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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第26页 共26页第一章 总 论第一节 企业组织形式与理财环境一、企业组织形式财务是商品生产与交换的产物。商品经济越发展，财务越重要。社会主义市场经济是发达的商品经济，为财务的发展开辟了广阔的前景。我国是最大的发展中国家，现阶段处于社会主义初级阶段，以公有制为主体、多种所有制经济共同发展和以按劳分配为主体的多种分配形式并存，以及国家的宏观调控等，是这一阶段的基本经济特征。我国企业按照所有制形式不同可分为国有企业、集体企业、私营企业和混合所有制企业等几类。这种企业分类方式对经济统计分析是有意义的，但随着国有企业改革和国有经济的战略
2、调整，以股份制为主的现代企业制度的建立，以及中国加入世界贸易组织（WTO），这种分类对财务组织已不具有决定作用。对财务组织具有重要影响的企业组织形式是按资本金组成的划分，按这一标准可将我国企业划分为独资企业、股份制企业、合资企业和合作企业等法定组织形式。独资企业，是指资本金属于某单一所有者的企业。按所有者的不同又可分为国有独资企业、集体独资企业和私人独资企业等类。这类企业的所有者享有全部净资产权益，并对企业的债务负有全部偿还的责任，其资金筹集方式以所有者新投入、企业内部积累和信用形式为主。股份制企业，是指资本金（股本）属于若干所有者的企业。股份制企业的形式多种多样，从我国情况看，主要包括有限责
3、任公司、股份有限公司和股份合作企业等。其中，有限责任公司是股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。按照我国公司法设立的国有独资公司，是国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。股份有限公司，是指其全部资本分为等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。随着经济全球化和世界贸易的发展，跨国公司已成为世界经济的主干。跨国公司一般为股份有限公司，其股份由多国股东持有。股份合作企业，是股东投资和投入劳动力，并将二者折合为股份的一种特殊的责任有限的股份制企业，目前已在乡镇企业中广泛存在，它是
4、股份制和合作制结合的产物。以上三种形式，均属有限责任制形式的企业，股东与企业均以出资额或企业资产承担经济责任，股东个人财产不负连带责任，同时也按出资额的多少享有净资产权益。股份制企业中也有少部分无限责任公司，股东对企业债务偿还承担无限责任。股份制公司筹资方式除原有股东新投入、公司积累、信用形式外，还可增加股票发行，吸收新股东的资金投入。合资企业，是指资本金属于多个所有者的股权企业。合资者按出资额的多少取得股权证，按股权的多少承担有限责任和享有净资产权益。股权不能任意转让，如要转让需经其他合资者同意，并先在内部转让。合资企业还可分为中外合资经营企业和国内合资企业两种。企业集团是国内合资联营的重要
5、形式。合作企业，是指资本金属于多个所有者的契约式企业。合作者可以用资金、技术、场地等不同生产要素投入企业，按合作契约规定享有权益和承担责任。部分合作者的退出将导致原合作企业的解体和重组。合作企业筹资不能采用发行股票方式。合作企业还可分为中外合作经营企业和国内合作企业两种。上述几类企业形式在税收上，国家按照税负公平的原则征收，但在不同历史条件下也从税种和税率的设置和减免上对某些企业形式给予一定的优惠，以促进这些企业的发展。例如对中外合资与合作企业的某些税收减免政策有利于吸引外资，贯彻对外开放的方针；又如对国内联营与企业集团的某些税收优惠，有利于促进资金横向联合和产业结构的优化。随着中国加入WTO
6、，由于对国内外企业均实行国民待遇和平等竞争，某些对外资企业和企业集团的税收优惠政策将逐步取消，但对支持产业结构优化的税收优惠政策将继续存在。综上所述，企业组织形式对财务组织是有重要影响的。一是影响企业注册资本的筹集与结构。独资企业、股份制企业、合资企业和合作企业注册资本的出资者是不相同的。二是影响出资者对企业债务承担的责任。一般的独资企业和不具有法人资格的合作企业，其出资者对债务承担无限责任，而一般股份制企业、合资企业和具有法人资格的合作企业，其出资者对债务只负有限责任。三是影响收益分配方式。独资企业由业主独家所有，不存在多个投资者对利润的分配问题，而其他企业组织形式都存在投资者对利润的分配问
7、题，因而财务分配比较复杂。对于股份公司中的跨国公司，由于涉及国际投融资、国际税收和国际结算等财务问题，其财务组织与国内公司有一定差别。二、企业理财环境企业理财环境是财务组织的重要前提。所谓理财环境，是指企业理财进程中所面临的对企业理财活动有直接或间接影响的各种条件和因素的集合。企业理财环境一般可分为宏观理财环境与微观理财环境。对企业财务组织有重要影响的宏观环境主要有国际国内政治经济局势、社会制度与经济体制形式、税收、信贷、价格、外汇、国有资产管理、资金市场与产权市场管理制度等。对企业财务组织有重要影响的微观环境主要有企业组织形式、企业管理体制、生产经营状况、内部管理水平、领导与员工素质等。国际
8、国内政治经济局势直接影响筹资风险、投资风险与外汇风险，并通过对外贸与消费的影响对企业财务效益发生作用。我国的社会制度是有中国特色的社会主义制度，公有制是社会主义经济的主体，非公有制经济是社会主义市场经济的必要组成部分。公有制经济中的国有经济在国民经济中发挥主导作用。这一社会制度的基本特点决定着我国全部企业资本金总额中国有资本金与集体资本金占有较大比例，全部企业净资产权益总额中较大部分为国家与集体所有，用于发展公有制经济，提高人民物质文化生活水平。随着非公有制经济的迅速发展，私人资本与外商资本的比重会进一步提高，但国有资本在国民经济中的引导力、控制力和抗风险力并未改变，国有经济仍将继续发展，国家
9、财务管理只能加强，不能削弱。我国经济管理体制的目标模式是建立社会主义市场经济体制。在国家宏观政策调控下，发挥市场对社会资源配置的基础性作用。价值规律与竞争规律决定社会生产与流通活动的目标是追求经济效益，国家宏观调控使各微观经济主体追求经济效益的目标不损害国家社会效益目标的实现。这一经济体制决定着财务组织具有既保证企业生产经营活动的有效进行，又通过资金市场去独立从事货币经营获利的双重性能。财务与各种市场发生着广泛的联系，使财务的内涵与外延有了空前的扩展。税收制度对财务组织有重要影响。我国现行流转税与所得税并重，辅以其他税种的税收制度，使税收配合价格对企业销售与利润水平的调节作用增强。过去按不同所
10、有制形式设置所得税税种与税率的税收制度，使按所有制标准划分企业组织形式具有特殊意义。随着税制改革的实行，不同所有制企业的所得税制度开始统一，这种划分将逐渐失去意义。在加入WTO后，对国内外企业的税收将逐步统一，这为企业在公平税负下开展竞争创造了条件，但各国由于经济发展造成的税收政策差异，为税收筹划留下了发展空间。信贷制度是财务组织应考虑的又一重要因素。企业贷款种类、利率与贷款条件视不同企业组织形式而有所区别。一般情况下，资本金雄厚的大公司比私人独资企业更能享受信贷的优惠政策，因为这些大公司在信用评估中处于优势地位。银行利率变动是影响企业盈利能力和证券投资收益的强有力的杠杆。我国价格管理在今后较
11、长时期仍将实行市场调节价、国家指导价和国家计划价三种价格形式。随着价格改革的深入进行，国家定价的商品品种将逐渐减少，只限于对国计民生有重要影响的少数商品价格与经营性服务收费标准的定价，市场调节价格已成为主要价格形式。但在市场调节价出现暴涨暴落时，国家物价部门仍可对价格进行指导，在一定时期内对部分商品价格规定最高限价、最低保护价和提价申报制度，从而维护社会正常经济秩序。财务对价格的管理必须考虑国家价格政策的调节与导向作用。我国外汇实行国家统一管理制度。国家各级外汇管理部门是外汇管理的行政主管部门，中国银行是外汇管理的专业银行。经国家批准有权从事对外贸易与经济合作的部门与企业以及各种外商投资企业，
12、其经常项目外汇收支可以自行进行，但必须按国家规定在外汇指定银行开立外汇账户，遵守国务院关于结汇、售汇及付汇管理的规定，不得逃汇、套汇。其他部门与企业的外汇收入必须按国家牌价卖给中国银行，在需要外汇时按国家牌价买回，这就是结汇。对于资本项目外汇收支，企业不能自行进行，需经国家外汇管理部门审查批准，按国家有关规定办理。由于国际外汇市场汇率的波动性，国内外汇市场价格的可变性，使企业外币业务具有风险性，对财务组织外币业务管理具有深刻的影响。社会主义市场经济的发展，要求资金市场与产权市场逐步建立与完善。随着股份制的推行与企业筹资渠道的健全，我国证券发行与交易市场以及贴现市场已逐步建立起来。为推动存量资产
13、的合理流动与重组，促使产业结构优化，我国出现了企业兼并、拍卖、出租等产权转让活动，产权交易市场也随之建立与发展起来。资金市场与产权市场的建立与发展，为企业筹资、投资和财务重组提供了前提。我国国有资产目前已达10多万亿元，是社会主义的重要物质基础，是发展社会生产、增强综合国力和提高人民生活的重要物质保证。我国国有资产的绝大部分为经营性国有资产，由若干国有资产经营企业所掌握运用。国家设立各级国有资产管理部门对企业的国有资产进行产权管理，拥有对国有资产的所有权、投资权、受益权和监督权，与企业发生投资与利润分配关系。对拥有国有资产的企业来说，国家关于国有资产管理的政策与制度对财务组织产生重要影响。企业
14、微观理财环境对财务管理的影响是直接的。企业组织形式影响筹资、偿债与收益分配已如上述。企业内部实行集权管理、分权管理，还是集权与分权相结合的管理体制，将直接影响财务管理体制的类型。企业生产经营状况将直接影响筹资需要量、投资方向与规模、成本费用水平与收益水平。企业内部管理水平与领导和员工的素质对现代财务管理方法能否采用有重要影响。综上所述，社会主义市场经济体制为我国企业财务组织提供了广大的活动领域，理财环境对财务的组织产生比计划经济体制下远为巨大的影响。企业财务管理的主管人员要立足企业自身经济特点，充分考虑理财环境的影响，科学地进行财务决策，加强企业内部财务计划管理，为保证企业生产经营的顺畅进行与
15、货币资源的充分利用，获得最大经济效益发挥主导作用。第二节 财务的性质与地位一、财务的性质国民经济中的资金按经济性质的不同可分为本金和基金两类。本金是指各类经济组织与个人为进行生产经营活动和对外投资活动而垫支的资金。这里的基金是与本金相对而言的，是指国家行政组织与非企业化的事业单位为实现社会行政管理与社会服务职能而占用的资金。这一理论上抽象的基金主要包括财政资金和社会保险与保障资金，不包括各种“投资基金”，因为投资基金本质上是本金。作为企业而言，它占用的资金是本金，也就是资本。企业本金运动即为企业财务活动。企业筹资、投资、耗资、收入与分配，形成财务活动的客观经济内容。从这几个方面的内容看，企业筹
16、资、投资与耗资三项，可概括为本金的投入，企业的收入与分配两项，可概括为本金的产出。企业财务活动就是企业本金投入与产出的经济活动，可概括为财务经济活动。于是，企业经济活动按运动形态可划分为生产技术经济活动和财务经济活动两个方面。生产技术经济活动是指生产经营要素（劳动资料、劳动对象、劳动力等）的投入与生产经营成果（商品）的产出。企业再生产是生产经营的投入与产出和本金的投入与产出的统一。这两个方面的关系，就是物资运动与本金运动相结合的关系。财务经济活动不仅是生产技术经营活动的前导、反映和控制手段，而且通过资金市场进行货币资源的独立投入与产出（收益）活动，还可以取得特有的财务投资效益。总之，财务活动就
17、是企业本金投入与产出（收益）活动，构成了企业经济活动的独立方面，即财务经济活动方面，这是财务的经济属性。财务的经济属性是不同社会经济形态下财务的共性。财务经济活动是在商品经济条件下人与人之间的相互联结中存在的。因此，财务具有社会性，即体现生产关系的性质与特性。在财务活动中所形成的各种经济关系，被称为财务关系。社会主义市场经济条件下，财务关系的客观内容有下述几个方面。（一）生产资料所有者与经营组织（企业或公司）之间的财务关系生产资料所有权与经营权分离条件下，所有者以本金投入经营组织，凭借本金所有权，对重大财务活动作出决策（重要筹资投资决策与分配决策），对经营组织执行这些决策的情况进行监督，并获取
18、资产的产权收益。经营组织在执行所有者重大财务决策的前提下，有权对一般财务问题作出决策，有权独立组织财务活动，具体处理与各方面的财务关系。生产资料所有者与经营组织之间财务关系的具体内容，包括本金所有关系、本金使用关系和收益分配关系等。在股份公司内，这些关系具体表现为股东、董事会与公司作为经营组织之间的财务关系。（二）经营组织相互之间的财务关系作为独立经济法人，各经营组织之间由于相互交换商品、提供劳务与作业或提供商业信用而发生财务关系。对商业银行与企业之间的信用关系，也应列入这类财务关系。这类财务关系包括收入结算关系和本金借贷关系。如果相互发生货币投资的财务活动，则还有本金所有与收益分配关系。这种
19、情况在企业之间发生联营或股份投资时，尤为明显。（三）所有者与经营者的财务关系生产资料所有者按自己的要求选择经营者，对经营组织进行管理。经营者（如公司经理、企业厂长等）按照所有者确定的总体经营方针与目标进行经营活动，在财务上行使本金的支配使用权、费用开支权和商品定价权，并按经营业绩获取报酬。这时，所有者与经营者的财务关系包括了财权分割关系、财务责任划分关系和劳动报酬分配关系。（四）经营组织与劳动者之间的财务关系经营组织按照经营活动的要求选聘劳动者，并按劳动者的业绩支付劳动报酬，对劳动者进行必要的财务监督。于是，经营组织与劳动者之间发生了资产使用中的权责关系与按劳付酬的分配关系。（五）经营组织内部
20、各单位之间的财务关系在实行内部经济核算制的条件下，经营组织内部各单位之间产生关于本金使用的权责关系、内部结算与利益分配等关系。对于股份公司而言，这类关系更为复杂，常表现为总公司、分公司、子公司、直属分厂与车间等相互复杂的财权分割、财责划分与利益分配关系。（六）经济组织与国家社会行政管理者的财务关系这主要表现为企业或公司按国家税法规定向财税部门缴纳各种税收与规费的企业纯收入分配关系。同时也包括企业向有关行政经济管理部门交费的关系。财务关系反映社会主义初级阶段我国生产关系的特点。正确认识和处理财务关系，对促进生产力发展有重要意义。财务是财务活动与财务关系的统一。财务在实质上是企业本金投入与收益活动
21、及其所形成的经济关系体系，构成了企业经济活动与经济关系的独立方面。正确认识财务经济活动的独立存在性，是发展社会主义市场经济的要求，对财务性质的研究有其重要意义。首先，为界定财务的经济地位提供依据。财务作为本金的投入收益活动，是物质生产流通领域内的独立经济活动，而不是有的人所片面理解的“管理工具”。同时，本金投入与收益活动既包括企业与家庭作为微观主体所进行的活动，又包括国家以生产资料所有者身份的宏观主体所进行的活动。社会主义财务包括企业财务、家庭财务与国家财务几大体系。其次，为加强财务管理指明方向。由于财务是本金投入收益活动及其所形成的经济关系，所以财务管理的内容包括组织本金投入收益活动与处理所
22、形成的财务关系两大方面。财务管理主体是进行本金投入收益的经济组织与个人，财务管理目标是本金收益满意值。再次，为建设财务学科打下基础。对本金投入收益过程、规律性及其规律的应用的研究，构成财务学科研究的对象。由于财务的基本矛盾是本金投入与收益的矛盾，财务学科的研究应以马克思唯物辩证法为指导进行研究。二、财务的职能财务的本质决定财务的职能。财务的职能是指财务本身所具有的特有功能。（一）筹资职能财务首先是一种本金的投入活动。由于企业再生产过程是不断进行的，本金在再生产过程中不断投入与周转。企业本金投入的数额是由生产经营要素形成的规模与本金周转速度所决定的。这就要求财务不断筹集投入所需的本金，使财务具有
23、筹资职能。筹资职能的内容主要包括筹资量的确定、筹资渠道的选择以及相联系的本金所有权结构的优化。在社会主义市场经济条件下，筹资渠道与方式是多种多样的。发挥财务筹资职能，是进行财务组织的前提，也是企业再生产过程进行的前提。随着企业再生产规模的扩大，财务筹资的规模也要扩大，筹资职能更显重要。（二）调节职能财务是一种经济机制，对再生产过程具有调控功能。财务作为本金的投入活动，本金投入的规模与方向，一方面受制于生产经营要素形成的规模与结构，另一方面当本金筹集量（可供量）一定时，为执行资产所有者调整结构的决策或贯彻国家有关宏观调控的政策措施，通过本金投向与投量的调整，使企业原有的生产规模与经济结构（技术结
24、构、产品结构等）发生调整，这是财务调节职能的主要内容。在生产经营成果的形成与实现方面，财务作为企业本金的投入活动，通过优化本金配置，进而调节资源配置，达到提高经济效率与效益的目标，也是财务调节职能的重要内容。发挥财务调节职能，是调整企业经济行为并使之合理化的重要手段，也是国家宏观调控政策作用于企业微观活动的重要连接装置。（三）分配职能财务作为企业本金的收益活动，当取得货币收入后，要按照上缴流转税、补偿所得税、缴纳成本、提取公积金与公益金、向投资者分配利润等顺序进行收入分配，这就是财务分配职能的基本内容。财务分配的对象是企业在一定时期内实现的全部商品价值的货币表现额（C+V+M）。由此可见，财务
25、分配不仅是资产保值、保证简单再生产的手段，同时也是资产增值、实现扩大再生产的工具。财务分配还是正确处理满足国家政治职能与组织经济职能的需要，处理所有者、经营者、劳动者等几方面物质利益关系的基本手段。财政分配、信用分配、保险分配与企业的关系，是以财务分配为纽带来连接的。财务分配职能是使财务范畴与其他经济范畴相区别的又一重要特征之一。（四）监督职能财务作为企业本金的投入收益活动，对企业生产经营与对外投资活动具有综合反映性。一方面，财务活动反映生产经营要素的形成、资源的利用与生产经营及对外投资的成果，能揭示企业各项管理工作的问题；另一方面，财务关系集中反映国家行政管理者、所有者、经营者和劳动者等之间
26、的物质利益关系，能揭示在这些关系处理中存在的问题。为了合理组织财务活动，正确处理财务关系，国家制定了有关财税、金融、财务法规，所有者与经营者也制定了各种有关财务决策方略与内部管理制度。财务管理必须按国家与所有者及经营者的有关规定实施财务监督，使这些规定得以执行，这就是财务监督职能的基本内容。财务监督是保证企业财务活动的有效性和财务关系处理合理性的重要手段，是国家财税监督、信用监督和其他宏观经济监督措施得以落实到企业的重要桥梁。正确认识财务职能，充分发挥财务的作用，促使企业经济活动的良性循环，实现企业经济发展速度与效益相结合，是企业财务管理的基本任务。明确了企业财务职能，才能明确从什么方向去发挥
27、财务的作用，促进社会主义市场经济的发展。同时，不同的财务职能的发挥，影响着财务管理必须采用不同的管理方法，这对财务学科建设也有重要的意义。三、财务的地位（一）财务在宏观经济运行中的地位国家以生产资料所有者身份所进行的国有本金投入与收益活动及其所形成的经济关系，即为国家财务。国家财务与国家财政、国家银行、国家保险等共同构成国民经济资金运动体系，通过资金的配置实行物质资源的优化配置，使国民经济结构优化，实现国民经济的良性循环与经济效益的不断提高。因此，国家财务是资源配置的重要手段，是国民经济宏观调控的重要杠杆，它通过国有资本在地区间、行业间、产品间的优化配置，促使产业结构、产品结构和技术结构的优化
28、，提高国有经济的效益，充分发挥国有经济在国民经济中的主导作用，以较少的国有资本引导更大的社会资本运营。（二）企业财务在微观经济运行的地位企业财务是企业经济活动的重要组成部分。由于价值运动对使用价值运动具有综合反映、综合平衡、综合控制和综合监督的作用，企业财务在企业生产经营活动中处于主导地位，主要表现为：（1）筹资成本与筹资风险对生产经营活动的规模具有制约性。企业扩大生产经营规模需要追加投资，从而要求进行筹资活动。在筹资活动中会产生筹资成本，遇到筹资风险。企业筹资活动只有在筹资成本率小于投资收益率和筹资风险适度时才能进行。否则，筹资活动将不能进行，反过来限制企业投资的追加。（2）投资收益与风险对
29、企业生产经营规模与结构的制约性。按照平均利润率规律的要求，企业投资收益率应等于或高于社会资本平均利润率，该投资则是可行的。同时，投资风险必须适度，企业投资收益的取得才具可靠性。（3）目标成本对企业生产经营活动的制约性。目标成本是保证企业目标利润得以实现的耗资界限。企业产品设计必须体现目标成本的要求；企业供、产、销活动中的各种生产经营要素耗费水平都必须符合目标成本的要求。（4）企业收入实现与合理分配对再生产连续性的制约作用。只有企业收入的及时、足额取得，并正确处理好积累与消费的关系，才能补偿成本费用，实现盈利，形成扩大再生产的基金，使企业简单再生产与扩大再生产顺利进行。总之，企业财务活动的规模与
30、结构制约着企业生产经营活动的方向、规模、结构与效益，对企业生产经营活动起着主导作用。第三节 财务管理主体、目标与方法一、财务管理主体财务是本金的投入收益活动及其所形成的经济关系体系。财务管理就是遵循本金活动规律和国家宏观调控要求，正确组织财务活动和合理处理财务关系的一项工作。进行财务管理必须有财务管理主体。财务管理主体是指进行本金投入与收益活动，并与有关方面发生各种财务关系的经济组织与个人。作为财务管理主体，应同时具备以下经济特征。1具有独立的财权。财务主体必须是对本金的筹集、投资、耗资、收益与分配具有经济权力的经济组织与个人。2具有独立的财务责任。财务管理主体必须是不断追求本金增值，承担偿还
31、债务、自负盈亏和上缴税费责任的经济组织与个人。3具有独立的物质利益。财务管理主体必须是有独立的货币收入，以自己的收入抵补各项支出，其盈利在缴纳税费后归自己支配使用的经济组织与个人。从上述三个经济特征看，能作为财务管理主体的经济组织包括各种企业、企业化管理的事业单位、进行国有资本经营的专职部门与中介经营组织，可概括为国家财务主体、企业财务主体和私人财务主体三个层次。能作为财务管理主体的个人包括个体工商户、农户和股民等。企业内部的非独立核算单位和国家行政单位、非企业化管理的事业单位不能成为财务管理主体。研究财务管理主体有利于进一步认识财务管理的目标。财务管理目标是为财务管理主体谋取尽可能多的利益。
32、研究财务管理主体有利于构建有效的财务管理体制。不同经济性质的财务管理主体，其内部财务管理体制有一定的区别。例如国家财务管理体制和企业财务管理体制虽有一定共性，但具体内容与形式仍有一定的区别。本书以企业财务主体为主进行讲述。二、财务管理目标财务管理的目标是财务管理主体在组织财务活动与处理财务关系中所要达到的目的。由于财务是财务主体所进行的本金投入与收益活动，本金投入是手段，取得收益是目的，所以财务管理的基本目标是尽可能少的本金投入取得尽可能多的收益。本金投入表现为资本占用，本金收益主要表现为利润，财务管理目标可表述为财务主体在遵守法规和履行社会责任的前提下，追求本金利润率的满意值。用公式表述：这
33、一模式表述具有广泛的适用性，可涵盖不同财务管理主体的目标。对于企业而言，该公式的分子项为利润总额，分母项为自有本金与借入本金之和。对一般所有者而言，该公式的分子项为资本增值额（投资者分配利润），分母项为实际投入资本，该指标表现为资本增值率；对上市公司的所有者（股东）而言，分子项为股利加上期初期末股价净差额，分母项为股票购价，该指标表现股东资本收益率；对债权人而言，分子项为利息或债息额，分母为借出资本；对于国家财务部门，作为宏观财务管理主体，与其他所有者一样，其目标也为追求资本增值率的满意值。财务管理目标按范围的不同可分为总体目标、分项目标和小目标三个层次。总体目标为追求本金利润率的满意值，这是
34、就财务管理主体总体而言的。为了保证总体目标的实现，还应将总体目标按管理内容加以分解，具体化为筹资目标、投资目标、成本目标、收入目标和分配目标等分项目标。为了建立财务管理主体内全方位、多层次财务管理责任制，还应将分项目标再按构成要素分解为各种小目标，使这些小目标能具体落实到内部责任单位与责任人，形成纵横交错的财务目标实现的责任体系。研究财务管理目标是进行财务管理工作的起点。只有在财务管理目标确定之后，才能建立财务管理责任制，进行日常财务管理。同时，研究财务管理目标，也是构建财务理论体系的重要内容。财务理论体系包括基本理论、应用理论与发展理论几部分，财务管理目标理论是财务基础理论的重要组成部分 郭
35、复初财务通论第2版上海：立信会计出版社，1997。三、财务管理方法体系在财务管理工作中，管理者为能正确组织各种复杂的财务活动，处理好各种财务关系，实现财务管理目标，必须采取一系列科学的财务管理方法。财务管理方法，是按照企业管理的基本要求，依据企业本金运动规律性和财务管理原则加以确定的。因此，不同的财务活动，由于具体的规律性与管理原则不同，采用的具体管理方法也有一定区别。但是，企业管理的一般要求、企业本金运动的一般规律与财务管理的一般原则，决定了各项财务管理具有共同的某些财务管理方法，即财务管理的一般方法。财务管理的一般方法与特殊方法相互联结，构成财务管理的方法体系。各项财务管理的特殊方法，将在
36、以后各章介绍。本章就财务管理的一般方法加以概述。（一）财务预测与决策企业现代化管理，要求企业财务管理工作由过去的事后反映与监督为主，转向事前预测与决策为主。财务预测与决策，是决定企业财务活动方向、调节企业经营活动和提高经营管理水平的关键环节。只有正确进行财务预测与决策，才能事先估计到各种有利与不利因素，趋利避害，克服财务与其他经济活动的盲目性，增强自觉性，为提高企业经济效益提供前提条件。财务预测与决策是加强财务计划管理的前提。通过财务预测与决策，确定财务目标与相应的实施方案，才能为财务计划的编制与执行打下基础。财务预测与决策也是实行企业内部经济核算制的重要条件，因为企业内部经济核算制的建立，要
37、求正确确定内部经济责任指标（主要是财务指标），核定各责任单位的资金占用定额、费用开支限额和确定内部分配方案等，而这些都要通过财务预测与决策来进行。财务预测与决策还为确定企业生产经营规模与对外投资规模及其方向提供依据。财务预测与决策在企业财务管理体系中处于核心地位。财务预测，主要是对企业计划期财务指标的测算，它是在过去与现在财务资料的基础上，对未来的财务状况与财务指标作的估计。财务预测的内容一般包括流动资产需用量与短期性投资预测、固定资产需用量与长期性投资预测、成本费用预测、商品价格与销售收入预测、利润总额与分配指标预测等。财务预测是在占有大量财务与其他经济活动资料的基础上，运用科学计算方法来进
38、行的。进行财务预测所依据的主要资料有： 企业基期（或历史上）的各种财务与会计资料； 企业计划期各种业务经营活动指标与措施； 国内外同行业企业财务活动与其他业务经营活动的有关资料； 国家现行政策与制度； 市场情况（主要有商品劳务市场、资金市场、产权市场等）变化等。财务预测采用的主要方法，从我国目前所适用的来说，一般有直接计算法、因素分析法、量本利分析法、比例法、期末余额法等。目前不少企业还从国外引进了回归分析法和线性规划预测法等方法，均收到了较好的效果。财务预测是财务决策的前提。财务决策，是根据企业经营战略的要求和国家宏观经济政策的要求，从提高经济效益获取本金利润率满意值的总目标出发，确定各项具
39、体财务奋斗目标，并从两个以上的财务方案中选定一个达到某一财务奋斗目标的合适方案的过程。简言之，财务决策就是决定财务目标和实施方案的过程。财务决策主要包括价格决策、利润决策、成本费用决策、资金占用决策、投资决策、筹资决策和财务重组决策等。财务决策一般分为确定财务目标、提出财务实施方案和选择财务实施方案三个基本步骤。财务决策是在财务预测的基础上进行的，其主要依据是： 财务预测资料； 企业基期（或历史上）的财务与其他经济活动的分析资料； 同行业企业的财务与其他经济活动分析资料； 国家公布的有关统计资料； 国家经济预测资料； 国家经济政策与宏观控制措施等。财务决策采用的主要方法通常有综合平衡法、决策表
40、和树型决策法，以及最大最小收益法（即小中取大法）和最小最大后悔值法（即大中取小法）等 吴水澎等财务管理的理论与方法成都：西南财经大学出版社，1989，112117。财务决策是财务计划的前提。（二）财务计划财务管理计划性原则要求认真编制财务计划。企业财务计划，规定着企业计划期内的利润、收入、成本费用、资金占用水平、投资与筹资规模，反映着企业与有关各方面的财务关系，是组织企业财务活动的纲领。财务计划的内容取决于财务管理的内容，主要包括筹资计划、短期性投资计划、流动资金计划、长期性投资计划、固定资金计划、成本费用计划、销售收入计划、收益分配计划等。财务计划编制的主要依据资料有： 财务决策资料； 企业
41、各种经济与技术定额资料； 企业各种生产经营计划资料； 国家关于财务报告与评价的表格编制规定等。企业财务计划有各种不同的形式，按其时间长短来分，有长期（三年以上）、中期（一至三年）和短期（一年以内）计划三种；按照影响程度来分，有战略性财务计划（影响面大，时间长）和战术性财务计划（影响面小、时间短）两种；按照计划期是否固定来分，有定期计划（计划期固定不变）和滚动计划（计划期划分为滚动期和展望期，一个滚动期完后，展望期相应往后延展，计划期不固定）两种；按照计划数字是否固定来分，有固定型计划（只有一套计划数字）和弹性计划（同一指标有几套计划数字，或者计划指标有一定幅度）两种。上述各种财务计划形式，各有
42、不同的适用范围，在财务管理中常常配合使用。财务计划为财务控制、分析与考核提供依据。财务计划编制方法主要有平衡法（时期数或时点数平衡）、余额法和定额（或限额）法等。（三）财务控制财务计划的执行要依靠财务控制。企业财务控制，就是根据企业财务计划目标（或定额、预算等）、财务制度和国家有关法规，对实际（或预计）的财务活动开展情况进行对比、检查，发现偏差并及时加以纠正，使之符合财务目标与制度要求的管理过程。简言之，财务控制就是依据财务目标，发现实际偏差与纠正偏差的过程。财务控制是财务管理的经常性工作，是实现财务计划，执行财务制度的基本手段。通过财务控制，能使财务计划与制度对财务活动发挥其规范与组织作用。
43、使资金占用与费用水平控制在达到预定利润目标的范围之内，保证企业经济效益的提高。离开财务控制，财务活动就可能盲目进行，各种问题也难以及时发现与纠正，使财务计划管理流于形式，甚至使财务活动偏离正确的方向。（四）财务分析财务分析，是以财务的实际和计划资料为依据，结合业务经营活动情况，对造成财务偏差的主观和客观因素进行揭示，并测定各影响因素对分析对象的影响程度，提出纠正偏差对策的过程，财务分析对加强财务管理有很重要的作用。通过财务历史资料与预计资料的分析，可以为财务计划的制定与调整提供依据；通过对财务计划执行情况与影响因素的分析，可以及时揭露问题，采取控制措施，保证财务计划的实现；通过对财务活动过程及
44、其结果的分析，可以检查企业内部、行业与国家有关财务制度的执行情况，正确处理企业与各方面的财务关系；通过财务分析，还可以研究和掌握企业财务活动的规律性，增强财务管理的自觉性。总之，财务分析对检查财务计划执行与完成情况，遵守财务制度的情况，促使企业挖掘潜力，改善经营管理，提高经济效益等方面均有重要意义。财务分析的一般程序，包括揭示差距、测定各影响因素的影响程度和提出对策几个方面。财务分析的形式是多种多样的。按时间来分，有定期分析与不定期分析；按范围大小来分，有全面分析、专题分析和小分析等。定期分析，一般根据财务报告或其他资料，按年度、季度和月度对财务活动进行分析。不定期分析，一般是针对财务计划执行
45、中的某些问题，随时进行分析。全面分析，是对企业财务活动的各个方面进行系统分析，它通常根据财务报告资料去进行。所以，全面分析常常是定期分析。专题分析一般是针对计划执行过程中发现的主要问题组织分析，寻求解决关键问题的措施。小分析是针对财务控制中某些指标完成情况进行分析。专题分析和小分析常常是不定期分析。上述各种财务分析形式，各有不同的用途。定期的全面分析，通常是企业财务部采用，向投资者、债权人、企业经营者和国家有关部门提供全面的财务情况。不定期的专题分析，适合于财务指标分管部门采用，以便解决主要问题。企业财务部门也可运用这种形式，为企业经营者出谋献策。经常进行小分析，适合于财务指标基层分管单位（如
46、工业企业的车间、班组、商业企业的柜、组）采用，以保证各项小指标的完成。财务分析的方法是多种多样的。企业目前常用的方法主要有对比法、比率法、连环替代法、差额分析法和平均分析法等。（五）财务考核财务考核，是将报告期财务指标实际完成数与规定的考核指标进行对比，确定有关责任单位与个人是否完成任务的过程。财务考核与物质奖惩紧密联系，是贯彻责任制原则的要求，是构建激励与约束机制的关键环节。财务考核主要在企业内部进行，国家财务部门对国资企业经营者的考核属于宏观财务考核。财务考核指标，应是责任单位或个人应承担完成责任的可控制性指标，一般根据所分管的财务责任指标进行考核，使财务指标的完成有强有力的制约手段与鼓励
47、措施。因此，财务考核是促使企业全面完成财务计划，监督有关单位与个人遵守财务制度，落实企业内部经济核算制的手段。通过财务考核，可以正确贯彻按劳分配原则，克服平均主义，促使企业加强基础管理工作，提高企业素质。财务考核的形式是多种多样的：（1）绝对指标考核，这种形式适合于对某些固定性费用的开支和财务成果指标的考核，如制造成本中的某些间接费用、期间费用中的某些固定费用指标的考核，以及对利润额的考核。（2）相对指标考核，这种形式适合于变动性较大，而又有一定变化规律的财务指标考核，如运用销售资金率（或产值资金率）考核流动资金占用额，运用资产保值增值率考核国有资产管理业绩，运用变动费用率考核变动费用支出额等
48、。（3）按指标完成百分比考核。这种形式适合于某些在基期的基础上要求降低多少或增加多少的财务指标考核，如按费用降低率、流动资金周转加速率等指标考核等。（4）评分考核，这种方式适合于对多种财务指标进行综合性考核的情况，这种方式有利于进行综合评价。财务考核采用何种形式，应根据企业的具体情况加以确定。各种形式可以单独运用，也可以配合使用。上述财务管理一般方法是密切联系的有机体。其中，预测与决策是前提，计划是纲领，控制与分析是保证，考核是归宿。各种方法可以单独运用，也可以配合使用，形成科学的财务管理方法体系。第四节 财务管理制度体系在社会主义市场经济条件下，国家财务活动与企业财务活动的组织与财务关系的处
49、理十分复杂。就企业而言，为了适应我国社会主义市场经济发展的内部需要，规范企业财务行为，有利于企业之间公平竞争和加强企业内部财务管理与经济核算，提高经济效益，应由国家与企业制度若干财务管理制度作为进行财务管理的根据。财务管理制度按范围不同可分为财务管理体制、财务通则、行业财务制度和企业财务制度等。下面对有关企业各种财务制度的内容与基本要求作一概述。至于国家财务制度问题则在本书第十五章讲述。一、财务管理体制进行财务管理，首先要明确采取何种财务管理模式，即管理体制。财务管理体制是关于在总体上如何规范财务权限分割、财务责任划分和利益分配关系的基本制度或者说是关于财务权责利关系结合基本形式的规定。财务管理体制形式取决于经济管理体制形式。我国经济管理体制由过去的计划经济体制转换为社会主义市场经济体制