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1、书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。国有企业经济责任审计探索 摘要。国有企业领导干部经济责任审计中比较难以把握的环节就是审计风险的控制，本文从审计组织方式、加强审前调查和把握审计主题角度来思考完善国有企业领导干部经济责任审计的几点意见。 关键词：经济责任审计；国有企业；审计方法 一、国有企业领导干部经济责任审计的主要内容 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定第十七条规定，国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则第
2、十六规定国有企业领导人员经济责任审计的主要内容为： 1.贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署，推动企业可持续发展情况； 2.遵守有关法律法规和财经纪律情况； 3.企业发展战略的制定和执行情况及其效果； 4.有关目标责任制完成情况； 5.重大经济决策情况； 6.企业财务收支的真实、合法和效益情况，以及资产负债损益情况； 7.国有资本保值增值和收益上缴情况； 8.重要项目的投资、建设、管理及效益情况； 9.企业法人治理结构的健全和运转情况，以及财务管理、业务管理、风险管理、内部审计等内部管理制度的制定和执行情况，厉行节约反对浪费和职务消费等情况，对所属单位的监管情况； 10.履行有关党风廉政
3、建设第一责任人职责情况，以及本人遵守有关廉洁从业规定情况； 11.对以往审计中发现问题的整改情况。 二、国有企业运行特点和审计风险 国有企业受公司法证券法会计法等法律法规的约束，不仅要按市场规则建立符合现代企业制度的法人治理结构和与之相适应的财务管理体制，其运行还要符合企业国有资产法等有关国有资本运作和监管要求。国有企业领导干部履职还必须符合国有企业领导人员廉洁从业若干规定的要求。在接受组织部门委托对国有企业领导干部履行经济责任情况进行审计后，要对被审计的国有企业所处行业类别、企业规模、近三年财务状况等情况进行初步评价，通过运用审计技术手段，初步判断审计风险所在。 三、完善国有企业领导干部经济
4、责任审计的几点思考 （一）确定主审人员，合理配备审计力量。通过分析判断出来的审计风险，结合审计人员专业胜任能力和相关经历组建审计组，配备主审和必要的审计人员是高效完成审计任务的基础。主审人员应能充分预见风险和把握正确的审计方向，具备较为丰富的审计经验、良好的沟通协调能力和一定的企业管理理论水平。刘家义审计长曾对主审做过一个形象的比喻，如果审计组长是兵团司令的话，那么主审就应当是参谋长。作为一名主审，不但要对审计全过程的具体环节和操作细节深入了解和把握，同时又是审计组成员、被审计单位之间的联络者，需要处理审计全过程的各项事宜，需要有较强的责任心和总揽全局的意识。审计组成员不仅要求知识结构上的合理
5、搭配，也需要考虑年龄和经历上的搭配。比如：审计某金融企业，我们考虑到金融企业海量数据需要计算机技术支撑，因此确定的主审人选既要熟悉金融理论，又要熟悉计算机技术运用，还需要有丰富的实践经验；选择的参审人员一半以上是金融专业毕业或者是参加过审计署金融审计培训班的业务骨干。审计某企业集团，根据其集团发展的战略定位和近年来主要经营范围，确定的主审人选是熟悉上市公司会计准则、具有较为丰富审计经验的主审平台的骨干。 （二）做好审前调查，明确审计方向重点。“工欲善其事，必先利其器”，扎实、详细的审前调查有利于提高审计质效，达到事半功倍的效果。通过审前调查，可以了解被审计对象基本情况、摸清财务收支状况、掌握重
6、要风险点位，为制定详细的审计实施方案提供依据。具体来说，做好审前调查应关注以下六点：一是通过收集与审计事项有关的资料，包括被审计企业适用的国家法律、法规、规章和政策，企业的工商登记、国家审批文件等资料，了解企业的经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况，财务隶属关系或国有资产监督管理关系。二是通过收集被审计企业的公司章程、发展规划、生产业务报告、行业的主要指标、统计数据和有关文件等资料，了解企业生产经营范围，重点经营项目、业务流程，并分析其行业和业务特点，判断容易出问题的薄弱环节，确定重点审计领域。三是通过收集相关的会计报表、财务和业务的纸质和电子数据、数据结构文档、银行账户开立资料、审计档
7、案资料以及其他需要收集的资料，了解企业的财务状况、经营状况，重大会计政策选用及变动情况，银行账户情况，并通过了解其财会机构设置及其工作情况，初步掌握财务工作质量和管理水平。四是通过收集被审计企业的重要会议记录和有关文件、以往接受国家审计的审计报告和审计处理决定书、会计师事务所和内审机构对企业出具的审计报告或评估报告等资料，了解企业重大决策情况，尤其是重大投资决策情况，有关政府职能部门对企业做出的检查结论、处理决定及执行情况，以往接受国家审计情况和整改情况，社会中介机构、内审机构出具的报告、意见及其落实情况等。五是通过收集被审计企业的内部生产、财务等各类规章制度资料，了解企业的内部岗位设置情况、
8、各相关部门人员的制衡情况、内部控制制度的建立健全情况，评估企业的控制风险，降低审计风险。六是要注意收集被审计者的基本情况及其任职时间、任期目标，任期内重大决策、重大事项、群众关心的焦点热点事项以及上级单位对其考核的各项指标完成情况等。 （三）把握审计主题，组织实施现场审计。 1.跟着资金走。不管国有企业经营类别如何，其经营活动均可以划分投资活动、融资活动和经营活动三个方面，且所有经营活动都跟资金有关，因此，要紧紧抓住资金这个牛鼻子。审计过程中通过分析性复核，发现、关注、跟踪重点资金、重要经营活动。结合国有企业决策“三重一大”，始终把握重要性原则，从重要资金使用的决策程序、审批程序入手，跟着资金
9、流，资金流向哪里，审计的触角就伸向哪里。 2.跟着项目走。企业投、融资活动最后的落脚点都在项目上，重要项目往往聚集大量资金，或者关系企业的生死存亡，因此，审计的重要抓手之一就是厘清企业重要的投、融资活动，从项目的可研、立项、决策、资金筹集、运作、核算活动等方面扎实推进。比如：投、融资活动是否符合国资监管的政策，是否经过董事会或类似机构决策，执行部门与授权部门、监督部门的活动是否符合企业内部控制规范要求，项目运行过程是否符合有关法律法规要求，项目运行的效率效果分析等。 3.跟着政策走。国有企业领导干部经济责任审计不仅要审计企业财务收支的真实性、合法性和效益性，还要审计国有企业是否贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署、是否遵守有关法律法规和财经纪律以及国有企业领导干部是否履行有关党风廉政建设第一责任人职责、其本人遵守有关廉洁从业规定。因此，国有企业领导干部经济责任审计政策性强。比如：国资监管部门的投、融资监管政策、公司法企业国有资产法等法律强制性要求、国有企业领导人员廉洁从业若干规定“中央八项规定”“约法三章”等约束性要求。 第 5 页 共 5 页