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1、出口退税办税员培训讲稿 一、出口退税管理： （一）取得进出口经营权以后应根据海关要求安装电子口岸执法系统软件，以便申报出口报关单信息及外汇核销单信息。 （二）出口退税登记1.领取（1）、企业自取得进出口经营权之日起三十日内向主管税务机关申请办理出口退税登记。（2）、没有进出口经营权的生产企业应在发生第一笔委托出口业务之前，持代理出口协议向主管税务机关申请办理临时出口退税登记。（3）、应填报出口企业退税登记表并提供下列资料：a.法人营业执照或工商营业执照（副本）。b.国税税务登记证（副本）。c.中华人民共和国进出口企业资格证书（无进出口经营权的生产企业无需提供）、外商投资企业批准证书。d.海关自
2、理报关单位注册登记证明书（无进出口经营权的生产企业无需提供）。e.增值税一般纳税人资格证书（新办企业可提供暂被认定为一般纳税人的增值税一般纳税人申请认定表）。以上文本必须提供原件与复印件。f.税务机关要求提供的其他资料，如代理出口协议等。 2.注销或变更出口企业如发生撤并、变更情况的，应自批准之日起三十日内，申请办理注销或变更退税登记手续。 3.未办理出口退税登记的企业不得办理有关出口退税涉税事项。 （三）出口货物退（免）税的基本条件： 1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 2.必须是报关离境的货物。 3.必须是在财务上作销售处理的货物。 4.必须是出口收汇并已核销的货物。只有同时具备
3、上述四个条件，才能向主管税务机关申报办理退（免）税。 （四）向主管税务部门申请领购出口货物销售统一发票，并按财务规定单独设立出口销售帐依据当月一日或销售当日汇率核算销售收入。 二、出口企业“退（免）”税政策 （一）、生产企业“免、抵、退”税的概念实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。“免、抵、退”税管理办法的
4、实施范围生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，生产企业出口的视同自产产品，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税办法。计算机软件出口（海关出口商品码9803）实行免税，其进项税额不予抵扣或退税。 （二）生产企业出口的视同自产产品 1、生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。 （1）与本企业生产的产品名称、性能相同； （2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标； （3）
5、出口给进口本企业自产产品的外商。 2、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业 自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。 （1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件； （2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。 3、凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。 （1）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生 产企业；（2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计
6、制度； （3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。 4、生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。 （1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托 深加工收回的产品；（2）出口给进口本企业自产产品的外商； （3）委托方执行的是生产企业财务会计制度； （4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。出口企业（包括外贸企业和生产企业，下同）出口财政部国
7、家税务总局关于调整出口货物退税率的通知（财税2021222号）及其他有关文件规定的不予退（免）税的货物，应分别按下列公式计提销项税额。一般纳税人： 销项税额=（出口货物离岸价格x外汇人民币牌价）（1+法定增值税税率）法定增值税税率 小规模纳税人： 应纳税额=（出口货物离岸价格x外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率 出口企业以进料加工贸易方式出口的不予退（免）税的货物，须按照复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。出口企业以来料加工复出口方式出口不予退（免）税货物的，继续予以免税。 （三）有关“免抵退”税的计算生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、
8、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（fob）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整（或年终清算时一并调整）。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。 “免抵退”税额、“免抵退”税额抵减额的计算：“免抵退”税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 “免抵退”税额=出口货物离岸价外汇人民币
9、牌价出口货物退税率-“免抵退”税额抵减额-上期结转免抵退税额抵减额免税购进原材料包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，计算公式为： 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税当期应纳税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额抵减额的计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额-上
10、期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额购进的免税原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）当期应退税额、当期应“免抵”税额、结转下期继续抵扣税额的计算1.当生产企业本月的销项税额本月的应抵扣税额时，应纳税额0，即本月无未抵扣完的进项税额： 当期应退税额=0当期应“免抵”税额=当期“免抵退”税额-当期应退税额（为0） =当期“免抵退”税额 无结转下期继续抵扣的进项税额（即为0）。 2.当生产企业本月的销项税额本月的应抵扣税额时，本月进项税额未抵扣完，即当期期末有留抵税额： （1）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期期末留抵税额当期应“免
11、抵”税额=当期“免抵退”税额-当期应退税额结转下期抵扣的进项税额=0； （2）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期应“免抵”税额=0 结转下期继续抵扣进项税额=当期期末留抵税额-当期应退税额。“期末留抵税额”是计算确定应退税额、应免抵税额的重要依据，应以当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”的审核数栏为准。 （四）外（工）贸企业的退（免）税计算：外贸企业出口货物应退增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额和退税率计算。基本计算公式：应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率三、出口货物退（免）税申报及退税 （一）.外（工）贸企业申报及
12、退税1.外贸企业在货物报关出口后应及时与“口岸电子执法系统”出口退税子系统的出口货物报关单（退税）证明联电子数据进行核对后报送，并按照现行会计制度的规定在财务上作销售。 2.外贸企业应定期将收齐的出口货物报关单（出口退税联）、出口收汇核销单（出口退税联）、出口专用发票、增值税专用发票。（上述资料简称“二票二单”），纸质单证有关数据录入外贸企业出口退（免）税电子申报系统（电子申报系统可在杭州国税网站下载中心下载），也可委托中介机构代理生成软盘后送国税退税部门进行预审。 3.外贸企业从事进料加工复出口业务，采用“作价加工”方式的，作价不得高于进口料件的到岸价，并持进口货物报关单原件和复印件、进料加
13、工手册原件及复印件、外贸企业开具给加工生产企业的增值税专用发票原件及复印件和进料加工贸易申报表到国税退税部门办理审批手续，核准外贸企业作价环节的应纳增值税暂不计征入库，可从外贸企业出口货物退税中扣回。 4.外贸企业将申报软盘在国税退税部门预审后，将正确无误的出口货物纸质单证进行配单，并根据退税部门预审后又反馈信息调整相关的出口货物电子申报数据，对数据进行一致性检查后，重新产生明细申报数据。并打印出进货凭证登录表、出口凭证登录表和出口货物退税汇总申报表。 5.从事进料加工复出口业务的外贸企业应将国税退税部门核准的进料加工贸易申报表录入电子申报系统计算相应的出口退（免）税扣减额。 6.外贸企业应在
14、规定的申报期限内持以下资料到国税退税部门正式办理退税申报。（1）装订成册的二票二单；（2）进货凭证登录表、出口凭证登录表、出口货物退税汇总申报表；（3）与原始单证内容、顺序一致的电子申报软盘（电子申报软盘退税数据必须与纸质进、出口登录表、汇总表的退税数据一致）；（4）进料加工贸易申报表（进料加工企业提供）；（5）换汇成本异常说明；（6）国税部门要求提供的其他资料。 （二）生产企业申报及退税1.生产企业在货物报关出口后应及时与“口岸电子执法系统”出口退税子系统的出口货物报关单（退税）证明联电子数据进行核对报送，并按现行会计制度的有关规定在财务上作销售。 2.开展进料加工业务的生产企业。（1）、进
15、料加工业务的登记，开展进料加工业务的企业，在履行每份进料加工复出口合同第一次进料之前，应持进料加工贸易合同、海关核发的进料加工登记手册、经外经贸主管部门盖章的加工贸易业务批准证、进口料件申请备案清单、出口成品申请备案清单、出口制成品及对应进口料件消耗备案清单等资料，向退税部门办理登记备案手续。（2）、生产企业进料加工贸易免税证明的出具。开展进料加工业务的生产企业在进口料件的当月底，须持进口报关单原件、复印件及进料加工登记手册复印件，填报生产企业进料加工进口料件申报明细表、生产企业进料加工贸易免税证明和制成的软盘报国税退税部门审核，退税部门按规定审核后在生产企业进料加工贸易免税证明上签注意见返回
16、企业。办理“免税证明”后应按批次提供审批结果，并及时提供给财务以办理预免抵申报手续。 进料加工业务采用“购进法”计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”、“免抵退税抵减额”，生产企业进料加工贸易免税证明按当期全部购进的进口料件组成计税价格计算出具。 （3）、进料加工业务的核销，生产企业进料加工登记手册最后一笔出口业务在海关核销之后，进料加工登记手册被海关收缴之前，持手册原件及生产企业进料加工海关登记手册核销申请表到退税部门办理进料加工业务核销手续。退税部门根据进口料件和出口货物的实际发生情况出具进料加工登记手册结案前的生产企业进料加工贸易免税证明，与当期出具的生产企业进料加工贸易免税证明一并参
17、与计算。退税部门在办理进料加工核销时应对企业核销资料与登记资料按规定要求进行核对，如结案核销情况与原扣减情况有差异的应进行调整。 从事进料加工贸易方式的生产企业，凡未按规定申请办理生产企业进料加工贸易免税证明的，相应的复出口货物，生产企业不得申请办理退（免）税。 4.生产企业在增值税纳税申报期限内（每月10日前）持下列资料向主管国税机关征收部门办理纳税申报和“免抵退”税申报手续。（1）当期增值税纳税申报表【第7栏本月数、累计数应与免、抵、退税申报表中第7栏数据及明细表的合计数一致。第15栏数据应与上期征收部门审批的免、抵、退税申报表第19栏数据一致】 及附表【附表二第18栏数据应与免、抵、退税
18、申报表第11栏数据一致】 ；（2）当期生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表【本表第16栏数据应与免、抵、退税申报表第8栏数据一致、第17栏数据应与免、抵、退税申报表第13栏数据一致】 ；（3）当期生产企业出口货物免、抵、退税汇总申报表；（4）当期退税部门确认的生产企业进料加工进口料件申报明细表和生产企业进料加工贸易免税证明。 5.生产企业持下列资料到退税部门办理免、抵、退税申报手续。（1）生产企业出口货物免抵退（单证齐全）正式申报表，收齐出口货物一票两单原件（核销单、报关单、出口发票），并装订成册。（2）进货凭证登录表、出口凭证登录表、出口货物退税汇总申报表（3）代理出口货物的需报代理出口货
19、物证明原件。（4）视同自产货物出口的生产企业还应提供增值税专用发票抵扣联复印件。（5）电子申报软盘（可在杭州国税网站下载中心下载，使用外贸6.0申报系统）；（6）国税退税部门要求提供的其他资料。 （三）.外商投资企业采购国产设备的退税申报 1.符合退税范围条件的外商投资企业，在履行每份国产设备采购合同第一次购买国产设备前，应持外商投资企业采购国产设备登记手册（登记手册向主管退税部门申请），并附以下资料其主管退税机关申请办理购进国产设备的登记备案手续：（1）企业法人营业执照副本复印件；（2）企业税务登记证副本复印件；（3）出口退税登记证副本复印件；（4）企业可行性研究报告；（5）合同章程协议复印
20、件；（6）中华人民共和国外商（台港澳侨）投资企业批准证书复印件”；（7）进口设备清单（如免税进口的应提供省计经委签发的免税项目批准书）；（8）投资方实物投资原始凭证复印件；（9）国产设备供货合同复印件;（10）验资报告。 2.外商投资企业购进国产设备后，按每份合同所采购的国产设备，填写出口货物退（免）税申报表，同时附送以下资料向其主管退税机关申请办理国产设备的退税手续： （1）增值税专用发票； （2）付款凭证； （3）登记手册；（4）国产设备供货合同复印件（需贴印花税）。 （四）.出口加工区耗用水、电、气退税申报 出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气准予退还所含的增值税，区内企业须
21、按季填报出口加工区内生产企业耗用水、电、气退税申报表，并附送下列凭证向主管出口退税的税务机关申报办理退税手续： 1.供水、供电、供气公司（或单位）开具的增值税专用发票（抵扣联）； 2.支付水、电、气费用的银行结算凭证（复印件加盖银行印章）； 3.增值税专用发票认证结果通知书复印件。l新发生出口业务的生产企业，自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的
22、生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。l其他“免、抵、退”税单证办理 1、补办出口货物报关单证明生产企业遗失出口报关单（出口退税专用）需向海关申请补办的，可在出口之日起六个月内凭主管退税部门出具的补办出口报关单证明，向海关申请补办。 生产企业在向主管退税部门申请出具补办出口货物报关单证明时，应提交下列凭证资料：（1）关于申请出具（补办出口货物报关单证明）的报告（2）出口货物报关单（其他未丢失的联次）（3）出口收汇核销单（出口退税专用）（4）出口销售发票 2、补办出口收汇核销单
23、证明，生产企业遗失出口收汇核销单（出口退税专用）需向主管外汇管理局申请补办的，可凭主管退税部门出具的补办出口收汇核销单证明，向外汇管理局提出补办申请。 生产企业在向主管外汇管理局申请出具补办出口收汇核销单证明时，应提交下列资料：（1）关于申请出具（补办出口收汇核销单证明）的报告（2）出口货物报关单（出口退税专用）（3）出口销售发票（4）主管退税部门要求提供的其他资料 3、代理出口未退税证明，委托方（生产企业）遗失受托方（外贸企业）主管退税部门出具的代理出口未退税证明需申请补办的，应由委托方先向其主管退税部门申请出具代理出口未退税证明。 委托方（生产企业）在向其主管退税部门申请办理代理出口未退税
24、证明时，应提交下列凭证资料：（1）关于申请出具（代理出口未退税证明）的报告；（2）受托方主管退税部门已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单（出口退税专用）；（3）出口收汇核销单（出口退税专用）；（4）代理出口协议（合同）副本及复印件；（5）主管退税部门要求提供的其他资料 4、出口货物退运已办结税务证明，生产企业在出口货物报关离境，因故发生退运，且海关已签发出口货物报关单（出口退税专用）的，须凭其主管退税部门出具的出口货物退运已办结税务证明，向海关申请办理退运手续。本年度出口货物发生退运的，可在下期用红字（或负数）冲减出口销售收入进行调整（或年终清算时调整）；以前年度出口货物发生退运
25、的，应补交原免、退税款，应补税额=退运货物出口离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率，补税预算科目为“出口货物退增值税”，若退运货物由于单证不齐等原因已视同内销货物征税的，则不须补交税款。出口企业向主管退税部门申请办理出口货物退运已办结税务证明时，应提交下列资料：（1）关于申请出具（出口货物退运已办结税务证明）的报告；（2）出口货物报关单（出口退税专用）（3）出口收汇核销单（出口退税专用）（4）出口销售发票；（5）主管退税部门要求提供的其他资料。关于年度清算每年1月15日以前，出口企业应将其上一年度退（免）税单证收齐部分但未申报“免、退税的出口货物，向退税部门申报退（免）税，税务机关按照现行规
26、定的程序办理退（免）税的审核、审批，并填报出口退税清算表。每年1月15日前，出口企业应将上一年度所有退（免）税单证不齐部分的出口货物，填具生产企业“免抵退“税清算备案明细表【外（工）贸企业填具外（工）贸企业清算备案明细表】 ，由主管出口退（免）税的退税机关审核确认后备案。对经查实未备案的上年出口货物，对生产企业征税机关按内销货物予以补税；外（工）贸企业一律不办理退税。按以下公式计提销项税额： 销项税额=视同内销征税货物的出口货物离岸价外汇人民币牌价增值税征税税率 上述视同内销征税货物，出口企业已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转成本的，可从成本科目中转入进项税额科目。对生产企业已备案的
27、上一年度出口货物，实行单独申报、审批“免、抵“税的管理办法。对生产企业已备案的，3月31日前收齐单证的出口货物，退税机关按免抵退税总额审批免抵退税额。计算公式如下：应免抵税额=免抵退税总额；免抵退税总额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口退税率免税进口料件组成计税价格出口退税率。出口企业应于3月31日前将收齐退税单证且有关电子信息核对无误的出口货物（含暂未收齐出口收汇核销单）向所辖退税部门申报，愈期退税部门不再受理。2021年出口退税新政策要点摘要2021年出口退税政策又有新的办法，继国家税务总局下发国税发202164号文件后，财政部、国家税务总局联合下发财税2021101号文件，进一步明确了本
28、年的操作，浙江省国家税务局根据财政部和总局的文件精神拟定了浙国税进便函20218号通知，结合浙江省的实际情况又作了一些补充规定。三个文件内容繁多，因此，我们选定要点，以便贵公司领会。 1、时间要求。老企业（出口退税登记证办理至2021年6月1日超过1年的），报关单黄单应在货物报关出口之日（以出口报关单上注明出口日期为准）起90天内收齐上报，核销单在180天内收齐上报（远期收汇除外）。与老企业相对应的新企业在登记之日起2年内报关单黄单和核销单均要在90天内收齐上报，能提供外管局远期收汇证明的可以例外。 2、申报要求。根据新的规定，老企业在90天内必须上报报关单黄单，180天内必须上报核销单（远期
29、收汇除外），新企业必须在90天内上报黄单和核销单（远期收汇除外），在规定的申报日期前上报的纸质单证可以无电子信息。如果不能在规定期限内上报单证，税务部门将不再受理该笔货物的出口退税申报【生产企业必须转内销补税，外（工）贸企业进项税额应计入成本】 。这和2021年的政策是不同的。 3、外（工）贸企业进货发票新老企业申报要求。根据文件规定，对老企业可先按发票认证信息申报退税，但根据认证信息办理退税后，三个月内仍必须使用相关稽核，协查信息进行比对复核，对复核有误的，要及时追回已退（免）税款。对新企业必须按增值税专用发票稽核协查信息审核，对于暂无信息的进货发票，在规定申报期内必须向税务机关作“无电子信
30、息申报”，但税务机关受理后暂不予退税，待取得总局下传的增值税专用发票信息比对相符后审批退税，因此专用发票的开具与认证时间就尤为关键。 4、信息要求。鉴于申报日期较之以往缩短很多，因此，（最好在15日内）企业更应该注意电子口岸报关单信息的确认，同时外贸企业购进的出口货物应及时取得供货企业开具的增值税专用发票或普通发票；其购进货物开具的增值税专用发票属增值税防伪税控系统开具的应自开票之日起30日内办理认证手续。请企业重点抓好信息确认关。 5、出口企业如因纸质退税凭证（包括报关单、核销单、进项发票）丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，以及退税机关审核时按有关审核规定作撤单或撤消退税申报处
31、理，而造成出口企业未能在规定时间内向退税机关办理正式退税申报的，出口企业可在货物出口日起90天内向退税机关提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。未在规定的申报期限内提出延期申报申请或虽已提出延期申报但未在3个月的延期申报期限内办理正式申报的，退税机关一律不再受理。因此，企业如果发现有上述情况，应及时办理延期申请，以免超期。 6、鉴于新政策强调的核销单上报日，因此，要求企业出口收汇核销单上必须注明核销日期。工业企业出口退税的计算和申报工业企业，指自营或委托出口自产货物的生产企业和生产型企业集团。对1993年12月31日前办理工商登记的外商投资企业出口的货物免征增值
32、税、消费税；其它有进出口经营权的企业出口的货物免征消费税、”免、抵、退”增值税；没有进出口经营权的企业委托出口货物”先征后退”增值税、消费税。 一、”免、抵、退”税的计算 “免、抵、退”税适用于有进出口经营权的生产企业自营或委托出口的自产货物的增值税，计税依据为出口货物的离岸价，退税率与外贸企业出口货物退税率相同。其特点是，出口货物的应退税款不是全额退税，而是先免征出口环节税款，再抵减内销货物应纳税额，对内销货物应纳税额不足抵减应退税额部分，根据企业出口销售额占当期（1个季度）全部货物销售额的比例确定是否给予退税。具体计算公式如下：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期给予免征抵扣和退税的
33、税额 当期给予免征抵扣和退税的税额=当期进项税额-当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额 当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价外汇人民币牌价（增值税规定税率退税率） 如果生产企业有”进料加工”复出口货物业务，对以”进料加工”贸易方式进口的料件，应先按进口料件组成计税价格填具”进料加工贸易申报表”，报经主管出口退税的国税机关同意签章后，允许对这部分进口料件以”进料加工贸易申请表”中的价格为依据，按规定征税税率计算税额作为进项税额予以抵扣，并在计算其免抵税额时按规定退税率计算税额予以扣减。为了简化手续，便于操作，具体体现在”当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额中”，计算公式如下
34、： 当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价外汇人民币牌价（征税税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格（征税税率-退税率） 其它计算步骤与生产企业一般贸易出口货物相同。 当生产企业1个季度出口销售额不足其同期全部货物销售额的50，且季度末应纳税额出现负数时，应将未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。当生产企业1个季度出口销售额占其同期全部货物销售额50以上（含50），且季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额： （一）当应纳税额为负数，且绝对值本季度出口货物的离岸价外汇人民币牌价退税率时， 应退税额=本季度出口货物的离岸价格外汇人民币牌价退税率 （二）当应
35、纳税额为负数，且绝对值50 （5）当期出口货物离岸价外汇人民币牌价退税率49838796.8094485491.71（元）-876496.264485491.71 （6）应退税额应纳税额的绝对值876496.26（元） 如果应纳税额为负数5000000元，大于4485491.71元，也只退税4485491.71元，差额结转下期继续抵扣。 例：进料加工贸易方式出口货物”免、抵、退”税 某纺织厂1997年一季度出口t/c纱收入800万元，内销收入200万元，国内购进原材料等进项税额64.98万元，采取进料加工形式进口涤纶棉cif价24万美元，折合成人民币200万元，海关按85免税，关税税率为20，
36、增值税税率为17，进口料件当期已全部核销。免抵退税的计算如下： （1）进口料件组成价格2021000202100020（10085）2021000（元） （2）进口料件准予抵扣的税额202100017350200（元） （3）进口料件应扣减免抵税额20210009202100017（10085）18540052530=132870（元） （4）当期不予免征抵扣和退税的税额8000000（179）2021000（179）640000164800475200（元） （5）当期应纳税额202100017（649800350200）475200132870340000391930-51930（元） （
37、6）应退税额为51930元（出口额占全部销售额50以上） 二、”免、抵、退”税的申报出口货物”免、抵、退”税申报，指经营出口业务的生产企业，按照规定的程序和要求，向国税机关提出”免、抵、退”税申请的一项法定义务和手续。 （一）”免、抵、退”税申报的程序 生产企业自营（委托）出口的自产货物按下列程序办理”免、抵、退”税手续： 按月申报。生产企业将货物报关出口并在财务上作销售后，应按月据实填具生产企业自营（委托）出口货物免、抵、退税申报表（以下简称申报表）连同有关凭证向主管征税的国税机关申报，办理免、抵税及应纳税额的审核手续。经县级以上（合县级）国税机关审核无误、并在申报表及出口凭证上签署意见后，
38、由主管征税的国税机关按审核意见，先对生产企业办理免、抵税额和应纳税额或将未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣的手续。同时，将经县级以上国税机关审核签署意见的申报表（第 1、 2、4联）、出口凭证等退还生产企业。 按季汇总申报。生产企业于每季度末将出口及内销货物等情况按季汇总填报申报表，逐级上报主管出口退税的国税机关审批后，办理免、抵、退税结算手续。 （二）”免、抵、退”税申报的凭证资料 生产企业按月申报”免、抵、退”税应提供出口货物报关单（出口退税专用联）、出口收汇核销单（出口退税专用联）、出口发票等凭证。按季汇总申报应提供以下凭证资料： 经县级以上国税机关签署意见的本季度的分月申报表（第 1、
39、2联），及对应的出口货物报关单（出口退税专用联）、出口收汇核销单（出口退税专用联）、出口发票等凭证。属于委托出口的货物，还必须提供”代理出口货物证明”（原件）和代理出口协议副本； 本季度如有缴税的，应提供经主管征税国税机关审核盖章的”税收缴款书”（复印件）； 属于进料加工复出口的货物，需报送进料加工贸易申报表及当期海关核销进口料件的有关凭证资料。 三、”先征后退”税的计算与申报 “先征后退”税办法，适用于没有进出口经营权的生产企业委托出口的自产货物。其特点是，对出口货物出口环节照常征收增值税、消费税，手续齐全给予退税。征税由主管征税的国税机关负责，退税由主管出口退税的国税机关负责。 （一）先征
40、后退税的计算 先征后退的征、退增值税计税依据，均为出口货物的离岸价格。征税税率为增值税规定税率，退税税率为出口货物适用退税率。具体计算公式如下： 1.征税的计算 出口货物销项税额=出口货物的离岸价外汇人民币牌价征税税率 当期应纳税额=内销货物的销项税额出口货物的销项税额进项税额 当期，指国税机关给企业核定的纳税期，一般为1个月。 2.退税的计算 应退税额=出口货物的离岸价外汇人民币牌价退税率 例：某电器总厂1997年1月份内销空调2021台，每台4500元，委托某家电进出口公司出口空调500台，其中：以fob价成交300台，每台售价530美元，以cif价成交200台，每台售价570美元，每台支
41、付运费20美元、保险费10美元，佣金4美元，外汇人民币牌价1： 8.2849。进项税额1388262元，先征后退的计算如下： （1）委托出口销售收入3005308.2849200（57020104）8.28491317299.10888141.282202140.38（元） （2）内销销售收入202145009000000（元） （3）应纳税额2202140.389000000）1713882621904924.861388262516662.86（元） （4）应退税额2202140.389198489.63（元） 先征后退的征、退消费税计算方法完全相同。计税依据为出口货物的离岸价或出口数量，
42、税率为中华人民共和国消费税暂行条例规定的程序或单位税额。具体计算公式如下： 1.实行从价定率征收消费税的 应纳及应退消费税额=出口货物的离岸价外汇人民币牌价消费税税率 2.实行从量定额征收消费税的 应纳及应退消费税额=出口货物数量单位税额 例：某日用化工厂1997年1月委托某化工进出口公司出口洗发精一批，fob价100000美元，外汇人民币牌价为1： 8.2882。应纳及应退消费税计算如下。 应纳及应退消费税额1000008.288217140899.40（元） 例：某啤酒厂1997年2月委托某粮油食品进出口公司出口啤酒100吨，应纳及应退消费税计算如下： 应纳及应退消费税额100220220
43、21（元） （二）先征后退的申报 委托出口自产货物的生产企业，在货物出口并在财务上作销售处理后，应据实填报出口货物退税申报明细表、出口货物退税汇总申报表，并提供出口退税的有关凭证，经外经贸主管部门稽核后，直接报送主管出口退税国税机关。需要提供的出口退税凭证资料有： （1）主管受托企业出口退税的国税机关签章的代理出口货物证明； （2）委托企业与受托企业签署的代理出口协议； （3）受托企业出口委托出口货物的出口货物报关单（出口退税专用联）和出口收汇核销单（出口退税专用联）及出口发票。 与其它出口货物一样，没有进出口经营权的生产企业，上一退税年度委托出口的货物，也必须在下一年的3月底以前申报退税，否
44、则主管出口退税的国税机关可不予受理。出口退税常见问答 一、作为一家出口企业，在取得进出口经营权后，应办理哪些涉税事宜。 （一）出口企业退税登记 1、登记时限出口企业必须在取得进出口经营权的一个月内到主管退税税务机关办理出口企业退税登记。 2、附送的资料 （1）进出口经营权批文及其复印件； （2）企业章程； （3）国税税务登记证副本及其复印件； （4）营业执照及其复印件； （5）一般纳税人资格证书及其复印件； （6）自理报关单位注册登记证明书及其复印件； （7）银行开户证明。 （二）出口企业退税办税员培训根据国家税务总局印发的出口货物退（免）税管理办法（国税发1994031号）第12条规定：出口
45、企业应设专职或兼职办理出口退税人员（以下简称办税员），经税务机关培训考试合格后发给办税员证。没有办税员证的人员不得办理出口退税业务。企业更换办税员，应及时通知主管其退税业务的税务机关注销原办税员证。凡未及时通知的，原办税员在被更换后与税务机关发生的一切退税活动和责任仍由企业负责。 二、货物已报关出口，外贸企业申报出口退税，应提供哪些资料。 1、出口货物报关单（出口退税专用联）； 2、出口收汇核销单（出口退税专用联）或远期收汇证明； 3、增值税专用发票（抵扣联）； 4、出口货物专用发票； 5、税收（出口货物专用）缴款书或出口货物完税分割单； 6、委托出口的，还需提供代理出口货物证明。 三、货物已报关出口，有进出口经营权的生产企业申报退税应提供哪些资料。 1、出口货物报关单（出口退税专用联）； 2、出口收汇核销单（出口退税专用联）或远期收汇证明； 3、出口货物专用发票； 4、委托出口的，还需提供代理出口货物证明； 5、出口企业增值税纳税申报表、消费税纳税申报表； 6、增值税税收缴款书（复印件）； 7、运保费单据（复印件）； 8、如果属于进料加工复出口的还需附送进料加工贸易申请表。 四、无进出口