《2021最新长期股权投资成本法转权益法的会计处理(合并层面详细解答).docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2021最新长期股权投资成本法转权益法的会计处理(合并层面详细解答).docx（6页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -第七章长期股权投资与合营支配长期股权投资初始计量支付现金联营合营发 行 权 益性证券同一控制合并非同一控制合并合并成本包括为取得长期股权投资直接相关费用税金及其他必要支出支付给承销机构的手续费，佣金及其他直接相关费用不构成长 期股权投资成本， 该费用自溢价收入中扣除合并成本为最终掌握方合并财 务报表中的账面价值份额，合并方投出的资产， 证券（面值） 按账面价值入账， 不确认损益， 差额调整资本公积， 不足的调整留存收益；审计、法律服务、 评估等中介其他相关费用计入治理费用根据 公允价值 确定合并成本， 差额计入投资收益
2、、营业外收入/ 支出，记住即使用无形资产和固 定资产进行投入， 也不能计入资产处置损益， 而要计入营业外收入或支出；其他直接相关费用计入治理费用购买方公允价值被购买方公 允价值，表达为合并报表的商 誉，购买方公允价值被购买方公允价值，表达为合并利润表损益，谁大谁计入初始投资成本1、留意假如子公司根据改制时确定的资产负债经评估确认的价值调整资产负债账面价值的，合并方应当根据取得子公司经评估确认的净资产份额，作为长期股权投资的初始投资成本；2、分步取得多次交易取得的，按持股比例运算合并日应享有被合并方全部者权益在最终掌握方合并财务报表中的账面价值份额，作为该项目投资的初始投资成本，初始投资成本与其
3、原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股份所支付的对价现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之和的差额，调整资本公积，不足调整的冲减留存收益；3、形成同一掌握下企业合并后少数股权（外部独立第三方）的购买，该部分少数股权的购买不管与形成同一掌握下企业合并的交易是否同时进行，在与同一掌握 下企业合并不构成一揽子交易的情形下，有关股权投 资的成本应当根据实际支付的购买价款确定，在这种 情形下，在合并方最终持有对同一被投资单位的股权 中，不同部分的计量基础会存在差异分步取得应以购买日之前所持长期股权投资账面价值与购买日新增投资成本之和，作为初始投资成本；分两种情形： 1、购买日之前根据权益法核
4、算的，形成的其他综合收益或其他资本公积临时不做处理，待处 置该投资时， 再进行相应处理2、购买日之前按公允价值计量的 （其他权益投资） ，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，转入当期损益 （投资收益）第 1 页，共 6 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -长期股权投资后续计量成本法：企业持有的、能够对被投资单位实施掌握的长期股权投资权益法：按应享有被投资单位的全部者权益份额调整其投资账面价值投资方取得的现金股利或利润应当确认为应收股利和投资收益1、初始投资调整：（ 1）如取得成本 应享有被投资单位可
5、辨认净资产公允价值份额，由于商誉在投资方个人财务报表不单独反应，所以不做调整（ 2）如取得成本 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，该部分差额作为投资方利益流入，计入营业外收入，同时调增长期 股权投资账面价值（长期股权投资- 投资成本）2、根据料享有或分摊被投资单位的净利润或净亏损，计入长期股权投资 - 损益调整和投资收益科目被投资单位净利润调整需留意：（1）被投资单位和投资单位会计政策和会计期间不一样的，根据投资单位政策对被投资单位进行调整；（ 2）取得投资时，被投资单位固定资产、无形资产以公允价值计提折旧或摊销以及对资产以公允价值计提的减值预备；为何要调整，由于要落实资本保全原就3、
6、投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益根据持股比例运算归属于投资企业的部分应予以抵销，但是投资企业与被投资企业发生的内部交易缺失应当全额确认，同时投资企业的子公司与联营企业和合营企业之间发生的内部交易损益，也应当根据上述原就进行抵销第 2 页，共 6 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -长期股权投资的转换与处置投资企业个别报表合并报表成本法转为权益法公允价值计量或权益法转为成本法公允价值计量转为权益法权益法转公允价值计量的金融资产1、按处置比例结转应终止确认的长期股权投 资 成 本 2、剩余长期
7、股权投资转为采纳权益法核算， 即比较剩余长期股权投资成本与根据剩余持股比例 运算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于商誉部分不调，如投资成本 享有净资产公允价值份额的，在调整长投成本时，应调整留存收益3、对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份 额： （ 1）调整长投价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利及利润） 中应享有的份额，调整留存收益（2 ）对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益（ 3）其他缘由导致的被投资单位全部者权益变动中应享有的份额
8、，在调整长投时，应当 计入其他综合收益或资本公积- 其他资本公积根据转换日的公允价值确认长期股权投资，公允价值与原账面价值的差额计入当期损 益，如有原确认的其他综合收益的前期公允价值变动也结转进入当期损益转换日根据原股权的公允价值加上为取得新增投资而支付对价对价的公允价值，作为权益法核算的初始投资成本，原股权投资转换日公允价值与账面价值的差额计入当期损 益，其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益，在此基础上比较初始投资成本与获得被投资应享有可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者小于后者的，调整长股投价值，同时计入营业外收入转换日，对剩余股权该按公允价值计量，公允价值与原账面价值差额计入当
9、期损益，原采纳权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采纳权益法核算时，采纳与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，其他权益变动全部转入当期损益1、按 公允价值 确定剩余股权的入账价值2、确认的总投资收益：合并报表当期的处置投 资收益 =( 处置股权取得的对价+ 剩余股权公允价值 )- 原有子公司自购买日开头连续运算的净资产原持股比例- 商誉 + 其他综合收益原持股比例 + 当期净利润增加*原持股比例）（把全部股权全部卖掉产生的投资收益）3、合并分录（ 1）按公允价值确认剩余股权的入账成本，冲掉个别报表中剩余长投的成本，差额确认投资收益（ 2）对个别财务报表中部分处置收益的归属
10、期进行调整，计入未安排利润自购买日至当期期初净利润的增加*处置股份数（ 3）将个别报表中的其他综合收益全部转入投资收益（ 4）2 中的总投资收益= 合并报表中的投资收益+ 单户报表投资收益长期股权投资的账面价值调整应当根据本章关于对子公司投资初始计量的相关规定处理成本法转公允价值计量：将剩余股权按公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益第 3 页，共 6 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -成本法转权益法经典例题，涵盖了全部情形例 1：A 公 司 在 2021 年 1 月 1 日 以 600 万 元
11、 购入B 公司股权100%，该日 B 公司净资产账面价值及公允价值为500 万元； 2021 年 6 月 30 日， A 公司以 480 万元，转让持有的60%的B 公司股权； 2021 年 1 月 1 日至 2021 年 6 月 30 日， B 公司净资产增加50 万元，其中40万元为 2021 年实现的净利润，10 万元为 2021 年上半年实现的净利润；1、购入时：借：长期股权投资600贷：银行存款600 （其中商誉100 万元）2、2021 年 6 月 30 日，借：银行存款480贷：长期股权投资360投资收益1203、对剩余投资按权益法调整：借：长期股权投资- 损益调整50*40%=
12、20贷：盈余公积1.6利润安排 - 未安排利润14.4投资收益44、合并层面：母公司因处置部分股权投资或其他缘由丢失了对原有子公司掌握的，在合并财务报表层面，对于剩余股权，应当根据丢失掌握日的公允价值进行重新计量；借：长期股权投资320贷：长期股权投资260投资收益60确认的总投资收益：480+320- （ 500+50 ） -100+10=160单户已经确认124 万元，剩余合并分录仍应确认投资收益=160-124-60=-24万元冲销 24 万元的投资收益是2021 年之前的净利润40 万元 *40%=24 万元借：投资收益24贷：未安排利润24例 2：A 公 司 在 2021 年 1 月
13、 1 日 以 600 万 元 购入B 公司股权100%，该日 B 公司净资产账面价值及公允价值为500 万元； 2021 年 6 月 30 日， A 公司以 480 万元，转让持有的60%的B 公司股权； 2021 年 1 月 1 日至 2021 年 6 月 30 日，B 公司净资产增加50 万元， 其中 2021年实现净利润15 万元，其他权益工具公允价值变动增加10 万元， 2021 年上半年实现的净利润 10 万元，其他权益工具公允价值变动增加15 万 元1、购入时：借：长期股权投资600贷：银行存款600 （其中商誉100 万元）2、2021 年 6 月 30 日，借：银行存款480贷
14、：长期股权投资360投资收益1203、对剩余投资按权益法调整：借：长期股权投资- 损益调整50*40%=20贷：盈余公积0.6利润安排 - 未安排利润5.4投资收益4其他综合收益104、合并层面：母公司因处置部分股权投资或其他缘由丢失了对原有子公司掌握的，在合并第 4 页，共 6 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -财务报表层面，对于剩余股权，应当根据丢失掌握日的公允价值进行重新计量；借：长期股权投资320贷：长期股权投资260投资收益60确认的总投资收益：480+320- （ 500+50 ） -100+10+
15、25=185单户已经确认124 万元，剩余合并分录仍应确认投资收益=185-124-60=1万元借：投资收益9（ 15*60%）贷：未安排利润9借：其他综合收益10贷：投资收益10例 3：A 公 司 在 2021 年 1 月 1 日 以 600 万 元 购入B 公司股权90%，该日 B 公司净资产账面价值及公允价值为500 万元； 2021 年 6 月 30 日，A 公司以480 万元， 转让持有的半数B 公司股权； 2021 年 1 月 1 日至 2021 年 6 月 30 日， B 公司净资产增加50 万元，其中40 万元为 2021 年实现的净利润，10 万元为 2021 年上半年实现的
16、净利润；1、购入时：借：长期股权投资600贷：银行存款600 （其中商誉150 万元）2、2021 年 6 月 30 日，借：银行存款480贷：长期股权投资300投资收益1803、对剩余投资按权益法调整：借：长期股权投资- 损益调整50*45%=22.5贷：盈余公积1.8利润安排 - 未安排利润16.2投资收益4.54、合并层面：母公司因处置部分股权投资或其他缘由丢失了对原有子公司掌握的，在合并财务报表层面，对于剩余股权，应当根据丢失掌握日的公允价值进行重新计量；借：长期股权投资480贷：长期股权投资322.5投资收益157.5确认的总投资收益： 合并报表当期的处置投资收益 =( 处置股权取得
17、的对价 + 剩余股权公允价值)- 原有子公司自购买日开头连续运算的净资产原持股比例- 商誉 + 其他综合收益原持股比例 +当期净利润增加 *原持股比例480+480- （ 500+50 ）*90%-150+10*90%=324余合并分录仍应确认投资收益 =324-180-4.5-157.5=-18 万元借：投资收益24（ 40*45%）贷：未安排利润24例 4：A 公 司 在 2021 年 1 月 1 日 以 600 万 元 购入B 公司股权90%，该日 B 公司净资产账面价值及公允价值为500 万元； 2021 年 6 月 30 日， A 公司以 480 万元，转让其持有的半数B公司股权；
18、2021 年 1 月 1 日至 2021 年 6 月 30 日， B 公司净资产增加 50 万元，其中 2021第 5 页，共 6 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -年实现净利润15 万元，其他权益工具公允价值变动增加10 万元， 2021 年上半年实现的净利润 10 万元，其他权益工具公允价值变动增加15 万 元1、购入时：借：长期股权投资600贷：银行存款600 （其中商誉150 万元）2、2021 年 6 月 30 日，借：银行存款480贷：长期股权投资300投资收益1803、对剩余投资按权益法调整：借：
19、长期股权投资- 损益调整50*45%=22.5贷：盈余公积0.675利润安排 - 未安排利润6.075投资收益4.5其他综合收益11.254、合并层面：母公司因处置部分股权投资或其他缘由丢失了对原有子公司掌握的，在合并财务报表层面，对于剩余股权，应当根据丢失掌握日的公允价值进行重新计量；借：长期股权投资480贷：长期股权投资322.5投资收益157.5确认的总投资收益： 合并报表当期的处置投资收益 =( 处置股权取得的对价 + 剩余股权公允价值)- 原有子公司自购买日开头连续运算的净资产原持股比例- 商誉 + 其他综合收益原持股比例 +当期净利润增加 *原持股比例480+480- （ 500+50 ）*90%-150+10*90%+25*90%=346.5余合并分录仍应确认投资收益 =346.5-180-4.5-157.5=4.5 万元借：投资收益6.75 （15*45%） 45%为剩余股权持股数量贷：未安排利润6.75借：其他综合收益11.25贷：投资收益11.25第 6 页，共 6 页 - - - - - - - - - -