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1、编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页 共17页第 1 页 共 17 页学会计网学会计网()是会计人员网上交流学习探讨的专业网站是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问欢迎访问学会计论坛学会计论坛()和和加入学会计加入学会计 QQQQ 群群(群号在论坛首页上有群号在论坛首页上有)。2011 年会计职称考试中级会计实务模拟试题答案解析(6)参考答案参考答案一、单项选择题一、单项选择题1答案 b解析 2008 年末，有合同部分的可变现净值=350-35=315(万元)，成本=50060%=300(万元)，未发生减值。无
2、合同部分的可变现净值=210-30=180(万元)，成本=500-300=200(万元)，发生减值 20 万元，因此 2008 年末 x 股份有限公司存货跌价准备余额为 20 万元。2009 年剩余产品的可变现净值=150-30=120(万元)，成本=20090%=180(万元)，减值 60 万元，存货跌价准备的期末余额为 60 万元。应计提的存货跌价准备=60-(20-2010%)=42(万元)。2答案 c解析 转为持有待售的固定资产的原账面价值高于预计净残值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目，不确认预计负债。3答案 a解析 出租时厂房的公允价值小于账面价值的差额
3、应确认公允价值变动损失 200 万元(2 400-2 200)，2009 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动收益=2250-2 200=50(万元)，则 2009 年因该投资性房地产对损益的影响金额=50-200+100=-50(万元)。4答案 b解析 实际利息收入=(60 410+58)1.34%=810.27(万元)编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页 共17页第 2 页 共 17 页应收利息=60 0003%6/12=900(万元)债券实际利息与应收利息的差额=900-810.27=89.73(万元)20
4、09 年 7 月 1 日持有至到期投资的摊余成本=60 468-89.73=60 378.27(万元)5答案 c解析 甲公司换入资产的入账价值=换出资产公允价值-收到的补价-可以抵扣的增值税进项税额=260-26-20017%=200(万元)。6答案 a解析 同一控制下的企业合并，合并方应以合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，所以，长期股权投资的初始投资成本=2 00070%=1 400(万元);与取得该项长期股权投资直接相关的税费应计入管理费用，与发行股票相关的佣金、手续费应冲减股本溢价。7答案 b解析 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的
5、现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，选项 a 不正确;资产组应当由创造现金流入的相关资产组成，选项 c 不正确;资产组一经认定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，选项 d 不正确。8答案 b解析(1)如果执行合同。合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值=10050=5 000(万元);产品成本=10055=5 500(万元);确认损失=500 万元。(2)如果不执行合同。支付违约金为 400 万元，同时按照市场价格销售可获利=100(60-55)=500(万元)。所以应选择支付违约金方案，确认预计负债 400 万元。9编号
6、：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第3页 共17页第 3 页 共 17 页答案 d解析 期末应调整的汇兑损益=(5 0006.5-40 500)+(15 0006.5-129000)-(3 0006.5-24 600)-(1 0006.5-8 250)-(7 5006.5-62 100)=-19300(元)。10答案 d解析 选项 a，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整;选项 b，属于不重要的事项，所以虽然该事项属于会计政策的改变，也不按照会计政策变更进行会计处理;选项 d，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。11答案 c解
7、析 2009 年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润”项目“年初数”应调减的金额=(32+128)(1-10%)=144(万元)。12答案 c解析 基本每股收益=30 000/40 000=0.75(元)稀释每股收益的计算:假设转换所增加的净利润=9 555.64%(1-25%)=286.67(万元)假设转换所增加的普通股股数=10 000/10020=2 000(万股)增量股的每股收益=286.672 000=0.14(元)增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。稀释的每股收益=(30 000+286.67)/(40 000+2 000)=0.72(元)。1
8、3答案 b编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第4页 共17页第 4 页 共 17 页解析 递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2009 年和 2010年为免税期间不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。2009 年递延所得税资产的期末余额=(2 400-1 800)25%=150(万元);2010 年递延所得税资产的期末余额=(1 800-1 080)25%=180(万元)，2010 年应确认的递延所得税资产=180-150=30(万元)(借方)。14答案 c解析 乙公司债务重组利得=5 850-(1 400+
9、1 40017%)-2 800=1 412(万元)(营业外收入)，设备处置收益=2 800-(6 000-2 500-900)=200(万元)(营业外收入)，产品转让收益=1 400(主营业务收入)-1 500(主营业务成本)=-100(万元)，营业外收入=1412+200=1 612(万元)。15答案 a解析 事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金等。选项 a，单位为职工代交的住房公积金属于代扣代交，不影响单位专用基金的变化;选项 b，提取固定资产修购基金会影响单位专用基金中的修购基金变化;选项 c，兴建职工集体福利设施会影响专
10、用基金中的职工福利基金变化;选项 d，支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。二、多项选择题二、多项选择题1答案 abcd解析 会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。2答案 abd解析 商誉不具有可辨认性，不属于无形资产，故选项 c 不正确。3答案 abc编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第5页 共17页第 5 页 共 17 页解析 选项 d，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，在持有期间是不得转回的。4答案 acd
11、解析 选项 b，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。5答案 abc解析 选项 d，交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动计入公允价值变动损益，不影响资本公积。6答案 bcd7答案 ab解析 凡是能够为母公司控制的所有被投资企业都应该纳入合并范围。包括母公司直接和间接合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权的情况。但是间接拥有控制一定是以直接拥有控制为前提，即：如果没有 as 公司对甲公司的直接控制，就谈不上 as 公司通过甲公司对乙公司的间接拥有。as 公司直接控制乙公司 32%，加上间接控制乙公司 26%，合计拥有 58%。8答案 abd解析 选项 a，长
12、期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入;选项 b，宣传媒介的收费、在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入;广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入;选项 d，为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。9答案 bd编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第6页 共17页第 6 页 共 17 页解析 选项 a，按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等;选项 b，企业为关联方提供债务担保确认的
13、预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除。所以负债的计税基础=负债的账面价值-0，即计税基础=账面价值。选项 c，账面价值为 100 万元，计税基础=100150%=150，计税基础与账面价值不相等;选项 d，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。10答案 acd解析 日后期间法院判决的赔偿为 120 万元，且 a 公司不再上诉，所以要将 a 公司在报告年度末确认的 100 万元的预计负债冲销，同时调整增加 120 万元的其他应付款。因此本题不正确的会计处理为 acd。三、判断题三、判断题
14、1答案 错解析 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的成本应以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费为基础确定;不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。2答案 对解析 随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用;随同商品出售并单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入，另一方面应反映其实际销售成本，计入当期其他业务成本。3答案 错解析 如果固定资产给企业带来经济利益的方式预期会发生重大变化，企业应相应改变固定资产折旧方法。4编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山
15、有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第7页 共17页第 7 页 共 17 页答案 对5答案 错解析 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，其中直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。6答案 对解析 如果仅延长债务偿还期限，但债权人并没有作出金额让步，也是不属于债务重组的。7答案 错解析 如果会计估计的变更仅影响变更当期，则有关估计变更的影响应于当期确认;但如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。8答案 对解析 发生在资产负
16、债表所属期间的或以前期间所售商品的退回，按税法规定，若是汇算清缴前发生的，应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等;汇算清缴后发生的，不能再调整报告年度的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。9答案 对10答案 错编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第8页 共17页第 8 页 共 17 页解析 不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销;实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销。四、计算题四、计算题1答案(1)宇航公司收购 a 公司股权交易中的“股权转让
17、日”为 2009 年 1月 1 日。借：固定资产清理 600累计折旧 400贷：固定资产 1000借：长期股权投资a 公司(成本)690贷：固定资产清理600营业外收入处置非流动资产收益 90宇航公司初始投资成本690万元大于应享有a公司可辨认净资产公允价值的份额 660 万元(2 20030%)，宇航公司不调整长期股权投资的初始投资成本。(2)编制宇航公司 2009 年度长期股权投资相关的账务处理。5 月 1 日，通过利润分配方案时：借：应收股利60贷：长期股权投资a 公司(成本)606 月 5 日收到股利时：借：银行存款60贷：应收股利602009 年末，宇航公司的账务处理：借：长期股权投
18、资a 公司(损益调整)127.5470-(700/10-500/10)-(135-110)30%编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第9页 共17页第 9 页 共 17 页贷：投资收益127.5借：长期股权投资a 公司(其他权益变动)18(6030%)贷：资本公积其他资本公积18(3)编制宇航公司2009年末编制合并财务报表时对a公司股权投资的调整分录。宇航公司在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：借：营业收入40.5(13530%)贷：营业成本33(11030%)投资收益7.5(4
19、)编制宇航公司 2010 年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对 a 公司股权投资的调整分录。借：长期股权投资a 公司(损益调整)115.5580-(700/10-500/10)-(600-400)+(135-110)30%贷：投资收益115.5宇航公司在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资a 公司(损益调整)60(600-400)30%贷：存货60(5)编制宇航公司 2011 年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对 a 公司股权投资的调整分录。借：长期股权投资a 公司(损益调整)132340-(700/10-500/10)+(600-400)60%30%
20、贷：投资收益132宇航公司在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资a 公司(损益调整)24(600-400)40%30%编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第10页 共17页第 10 页 共 17 页贷：存货242答案(1)说明甲公司专门借款费用开始资本化的时点，并说明理由：开始资本化的时点为 2009 年 10 月 1 日。2009 年 10 月 1 日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。(2)计算各年闲置借款资金的收益：单位：万元日期当期资产支出金额资产支出累计金额2009 年 7 月 1 日002009
21、年 10 月 1 日1 2001 2002009 年 12 月 31 日1 0002 2002010 年 5 月 1 日1 5003 7002010 年 12 月 31 日8004 5002011 年 7 月 1 日04 5002009 年闲置借款资金收益=5 0000.4%3+3 8000.4%3=105.6(万元)2010 年闲置借款资金收益=2 8000.4%4+1 3000.4%8=86.4(万元)2011 年闲置借款资金收益=5000.4%6=12(万元)(3)计算甲公司于 2009 年度应予资本化和费用化的专门借款利息费用并编制相关会计分录：应付利息=5 0005%/2=125(万
22、元)其中：费用化期间(79 月)应付利息=125/2=62.5(万元)资本化期间(1012 月)应付利息=125/2=62.5(万元)闲置借款资金收益=105.6(万元)其中：费用化期间(79 月)收益=60(万元)资本化期间(1012 月)收益=45.6(万元)费用化金额=62.5-60=2.5(万元)资本化金额=62.5-45.6=16.9(万元)编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第11页 共17页第 11 页 共 17 页借：应收利息 105.6在建工程 16.9财务费用 2.5贷：应付利息 125(4)计算甲公司于
23、 2010 年度应予资本化的专门借款利息费用并编制相关会计分录：资本化金额=5 0005%-86.4=163.6(万元)注意：因可预见的气候原因导致工程的中断属于正常中断，不需要暂停资本化。借：应收利息 86.4在建工程 163.6贷：应付利息 250(5)计算甲公司于 2011 年度应予费用化的专门借款利息费用并编制相关会计分录：费用化金额=5 0005%/2-12=113(万元)借：应收利息 12财务费用 113贷：应付利息 125(6)计算甲公司累计计入损益的专门借款利息费用金额：累计计入损益的专门借款利息费用金额=2.5+113=115.5(万元)(7)计算甲公司固定资产入账金额：固定
24、资产入账金额=1 200+1 000+1 500+800+16.9+163.6=4 680.5(万元)五、综合题五、综合题1编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第12页 共17页第 12 页 共 17 页答案(1)对甲公司 2009 年执行新企业会计准则涉及的交易性金融资产、投资性房地产支付编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与下面所得税政策变更一起调整)借：交易性金融资产 2 400贷：短期投资 1 800盈余公积 60利润分配未分配利润 540借：投资性房地产成本 4 000累计折旧 150贷：固定资产 3 000盈余公
25、积 115利润分配未分配利润 1 035(2)编写甲公司 2008 年(1)至(5)事项的会计处理借：资产减值损失 150贷：坏账准备 150借：销售费用产品质量保证 550贷：预计负债 5502008 年 1 月 1 日取得持有至到期投资时借：持有至到期投资成本 3 000利息调整 200贷：银行存款 3 2002008 年末：借：持有至到期投资应计利息 150贷：持有至到期投资利息调整 15.60编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第13页 共17页第 13 页 共 17 页投资收益 134.40会计上固定资产计提折旧的
26、分录借：管理费用 800(6 0002/108/12)贷：累计折旧 8002008 年末存货计提跌价准备的分录借：资产减值损失 350贷：存货跌价准备 350(3)确定表中所列资产、负债在 2009 年年初的账面价值和计税基础,编制所得税政策变更的调整分录：项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异交易性金融资产2 4001 800600应收账款2 8503 000150存货2 8503 200350投资性房地产4 0002 8501 150持有至到期投资3 334.43 334.4固定资产5 2005 600400预计负债5500550总计1 7501 450借：递延所得税资
27、产 362.5(1 45025%)盈余公积 7.5利润分配未分配利润 67.5贷：递延所得税负债 437.5(1 75025%)2答案(1)12 月 1 日借：应收账款 702贷：主营业务收入600应交税费应交增值税(销项税额)102编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第14页 共17页第 14 页 共 17 页借：主营业务成本420贷：库存商品42012 月 5 日借：主营业务收入 30应交税费应交增值税(销项税额)5.1贷：应收账款 35.112 月 10 日借：银行存款 590其他应收款 58.5营业外支出 18.4贷
28、：应收账款 666.9借：银行存款936贷：其他应付款800应交税费应交增值税(销项税额)136借：发出商品 620贷：库存商品 62012 月 31 日：借：财务费用10(840-800)/4贷：其他应付款10借：应收账款468贷：主营业务收入400应交税费应交增值税(销项税额)68借：主营业务成本300编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第15页 共17页第 15 页 共 17 页贷：库存商品30012 月 18 日收到货款：借：银行存款464财务费用4贷：应收账款468借：劳务成本10贷：应付职工薪酬10借：应收账款1
29、0贷：其他业务收入10借：其他业务成本10贷：劳务成本10(2)借：主营业务收入200贷：预收账款200借：发出商品150贷：主营业务成本150借：累计摊销60贷：管理费用60150-(1 800-1 260)/5/1210借：营业外收入100贷：主营业务收入100(3)资料(4)中、事项属于资产负债表日后调整事项。资料的会计分录：借：以前年度损益调整营业收入400应交税费应交增值税(销项税额)68编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第16页 共17页第 16 页 共 17 页贷：应收账款464以前年度损益调整财务费用4借：
30、库存商品300贷：以前年度损益调整营业成本300借：应收账款464贷：银行存款464借：利润分配未分配利润 96贷：以前年度损益调整 96资料的会计分录：借：以前年度损益调整营业外支出60(180-120)贷：预计负债60借：利润分配未分配利润 60贷：以前年度损益调整 60(4)填列甲公司 2008 年度利润表相关项目的金额。甲公司利润表(部分项目)2008 年度项 目金额（万元）一、营业收入50 480减：营业成本38 280营业税金及附加230（180 50）销售费用3 520（2 720 800）管理费用5 180财务费用730资产减值损失820（320 500）加：公允价值变动收益30（0 30）投资收益60（0 60）二、营业利润1810编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第17页 共17页第 17 页 共 17 页加：营业外收入10（40 70 100）减：营业外支出228.4（0 150 18.4 60）三、利润总额1591.6注：营业收入=50 000+600-30+400+10-200+100-400营业成本=38 000+420+300+10-150-300管理费用=4 240+1 000-60财务费用=600+120+10+4-4