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1、西南财经大学硕士学位论文M通信公司战略成本管理应用研究姓名：王亚兰申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：宋浩20060401摘要本文是一篇案例研究型论文。论文在借鉴国内外对企业战略成本管理研究成果的基础上，对国内一家从事通信设备制造的大型高科技企业(以下简称M 公司)应用战略成本管理的实践进行案例研究，分析“实践”、讨论“实践”、总结“实践”，以期通过个案启示对推动我国战略成本管理理论和实务的发展起到参考性作用。一、论文的结构和提要全文在结构上共分为四章。口第一章：战略成本管理概述。本章内容是后面各章的理论铺垫，为分析、讨论和总结M 公司战略成本管理实践提供理论框架和依据。首先，在综述国内外
2、学者对战略成本管理不同定义的基础上，对战略成本管理的内涵进行了界定，以“企业如何利用成本信息进行战略分析与选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理”作为本文观点。接下来，分析了较之传统成本管理，战略成本管理具有的特点。最后，论述了战略成本管理的基本框架和实施步骤。战略成本管j理的基本框架应为利用战略定位分析、价值链分析、成本动因分析这三种主要战略分析工具寻求长期竞争优势；作为战略管理的职能支持系统，战略成本管理的一般实施步骤应为：战略分析与选择、战略规划、战略实施与控制、战略业绩计量与评价。本文将按此观点并结合M 公司的实际展开案例研究。口第二章：M 公司的战略成本管理基本框架。本章内容由四部
3、分组成，笔者试图根据搜集的相关资料，构建M 公司的战略成本管理基本框架。第一部分，介绍M 公司有关情况，包括M 公司简介、组织结构、人员结构、企业文化和I T 系统建设，指出M 公司有较好的战略成本管理实施基础条件。笫二部分，M 公司的战略定位分析及成本领先战略规划。首先介绍M 公司运用S W O T 分析法进行战略定位分析的过程。接下来，笔者对M 公司的战I 咯定位进行了分析讨论。最后，介绍了M 公司成本领先战略规划的大体内容，包括目标和策划案(草案)，并对此分析了其值得推广的地方和不足之处。在这部分，笔者实际上是既介绍了M 公司的战略定位分析，又大体介绍了它的战略成本管理的第一、二步骤，即
4、战略分析与选择、战略规划。第三部分，M 公司的价值链分析。笔者首先分别介绍了M 公司的产业价值链分析、企业内部价值链分析和竞争对手价值链分析的有关内容，其中整理了一些具体案例以说明M 公司是如何进行价值链分析、优化价值链的，由于企业内部价值链分析是M 公司战略成本管理的主要内容i 本文将重点在第三章介绍。最后，在结论与建议中，笔者指出M 公司目前价值链管理存在的主要问题，建议M 公司在价值链分析中尤需关注的几个方面，包括战略成本管理的长期性和整体性、自己的核心竞争力、虚拟企业、全球价值链分析、进出壁垒等。第四部分，M 公司的战略性成本动因分析。笔者根据搜集的相关资料，认为M 公司关注执行性成本
5、动因较结构性成本动因多，并介绍了M 公司追求全员成本意识的企业文化、大力推行全面质量管理、流程再造等对执行性成本动因的控制内容。然后，笔者对M 公司更为关注执行性成本动因的原因进行了分析。最后，一方面建议M 公司需要重视控制结构性成本动因，另一方面，针对M 公司目前存在的一些突出问题，建议要加强控制成本动因，如建立执行文化、完善考核制度和奖惩机制，改进管理模式和组织结构，试行作业成本法和作业基础管理等。n 第三章：基于成本领先战略的M 公司成本管理。本章内容是论文的核心，主要体现了M 公司如何开发利用价值活动内部联系和价值链内部联系，组织成本管理的过程，即战略成本管理的第三个步骤一一战略实施和
6、控制。在结构上，笔者按照M 公司基于企业内部价值链分析的产品成本链管理过程加以展开，分别介绍M 公司设计、研发、采购、制造、营销、售后服务、质量、人力资源和管理各个成本链环节的成本管理现状主要内容，并在每个成本链管理环节又介绍了M 公司具体的成本管理案例，或成功，或失败，在此基础一L，笔者对M 公司的成本管理现状进行分析评价，最后提出建议。设计成本管理。首先介绍M 公司的设计成本控制系统；然后，以B 产品案例说明了目标成本法和价值工程法在M 公司的应用情况；最后，笔者结合日本企业应用目标成本法控制设计成本取得的成功经验，分析了M 公司应用目标成本法还需加以改进的地方。研发成本管理。首先介绍M
7、公司的研发成本构成、近几年占主营业务收入的比重情况以及研发成本管理主要内容；然后介绍了A 产品价值链分析案例和差旅费管理案例；最后，简要分析了M 公司研发成本管理具有的借鉴意义，并着重指出M 公司研发成本管理还应注意的问题。采购成本管理。首先介绍M 公司的采购成本构成和管理主要内容；然后介绍了M 公司通过直供降低对品牌厂商Z 的采购成本的具体案例；最后，笔者指出了采购成本管理的两个主要目标，并按战略成本管理的思想和方法分析了M 公司采购成本管理还应加强的工作。制造成本管理。首先介绍了M 公司的制造成本管理分类和管理主要方法；然后介绍了M 公司通过提高R 产品生产效率来降低制造成本的案例；最后，
8、分析了M 公司相对于现代制造管理的成本领先战略目标，为此M 公司应结合自身特点推行现代制造成本管理的战略性方法，如J 1 7、C I M、A B C 和A B M 等。营销成本管理。首先介绍了M 公司的营销成本状况和管理主要内容；然后介绍了M 公司某国际合同营销成本控制不力导致亏损的案例；最后，着重指出M 公司基于成本领先战略的营销成本管理还应致力的工作：进一步实施品牌战略、加强与客户的战略合作、科学选择营销渠道和提高分销效率、加强对销售体系的信息化管理。售后服务成本管理。首先介绍M 公司的售后服务成本管理分类和管理主要内容；然后介绍了因备板备件的管理问题导致售后服务成本上升的案例；最后，笔者
9、分析了售后服务的战略成本管理目标，并指出M 公司在售后服务环节还应深入实施战略成本管理的地方。质量成本管理。首先介绍了M 公司的质量成本结构和管理现状；然后介绍了M 公司因某型号产品结构件开裂导致质量损失的案例；最后，分析并指出M 公司的质量成本管理仍然处于“质量改进区间”，需要进一步加大质量保证成本的投入，加强质量预防措施，以降低质量成本，另外，还需加强质量成本的事前与事中控制工作。人力资源成本管理。首先介绍M 公司的人力资源成本结构和管理主要内容；然后简要介绍了M 公司实施E R P 降低人力资源成本的案例；最后，分析并指出了人力资源的战略成本管理目标和M 公司需要加强人力资源成本管理的工
10、作。管理成本管理。首先介绍M 公司的管理成本状况和结构以及管理成本控制主要内容；然后介绍了M 公司几个财务费用的管理案例；最后，着重分析了M 公司管理成本控带0 还应加强的预算改进工作。口第四章：M 公司的战略业绩评价。本章反映了M 公司战略成本管理第四个步骤的有关内容。首先，笔者介绍了M 公司根据平衡计分卡原理构建的战略业绩评价指标体系，并对总公司层次B S C、事业部层次B S C、部门级层次B S C作了一定介绍。接下来，笔者分析了目前M 公司应用B S C 进行战略业绩评价存在的主要问题，针对较突出的平衡问题，笔者提出了改进建议，认为引入经济增加值(E V A)指标、反映由于采取成本领
11、先战略而带来收益变化的指标、反映全成本概念的指标、反映成本驱动因素的指标能够较好地解决B S C 的不平衡问题。二、论文的创新和不足论文主要有以下创新之处；(一)选题和研究方法目前我国对企业战略成本管理实践的相关案例研究还较少，理论和实务两方面都迫切需要通过实际的案例了解战略成本管理是如何具体实施的、实施的成效如何、有哪些成功经验或是存在哪些问题，等等。因此，在借鉴国内外对企业战略成本管理研究成果的基础上，结合企业实际进行实证研究，有较强的理论意义和现实意义。(二)研究角度在为数不多的我国企业战略成本管理相关案例研究中，或是如美菱集团的“科技驱动型成本战略管理”、邯钢的目标成本法等一些体现了战
12、略成本管理部分理念和方法的企业的案例研究，或是作者根据战略成本管理的理论和方法为某一家企业提出实施战略成本管理方案的案例研究，而对一家业已正式实施战略成本管理企业的应用案例研究更是少之又少。本文力图在较系统介绍M 公司是如何实施战略成本管理过程的基础上，分析评价其实践，最后提出建议，是较为严格意义上的战略成本管理应用实际案例研究。(三)研究思路本文是以战略成本管理的实施步骤为主要研究思路，而不是以战略成本管理的基本框架为主要研究思路，即战略选择和战略规划(第二章第一节)、战略实施和控制(第三章)、战略业绩评价(第四章)。(四)提出建议案例研究的最终目的或是借鉴成功经验或是为了解决问题而提出建议
13、。本文在介绍M 公司如何开展战略成本管理后，将重点放在对M 公司的现存问题提出建议上，这些建议对于解决M 公司一些现存问题具有一定借鉴意义。(五)案例资料论文获取了较翔实的M 公司战略成本管理实践资料(有少数不影响理解的数据加工)，为战略成本管理研究提供了新的素材。论文的不足之处：(一)由于涉及到核心商业秘密，本文取得的M 公司战略成本管理案例资料在深度和完整性上都存在着一定问题，如缺少M 公司成本领先战略规划案的正式定稿，缺少M 公司非财务指标数据以及一些重要财务指标数据，相应地由于缺少战略目标及控制标准和具体数据，也就没有完整的战略业绩计量与评价，因此，这篇案例研究论文不是很完整。(二)战
14、略成本管理是战略性的系统成本管理，涉及到诸如企业战略管理、企业营销管理等等方面的知识和内容，也包容了诸如全面质量管理、持续改进、约束理论等等现代管理方法，笔者在写作过程中，深感自身知识驾御不够，因此，对资料的提炼和有关分析评价都存在着深度不够的问题，部分建议的适用性和有效性也存在问题。关键词：战略成本管理竞争优势A b s t r a c tB a s e do nr e f e r e n c e so fn a t i o n a la n do v e r s e a sr e s e a r c ho fe n t e r p r i s eS t r a t e g yC o s t
15、M a n a g e m e n t(a b b r e v S C 岣，t h ep a p e rs t u d i e saS C Mc a s eo faC h i n e s el a r g e s i z e dh i g h t e c hc o r p o r a t i o n(a b b r e v M)w h i c hd e a l si nc o m m u n i c a t i o n se q u i p m e n t s B ya n a l y z i n g，d i s c u s s i n ga n ds u m m a r i z i n gS
16、 C M p r a c t i c e，i t sp u r p o s ei sp u s h i n go nt h ed e v e l o p m e n to fo u rc o u n t r y SS C Mt h e o r ya n do p e r a t i o n 1 S t r u c t u r ea n dB r i e fT h et h e s i sc o n t a i n sf o u rc h a p t e r s 1 1 C h a p t e r1：S C Mg e n e r a l T h ec o n t e n to ft h i sc
17、 h a p t e ri st h e o r yb a s i so fo t h e rc h a p t e r sb e h i n di t I ti st a k e na st h eo p i n i o no ft h i sa r t i c l et h a tS C Mi sa b o u te n t e r p r i s eh o wt ou s ec o s ti n f o r m a t i o nt oc h o o s es t r a t e g ya n dh o wt oo r g a n i z ec o s tm a n a g e m e
18、n tu n d e rd i s s i m i l a rs t r a t e g i e s T h ea u t h o rt h i n kt h a tt h eb a s i cf r a m eo fS C Ms h o u l db et os e e kf o rl o n g-t e r mc o m p e t i t i v ea d v a n t a g eu s i n gt h r e em a i ns t r a t e g i ca n a l y s i st o o l sw h i c hi n c l u d ev a l u ec h a i
19、 na n a l y s i s，s t r a t e g i cp o s i t i o na n a l y s i sa n dc o s td r i v e ra n a l y s i s。A st h es u p p o r t i n gf u n c t i o ns y s t e mo fs t r a t e g ym a n a g e m e n t，t h eg e n e r a li m p l e m e n ts t e p so fS C Ms h o u l dp r o g r a m m i n g，s t r a t e g i cp e
20、 r f o r m a n c eo fs t r a t e g i ca c h i e v e m e n t i n v o l v es t r a t e g i cc h o i c e，s t r a t e g i ca n dc o n t r o l，m e a s u r ea n de v a l u a t i o n1 2 C h a p t e r2：t h eS C Mb a s i cf r a m eo fM T h i sc o n t e n tc o n s t i t u t e sf r o mf o u r p a r tc e n t T
21、h ew r i t e rt r i e st os e tu Dt h eS C Mb a s i cf l a m eo fMa c c o r d i n gt ot h er e l a t e dd a t ao ft h ec o l l e c t i o n T h ef i r s tp a r ti Si n t r o d u c t i o no fMr e l e v a n tc i r c u m s t a n c e，w h i c hs h o w st h a tMh a sg o o df o u n d a t i o nc o n d i t i
22、o no fS C Mi m p l e m e n t T h es e c o n dp a r ti st h es t r a t e g i cp o s i t i o na n dp r o g r a m m i n go fM A tt h i sp a r t，n o to n l yM。Ss t r a t e g i cp o s i t i o nb u ta l s ot h ef i r s ts t e pa n ds e c o n ds t e po fi t sS C M，n a m e l ys t r a t e g i cc h o i c ea n
23、 ds t r a t e g i cp r o g r a m i n g，a r ei n t r o d u c e d T h et h i r dp a r t1 SM Sv a l u ec h a i na n a l y s i s F i r s tM。Si n d u s t r yv a l u ec h a i n，e n t e r p r i s ei n t e r n a lv a l u ec h a i na n a l y s i sa n dt h er i v a lv a l u ec h a i na n a l y s i sa r er e s
24、 p e c t i v e l yi n t r o d u c e d，a n ds o m ec o n c r e t ec a s e sa r es h o w n F i n a l l y,i nc o n c l u s i o na n ds u g g e s t i o n st h ew r i t e rp o i n t so u tt h em a i np r o b l e m so fM Sv a l u ec h a i nm a n a g e m e n tc u r r e n t l y,a n dp u tf o r w a r ds o m
25、es u g g e s t i o n，T h ef o u r t hp a r ti sM Ss t r a t e g i cc o s td r i v e ra n a l y s i s Mm o r ec o n c e r n se x e c u t i o n a l c o s td r i v e r st h a ns t m c t u r a lc o s td r i v e r s，a n di t s c o n t r o l l i n go fe x e c u t i o n a lc o s td r i v e r si Si n t r o
26、d u c e d T h e n t h ew r i t e ra n a l y z e st h er e a s o nw h yMp a y sm o r ea t t e n t i o nt oe x e c u f i o n a lc o s td r i v e r sa n dm a k e ss o m ea d v i c e st os t r e n g t h e nc o n t r o l l i n go fc o s td r i v e r sm e a n t i m e 1,3 C h a p t e r3：B a s e do nt h eo
27、v e r a l lc o s tl e a d e r s h i ps t r a t e g yM Sc o s tm a n a g e m e n t T h i sc h a p t e ri st h ec o r eo ft h et h e s i s，w h i c hm a i nb o d yn o wMh o wt om a k eu s eo fi n n e rc o n t a c to f v a l u ec h a i na n do r g a n i z ec o s tm a n a g e m e n t，n a m e l yt h et h
28、i r ds t e po fS C M(s t r a t e g i cp e r f o r m a n c ea n dc o n t r 0 1)，A c c o r d i n gt oM Sp r o d u c tC O S tc h a i nb a s e de n t e r p r i s ei n t e r n a lv a l u ec h a i na n a l y s i s，t h es t r u c t u r ei sd e s i g n e d M Sp r e s e n tc o s tm a n a g e m e n tc h a i n
29、l i n k s，。f o re x a m p l ep r o d u c td e s i g n，r e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n t，p u r c h a s e，m a n u f a c t u r i n g，m a r k e t i n g，a f t e r s a l e ss e r v i c e，q u a n t i t y,h u m a nr e s o u r c ea n dm a n a g e m e n t，a r ea I li n t r o d u c e d A tt h ee a c hI
30、 i n kM Sc o n c r e t ec a s eo fc o s tm a n a g e m e n tt h a ti SS U C C E S S f u lo ru n s u c c e s s f u li sa l s oi n t r o d u c e d O nt h i sf o u n d a t i o n，t h ew r i t e ra n a l y z e sa n de v a l u a t e sM。Sc o s tm a n a g e m e n t，a n dp u tf o r w a r dt h es u g g e s t
31、i o nt os o l v ei t sc u r r e n tm a t t e r sf i n a l l y 1 4 C h a p t e r4：T h es t r a t e g i ca c h i e v e m e n te v a l u a t i o no fM T h i sc h a p t e rr e f l e c t st h er e l e v a n tc o n t e n t so ft h ef o u r t hs t e po fM SS C M T h ew r i t e ri n t r o d u c e sM Si n d
32、e xs y s t e mo fs t r a t e g i ca c h i e v e m e n te v a l u a t i o ns e tu pb yB S C，a n dm a k e st h ec e r t a i ns h o wo ft h eh e a do f f i c el a y e rB S C，d e p a r t m e n tl a y e rB S Ca n dt h es e c t i o nc l a s sl a y e rB S C B e c a u s ei t sB S Ca p p l i c a t i o ne x i
33、 s t ss e v e r a lk e yp r o b l e m sc u r r e n t l y,t h ew r i t e rp u tf o r w a r ds o m es u g g e s t i o nt os o l v et h e m，i n c l u d i n gi n d u c t i o no fE V Ai n d e x，t h ei n d e xr e f l e c t i n gi n c o m ev a r i e t yb r o u g h tb ya d o p t i n gt h eo v e r a l lc o s
34、 tl e a d e r s h i p，t h ei n d e xr e f l e c t i n gw h o l ec o s tc o n c e p ta n dt h ei n d e xr e f l e c t i n gt h ec o s td r i v e rf a c t o r 2 I n n o v a t i o na n dS h o r t a g e2 1I n n o v a t i o n：2 1 1T h et o p i ca n dt h er e s e a r c hm e t h o d sT h es t u d y i n go
35、fS C Mc a s e si no u rc o u n t r yi sl e s sC u r r e n t l y T h ee m p i r i c a lr e s e a r c ho fe n t e r p r i s eS C Mp r a c t i c eh a sc e r t a i ns i g n i f i c a n c ei nt h e o r ya n do p e r a t i o n 2 1 2S t u d y i n ga n g l eT h i st h e s i si sap a p e ro fs t u d y i n gS
36、 C Mc a s ei nm o r er e a lm e a n i n gb a s e do nh o wMi m p l e m e n tS C M 2 1 3T h i n k i n gw a yM a i nt h i n k i n gw a yo ft h i st h e s i si st h ei m p l e m e n ts t e po fS C M，n o tt h eb a s i cf r a m eo fS C M 2 1 4M a k i n gs u g g e s t i o nT h ee m p h a s i so ft h i sa
37、r t i c l ei sm a k i n gs u g g e s t i o na i m i n ga tM 1 Sp r e s e n tp r o b l e m，w h i c hc a nb er e f e r e n c e d 2 1 5D a t ao ft h ec a s eT h et h e s i so b t a i n sq u i t eaf e wd a t eo fM SS C M，p r o v i d i n gt h en e wm a t e r i a lf o rS C Mr e s e a r c h 2 2S h o r t a
38、g e：2 2 1T h eS C Md a t eo fMt h a tt h i st h e s i so b t a i n se x i s tt h ec e r t a i np r o b l e mi nd e p t ha n di n t e g r i t y,s u c ha sl a c ko fM Sf o r m a ld o c u m e n t so ft h el a y o u to ft h eo v e r a l lc o s tl e a d e r s h i p，l a c ko fM。Sn o n f i n a n c i a li n
39、 d e x，l a c ko fi n t e g r a t es t r a t e g i ca c h i e v e m e n te v a l u a t i o n S ot h ep a p e ro fs t u d y i n gc a s ei sn o tv e r yc o m p l e t e 2 2 2S C Mi st h es t r a t e g i ca n ds y s t e m i cc o s tm a n a g e m e n t，i n v o l v i n gt oag o o dm a n yo fm o d e r nm a
40、n a g e m e n tk n o w l e d g e T h ew r i t e rk e e n l yf e e ln o te n o u g ho fo n e s e l fk n o w l e d g e，t h e r e f o r er e f i n i n g，a n a l y z i n ga n d3e v a l u a t i n go ft h ed a t ai sn o te n o u g hd e e p，a n dt h ea p p l i c a b i l i t ya n du s e f u l n e s so fp a
41、r t so fs u g g e s t i o n sa l s oe x i s tt h ep r o b l e m K e y w o r d：S t r a t e g i cC o s tM a n a g e m e n tC o m p e t i t i v eA d v a n t a g e4西南财经大学学位论文原创性及知识产权声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独、立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本学
42、位论文引起的法律结果完全由本人承担。本学位论文成果归西南财经大学所有。特此声明学位论文作者签名：王亚兰2 0 0 6 年4 月1 9 日月I J舌战略成本管理在现代成本管理理论和方法体系中占有十分重要的地位，它不仅为我国越来越多的企业重视，并在一部份企业中已有了积极实践。但是战略成本管理以及ABC、全面质量管理、目标成本法等多种战略性方法均来自发达国家，在批技术装备先进、自动化程度高、管理水平较好的国外现代企业中试行并取得成效，在我国企业技术装备、自动化程度和管理水平都呈现多层次的状况下，如何引进和应用战略成本管理以及战略成本管理在我国企业中的应用情况，是目前理论界和企业界人士共同关心和急于探
43、讨的问题。同时，我国对企业战略成本管理的研究滞后子战略成本管理的实践，在研究方法上，较多的是纯粹理论层面的分析，将理论分析与实证研究结合起来进行综合考察为数不多。案例研究作为实践到理论的中介，被认为是探索理论与实务联系的重要手段，因止乜，进行战略成本管理案例研究，其理论意义在于有助于推动现代成本管理理论和方法体系的完善；其现实意义在于对企业的可持续发展和竞争优势的获取提供了具有可操作性的经验。美菱集团通过实施“科技驱动型成本战略管理”，使得员工的成本意识进一步增强，并且各项成本明显降低，改革取得了初步成效。邯钢面对内外忧患的局面，为了摆脱困境，进行了战略定位分析，推行了“模拟市场核算，实现成本
44、否决，走集约化经营的道路”的管理体制，结果企业成本连年下降，并且保持了持久的低成本优势。通过美菱、邯钢等企业的实践和探索，证明战略成本管理确实使这些企业降低了成本、获取了竞争优势。但是我们从这些企业战略成本管理的实践中也发现，它们应用的战略成本管理并不是完全系统上的战略成本管理，只是战略成本管理的某-e e 理念和方法的运用，在实际应用中，存在着许多问题1。面对通信设备制造行业的全球化激烈竞争，本世纪初M 公司在全剧玉瑚、仲旭：找吲企业r 伐昭成本管删_ 越中的J j 目坦段罐J|J 捌，绛济l|j j 2 0 0 4 年讹1 2j 1公司的经营战略会议上明确提出要实施战略成本管理，并成立了战
45、略成本管理专门小组，聘请国外知名管理顾问公司协助其实施战略成本管理。应该说，M 公司是我国不多的较全面系统的业已正式实施战略成本管理的企业之一，它在战略成本管理实际应用中存在的问题也具有一定的代表性。本文力图通过对M 公司战略成本管理应用的案例研究，一方面展示M 公司实施战略成本管理的过程和主要内容，另一方面据以分析讨论其实践，肯定成功经验，重点对战略成本管理应用存在的问题提出建议，以期通过个案启示对推动我国战略成本管理理论和实务的发展起到参考性作用。本文的研究思路是：从战略成本管理有关理论出发，包括战略成本管理的内涵、特点、基本框架、般实施步骤，为论文的展开提供理论支撑和逻辑支撑。由于M 公
46、司战略成本管理的实施过程基本与战略成本管理的一般实施步骤一致，因此对M 公司的战略成本管理案例研究主要按照这一逻辑进行，分别介绍和分析评价M 公司的战略分析与选择r 战略规划、战略实施与控制、战略业绩计量与评价。又由于为理论界基本认可的战略成本管理基本框架，即战略定位分析、价值链分析、成本动因分析这兰个战略性分析工具在战略成本管理中的重要性，文章也对M 公司的战略成本管理基本框架进行了单独的分析探讨。遵循上述研究思路，本文主要涉及六个方面的内容。一、战略成本管理概述。即第一章的内容，论述战略成本管理的内涵、特点、基本框架、一般实施步骤。二、M 公司的战略成本管理基本框架。即第二章的内容，介绍并
47、分析探讨M 公司的战略定位分析、价值链分析、成本动因分析。三、M 公司的战略分析与选择。其内容与战略定位分析过程基本一致，在第二章第节一并介绍和讨论。四、M 公司的战略规划。也在第二章第一节介绍和探讨M 公司的成本领先战略规划草案。五、M 公司的战略实施与控制。即第三章的内容，基于成本领先战略的M 公司成本管理，是本文的核心内容。六、M 公司的战略业绩计量与评价。即第四章的内容，主要讨论其战略业绩评价指标体系及其改进。在工作于M 公司的旧同事大力帮助下，笔者搜集到了一定范围内M 公司实施战略成本管理的较多素材，也对M 公司一些不同岗位的工作人员进行了咨询调查，获取了不少重要信息。由于涉及到商业
48、秘密，论文引用的资料和数据在真实的基础上进行了一定加工，但不影响对其正确理解。第一章战略成本管理概述第一节战略成本管理的内涵与特点2 0 世纪8 0 年代以来，随着产品多元化、组织柔性化、服务理念顾客化、信息系统网络化、市场竞争全球化等各种内外环境的变化，传统成本管理系统也发生了很大的变化，成本管理必须满足企业战略管理的需要，具体而言：(1)成本管理的核心目标要关注企业的长期竞争成功，而不仅仅关注短期财务结果与管理信息报告；(2)成本管理要立足于对关键成功因素的相关信息的及时、准确的确认、计量、收集、分析与报告，从而为战略管理提供全方位支持；(3)成本管理应被看做一种实实在在的管理行为，而且是
49、在竞争战略指导下的一体化管理行为。因此，为适应环境变化和客观需求，战略成本管理(S t r a t e g i CC o s tM a n a g e m e n t，简称S C M)应运而生。一、战略成本管理内涵的界定战略成本管理是一种新型的成本管理方法，是随着战略管理理论的不断成熟和发展及广泛的应用而发展起来的。战略的本义是对战争全局的筹划和指导2。将战略的理念应用到企业管理领域就形成战略管理。战略管理的核心思想可以表述为：依据企业外部环境和内部的经营要素设立企业目标，保证目标的正确落实并使企业使命最终得以实现的一个动态的过程。将战略管理的思想运用于成本管理就形成了战略成本管理，但究竟什么
50、是战略成本管理，理论界却存在不同看法。()国外对战略成本管理的定义美国学者杰克-桑克等人认为，“战略成本管理就是在战略管理的个或多个阶段对成本信息的管理性运用”。库珀和斯拉莫得认为，“战略成本管理是指企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置之目的”。唐R 汉森等人认为，“战略成本管理是指使用成本数据来开发和识别产生持久性竞争优势的出色战略”。爱德华布洛克认为，“战略成本管理是成本管理信息应用的拓：辞街轧1 海胖粕川版f I 1 9 7 9 年版第1 4 5 2 西4展，以促进主要管理职能、强化战略管理为目标”。(二)国内对战略成本管理的定义我国学者对战略成本管理内涵的解释主要