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1、 硕士学位文 上会计舞弊的法律控制研究研究生：冯洪波导师职称：李秋蕾院部、所：法学院学科专业：法学研究方向：经济法文完成时间：2021年12月学位文性声明声明：本人所呈交的学位文是本人在导师的指导下进展研究工作所获得的成果。尽我所知除文中已经注明引用的内容外本文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要奉献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。学位文作者签名： 日： 年 月 日学位文使用授权书本人完全理解云南财经大学有关保存、使用学位文的规定即：学校有权保存并向有关部门或机构送交文和文允许学位文被查阅或借阅；学校可以公布学位
2、文的全部或部内容可以采用影印、缩印或其他复制手段保存、汇编、发表学位文；授权学校将学位文的全文或部内容编入、提供有关数据库进展检索。的学位文在解后遵循此规定文作者签名： 日： 年 月 日指导教师签名： 日： 年 月 日摘 要防范与治理上会计舞弊一直是困扰理界和实务界的世界性难题即使是经济制度、法律制度称是世界上经济制度最之一的也同样面临这一问题的严峻考验。 2002 年?萨班斯奥克斯?法案的公布在控制会计舞弊的法律制度史上有着里程碑的意义这一立法使控制会计舞弊的立法走在世界前列。因此这部对我国的相关法律制度的完善有着积极的借鉴意义。但是法案公布之后,会计舞弊的丑闻仍然层出不穷.这一现象告诉我们
3、将来立法在借鉴的同时仍然有必要加以改进和完善。上会计舞弊的产生根源于经济利益治理构造的缺陷是其产生的内在根底外在监视机制的失效是其外在因。上会计舞弊对宏观调控的效力、企业的经营理、良好的环境的建立都起着破坏性的作用。?萨班斯奥克斯?法案明确了上会计舞弊应承担的责任强化了加重了对行为的处分完善了审计会有关的规定并规定了公众会计监视会的相关职权具有重要的历史意义。我国目前控制会计舞弊的法律制度存在治理制度缺陷、外部审计缺乏性、法律责任规定不完善、会计鉴定体系混乱等缺乏。借鉴?萨班斯奥克斯?法案并立足于我国国情将来立法应在治理构造方面完善及审计会相关制度明确股东查账权的相关规定进一步完善有关注册会计
4、师的法律制度并初步确立我国的法务会计制度加大对会计舞弊的惩罚力度并完善民事责任方面的相关规定。关键字：会计舞弊 萨班斯奥克斯法案 治理构造 法务会计AbstractThe prevention and management of accounting fraud issue has been a global difficult problem whi is a trouble in the theoretical realm and the practical realmeven in the United States whose economic system and legal sys
5、tem is known as one of the best market economic system. The enactment of Sarbanes Oxley Act in 2002 is a milestone in the legal system history of accounting fraud control, whi making the legislation to control the accounting fraud of USA at the forefront of the world. Therefore, the act related to i
6、nas legal system has a positive reference. However, there is still endless stream of accounting fraud after the enactment of the Bill, whi has told us that in the draw at the same time we still need to improve and perfect.Accounting fraud of listed panies is rooted in economic interests, deficiencie
7、s in corporate governance structure is the basis of whose inherent generated, the failure of external oversight meanis is whose outside incentive. Accounting fraud of listed pany plays a destructive role on the effectiveness of the governments macroeconomic regulation and control, business managemen
8、t, and the good investment environment construction .Sarbanes Oxley Act has important historical significance, whi has clarified responsibilities of fraud, and strengthened the information disclosure, increased penalties for violations, improved the relevant provisions of the Audit mittee and provid
9、ed the authority of the Public pany Accounting Oversight Board. Legal system to control the accounting fraud in ina has some limitations, su as corporate governance system defects, the lack of independence of external audit, legal liability imperfect and the aotic forensic accounting system. Profiti
10、ng from Sarbanes Oxley Act, basing on national conditions, We should perfect corporate governance structure in the Board of Servisors and theaudit mittee, definitely stipulate the provisions of the right to audit of shareholders, improve the legal system of certified public accountants, initially es
11、tablish inas forensic accounting system, increase penalties on accounting fraud, and improve aspects of the relevant provisions of civil liability.Key s: Accounting Fraud Sarbanes-Oxley Act Corporate Governance Structure Forensic Accounting目 录摘 要.IIAbstract. III第 1 章 绪 .1第 2 章 根本理.32.1 会计舞弊的根本概念 .32
12、.2 上会计舞弊产生的原因 .5 .5 .6.8.92.3 上会计舞弊的危害 .9第 3 章 我国控制上会计舞弊的法律制度分析.113.1 我国目前控制上会计舞弊的法律制度 .113.2 我国控制上会计舞弊法律制度存在的主要缺陷 .13.13.14.16.17第 4 章 完善我国控制会计舞弊的法律制度之建议 .184.1 健全监视制度 .184.1.1 完善监视财务方面的制度 .184.1.2 完善董事制度 .184.1.3 完善审计会制度 .204.1.4 完善股东的账簿查阅权 .224.2 外部监视制度的完善 .244.2.1 完善注册会计师制度 .244.2.2 完善法务会计制度 .27
13、4.3 完善法律责任的规定 .29结 .31参考文献 .33第 1 章 绪 舞弊是一个全球性的问题世界各国都存在会计舞弊现象。21 世纪以来舞弊问题似乎成为了全球性的焦点问题甚至可以认为是这个时代的重要特征其影响之广、对全球经济冲击之深已到了登峰造极的地步。2001 年 11 月连续六年被?财富?杂志评为“最富创新才能的能源巨擎安然曝光了超过12 亿美元的假账揭开了席卷全美的会计丑闻的序幕。2002 年 6 月 25 日世界第二大电信信World 被确认虚增 38 亿美元的收入和 16 亿美元的利润成为历史上利润造假的案件；三天后的复印机制造商被认为全美最可信赖的 50 家之一施乐Xerox虚
14、增收入 亿美元、税前利润 14 亿美元的财务欺诈案又昭然于天下。以安然和讯为代表的会计造假丑闻促使国会痛下决心于 2002 年 7 月公布了?萨班斯奥克斯法案Sarbanes-Oxley Act of 2002?以打击会计舞弊。这一法案被认为是自上世纪30 年代以来规模的改革法案布什总统将法案形容为“自罗斯福时代以来影响最深远的商业实务改革具有深远的历史意义肖卓, 张萍. 萨班斯来了. 人民邮电报, 2005-11-10。 然而近一年后又爆发了南方保健会计舞弊案南方保健从1997 年度至 2002 年上半年共虚增利润 24.69 亿美元虚增利润占实际利润的比例为 2460。会计舞弊似乎已成为一
15、种全球传播的恶疾带来了类似“多米诺骨牌般的效应使得一个又一个昔日的明星企业在会计丑闻中失去了荣耀。接二连三的上会计舞弊丑闻的揭露极大地动摇了人们对资本的信心其对乃至世界经济的冲击几乎不亚于“9.11恐惧袭击不仅导致股的大幅下挫而且欧洲、韩国、等地的股也均有较大下跌。 上会计舞弊不仅存在于国外成熟的资本也存在于我国年轻的资本并成为一种社会公害。先是 20 世纪 90 年代初的“深圳原野、“长城机电、“海南新华三大会计舞弊案件随后 1997 年到 1998 年又发生了“琼民源、“红光实业、“东方锅炉大会计舞弊案件。新世纪伊始蹒跚前行了10 年的中国似乎开始现出疲态。原来一直包装很好的各种谋划、骗和
16、谎话开始显山露水越来越多的会计舞弊如雨后春笋般出现。郑百文、银广夏风暴都屡屡见诸报端。 我国在治理上会计舞弊方面作了许多努力采取了一系列的措施但现实中还是免不了存在一些问题亟待解决。2001 年 1 月普华永道发布了一份“不透明指数The Opacity Index的调查。该以 35 个地区为调查对象从腐败、法律、财经政策、会计准那么与实务、制等五个方面对不透明指数进展评分和排序。在这份研究所调查的 35 个地区中中国被列为透明度最低的。同时就会计方面看根据该的的“会计不透明指数为 86仅好于南非90会计透明度与其他相比有明显差距裘宗舜, 韩洪灵. 会计透明度及影响会计透明度实现的三个梯次.
17、上海会计,2002, (5): 20。本文引用该并不说明笔者完全赞同普华永道的研究结该调查至少在受访者的控制上存在较大争议。尽如此该对说明我国会计信息质量在世界上的排名仍具有一定的说服力。根据中国经济观察研究院编制并发布的中国第一个信任度指数结果显示2004 上信任度指数为35.6在其同时公布的“信任一百中中国境内上信任度排名最靠前的也只拿到 100 分总分中的 51 分。35.6 的平均信任度指数说明目前中国国内上总体信任度处在一个较低的程度侯佳 . 信任度指数无一及格 . 境内上遭遇信任 . 中华工商 ,2007-7-26。 上者对上会计舞弊一直心存疑虑。研究我国资本中上的表现可以发如今我
18、们身边会计舞弊现象愈演愈烈从深原野、琼民源、红光实业、银广厦、东方电子直到德隆系、明星电力、创智科技、福建三农、金花股份、达尔曼等的违规这些违规的发生严重的打击了者的信心同时也造成经济秩序的混乱阻碍经济的开展甚至会危及社会的稳定。 2001 年 4 月 16 日时任在视察上海会计学院时亲笔题写校训：“不做假账。“不做假账是每一位会计从业人员必须遵循的最根本的职业道德而如今竟成了一位对高等会计学府和会计人才提出的要求可见会计舞弊的现象已经到了普遍而严重的程度。 会计舞弊现象的产生有很多方面的原因其中至关重要的原因是控制会计舞弊的法律制度的缺失。本文旨在讨完善会计舞弊控制法律、法规的对策这种讨对控
19、制我国的会计舞弊现象保障、企业、者、债权人等主体的利益具有重大的现实意义。第 2 章 根本理2.1 会计舞弊的根本概念对于会计舞弊的定义,理界对其认识和理解的分歧很大但有一点是肯定的会计舞弊将导致会计信息失真。而导致会计信息失真的原因很多会计错误、会计信息失真、会计操纵、会计舞弊等它们既相近又有所不同。由于国内外对舞弊的研究还处在讨阶段会计舞弊本身的定义及其内涵还未达成共识在一定程度上“会计舞弊成为一个未经严格辨析却在媒体和学术界频繁使用的日常词汇。正确辨析这些概念对于研究会计舞弊问题具有重要的意义。首先来看“舞弊。?辞海?认为：舞弊指玩弄手段做坏事常指营私舞弊即用欺骗手段干乱纪的勾当。?朗文
20、词典?那么将舞弊定义为：利用欺骗的手段获利的一种行为该种行为会受到法律的制裁。?现代汉语词典?将舞弊定义为：用欺骗的方式做乱纪的事情。广义的舞弊包括会计舞弊、经济舞弊、舞弊等等。国外学者多在表述上直接使用“舞弊一词而其本质内容为会计舞弊。?公共部门反舞弊及腐败?一书中归纳了各会计团体对“舞弊定义的共同点：为到达个人利益有意识地对财务报表及记录进展歪曲袁晓勇. 企业舞弊防范与对策. 北京: 北京经济学院 1995, 86。国际审计师协会IIA在审计准那么 No.3IIA Statement on Internal Audit Standards No.3中是将会计舞弊用特定术语“不正当行为irr
21、egularity表示并同经营行为illegal acts并列归属于组织舞弊。“不正当行为这个术语在 IIA 注册会计师审计会的 SAS No.53 中定义为“任何对财务信息的有意识地错误表述或成心忽略这实际上是指会计舞弊。在 IIA 的定义中还强调了行为主体及其行为目的可以是组织或外部人员为了组织利益或为了损害组织利益而施行的行为。为组织利益而施行的舞弊行为通常是通过采用一种不公平或不老实的欺骗组织外部利益集团从而获得利益而行为人也可以由此获得间接的个人利益。损害组织利益的舞弊行为那么通常是由雇员或外部人员做出的在损害本组织利益同时获得个人私利。我国有学者将企业舞弊定义为：企业职员或企业理当
22、利用账务上、凭证上的处理技巧或利用交易过程中活动等欺诈手法到达以窃取资财或粉饰掩盖其盗窃行为为目的的一种乱纪行为。我国 2006年新修订的?中国注册会计师审计准那么?第 1141 第六条这样定义：舞弊是指被审计的理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或利益的成心行为。舞弊是一个广泛的法律概念但本准那么并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生作出法律意义上的断定只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。笔者认为上述观点对会计舞弊的概括都不够准确完好意义上的会计舞弊定义应为：会计舞弊是行为人以获取不正当的利益为目的有方案有针对性和有目的地成心违犯核算原那么违犯法律法规、政策、制度和规章导致会计
23、信息失真的行为。会计舞弊的四个特征很明确:一、会计舞弊是有方案、有目的、有针对性的造假行为。二、通过欺骗手段违犯性原那么导致会计信息失真。三、会计舞弊的目的是为了获取不正当利益包括经济利益、利益等。四、会计舞弊是违犯会计法律、法规和规章制度的不法行为舞弊行为人应承担相应的法律责任。会计舞弊相关的概念有会计信息失真。所谓会计信息失真是指会计信息未能地反映客观的经济活动给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象刘艾平. 会计信息失真问题研究. 企业家天地, 2021 ,(9): 139。根据是否由主观引起会计信息失真可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人
24、为了个人利益事前经过周安排成心以欺诈、舞弊等手段使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。会计信息的无意失实是指会计人员在遵循会计提供会计信息的过程中由于主观判断失误、经历缺乏和会计系统本身的限性等造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。显然会计信息的有意造假即会计舞弊。另外还有会计错误中国注册会计师审计准那么第 1141 这样概括：舞弊和错误的区别在于导致财务报表发生错报的行为是成心行为还是非成心行为。实际上会计舞弊和会计错误除了上述差异之外还表如今行为主体、表现形式以及手段和后果上。前者的主体包括会计人员、理当及其别人员。而后者仅为企业会计人员。在表现形式上会计错误通常是公开的
25、往往表现为帐不平表不对可以在正常业务程序中通过正常手段予以发现并进展纠正而会计舞弊表现形式比较隐蔽需要伴有一定形势的假装和掩饰一般必须通过专门技术才有可能发现和查证；在后果上会计错误产生的后果可能是本质性的也可能是形式性的其行为人及其所在并未从中得到任何好处有时反而造成自身工作的损失和浪费。而后者产生的后果是本质性的往往导致、集体、别人财产受损且行为人或其所在从中获取了所得或利益。但两者区别并不是绝对的会计错误如不及时发现并纠正往往会被有不良目的的舞弊者所利用演变为会计舞弊。还有一个概念是会计失误是指会计人员在遵循会计提供会计信息的过程中,由于主观判断失误、经历缺乏和会计本身的不确定性造成会计
26、信息与经济活动本意之间的出入,亦称为会计信息不实宋成东. 区分会计舞弊与会计过失的制度建立. 辽宁师范大学学报, 2021, (9):44。与会计舞弊主要存在主观上的差异。本文所指的会计人员既包括企业的财务会计人员,也包括外部的注册会计师。2.2 上会计舞弊产生的原因经济利益是最常见的造假动机是造假者大的内在驱动力造假者通过造假旨在得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益对经济利益的追逐也使造假者铤而走险不顾后果。上的治理层为了融资、促使股价上涨或者逃避税收不能通过正常经营获得时就不得不改变上与、上与个人、个人与个人之间的利益格和分配关系改变衡量其经营业绩的各项经济指标。Scott 认为上成
27、长速度放慢甚至倒退时经理层为了保持一致的高成长性的表象常常会由于某种压力进展舞弊以保持高成长。而且已有证据说明持续成长于构造变动一起发生这些变动带来了职务和责任方面更大的不确定性这种不确定性可能会刺激舞弊的发生 Scott William R. Financial Accounting Theory, Prentice-Hall Co.,1997, 244-256。除了维持成长性外我国上在编造良好的业绩的同时还虚构了高速成长如银广厦、东方电子等。说明高速的成长性与被维持的成长会以不同方式影响发生舞弊的可能性。此时历史、财务杠杆程度和增长速度以及股价的表现可作为初步断定会计舞弊的风险因素 Ben
28、eish M D. Detecting GAAP violation：implications for assessing earnings management among firms with extreme financial performance. Journal of Accounting and public policy, 1997, (16): 271-309.。应收款项大量增加、毛利率异常变动、资产质量下降、销售收入异常增加和应计利润率上升也可能是经理层为追求经济利益而采取会计舞弊的外在征兆 Beneish M DIncentives and penalties relat
29、ed to earnings overstatements that violate GAAPAccounting review, 1999, (1): 88-103.。 此外上为追求经济利益往往也会采取比较频繁的和关联交易来实现会计舞弊。由于历史和体制上的原因我国上与其母、集团之间存在千丝万缕的关系。关联交易已经成为上进展报表粉饰或利润转移的常用工具。据?和结合 1999 年做的一项调查显示在上进展盈余理的手段中进展关联交易的占 55.56巧用会计政策的占44.44黄本尧 . 上关联交易监问题研究 . 深圳交易所综合研究所 ,2003, 220-224。有学者以 2001 年度和 2002
30、年度的所有上为样本对我国上临时披露中关联交易情况进展实证考察发现：2001 年和 2002年有一半以上的上发生了关联交易在上发生的关联交易中上与其控股母之间的交易那么更为普遍张斌 , 蒋琪发 . 上关联方及关联交易问题初探 . 商业会计 ,2000, (8): 24-26。当然关联交易并不就意味着会计舞弊假设关联方交易确实是以公允价格定价那么不会对交易双方产生异常影响姜秀华、仁强、孙峥. 上财务预警模型研究. 20023：56。会计作为“当今治理构造的语言14主要表达了治理的机制和效果。其根本目的是向信息使用者提供有利于其决策的可靠、相关的会计信息。会计信息质量的上下源自的治理行为。就国内外研
31、究来看不是研究还是实证研究都证明了治理构造是造成会计舞弊的根本原因。治理构造完善与否与会计信息性成正相关在一个理有序、治理完善的企业中会计必然运作良好。它为企业、外部决策者提供可靠、相关的信息可以说没有企业治理构造的完善高质量的会计信息也无从保证。股权构造是的股票被各类股东持有的比例它表达了所有制形式对促进经营运作的治理机制具有深远影响。股权构造如何将控制权的分布所有者与经营者之间的委托代理关系的性质。这个构造表达了不同股权拥有人之间的利益关系并了企业在决策与经营方面的行为方式。股权构造从各股东持股量可分为三种类型即：股权高度集中型、股权高度分散型、股权适度分散型秦江萍. 会计舞弊的反响与识别
32、. 北京: 经济科学, 2006, 153。终究采取何种股权构造是受、文化、行业差等方面的影响的。不同的股权构造与不同的治理形式之间是一种自然的匹配关系不同的股权构造企业采取的治理机制也就不同从而对的治理睬产生不同的影响。股权高度集中型表现为：拥有一个绝对控股股东该股东对拥有绝对控制权股东可以绝对控制运作一般要求拥有股份在50以上。在这种类型的股权构造下股东的行为就出现了两面性：一方面获得绝对控股地位的大股东具有很大的参与治理的积极性企业的董事长、总经理都是由控股股东本人直接担任或者直接指派。使得企业的利益与股东利益形成高度一致。另一方面中小股东由于所持股份较少缺乏参与治理的积极性产生了“搭便
33、车的行为必要时一般采取“用脚投票机制。这样以来大股东的行为就完全不受其他股东的约束和制衡可以对经营者的行为进展干预通过各种途径获得私人利益甚至不惜进展舞弊损害小股东的利益。在高度分散的股权构造下企业相当数量的股东持股数量相近没有大股东所有权与经营权根本别离单个股东所持股份比例不超过 30其作用很有限这样可以防止第一种股权构造下形成的股东行为的两极化遏制个别大股东与代理人之间的合谋但这种股权构造本身也具有弊端大所数股东没有意愿或积极性去监视经营者的行为更不要说参与治理了 Jensen Miael C. Eclipse or the Corporation. Harvard Business Re
34、view, 19, (September): 45-47。这进一步导致了治理和控制失效。在这种格下理者会自身利益的考虑利用会计舞弊损害股东的利益相对于前两种股权构造股权适度分散型应该是较为合理的既有一定的股权集中度又没有处于绝对控股地位的股东有得只是几个持股数量相当的大股东。它解决了在股东之间建立鼓励和制约机制的问题防止了前两者构造下股东行为的非理性对于治理机制作用的发挥总体上有利可以有效会计舞弊的发生。从目前的研究来看股权集中度越高的上越容易发生会计舞弊蔡宁 , 梁丽珍 . 治理与财务舞弊关系的经历分析 . 财经理与理 ,2003, (11): 80。第一在不能对经理层实行有效约束。是股东与
35、经理层之间沟通的桥梁其职责是代替股东监视和鼓励理当。许多上的被国有大股东操纵或控制与经理层高度重合高层理人员成为重要成员为理人员操纵上提供了便利。董事长和总经理两职合一也是引发舞弊的一大原因。经理人对理位置的竞争会使在职经理为的利益而努力工作经理的竞争机制是约束企业家行为的机制。因此有效的经理可以防止会计舞弊的发生傅宏宇. 会计舞弊理的影响. 北京理工大学学报(社会科学版), 2004,(4): 19。而在我国由于者构造特殊性造成成员主要甚至全部来自作为主发起人的原国有企业且大多又同时为高层经营理人员的现象较为普遍董事长和总经理两职合一的比例高达 60以上甚至有的上的法定代表人、董事长。总经理
36、由一人担任不能形成对理层的有效监视人控制现象非常严重再加上缺乏股票权之类的长鼓励机制和西方那种经理人的压力上会计舞弊现象越演越烈就缺乏为奇了。虽然董事长和总经理两职合一有利于进步其创新度但对高级理人员监视的有效性降低了别离可以增强的性有利于其发挥有效地监视使总经理加强对人利益的关注。在政策、战略的制定者和执行者两职合一时为了防止监视或者增加个人收益上会计舞弊的可能性明显增强林伟. 我国上公人治理构造存在的问题及对策. , 2002,(10): 55。第二不能真正发挥监视功能。在二元制治理形式下除设立外我国?公?规定上必须设立负责对和经理的行为进展监视防止他们损害的利益。职能的一个重要方面就是检
37、查的业务、财务及其他会计资料以及检查提交给股东大会的资料。因此监视权的合法有效行使是保护股东权益和债权人利益的重要屏障健全的可以减少和理当的会计舞弊行为。但是假设不能保持自身的性不能在检查监视过程中尽到应有的注意义务、诚信义务不对的财务及其他会计资料尽到应有的审慎那么极可能引发会计舞弊。在理中我国的监视权通常流于形式这使得徒具虚名成为了一个普遍公认的陈静. 上财务恶化的实证分析. 会计研究, 1999, (4): 31。我国功能的失效在一定程度上助长了上理者的舞弊行为恰恰暴露了我国公中制度存在的问题。从监事的专业背景分析有近一半的没有设立专业审计人员他们缺乏法律。财务。技术等方面的素养对董事、
38、经理的经营失败和背信行为难以判别和比对常健, 饶常林. 完善我国制度的法律考虑. 中国人民大学参考资料-民商法学, 2001, (3): 139。性是注册会计师审计的灵魂是其安身立命之本。注册会计师存在的最根本功能就在于对企业提供的会计信息进展“查错防弊并因此获得报酬。注册会计师审计已经成为治理睬计舞弊的一中不可或缺的外部监控机制其效用的发挥直接关系到会计舞弊治理的成效。毋庸置疑审计是注册会计师对上会计信息出具的质量鉴定书为者高度重视并对者的决策行为产生重要影响。我国新的?注册会计师审计准那么?中规定了四种类型的审计：即无保存、保存、无法表示和否认。在实务中无保存被分为带强调事项段的无保存和不
39、带强调事项段的无保存；保存也分为带说明段的保存和不带说明段的保存。通常除了不带强调事项段的无保存之外的审计成为非审计。从逻辑上说会计舞弊与非无保存审计之间并不存在直接对应关系会计舞弊只是非无保存审计的充分条件而非必要条件即会计舞弊常常导致非无保存审计并不意味着被出具非无保存审计的上一定存在会计舞弊行为。但是现有的经历研究结果说明注册会计师出具非无保存审计在绝大多数情况下都是由于上的会计舞弊行为。1998 年-2000 年我国上被出具非无保存审计的都在 15以上和相比这一比例非常高这些非无保存审计大部反映了我国上为了获得配股资格或为防止被特别处理进展利润操纵等现象夏立军, 杨海斌. 注册会计师对
40、上盈余理的反响, 审计研究, 2002,(4): 28。因此审计可以从另一个侧面反映除上会计信息质量无保存意味着被审计的会计信息质量合格可信度较高。非无保存就意味着会计信息存在一定的质量问题可信度较低。从而我们可以推：审计类型直接反映了会计报表是否存在舞弊以及舞弊的严重程度非无保存审计是上会计舞弊的重要信之一。但由于外部审计的限性和注册会计师难以超然为了赢得客户注册会计师会在正义面前发生妥协一些注册会计师发表的审计可能并不恰当。所以注册会计师队伍的诚信建立就尤为重要。上会计舞弊产生的原因错综复杂除以上原因外因此理人员和财务人员的个人素质是也是影响会计舞弊的一个因素如关键理人员独断专行那么有可能
41、发生会计舞弊 Albret W S, Wernz G.W, Williams T LFraud：Bring the light to the Dark Side of BusinessNew York：Irwin inc, 1992, 15-52。Loebbecke Willing ham 的研究也说明：当理当个人存在舞弊是合理的伦理价值观又有一定的动机借助于一定的条件发生会计舞弊的可能性那么较大。他们还发现理当不老实、人格异常、曾有过舞弊史、说谎、逃避责任、财务披露政策激进、企业业绩不佳、存在以会计数字为根底的契约、所在行业为夕行业、决策高度集中化、存在大量关联交易、控制薄弱等也是会计舞弊产生的原因 Loebbecke J K, Willingham. Rev