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1、根据货币资金审计业务具有综合性较强这一特点，因此本文字教材将货币资金的收入审计案例主要放到了销售与收款、投资与酬资案例中；将货币资金的支付审计主要放到了购货与付款和生产循环案例中，所以本章案例主要表达存量货币资金的审计。案例一达美集团货币资金审计案例在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿等。一、审计概况1审计人诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以李力、张同、刘为为组员的项目组2被审计人达美股份需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。因为自1998年开
2、始接受达美股份委托，对进行年度会计报表审计。3审计内容达美股份2001年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题。4公司背景达美股份是一家上市较早的商业类公司，公司主营为零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。5审计方法及存在的问题审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法、“检查凭证法和“实地考察法进行符合性测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在
3、以下几个方面：1财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。2通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。3对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中信赖程度，因此，适当地扩大了对达美股份货币资金进行实质性测试范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点；采取抽查法现金日记账和银行存款日记账；采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。经
4、过审计人员对上述内容进行认真的检查、仔细的核对，针对审计过程中发现的达美股份“服装柜组发生短款次数频繁、“私设小金库、“出租出借银行账号、“因购货单位支付空头支票而未及时调账、“短期贷款未入帐、“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票和“短期投资记账错误等问题与达美股份进行了交换，并严肃地提出了限期改正的要求及其纠正错误的建议。二、本案例需要关注的问题1为避免舞弊的情况发生，必须健全有效的货币资金内控制度。货币资产是极易被贪污挪用的对象，在内控制度中要充分表达不相容职务的分离，并有坚持良好的审核和核对制度。当然再好的内控制度也要人来执行，假设有关人员蓄意舞弊，再好的控制制度也只流于形式，在本案例中
5、就是一很好的例证，尽管该公司有相对完善的货币资金的内控制度，但在执行中未能得到很好的坚持，致使收款人员有机可乘，从中贪污现金。2应当运用调节法对现金进行突击式盘点。对现金盘点是证实现金存在的重要审计程序，但盘点日与会计截止日一般不一致，在编制盘点表时必须注意调整，并关注盘点日到会计截止日之间的收支是否真实；在盘点时应确保存放在不同地点的现金同时盘点，不能相互流动。3对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析。在进行凭证抽查时，不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容和其合理性，对发现的疑点要紧追不放，这样才能将问题查清。4对银行存款的审查应当注意未达账项，尤其对长期未达账项要进行分析。为了验证未达账项的真实性，应向银行取得会计截止期后一段时间的对账单，对长期的未达账项要提请被审计单位进行调整，必要时应验证有关的支持性凭证，对在途时间较长的货币资金应持怀疑态度，验证其真实性。5利用银行存款的函证程序，发现企业可能存在的账外资金和贷款。银行存款函证程序是证实银行存款存在的重要证据，除了对经常提供对账单的开户行进行函证外，企业经常多头开户，有些账户较少发生业务，尤其是一些专用存款账户，函证时不能漏掉。有些户头年末存款余额也许为零，但也应进行必要的函证。