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1、第二章成本分第二章成本分类类和成本性和成本性态态分分析析本讲稿第一页，共四十三页2011年胡俊芬第二章 成本分类与成本性态分析第一节 成本分类第二节 成本性态分析第三节 混合成本的分解本讲稿第二页，共四十三页2011年胡俊芬第一节 成本分类1 1成本按其经济用途分类2 2成本按其性态分类3 3成本的其他分类本讲稿第三页，共四十三页2011年胡俊芬一、成本按经济用途的分类成本按经济用途划分：总成本总成本生产成本生产成本期间成本期间成本直接材料直接材料直接人工直接人工管理费用管理费用销售费用销售费用制造费用制造费用财务费用财务费用本讲稿第四页，共四十三页2011年胡俊芬二、成本按性态的分类什么是成
2、本性态：什么是成本性态：成本性态：是指成本总额对业务量总数的依存关系。从成本性态来分析成本，目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系。成本按性态分类：成本按性态分类：固定成本：指在相关范围内，与产量变动无关的固定成本：指在相关范围内，与产量变动无关的成本。成本。变动成本：指在相关范围内，与产量变动成正比例变动成本：指在相关范围内，与产量变动成正比例关系的成本。关系的成本。混合成本：成本总额虽然会随着业务量的变动混合成本：成本总额虽然会随着业务量的变动而变动，但不保持正比例关系。而变动，但不保持正比例关系。本讲稿第五页，共四十三页2011年胡俊芬三、成本的其他分类（一）按成本的发生时间
3、划分（一）按成本的发生时间划分历史成本：指已经实际发生的成本。历史成本：指已经实际发生的成本。未来成本：属于未来发生的成本。是在特定条件下可以未来成本：属于未来发生的成本。是在特定条件下可以合理地预测将在未来某个时期或未来几个时期将发生的合理地预测将在未来某个时期或未来几个时期将发生的成本。成本。（二）成本按其对产品的可归性划分（二）成本按其对产品的可归性划分直接成本：通常指能够合理地确认与某一特定产品的生直接成本：通常指能够合理地确认与某一特定产品的生产有直接联系，因而可以直接计入该产品的成本。产有直接联系，因而可以直接计入该产品的成本。间接成本：是指一些同性的成本，不便于或不能分别确定间接
4、成本：是指一些同性的成本，不便于或不能分别确定其中多少是由某一特定产品所发生的，因而需要先按其发其中多少是由某一特定产品所发生的，因而需要先按其发生的地点或用途进行归集，并按一定标准分配于各有关产生的地点或用途进行归集，并按一定标准分配于各有关产品的成本。品的成本。本讲稿第六页，共四十三页2011年胡俊芬三、成本的其他分类（三）成本按其可控性划分可控成本：是在一个会计期间内能合理地为负责该可控成本：是在一个会计期间内能合理地为负责该成本的管理人员所控制的成本。成本的管理人员所控制的成本。不可控成本：是在一个会计期间内不能合理地为不可控成本：是在一个会计期间内不能合理地为负责该成本的管理人员所控
5、制的成本。负责该成本的管理人员所控制的成本。（四）成本按与决策的关系划分（四）成本按与决策的关系划分相关成本：是指与某一特定决策有关的成本不相关成本：是指与该决策方案无关的成本不相关成本：是指与该决策方案无关的成本本讲稿第七页，共四十三页2011年胡俊芬第二节 成本性态分析一、固定成本概念二、变动成本概念三、混合成本概念本讲稿第八页，共四十三页2011年胡俊芬一、固定成本概念（一）固定成本的概念（二）固定成本的分类（三）固定成本的相关范围本讲稿第九页，共四十三页2011年胡俊芬（一）固定成本的概念1.含义：固定成本是指在一定时期，一定业务量范围内，不受业务量 变动的影响而能保持固定不变的成本。
6、2.特点：在相关范围内，固定成本总额不随业务量的变动而保持固定不变。单位固定成本随业务量的变动成反比例变动。分类本讲稿第十页，共四十三页2011年胡俊芬例：某企业生产一种产品，其所需的加工设备，按月计提的折旧费为50000元，该设备的最大生产能量为4000件。产量在4000件以内，每单位产品分摊的固定成本如下表：项目项目项目项目产量产量产量产量总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本100010001000100050000500005000050000505050502000200020002000500005000050000500002525252530003000300
7、030005000050000500005000016.6716.6716.6716.6740004000400040005000050000500005000012.5 12.5 12.5 12.5 每单位产品的固定成本表本讲稿第十一页，共四十三页2011年胡俊芬固定成本的特点y y0 0固定成本总额固定成本总额y0 05000050000特点单位固定成本单位固定成本本讲稿第十二页，共四十三页2011年胡俊芬3.固定成本的分类（1）约束性固定成本含义：约束性固定成本：主要属于“经营能力成本”，是一种提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本。特点：其支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质
8、量预算基通常较长本讲稿第十三页，共四十三页2011年胡俊芬3.固定成本的分类（2）酌量性固定成本含义：酌量性固定成本：是为完成特定活动而支出的成本。特点：其发生额的大小取决于高层领导根据企业经营方针而做出的判断预算期较短本讲稿第十四页，共四十三页2011年胡俊芬（三）固定成本的相关范围1.1.特定的时间2.2.特定的业务量范围内本讲稿第十五页，共四十三页2011年胡俊芬二、变动成本（一）变动成本的概念（二）变动成本的分类（三）变动成本的相关范围本讲稿第十六页，共四十三页2011年胡俊芬（一）变动成本的概念含义：变动成本是指在一定时期及一定业务量范围内，其总额会随业务量的变动而呈正比例变动的成本
9、。特点：1.1.变动成本总额随业务量变动而成正比例变动2.2.单位变动成本不随业务量的变化而保持固定不变。分类本讲稿第十七页，共四十三页2011年胡俊芬例2：假设某企业只生产一种产品，每单位产品的变动成本为1元，则产量在相关范围内变动时对成本的影响如下表：项目项目项目项目总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本100010001000100010001000100010001 1 1 1150015001500150015001500150015001 1 1 1200020002000200020002000200020001 1 1 1产量每单位产品的固定成本表本讲稿第十八
10、页，共四十三页2011年胡俊芬变动成本的特点xy0变动成本总额变动成本总额xy0单位变动成本单位变动成本特点本讲稿第十九页，共四十三页2011年胡俊芬（二）变动成本的分类技术变动成本：是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。醒性变动成本：可以通过管理决策行动而改变的变动成本。本讲稿第二十页，共四十三页2011年胡俊芬（三）变动成本的相关范围一定时期相关业务量范围内本讲稿第二十一页，共四十三页2011年胡俊芬第二节 成本性态分析三、混合成本三、混合成本（一）含义：（一）含义：混合成本是指介于固定成本与变动成本之间的混合成本是指介于固定成本与变动成本之间的各项成本，它同时包含了固定成本与变动成
11、本各项成本，它同时包含了固定成本与变动成本两种因素，所以也称之为混合成本。两种因素，所以也称之为混合成本。（二）特点：（二）特点：成本费用的发生额受业务量变动的影响，但其成本费用的发生额受业务量变动的影响，但其变动幅度不同业务量的变动保持严格的比例关变动幅度不同业务量的变动保持严格的比例关系。系。本讲稿第二十二页，共四十三页2011年胡俊芬（三）混合成本的分类混合成本通常可以分为四类：直线型半直线型半变动成本变动成本延期型半延期型半变动成本变动成本曲线型半曲线型半变动成本变动成本阶梯型半阶梯型半变动成本变动成本本讲稿第二十三页，共四十三页2011年胡俊芬（三）混合成本的分类1.1.直线型混合成
12、本：这类成本是指在一定时期初始基直线型混合成本：这类成本是指在一定时期初始基数的基础上随着业务量的变动而呈正比例变动的成数的基础上随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。本。2.2.阶梯型半变动成本：所谓阶梯型半变动成本是指成本总额会随业务量呈现阶梯式变动的成本。3.3.延期型半变动成本：又称延伸性半变动成本，是指成本总额在一定业务量范围内不变，一旦超过这一特定业务量范围后，便会随业务量呈正比例增长的成本。4.4.曲线型半变动成本：是指成本总额与产量之间表现为曲线型半变动成本：是指成本总额与产量之间表现为不同类型非线性关系的成本。不同类型非线性关系的成本。本讲稿第二十四页，共四十三页2011年胡
13、俊芬（三）（三）.分类分类阶梯性半变动阶梯性半变动成本成本x xy y0 0半变动成本半变动成本变动变动部分部分固定固定部分部分x xy y0 0变动变动部分部分固定固定部分部分直线性半变动直线性半变动直线性半变动直线性半变动成本成本成本成本本讲稿第二十五页，共四十三页2011年胡俊芬xy0延期半变动成本延期半变动成本延期半变动成本延期半变动成本xy0曲线半变动成本曲线半变动成本曲线半变动成本曲线半变动成本曲线半变动成本曲线半变动成本曲线半变动成本曲线半变动成本xy0本讲稿第二十六页，共四十三页2011年胡俊芬第三节 混合成本的分解一、高低点法二、散布图法三、回归分析法本讲稿第二十七页，共四十
14、三页2011年胡俊芬一、高低点法（一）含义：（一）含义：高低点法是以一定时期内业务量的最高、最低和相应的成本高、低点之差，先推算出单位变动成本，然后再据以推算出固定成本数额的一种方法。本讲稿第二十八页，共四十三页2011年胡俊芬（二）高低点法的基本原理（二）高低点法的基本原理由于混合成本含有变动成本部分和混由于混合成本含有变动成本部分和混合成本部分，符合直线模型。合成本部分，符合直线模型。y=a+bxy=a+bx其中：其中：y-y-混合成本总额混合成本总额a-a-固定成本部分固定成本部分b-b-单位变动成本单位变动成本x-x-业务量业务量用（用（x x高高,y,y高）（高）（x x低低,y,y
15、低低 ）分别代表最）分别代表最高点和最低点。高点和最低点。本讲稿第二十九页，共四十三页2011年胡俊芬代入直线方程得：代入直线方程得：y y高高=a+bx=a+bx高高y y低低=a+bx=a+bx低低（1 1）（2 2）由由（1 1）-（2 2）得：）得：y=by=bx xb b=y/y/x xa=ya=y高高-bx-bx高高或或a a =y=y低低-bx-bx低低本讲稿第三十页，共四十三页2011年胡俊芬例例1：某玩具厂：某玩具厂2004年上半年的设备维修费用数额如下年上半年的设备维修费用数额如下表所示，请采用高低点法将维修费用分解为变动成本表所示，请采用高低点法将维修费用分解为变动成本和
16、混合成本。和混合成本。月份月份1月月2月月3月月4月月5月月6月月业务量（机器小时）业务量（机器小时）业务量（机器小时）业务量（机器小时）12168141810维修费维修费220230170210240200最高点最高点最低点最低点y=240-170=70y=240-170=70 x=18-8=10 x=18-8=10b=7010=7a=240-718=114或或a=170-78=114本讲稿第三十一页，共四十三页2011年胡俊芬（三）高低点法的评价（三）高低点法的评价优点：优点：方法简单，容易掌握方法简单，容易掌握不足不足计算结果不准确，得出的计算结果不准确，得出的成本性态模型很可能不具成本
17、性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大有代表性，容易导致较大计算误差计算误差本讲稿第三十二页，共四十三页2011年胡俊芬二、散布图法二、散布图法（一）含义：散布图法是根据有关业务量下的成本资料逐一绘入一张坐标图上，然后按照这些总成本的大致变动趋势，凭借主观判断，画一条直线加以表示，直线与纵坐标相交处级为固定成本，然后再求出单位变动成本。本讲稿第三十三页，共四十三页2011年胡俊芬（三）散布图法的优缺点：（三）散布图法的优缺点：优点优点：以全部资料为依据，方法以全部资料为依据，方法简单形象。简单形象。缺点：缺点：主观性强，分析主观性强，分析结果不准确。结果不准确。本讲稿第三十五页，共四十三页2
18、011年胡俊芬三、回归直线法三、回归直线法（一）含义（一）含义它是根据过去一定期间的业务量（它是根据过去一定期间的业务量（它是根据过去一定期间的业务量（它是根据过去一定期间的业务量（x x x x）和混合成）和混合成）和混合成）和混合成本（本（本（本（y y y y）的历史资料，应用最小平方法原理，）的历史资料，应用最小平方法原理，计算出最能代表计算出最能代表x x x x与与y y y y关系的直线，借以确定混关系的直线，借以确定混关系的直线，借以确定混关系的直线，借以确定混合成本中的固定成本和变动成本的方法。合成本中的固定成本和变动成本的方法。合成本中的固定成本和变动成本的方法。合成本中的
19、固定成本和变动成本的方法。（二）回归直线法原理（二）回归直线法原理（二）回归直线法原理（二）回归直线法原理当有若干期（当有若干期（当有若干期（当有若干期（n n n n期）业务量（期）业务量（期）业务量（期）业务量（x x）和成本（）和成本（）和成本（）和成本（y y y y）的资）的资料，每期资料的料，每期资料的x x x x与与与与y y y y之间的关系都可以用之间的关系都可以用之间的关系都可以用之间的关系都可以用y=a+bxy=a+bxy=a+bxy=a+bx的方程表示，则有：的方程表示，则有：的方程表示，则有：的方程表示，则有：本讲稿第三十六页，共四十三页2011年胡俊芬y=na+b
20、 x (1)以x乘以式中的每一项得：xy=a x+b x2 2 (2)由（1）式得：a=y-b xn(3)将(3)代入(2)得b=nxy-yxn x2-(x)2本讲稿第三十七页，共四十三页2011年胡俊芬仍以例仍以例1 1资料为例，编制下表：资料为例，编制下表：月份 业务量x维修费yxyx2 21122202640144216230368025638170136064414210294019651824043203246102002000100n=6x=78y=1270 xy=16940 x2 2=1034代入公式得：代入公式得：b=616940-78 12706 1084-782=6.14本
21、讲稿第三十八页，共四十三页2011年胡俊芬a=1270-6.14786=131.85维修费用的直线方程是：y=131.85+6.14x(三)回归分析法的优劣优点回归直线法利用了微分回归直线法利用了微分极值原理，极值原理，计算结果更准确计算结果更准确不足计算工作量较大，适计算工作量较大，适用于采用计算机管理用于采用计算机管理的企业。的企业。本讲稿第三十九页，共四十三页2011年胡俊芬第四节 成本性态分析的意义及存在的问题一.成本性态分析的意义二.成本性态分析存在的问题本讲稿第四十页，共四十三页2011年胡俊芬一.成本性态分析的意义1.1.成本性态分析是采用变动成本计算法的前提条件.2.2.成本性态分析为进行成本,产量,利润之间相互联系的分析提供了方便.3.3.成本性态分析是正确制定经营决策的基础.本讲稿第四十一页，共四十三页2011年胡俊芬二.成本性态分析存在的问题1.1.相关范围的限定有局限性2.2.成本与产量之间完全线性关系的假定不可能完全切合实际.3.3.对混合成本核算的分解方法中均含有估计的成份.本讲稿第四十二页，共四十三页本章结束！本章结束！下一章 第三章 变动成本法河北金融学院 胡俊芬本讲稿第四十三页，共四十三页