险，通过降低检查风险以控制会计师事务所的审计风险7。宋王
15、军（2015）从主观和客观两个方面分析审计风险的形成原因，分析结果认为在新形势下控制审计风险需要重视风险效益的平衡，提高注册会计师的综合素质与实现风险转嫁8。刘芮竹、刘青和王玉蔚（2015）通过分析我国审计行业与资本市场情况，指出审计风险形成原因主要分为三项：财务舞弊的违法成本较低而使舞弊现象上升，提高财务风险；我国目前资本市场与发达国家市场相比，发展自由度存在着机制缺陷；我国的市场体制目前尚不健全9。汪晓飞（2016）从会计师事务所、被审计单位、环境三个方面分析审计风险产生的原因，针对成因提出风险控制建议10。徐举莉（2016）分析内部与外部因素，提出控制审计风险的可行性建议，认为可以通过完
16、善会计师事务所审计风险体系、优化执业环境、提高注册会计师专业能力控制审计风险11。赵爱玲、王新新（2016）通过对我国目前的社保基金的审计风险进行分析，认为缺乏行政干预、有效标准、审计人员相关执业能力的不足等是构成审计风险的主要原因12。黄林燕（2017）认为会计师事务所审计风险控制的基本程序可分为三个方面，识别风险、评价风险及应对风险。评价方法采用模糊综合评价法，将审计风险划分为四个控制阶段，分别对各阶段审计风险评价进而得出总体风险水平，最后提出应对措施13。3.文献述评本文通过对国内外审计风险的文献整理分析，发现审计风险形成原因不仅在于审计环境的影响，注册会计师的职业素养、胜任能力也在影响
17、审计风险的程度。 而审计风险的特性确定了审计风险控制的可操性，通过对审计风险特性分析，针对不同审计活动制定相应审计风险控制方案，可以有效降低审计风险，降低注册会计师与事务所风险的同时保证审计质量。本文通过对国内外审计风险文献分析，以北京兴华会计师事务所对河南中孚实业股份有限公司审计风险为例，提出审计风险防范措施。（三） 研究的主要内容和方法1.研究的主要内容本文主要以中孚实业为例，研究事务所对其审计风险和防范措施，主要内容为：第一部分：通过对国内外的相关文献搜集整理，对审计风险的研究背景与研究意义加以说明，阐述我国目前审计风险的主要成因以及应对措施；第二部分：介绍审计风险概念，并且对审计风险的
18、定义以及审计风险所具有的特征进行整理分析，同时阐述审计风险控制的相关概念和所具有的意义；第三部分：对本文所选案例进行介绍分析，在本部分从审计环境、审计主体、被审计单位三个方面对审计风险形成因素进行分析；第四部分：在本部分提出对审计风险进行控制的对策，为确保审计工作高效性、真实性，从强化审计风险控制、加强被审计单位的风险评估、提高审计环境这三个方面提出了对审计风险控制的对策，以期望能够再审计工作展开时有效降低审计风险；第五部分：结论，对本文所做出的分析结论进行总述。2.研究的主要方法（1）文献研究法：本文通过图书数据库的搜集资料，广泛搜集了国内外各类期刊、新闻报纸、科学报告、整理相关会议资料，广
19、泛浏览上市公视审计实务及注册会计师审计风险相关文献，对国内外研究成果进行总结，并以此为基础完成本文的写作。（2）案例分析法：理论与实践结合才能显示出文章的本质，本文以现实中的兴华会计师事务所对中孚实业的审计风险为例，对其审计风险进行分析。本文在现代风险导向模式下进行理论阐述，结合理论成果与实务，提出兴华会计师事务所对中孚实业审计的风险以及防范措施。二、审计风险相关理论（一） 审计风险相关概念关于审计风险的研究在国内外诸多学者的努力下，已经取得成效，但因研究方向的不同对于审计风险的理解角度也不尽相同，不过比较统一的观点是认为：审计风险是对含有重大不实事项的财务报告产生错误判断的可能。审计风险在柯
20、勒会计词典中的解释为：1、在审计工作结束后，所出具的审计意见和审计结论没有能够将被审计单位的真实财务状况和经营情况纰漏出；2、审计人员在进行审计工作时没有能够及时的发现被审计单位存在重大错误或者审计范围存在重大问题而审计人员在进行审计时没有能够及时的发现。（二） 审计风险定义及特征国际审计准则有一项审计风险的模型：审计风险=重大错报风险检查风险中国注册会计师协会对审计风险的解释为：被审计单位的财务报表中存在重大错报或者漏报事项，但注册会计师未能在审计结束后出具恰当的审计意见，致使经过鉴定的财务报表没有能够公允的反映出其中所存在的重大错报或漏报事项的可能性。在经过各国的学者研究后，对与审计风险给
21、出了五项特征：客观性、普遍性、潜在性、偶然性、可控性。本文也将对审计风险的五项特征进行解释与分析。1.客观性在现代的审计工作中，抽样审计是审计工作的中的一项重要手法，是通过从审计总体中确定样本量，随机抽取样本，并对样本进行研究，从而推断出总体特性的方法。但样本和总体间多多少少会有误差存在，这种误差虽然可控但是难以消除。在抽样审计中，样本与整体之间所存在的难以消除的误差，也决定了审计人员无法避免的要为此承担一定的审计风险。即使在审计工作中使用详细审计调查的手法，也会因为被审单位经济业务的复杂性和从人员的职业道德差异，使得审计结果难以将实际情况完全客观真实的反映出。因此审计风险客观的存在与审计活动
22、中，对于审计风险的研究只能降低其发生的可能性，不能完全消除。2.普遍性在审计活动中，每一个审计环节都存在着风险，这种风险是由多方面原因造成的，例如：注册会计师的胜任能力、被审公司内部控制制度、对于重要数字的遗漏、对财务状况的错报或故意隐瞒。所审计活动中的每一个环节都存在审计风险，也因此审计活动中每一个环节的审计失误都会影响并且增加最终的审计风险。3.潜在性审计风险的存在原因是因为审计责任制度的产生，审计人员需要对自己所出具的审计意见和审计报告承担责任，若审计人员所出具的审计意见与被审计单位实际情况存在不符，或者审计报告出存在漏报事项，但此审计意见或审计报告未造成不良影响，那么审计人员不用为此承
23、担责任，则审计风险此时以潜在形式存在。若不恰当的审计意见或存在漏报的审计报告造成了不良影响，那么审计人员要为此承担相应的责任，则此时审计风险转换为了实质风险，而不以潜在的形式存在。审计风险是一种可能的风险，能否从可能转换为必然是由众多的外部因素决定的，例如：审计人员的职业素养、审计环境、审计风险内容等。4.偶然性对于审计风险十分重要的一项前提，及审计风险是无意的，也只有在确定了这一项后，对审计风险实施控制才会有意义，所以审计风险应当是以客观原因所存在，而不是审计人员有意识的行为所造成的。而审计人员在无意中接受审计风险并承担风险。如果审计人员是徇私舞弊而故意出具与事实不相符的审计报告及意见，那么
24、审计风险的控制也就不存在意义，而审计人员因私舞弊已经违反了职业道德，应该承担法律责任。5.可控性在现代审计中，通过诸多学者对审计风险的大量研究，已经就审计风险的控制提出了大量的理论研究成果，并且出行了众多了行为规范准则，审计人员在进行审计活动时，严格遵循审计程序，规范操作审计步骤，能够有效的将审计风险控制在重要性水平下。对于审计风险可控性的研究对于审计人员以及会计师事务所有着重要意义，可控性的存在可以使得审计人员将所得出的审计结论所存在审计风险控制在可接受范围内，同时对审计风险实施措施，可有效降低风险，从而提高审计质量。（三）审计风险控制的含义及意义1.审计风险控制的含义随着对审计风险研究的逐
25、渐深入，发现审计风险虽然难以彻底消除，但是通过对审计风险实施控制措施，可以达到降低审计风险并将其控制在可接受范围内的目的。随着对审计风险特征研究的不断深入，审计风险控制也愈发具有可操作性，同时对审计风险控制的手段也在不断更新。审计风险的特性表明其存在于整个审计工作的各个环节中，通过审计风险控制，降低审计风险水平，在降低事务所需要承担的审计风险同时，也能够合理规避损失。审计风险的特征虽然表明审计风险无法消除，但是通过对审计风险实施控制手段，是有效降低并控制的审计风险合理方法。2.审计风险控制的意义通过实施相应的控制手段来降低审计风险，不仅仅是提高了审计质量，更有利于整个审计行业的健康发展。审计人
26、员需要对自己所出具的审计报告及审计意见承担责任，而审计风险以客观、普遍的特点存在于整个审计活动中，当审计风险过高时，审计人员需要承担着的审计风险由潜在风险转换为实质风险的可能性也成正比上升，此时审计人员会拒绝或不愿在无保留审计意见上签字盖章。而采取审计风险控制措施，降低审计风险，在提高审计质量的同时，审计人员不需要面临过高的审计风险转变的可能性，因此在进行审计活动时可以集中精力投入到审计工作中，而不需要过度考虑因审计风险转变而需要承担的责任。三、案例分析（一） 中孚实业公司概况1993年经由河南省改委签发豫体改字（1993）18号关于设立巩义市重负股份有限公司的批复的批准，河南中孚实业股份有限
27、公司正式成立。总部位于河南省巩义市的中孚实业有限公司是一家集煤炭、电力、电解铝和铝深加工制品为一体的大型现代化企业。1.区域优势河南作为全国能源及电解铝主要生产、出口大省，离不开其境内丰富的煤碳资源和矿产资源，而巩义是河南省内煤炭及矿产资源最丰富的地区之一，丰富的资源为公司生产提供了便利。巩义市交通便利，公司先后在登封、禹州等煤炭、铝矿资源丰富地区设立矿场，便于采集煤矿及铝矿。2.销售模式中孚实业主要主营销售产品为电力、电解铝以及铝深加工制品，生产销售所需的原材料以采购和内部供应为主。在整个生产销售环节中，生产氧化铝所需要的铝矿主要依靠长期签订的订单或者一次性购买所得；火电生产所需要的煤炭资源
28、以内部供应为主；生产氧化铝以及铝深加工制品所需要的交流电主要由关联方中孚电力公司供应。在生产环节中，中孚实业生产的氧化铝以及铝深加工制品主要分为批量化以及定量化生产。批量化生产是以当前市场销量较高的铝制品为参考，进行改造加工之后进行批量化生产；定量化生产则是根据购买者所提出的要求以及用途需求进行定制生产。最后的销售环节，中孚实业所生产出的产品主要售往签订长期订单的客户以及一次性购买的客户。电解铝和铝深加工制品的销售价格以市场销售价格为参考。（二） 兴华会计师事务所概况北京兴华会计师事务所是由北京市财政局京财会（1992）2254号文件批复准许成立，事务所总部设立于北京，经由财政部、中国证监会财
29、会协字（1995）32号文件批准后，在1995年获得对证券期货相关业务审计资格。业务领域主要分为审计、评估、咨询等，并且拥有大型企业审计、证券期货相关业务审计、司法鉴定等资质。目前兴华会计师事务所已有26家分所。兴华会计师事务所发展迅速，在全国会计师事务所中名列前茅，但是也被证监会多次惩戒或警示，仅2018年9月份呢一月内两次收到证监会警示。目前兴华会计师事务所多家分所已暂停承接新三板以及IPO审计业务。（三）审计风险防范措施分析1.审计环境风险因素审计环境指的是在审计工作中受到监督的内部因素、外部因素、主观条件和客观条件等。审计工作在现在的经济社会中越来越受到重视，本文中的中孚实业作为上市公
30、司，更是受到了多方的关注，各方面对审计工作的关注可以理解为审计监督活动。在审计行业中，审计环境也受到了越来越多的关注，诸多的学者也提出了审计环境的改善方法，例如：提高审计工作透明度、完善审计体系、加强审计人员职业道德素养等。2.审计主体风险因素在本文中所讲述的审计主体性质为独立审计，既会计师事务所接受审计委托人的委托而成为进行审计的主体，审计主体的风险存在于审计实施方。在审计项目组进行审计前，需要严格考虑以及筛选项目负责人和项目组成员，确定审计主体与委托方之间不存在利益关系，同时确定项目组不会为了自身利益而与被审计单位间达成某种共识，共同进行舞弊。审计主体对审计的影响十分明显，注册会计师的舞弊
31、、项目组成员为个人利益而对注册会计师的隐瞒都会成为审计影响因素。而审计主体存在的问题不仅局限于此，注册会计师的职业能力、审计工作中的态度等，都会对审计质量造成影响。注册会计师在进行审计时应当保持专业的职业谨慎性，保持合理的怀疑态度，准备好应对各种突发的问题，并且能够在问题发生时妥当处理，做好审计替代程序。注册会计师应当始终牢记职业规范，保持职业操守，不会因客观和主观因素而造成审计问题。注册会计师也应当对项目组和项目组成员承担起责任，保持良好团队素质和氛围，约束教育项目组成员，为进行高质量审计做好各项准备。3.被审计单位风险因素中孚实业作为一家上市公司企业，经济效益收到多方面的关注，审计报告的使
32、用者包括股东、银行、证监会以及潜在投资者等，因此中孚实业有理由为了对外隐瞒收益而欺骗审计人员。所以审计人员在进行现场审计以及取证时，有很大的可能性收集的信息时不真实的。以购买物资为例，中孚实业在提供的资料中显示存在在途物资，审计人员没有能够确认在途物资是否真实存在，则中孚实业有可能在审计人员结束本年审计后，将不存在的在途物资进行入库、加工、销售来使下一年的收入虚增，而审计人员在下一年对中孚实业进行审计时，没有注意到这笔虚假收入，则有可能造成审计错报。中孚实业是一家以煤炭、电力、电解铝及深加工铝制品销售为主的企业，因电力在审计时无法盘点，而注册会计师没有能够对电力的生产、销售做出准确的判断和评估
33、，轻易相信中孚实业所提供的信息资料，审计风险就会增高。因此，审计人员在进入企业进行审计时，应该综合考虑企业类型、销售主体、经济市场效益和企业发展等因素，完善审计取证环节，避免被企业为虚增收入而提供的虚假信息所蒙蔽。四、审计风险控制对策（一）加强审计风险控制北京兴华会计师事务所在对中孚实业进行审计时，首先应该评价审计风险等级，制定应对的策略，测算审计重要性和错报临界值，筛选注册会计师以及项目组成员，确保审计团队与被审计单位没有利益关系。注册会计师应谨慎对待中孚实业所提供的各项数据资料。到达现场后，在进行现金盘点与存货盘点时不应该体现与出纳以及财务主管进行沟通，以免财务人员伪造信息。在各项往来函证
34、方面，应当做到双75%，既函证金额达到各项往来总额的75%：回函率达到75%。对于已发函而未回函的，应当做出替代测试，同时对供应商和客户应该到工商信息公示的网站查询其真实存在性。对于关联方交易应该警惕，避免关联方交易的收入虚增。在报告出具阶段，应当严格复核报告和纸质版底稿。在出具报告前应该将纸质版底稿认真复核，对于底稿中存在的问题做出解释和补充审计，对于疑似虚假的，应该进行核实并由现场负责的注册会计师进行说明。在报告复核方面以数据有无错报为主，以免所出具的报表附注内容与审计得出内容不相符。质检部门担任质量复核职务的，应由具有丰富审计经验的注册会计师担任，能够发现审计过程中出现的各类问题。（二）
35、强化审计主体风险控制北京兴华会计师事务所在近几年的迅猛发展使其对与审计人员的需求也随之上升，在面对业务增多但是审计人员不充分的情况下，大量补充职员而不对新入职员工进行系统培训，在审计工作中难免会出现纰漏，因此事务所应当对新入职的员工进行统一培训，培养专业技术能力和职业素养。1.加强注册会计师职业道德和专业胜任能力注册会计师是项目组进行审计工作时的主导，总体审计计划、重要性水平以及具体审计计划都是以注册会计师为主导完成，注册会计师在被审计单位进行审计时亦担任主要的沟通职责。北京兴华会计师事务所对出具的审计报告主要以项目组负责的注册会计师为第二签字注师，因此，注册会计师是否具有徇私舞弊行为，对审计
36、风险的影响十分巨大。一旦注册会计师出现舞弊行为，则审计工作必定会出现偏差，导致无法获取正确的资料以及真实的数据，出具的审计报告也会有重大错报，因此，加强注册会计师职业道德对审计工作影响甚大。会计师事务所应当对将要对中孚实业进行审计的注册会计师进行职业评估，避免舞弊行为的出现。专业胜任能力，不止针对注册会计师而言。中孚实业作为一家上市企业，年交易额较大，货币资金流量较大，银行账户较多，固定资产、无形资产等年发生额较大的科目仅由注册会计师一人难以完成，所以专业胜任能力是对整个项目组而言，财务具有连贯性特点，当一个科目出现较大错报时，整个环节都会出现错报，以中孚实业无形资产摊销为例，中孚实业无形资产
37、以注册的产品文号为主，每年计提摊销，如2018年不发生无形资产减值，摊销额借入到管理费用中，若中孚实业摊销错误计提，则无形资产期末余额与管理费用期末余额都会出现重大错报可能。所以北京兴华会计师事务所对选取中孚实业审计项目组成员时应该综合考虑项目组成员专业能力，若有经验不足的审计成员参加时，同时也应该加入具有丰富审计工作经验的成员，在工作中指导并复核审计工作完成情况。2.科学运用审计方法和审计程序，选择科学合理的审计方法在审计中面对不同审计工作应选择合适的审计程序，中孚实业的审计工作以抽样审计为主要审计手法，因此在很多时候有潜在的审计风险。因此在审计工作时应当注意容易引起审计风险的事项，例如往来
38、中的关联方往来、大额往来、新增客户往来、新增供应商往来、银行存款及借款是否正确。抽样审计以样本推测总体，当样本数量越多，则审计结果越接近总体实际情况，所以在对中孚实业进行审计时应当注意往来函证发函率以及抽凭数量、质量。北京兴华会计师事务所对企业间往来函证的规定为双75%,既发函率要求达到往来企业总数量的75%，回函率要求达到发函总金额的75%，对于已发函但是因各项理由未收到回函的，如：函证接收方地址有误、该公司已注销、因各项事由不愿回函的，应当进行替代程序来验证往来的真实性。银行询证方面，北京兴华会计师事务所要求对企业所有开户银行进行函证，所以项目组在进入中孚实业进行审计时，应该要求企业提供开
39、户清单，严格核对银行账户及余额，对于在本地开立的银行账户，应当由项目组成员进行跟函，对于在外地开立的银行账户，应该进行发函。北京兴华会计师事务所规定在进行企业函证时，在询证函发出前，应该对将要发出的询证函进行复印，并在复印件后贴上快递单号，在收到回函时，项目组要将收到的回函与复印件进行比对，确定收回的函证为发出的询证函。收到的询证函，信息与中孚实业记录相符的，比对无误后留存底稿，信息记录有误的，应当进行补充审计程序，寻找信息不符原因，并加以说明。3.加强会计师事务所内部质量控制北京兴华会计师事务所在审计报告出具前，对项目审计工作审核步骤基本分为项目负责人审核、质控部门复合。项目组复核人对审计工
40、作流程步骤进行初步审核，在确认审计步骤、底稿记录没有问题后，交由质控负责人复核，质控负责人在进行复核时，需要比对审计报告、审计报表、审计附注内容是否有误，审计底稿中记录的各项审计工作步骤是否符合流程，底稿后附审计资料是否完整并加盖公章。在进行函证、盘点等审计步骤时，是否留有影像资料。资料信息完整后交由质控合伙人复核。质控合伙人一般由具有经验的注册会计师担任，在复核时主要针对底稿中的可能存在的问题，例如：铝矿为中孚实业生产电解铝及深加工铝制品所需的主要原材料，2017年7月份开始，铝矿价格明显上升，中孚实业管理层要求购买大量原材料，以备生产所需，2017年11月份铝矿价格涨到最高点，随后下落。中
41、孚实业2017年8月份以预付账款向供应商要求购进铝矿，但因需求量过高，铝矿储备不足无法提供给中孚实业所需的铝矿，在铝矿价格开始回落后双方达成共识，将中孚实业预付的款项退还，但是因资金周转无法一次性还清。这样就出现了中孚实业大额的支出，但是直到审计工作完成也没有此笔支出所购得的材料入库或退款。注册会计师在审计工作中认为企业所提供的信息为可信，但是在质控复核人的复核下，应该重新搜集资料，确保2017年铝矿上涨为真实，并核对银行流水单，汇款账户与收款方，后续跟踪调查是否有预付款项的转回，避免治理层以此为由串通相关责任人挪用企业资产。质控复合人应当着重关注审计底稿中存在并应当引起重视而未被注册会计师重
42、视的问题，并进行补充审计，确认问题的性质以及是否会有危险发生的可能性。（三） 加强被审计单位风险的评估1.加强管理层风险防范意思中孚实业的生产与相关国家政策密不可分，如：环保政策、能源政策、土地政策等，中孚实业生产所需的铝矿生产周期长，我国铝制品业的发展使得铝矿的需求量逐年上涨，中孚实业为满足生产所需，需要不断购入铝矿，这就导致资金需求的充沛，同时也导致负债的增加。企业负债的不断增大势必会影响到企业的偿债能力，企业在进行银行贷款是会被严格审核其资产情况，那么中孚实业就有理由为此而粉饰财务报表，审计风险也会大幅度提升。也因此中孚实业有可能通过并购重组、关联方交易虚构经纪业务。另一方面，中孚实业生
43、产对设备要求较高，生产受到通风、排水等设备的影响，所以对于固定资产的要求较高。管理层有可能为获取最大效益，将固定资产使用期延长，若因生产安全问题导致企业停产，则企业还会面临高额的经济处罚、设备修复的费用，将企业重大错报的风险扩大，同时也对降低审计风险十分不利。所以加强企业管理层的风险意识尤为重要，企业在生产中不仅要考虑利益最大化，还要考虑到国家相关政策以及生产安全等问题，不能为谋求利益而做出违背法律法规的行为。2.完善被审计单位内部控制北京兴华会计师事务所在进行中孚实业审计业务的同时，会进行相关的内部控制测试，从主营业务收入到往来款项等科目的往来发生，判断企业内部控制体系是否完善，将存在问题及
44、不完善的地方列示出，要求企业进行整改。企业内部控制的不完善，对审计风险的增高具有直接关系。以中孚实业无形资产为例，中孚实业无形资产分工不明确、管理混乱、摊销不准确、账面价值计算不准确、企业记录无形资产文号变更处置不及时。无形资产相关权证登记及权证档案室应由专人看管，未经总经理同意不得外界使用，各个生产分厂根据生产需要，提出无形资产采购申请，如生产过程中需要使用到的电脑软件系统，并将购置申请表上交到工程部；由工程部、财务部经理、总经理对采购申请进行审核，并签字批准，财务人员根据收到的发票，进货单，设备清单表后，将单据的信息进行核对，确认数额的一致性，并且有财务总监的签字后，进行会计凭证的编制，并
45、按照企业规定的摊销方法计提摊销，对于无形资产的变更应该及时在更新。（四） 提高审计环境降低审计风险1.净化会计师事务所职业环境会计师事务所行业竞争压力较大，导致一些事务所为提高业务量，不进行审计风险测试，承接业务混乱，甚至出现明码标价为企业出具所需要的审计报告，事务所应该对自身进行严格规范。注册会计师应该严格要求自己，保持职业素养，避免为自身利益而做出违背会计准则的行为。事务所指定相关的管理制度，加强复核标准，降低审计错报的可能性，会计师事务所负责人进行规章制度的制定，提高审计行业的标准，为进行高品质的审计做出努力。2.完善相关法律法规目前我国已经陆续出台多项针对企业审计的法律法规，但是相比较
46、一些审计行业发达的国家还有所欠缺，应该继续完善相关的法律规章制度，将审计责任细分化，因企业的隐瞒导致的审计失败而造成重大损失的，在对事务所进行处罚的同时还应考虑对企业进行出发，如在规定年限内不得上市、对上市公司进行警告，上市公司屡次造假的，考虑进行退市处罚。会计师事务所与企业进行联合舞弊的，视责任而定，给予注册会计师警告或吊销执照处罚，对企业进行经济处罚并拉入银行黑名单，银行在该企业收到处罚时间内不得对其提供贷款业务。结 论本文通过北京兴华会计师事务所对中孚实业的审计风险研究，得出中孚实业有以下几个特点：1.关联方较多，企业在经济市场不佳的情况下，可能通过关联方交易虚构经济业务；2.中孚实业受
47、到影响的相关政策较多，因此在审计时应该关注相关政策规定，是否存在违规现象；3.中孚实业行业竞争压力大，同行业的竞争会导致中孚实业的客户流失，中孚实业是否会因此进行恶意竞争导致企业损失，也是注册会计师审计时应关注的事项。通过北京兴华会计师事务所对中孚实业的审计风险分析，笔者认为审计风险自始至终的存在于审计工作中，只是审计风险以隐性特征存在，但是当审计工作中出现失误，导致审计风险爆发时，才会显性出，所以审计风险不应被忽视，事务所关注审计风险的存在，制定相关制度，降低审计风险是提高审计质量，保证审计品质，是事务所及注册会计师应该努力达到的目标。企业在被审计时，也应该积极主动配合审计工作组，做到不隐瞒
48、、不欺骗，管理层应该加强审计风险意识，明白审计对企业管理的影响，不为粉饰财务数据信息而欺骗事务所和项目组成员。企业内部控制体系的完善有利于企业更好的经营，在审计人员提出的内部控制问题中，应当认真思考并改正，加强企业内部控制。参考文献1 Kochetov N,Kozlsoki M,Messier F.Auditor business process analysis and linkages amongauditorriskjudgmentsJ.Auditing:AJournalofPractice&Theory,2013,32(3):123-139 2 W Robert.Auditing:Assurance&RiskM.Div of Thomson Learning. 2