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1、第一章第一章 现代管理会计的形成和发展现代管理会计的形成和发展第一节第一节 财务会计与管理会计是企业会计的两个重要领域财务会计与管理会计是企业会计的两个重要领域会计是一个信息系统。近代的会计，一般以企业会计为主体。占主要地位财务会计与管理会计，是企业会计的两个重要领域。财务会计主要是通过定期的财务报表，为企业外部同企业有经济利益关系的各种社会集团服务。管理会计侧重于为企业内部的经营管理服务。第二节第二节 现代管理会计的形成和发展现代管理会计的形成和发展管理会计是从传统、单一的会计系统中别离出来，成为与财务会计并列并独立的学科。它的形成和发展，大致上可以分为两个大的阶段：执行性管理会计阶段。20
2、 世纪初到 50 年代它是以泰罗的科学管理学说为基础形成的会计信息系统，主要内容包括标准成本、差异分析、预算控制等方面。它对促进企业提高生产效率和生产经济效果是有帮助的。其主要缺陷在于，同企业管理的全局、企业与外界关系的有关问题没有在会计体系中得到应有的反映。还只是一种局部性、执行性的管理会计，仍处于管理会计发展的初级阶段。决策性管理会计阶段。20 世纪 50 年代后它是以现代管理科学为基础形成的会计信息系统。它把为企业正确地进行生产经营决策放在首位，按照最优化的要求，为企业的生产经营活动进行科学的预测、决策、计划和控制，促使企业的生产经营实现最优运转，为最大限度地提高经济效益服务。它是一种全
3、局性的，以服务于企业提高经济效益为核心的决策性管理会计。它包含而且发展了执行性管理会计，从而跨入现代管理会计阶段。现代管理会计是以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体，并把决策会计放在首位。现代管理科学的形成和发展，对现代管理会计的形成与发展，在理论上起奠基和指导作用，在方法上赋予它现代化的管理方法和技术，使它的面貌焕然一新。一方面，丰富和发展了其早期形成的一些技术方法；另一方面，又大量吸收了现代管理科学中运筹学、行为科学等方面的研究成果，形成了新的与管理现代化相适应的会计信息系统。第三节第三节 现代管理会计的主要特点现代管理会计的主要特点1、侧重于为企业内部的经营管理服务2、方式方法更为灵
4、活多样3、同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面4、面向未来5、数学方法的广泛应用第二章第二章 现代管理会计的特性、对象、方法和职能作用现代管理会计的特性、对象、方法和职能作用第一节第一节 现代管理会计的特性现代管理会计的特性1、从学科性质来看，现代管理会计是一门以现代管理科学为基础的新兴的综合性交叉科学。注意：不是以会计学为基础2、从工作的性质看，现代管理会计是管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。一个完整的管理系统分为三个层次：一是决策系统配决策人员，二是决策支持系统配参谋人员，三是执行与控制系统配执行人员。会计人员属于决策支持系统的参谋人员。第二节第二节 现代管理会计
5、的对象现代管理会计的对象现代管理会计的对象是现金流动。这是因为现金流动具有最大的综合性，其流入与流出既有数量上的差异，也有时间上的差异，通过现金流动的动态，可以把企业生产经营中资金、成本、盈利这几个方面综合起来进行统一评价，为企业改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。首先，企业生产经营中现金流出与流入数量上的差异制约着企业的盈利水平，时间上的差异制约着企业资金占用的水平，这两个方面的差异还可综合起来进行考察，即时间上的差异，可通过“货币时间价值”进行换算，转化为同一起点上看问题，使时间上的差异也通过数量上的差异来表现。这样，可对企业生产经营中成本的消耗水平、资金的占用水平和经营的
6、盈利水平进行综合表现和统一评价，从而把企业生产经营经济效益的分析评价建立在更加综合和可比的基础上。同时，现金流动也具有很大的敏感性。通过现金流动的动态，可以把企业生产经营的主要方面和主要过程全面、系统而及时地反映出来。这样，现金流动的有关信息的自然而然地成为企业生产经营活动的神经中枢，更好地发挥信息反馈作用。第三节第三节 现代管理会计的方法现代管理会计的方法财务会计所用的方法属于描述性的方法，重点放在如何全面、系统地反映企业的生产经营活动。静态现代管理会计所用的方法属于分析性的方法，借以从动态上来掌握它的对象第四节 现代管理会计的职能作用1、解析过去2、控制现在3、筹划未来第三章第三章 成本的
7、概念及其分类成本的概念及其分类第一节第一节 成本的概念及其分类成本的概念及其分类成本，是为生产一定产品而发生的各种生产消耗的货币表现。包括活劳动和物化劳动的价值。一、成本按经济用途分类分为制造成本和非制造成本。制造成本：指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接工资直接人工和制造费用。非制造成本：是指销售与行政管理方面发生的费用。分为行销或销售成本、管理成本两类。直接材料+直接人工=主要成本直接人工+制造费用=加工成本二、成本按性态分类也可以说是成本按照成本习性分类成本的性态，是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。固定成本：指在
8、一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。又可分为酌量性固定成本和约束性固定成本两类。酌量性固定成本则是企业根据经营方针由高阶层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本。例如：研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，企业的经济能力一经形成，在短期内难于作重大改变。例如：厂房、机器设备的折旧、保险费、不动产财产税、管理人员薪金等。严格地说如果固定资产折旧计算采用工作量法，可以视其为变动成本，否则为固定成本。对于工资也可以类似地判断，计件工资可以作为变动成本，计时工资可以作为固定成本。变动成本：是指在关
9、联范围内，其成本总额随着产量的增减成比例增减。半变动成本：是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变化保持严格的比例。半变动成本通常有两种表现形式：1、半变动成本有一个初始量，在这基础上，产量增加，成本也会增加。如费等2、半变动成本随产量的增长而呈梯式增长，称为阶梯式成本。检验人员的工资是比较典型的阶梯式成本。推荐例题：教材第 51 页习题一，注意这里只是列出了教材中需要填列的部分内容产量件 总成本元单位成本元固定 变动 半变动 合计 固定 变动 半变动 合计0 1700 250 2075 6 1 1.3 8.3500 2450 3 1 0.9 4.9750 2825 2
10、1 0.7 3.71000 3200 1.5 1 0.7 3.2三、成本按可控性分类分为可控性成本与不可控性成本。可控成本：从一个单位或部门看，凡成本的发生，属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位部门所控制。不可控成本：不属于某一单位或部门的权责范围内，不能为这个单位部门 加以控制的。成本按其可控性分类，目的在于明确成本责任，以便评价或考核其工作成绩的好坏，促使可控成本的不断降低。四、按照可追踪性分类，可以分为直接成本和间接成本。直接成本：是指能直接计入或归属于各种产品劳务或作业成本的费用。间接成本：是指不能直接计入，而须先进行归集，然后按照一定标准分配计入各种产品劳务或作业成本的费用。五
11、、成本按可盘存性的分类分为期间成本和产品成本两类期间成本是一种和企业生产经营活动持续期的长短成比例的成本，其效益会随着时间的推移而消逝。产品成本是同产品的生产有着直接联系的成本。六、成本按经营决策的不同要求分类重点一差异成本广义的差异成本是指不同方案之间的预计成本的差额。狭义的差异成本则指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差异。二时机成本决策时必须从多种可供选择的方案中选取一种最优方案，这时必须有一些次优方案要被放弃，因此，要把已放弃的次优方案的可计量价值看作被选取的最优方案的“时机成本”加以考虑，才能对最优方案的最终利益作出全面的评价。三边际成本边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分，
12、就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。四付现成本付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。五应负成本应负成本是时机成本的一种表现形式。它不是企业实际支出，也不记账，是使用某种经营资源的代价。六重置成本是指按照现在的市场价值购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。七沉没成本是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策是无关的。八可防止成本 是指通过某项决策行动可改变其数额的成本。九不可防止成本 是指某项决策行动不能改变其数额的成本，也就是同某一特定
13、决策方案没有直接联系的成本。十可延缓成本 某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。十一不可延缓成本 如已选定的某个决策方案必须马上实施，否则会影响企业的生产经营的正常进行，那么与这一方案有关的成本称为不可延缓成本。十二相关成本与非相关成本相关成本指与决策有关的未来成本。比方差异成本、时机成本、边际成本、时机成本、应负成本、重置成本、可防止成本非相关成本指过去已发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。比方，不可防止成本、沉没成本原始成本第二节第二节 半变动成本的分解半变动成本的分解一、高低点法：是指以某一时期内的最高点产量的半变动成本
14、与最低点产量的半变动成本之差，除以最高产量与最低产量之差。注意：高点或者低点应该是业务量如产量 的最高或者最低点，而不是成本的最高或者最低点。推荐例题：教材第 52 页习题二注意最高点和最低点是按照直接人工小时业务量来选择的最高点5 月份直接人工 46 小时维修费 50 千元最低点9 月份直接人工 14 小时维修费 28 千元b5028461422320.6875a50460.687518.375Y18.3750.6875X二、散布图法亦称布点图法：是指将所观察的历史数据，在坐标低上作图，据以确定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。三、回归直线法最小二乘法：一般需要首先计算相关
15、系数推荐例题：教材第 53 页习题四1、经计算相关系数接近于1，所以可以按照回归直线法进行分解。n9数据个数是 9 个X129Y167 XY2552X22109Y9.830.6089X2、当机器工作小时为 25 小时时，维修成本为 9.830.6089X2525.05 元教材有关表达式尽量记忆背诵，否则按照上边方程假设未知数求解精确度由高到低排列：回归直线、散布图、高低点简便度由高到低排列：高低点、散布图、回归直线管理会计同步练习题与解答：1、教材第 52 页习题三参考答案：Y116.445.3778X该题目命题有严重错误，可以计算出相关系数，并非接近于1，事实上采用回归直线法计算是不合适的，
16、而且计算出的固定成本是负数也不符合常规。2、江苏省淮安市清江电机厂股份去年12 个月中最高与最低业务量情况下的制造费用总额如下：摘 要 高点10 月 低点3 月业务量机器小时 75000 50000制造费用总额元 176250 142500上表制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。该厂会计部门曾对低点月份业务量为 50000 机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：变动成本总额 50000 元；固定成本总额 60000 元；混合成本总额 32500 元；制造费用总额合计142500 元。要求：1采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定部分，并写出混合成本
17、公式。2假设该厂计划期间的生产能量为65000 机器小时，则其制造费用总额将为多少？。1设方程为：y=a+bx则：b=176250-14250075000-50000=3375025000=1.35元/小时将75000，176250或50000，142500带入方程，求得 a176250=1.3575000+a a=75000元该厂混合成本中包含的固定成本=75000-60000=15000元混合成本中单位变动成本=32500-1500050000=0.35元/小时混合成本公式如下：y=0.35x+150002总成本公式为：y=1.35x+75000y=1.3565000+75000=1627
18、50元第四章第四章 变动成本法变动成本法按安全成本计算，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用；而按变动成本计算，其产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。对固定性制造费用不计入产品成本，而是作为期间成本；全额列入损益表，从当期的销售收中直接扣减。第一节第一节变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别采用两种成本计算方法产品的区别：一、产品成本组成的不同在完全成本法下的产品成本包括固定制造费用，而变动成本法下的产品成本不包括固定制造费用。单位产品分摊地固定性制造费用固定性制造费用产量二、在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别采用完全成本法时
19、，期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动的生产成本，而且还包含了一部分的固定成本。采用变动成本法时，期末产成品和在产品存货并没有负担固定成本，其金额必然低于采用完全成本法时的估价。三、在盈亏计算方面的区别1、产销平衡的情况下本期生产量等于销售量，期末存货等于期初存货，按完全成本法确定的净收益按变动成本法所确定的净收益。2、产大于销本期生产量是大于销售量，期末存货大于期初存货，按完全成本法确定的净收益按变动成本法所确定的净收益。3、产小于销本期生产量小于销售量，期末存货小于期初存货，按完全成本法确定的净收益10，所以开发 A 品种比开发B 品种更有利。决策结论：应当开发A 品种。三、停产何种产品
20、的决策分析亏损产品是否停产的决策分析1、亏损产品的“亏损”一词是针对完全成本法而言的，它不仅考虑了变动成本，而且考虑了产品负担的固定成本，所以是亏损的。2、只需弄清亏损产品是否能提供奉献毛益。假设奉献毛益为正数，说明该项亏损产品不应停产。教材 147 页的例题看起来比较长，它主要通过列表的方式比较了停产前和停产后的净收益情况，解释了亏损产品为什么不一定停产的内在机制。但实际考试时如果考核类似的计算决策题目，只需要计算亏损产品的奉献毛益就可以了。推荐例题：教材第 188 页习题二亏损产品是否停产的决策由于生产产品 C 的奉献毛益1500001050001500030000 元0.所以该产品不应该
21、停产。如果你学习教材中的做法求出停产以后的净收益也可以。思路如下：如果停产C 产品，那么原来由产品 C 分摊的那部分固定成本，就会转为由其他产品分摊，但是固定成本总额保持不变，具体指标如下表显示：项目 合计销售收入 1050000销售成本变动成本 630000固定成本 240000销售成本合计 870000销售毛利 180000销售费用变动费用 70000固定费用 60000销售费用合计 130000净收益 50000停产以后，企业的净收益减少为 50000 元，所以不能停产 C 产品，原因就是 C 产品能够提供奉献毛益，可以弥补一部分固定成本。四、亏损产品转产的决策分析说明转产是核算的两个条
22、件：1、只要转产的新产品是利用亏损产品停产后腾出来的生产能力，不需占用其他产品的生产能力；固定成本是无关成本2、同时新产品提供的奉献毛益大于亏损产品的奉献毛益。五、接受追加订货的决策分析当企业利用现有剩余生产能力来接受追加订货时，只要对方出价略高于产品的单位变动成本，并能补偿专属的固定成本，便可以考虑接受。1999 下全单 6、2000 下全单 4 涉及推荐例题：教材 190 页习题五是否接受追加订货的决策运用差量分析法进行决策分析，差异收入200007.50 150000 元，差异变动制造成本2000065000025000080000100000 元，不考虑变动销售费用的情况下，差异收入超
23、过差异变动制造成本，同时未超出该厂的剩余生产能力，可以接受订货。换个思路：由于客户订货 20000 件，没有超过剩余生产能力，所以无须追加专属固定成本。比较客户的出价和单位变动成本就可以，而且变动成本无须考虑变动销售费用。因为，产品单位变动成本650000250000800005 元，小于客户价格，所以接受订货。六、零部件自制或外购的决策分析差量分析法该类决策是计算类决策题目的热点考核对象。自制的差异成本在无需增加专用固定设备的情况下，只包括变动成本 直接材料直接人工、变动制造费用，不必考虑固定成本。外购的差异成本一般包括买价、运费、保险费、定货费、验货费等。几种情况：1、有一定的生产能力，且
24、只能自制一种产品：比较外购价与自制的差异成本。推荐例题：教材 190 页习题六零件自制还是外购的决策方法一：比较自制差异成本和外购差异成本的大小自制差异成本：直接材料100000.99000直接人工100001.616000变动制造费用4600合计29600外购差异成本：购价10000330000差异400上述计算项目中，每月的变动制造费用为：变动制造费用间接人工物料动力300050011004600计算结果说明：每月的自制差异成本比外购差异成本低400 元，故应该选择自制。方法二：比较外购单价和自制单位变动成本制造费用中的三个变动项目，计算其单位人工小时对应的金额：单位人工小时的间接人工30
25、0020001.5 元单位人工小时的物料50020000.25 元单位人工小时的动力110020000.55 元合计：单位人工小时的变动制造费用1.50.250.552.3 元单位产品对应的变动制造费用2.30.20.46 元自制产品单位变动成本2.50.462.96 元外购单价3 元显然：自制产品单位变动成本小于外购单价，所以选择自制。2、如果剩余生产能力还可以用于生产其他产品，应该将生产其他产品丧失的奉献毛益作为选择自制零件的时机成本。教材152 页例题一的后面部分3、自制一种产品需要追加固定成本：计算决策临界点产量。决策临界点产量追加固定成本外购单价追加前的自制成本如果零件需要量大于临界
26、点，应该选择自制零件；如果零件需要量小于临界点，应该选择外购零件。分析教材 152 页最下方的例题二：假设外购成本方程：Y=20X；自制成本方程：Y=20000+10X.联立方程：可以求出X=2000，Y=40000，就是教材中所强调的决策临界点，产量为 2000 件。超过临界点，自制核算；低于临界点，外购核算。利用方程求解，可以回避记忆决策临界点的公式4、由于采购批量的不同产生几种采购价格：采用成本平衡法。分析教材 154 页的例题三：假设外购成本方程：Y=1.55XX6000；自制成本方程：Y=3000+X.联立方程 Y=1.55XX6000以及Y=3000+X，可以求出X=10000，Y
27、=13000.成本平衡点或者决策临界点。由此得出教材 154 页的结论。5、有 AB 两种部件：自制 A 或外购 B，自制 B 或外购 A；分析教材 155 页的例题四：自制零件 A 同时外购零件 B 的成本为：12*5000+10*4000=100000元；自制零件 B 同时外购零件 A 的成本为：20*5000+7*4000=128000元；显然自制零件 B 同时外购零件 A 的成本为高，自制零件 A 同时外购零件 B 的成本为低，选择低者，应该自制零件A 同时外购零件 B.推荐例题：某厂生产 A 产品，其中零件下一年需18000 个，如外购进价50 元/个。如利用车间生产能力进行生产，每
28、个零件的成本合计为52 元，其中：直接材料费 20 元，直接人工费 20 元，变动制造费用 8 元，固定制造费用 4 元，。该车间的设备如不接受自制任务，也不做其他安排。要求：决策下一年企业的零件是自制还是外购？由于该厂有剩余生产能力可以利用，原有固定成本不会因自制而增加，也不会因外购而减少。故自制时固定制造费用属于无关成本。进行差量分析如下：差量成本：自制方案：预期成本=20+20+818000=864000元外购方案：预期成本=5018000=900000元自制差量收益 36000 元七、半成品立即出售或继续加工的决策分析为了在这两种方案中能够做出正确的选择，就必须计算分析进一步加工后预期
29、所增加的收入是否超过进一步加工时所追加的成本，假设前者大于后者，则以进一步加工的方案较优；反之，假设前者小于后，则以出售半成品为宜。推荐例题：教材第 191 页习题七深加工与直接出售的差异收入86.50100000150000 元深加工与直接出售的差异成本0.650.250.101000001500010000125000 元深加工与直接出售的差异收益150000 元12500025000 元所以应该选择进一步加工。八、联产品是否进一步加工的决策分析：计算原理同七联产品是指利用同一种原材料，在同一生产过程中生产出两种或两种以上性质或用途不同的主要产品。如汽油，煤油，柴油均是炼油厂的联产品采用差
30、量分析法，弄清楚进一步加工后增加的收入是否超过了预期的可分成本，如果前者大于后者，则应该进一步加工；如果前者小于后者，则应该别离后立即出售。九、产品最优组合的决策分析通过线性规划计算出最正确组合。首先确定目标函数与约束条件，并用代数式表示。其次结合图解法进行求解。第二节 产品定价决策一、产品定价的方法一完全成本订价法完全成本订价法是指按照产品的完全成本，加上一定百分比的销售利润，作为订价产品销售价格的依据。公式：产品单价=产品预计单位完全成本1+利润加成的%这里的“利润加成的%”实际上是一个成本利润率、成本加成率。教材 163 页最下面例题的思路是：产品单价=产品预计单位完全成本 1+利润加成
31、的%单位变动成本固定成本总额生产量1+利润加成的%108775000100001+1035.75 元二变动成本订价法变动成本订价法是指按照产品的变动成本加上一定数额的奉献毛益，作为制订产品销售价格的依据。2000 上全单 16 涉及公式：单价单位变动成本1奉献毛益率单位变动成本补偿率单位变动成本变动成本率单位变动成本奉献毛益二、产品最优售价的决策分析：边际收入是指价格下降后增加的销售量所增加的收入。边际成本是指价格下降后增加销售量所增加的成本。奉献毛益净增额是指边际收入减去边际成本后的差额。产品单位下降的最大限度是边际收入等于边际成本的地方。即产品的最正确价格应该是最接近于奉献毛益增加额等于零
32、的地方。三、降价的决策分析公式：提示：这些公式的意义不大，千万不要去死记硬背，考试时只要根据本量利分析的基本思路，列出损益方程，求解未知数就完全可以了。库存决策一、库存决策的意义存货特点：1、存货是企业生产的一项潜在因素，要占用一定的资金，存货是一种暂时被“冻结”的资金。2、存货又是保证企业生产正常进行的一项不可缺少的物资储备。二、同库存决策有关的几个基本概念：平均库存量是指一个企业库存量的平均数。平均库存量最高库存量+最低库存量/2=订货量+0/2=订货量2=Q/2采购成本是指物资本身的成本。它随订货数量大小而增减，与订购次数多少没有关系。采购成本包括运费订货成本是指为获得存货所发生的成本，
33、包括与订货有关的各种费用 差旅费、到货验收、进仓、货款支付手续费。订货成本对生产企业来说，就是一种生产准备成本。订货成本或者生产准备成本与订购次数或者生产批次存在直接联系，它随着订购次数或生产批次多少而增加或者减少。一般理解为正比关系，单次订货成本是一个常数K，但是它与每次订货数量的多少没有多大关系。存贮存储成本是指物资存放在仓库经过一定时间后所发生的全部成本。包括两个方面的内容。它随着订货数量多少而增加或者减少。一般理解为正比关系，单件储存成本是一个常数 KC，但是它与订购次数或生产批次的多少没有多大关系。缺货损失是指由于存贮不足，不能及时满足顾客或生产上需要而引起的缺货损失费用。比方：缺货
34、引起的停工损失、延期交货而支付的罚金、信誉损失、失去销售时机的时机成本。存货成本存货总成本是指存货上所消耗的总成本。主要包括采购成本、订货成本、存储成本、缺货成本。TC安全存量安全储备量是指为了因生产量增加或提前领料，使当月耗用量超计划或因故延迟交货等特殊原因，必须保持一定数量的保险储备量。安全存量的基本公式：安全存量=预计每日最大耗用量-预计平均每日正常耗用量X 提前天数三、库存决策方法：一确定经济订货量最正确采购批量经济订货量是指以最小的订货成本与存储成本防止缺货损失，寻找最经济的批量。注意：在研究经济订货量时本教材只考虑订货成本与存储成本。1、列表法逐次测试法：估计几个订货量进行比较计算
35、，选出成本合计数最低者。订货次数=材料需要量/每次订货量=D/Q平均库存=Q/2全年订货成本=单次订货成本*订货次数=K*D/Q全年平均库存总成本=全年平均单件库存成本*平均库存量=KC*Q/2全年总成本 TC=全年订货成本+全年平均库存总成本之和=K*D/Q+KC*Q/2推荐例题：教材第192 页习题八逐次测试法。考虑到逐次测试法的局限性，我们将题目中材料的年需要量修改为30000 件，单位储存成本修改为0.60 元每次订货量 Q 需要测试的订货次数D/Q 平均库存量 Q/2 储存成本 KC*Q/2 订货成本K*D/Q 成本合计K*D/Q+KC*Q/2500 30000/500=60 500
36、/2=250 0.60*250=150 10*60=600 750600 30000/600=50 600/2=300 0.60*300=180 10*50=500 6801000 30000/1000=30 1000/2=500 0.60*500=300 10*30=300 6002000 30000/2000=15 2000/2=1000 0.60*1000=600 10*15=150 7503000 30000/3000=10 3000/2=1500 0.60*1500=900 10*10=100 10005000 30000/5000=6 5000/2=2500 0.60*2500=1
37、500 10*6=60 15606000 30000/6000=5 6000/2=3000 0.60*3000=1800 10*5=50 1850显然，每次订货 1000 件，存货总成本最低，则为最正确采购批量经济订货批量。但是应该指出，逐次测试法属于数学中的不完全归纳法，其科学性有待进一步证明。如果按照原来的题目，最正确采购批量是 274 件，显然从逻辑上来说，运用逐次测试法很难得出结论。书的作者即命题人没有考虑周全。2、图解法：优点是直观，缺点是更加难以计算。3、数学模型法注意公式：讲解教材174 页的公式推倒过程以及最正确经济批量、存货总成本的有关公式。不要去死记公式，公式太多了。理解：
38、经济订货量是订货成本与存储成本相等时订货批量。即能推出教材上公式。常见考点接上例：如果采用数学模型法：经济订货批量=2*10*30000/0.61/2=1000件二确定经济订货点经济订货点是指能使企业确定最适宜的订货时间，即所谓的最正确订货点，它通常受到经济订货量、正常消耗量、提前期、安全储备量等因素影响。正常消耗量是指产品在正常生产过程中预计的每天或每周材料的正常消耗量。提前期是指从提出订货到收到订货的时间间隔。交货时间。安全储备量=预计每天最大耗用量平均每天正常耗用量提前期订货点=提前期平均日耗量+安全储量或者订货点=提前期预计每天最大耗用量推荐例题：江苏省淮安市清江电机厂股份只生产一种产
39、品，每生产一件该产品需 A 零件12 个，假定公司每年生产品15 万件产品，A 零件的每次订货费用为1000 元，每个零件的年储存保管费用为 1 元。1确定A 零件最正确采购批量；2该公司的存货总成本是多少不包括买价？3每年订货多少次最经济合理？4如果预计每天最大耗用量为6000件，从提出订货到收到订货的时间间隔为10 天，那么安全储备量以及订货点是多少？每年按照 360 天进行计算1A 零件最正确采购批量=60000 件2该公司的存货总成本=全年订货成本+全年平均库存总成本之和=K*D/Q+KC*Q/2=12150000/600001000+600001/2=60000元3订货批次=材料需要
40、量/每次订货量=D/Q12150000/6000030 次4安全储备量=预计每天最大耗用量平均每天正常耗用量提前期=600012150000/36010=6000-500010=10000 件订货点=提前期平均日耗量+安全储量=105000+10000=60000 件或者订货点=提前期预计每天最大耗用量=1060000=60000件四、最优生产批量的决策分析生产准备成本是指一批产品投产前需花费的准备成本。如调整机器设备，准备工卡模具等项工作而发生的成本。它不以每批产量的多少为转移。单次生产准备成本是一个常数 K，生产准备成本与生产次数成正比。储存成本是指单位产品存储一个单位期间的储存成本。例如
41、仓储及其设备维修费、折旧费、保险费等。这类成本是变动的，以每批数量的多少为转移。单件储存成本是一个常数KC。因为在成批生产的企业，全年产品投产的总量一般是不变的，每批产量越大，全年投产的批次就越少；反之，批次越多。上述的生产准备成本与批量无关，但与批次成正比；如果投产的批次越少，生产准备成本就会减少。但减少批次，必须要增大批量，从而会使全年储存成本增加。可见，生产准备成本与储存成本是相互消长的，所以生产准备成本与储存成本之和到达最小的生产批量，即为最优生产批量。按照教材中的公式，你可以这样理解：P-d/p 是一个库存量折扣率，所以在上述的经济批量公式中的分母库存成本乘以该折扣率，就可以了，你去
42、推推看，如何，又少记了一个公式了。当然，你要在理解之后才能如此喽。推荐例题：教材第 192 页习题九最优批量决策经济定货量1000 件总成本300 元一次投产的最优批量2000 件总成本150 元推荐例题：教材 193 页习题十一次投产的最优批量816 件总成本61.24 元五、A、B、C 库存分类管理方法定义：所谓 ABC 库存分类管理方法又称为重点管理法。它把库存物资按某种物资占库存物资总数量的百分比和该种物资金额占库存物资总金额的百分比的大小为标准，划分为 ABC三类。实行分类管理与控制。A 类 品种数量少占用资金多 进行重点控制B 类 品种数量较多，比较值钱 永续盘存，不如 A 类严格
43、C 类 零碎、种类很多，但不值钱 采用简单方法“双箱法”注意：教材181 页的例题中，4 号和 2 号存货为 A 类存货；5、1、7 号存货为 B 类存货；6、8、3 号存货为 C 类存货。我在面授班讲课时，经常遇见学员询问：为什么教材中金额比例为 5%的 7 号存货作为 B 类，而金额比例为 4%的 6 号存货却作为 C 类存货？我的答复是：教材给我们 B 类存货的金额百分比范围是15-20%，如果在 B 类存货中包括 6 号存货，其金额比例就会到达 23%，超出比例范围，就会增加管理成本，降低管理效率。不过，教材中所给的比例只是一个相对的参考值，在具体管理工作中一般认为三类存货保持大概7/
44、2/1 就可以。6 号存货如果确实属于“一般重要”，而不是“不重要”，完全可以作为B 类存货。请注意修改以下教材错误：教材181 页表 8-20 最后一行，C 类存货的领用总数量应该是 3000+18000+15000=36000件，领用总金额=7500+4500+750=12750元，教材将这两个数字印刷错位了。第四节 生产设备最优利用的决策一般可通过计算分析不同类型设备之间产品加工批量的成本平衡点，然后根据所要加工的产品的批量大小，选择用何种设备加工较为合适。基本原理：A 设备加工总成本 y=a+bxB 设备加工总成本 y=a+bx然后设两者成本相等，求出成本平衡点，然后根据所要加工的产品
45、的批量大小，选择用何种设备。类似的计算前面题型已有多次了，请广阔学员一定注意搞清楚。我在讲授教材 185 页图表时候采用了图表中三个交点的近似数值：10、30、60，这主要是为了讲课的方便。一个来自生活中的管理会计问题：你们当时在购买神州行卡不要月租和全球通卡要月租决策时，你的依据是什么呀？比方在北京神州行卡的收费标准是 0.60 元/分钟，全球通卡的收费标准是 0.40 元/分钟和月租费 50 元/月，我们建立两个方程，以通话时间为 X 分钟，月通话费为 Y 元：Y=0.60XY=0.40X+50联立方程求解：X=250 分钟，Y=150 元如果你每月通话时间在250 分钟以内，应该购买神州
46、行卡；如果你每月通话时间在250 分钟以上，应该购买全球通卡。报纸上说如果你每月通话费在150 元以内，应该购买神州行卡；如果你每月通话费在150 元以上，应该购买全球通卡。也是这个道理。第九章 长期投资决策第一节 长期投资决策及其特点长期投资决策的特点：金额大、时间长、一次投资，分次收回、风险大。长期投资决策按其经营的范围，可分为战略性的投资决策和战术性的投资决策。战略性投资决策是指对整个企业的业务经营发生重大影响的投资决策。如新建车间、上新生产线，开发新产品。战术性投资决策是指对整个企业的业务、经营方面并不发生重大影响的投资决策。如产品更新换代、增加花色品种、提高产品质量、降低产品成本等。
47、第二节 影响长期投资决策的重要因素-货币时间价值和现金流量一、货币时间价值货币时间价值是指货币随着时间的推移而发生的增殖。复利是指不仅要计算本金的利息，而且还要计算利息的利息，即利息可以转化为本金，同原来的本金一起作为下期计算利息的根据。推荐掌握复利、复利现值、复利终值、年金现值、年金终值、折现率的名词解释复利终值是指一定量的本金按复利计算的假设干期后的本利和。复利现值是指在今后某一规定时间收到或支付的一笔款项。年金是指在假设干期内，每隔相同的间隔收到或支付相等的金额。常见考点年金终值是指按复利计算的定期等额收入或支出的终值。其实是每期年金的复利终值的之和，这可要理解的。年金现值是指按复利计算
48、的定期等额收入或支出的现值。其实是每期年金的复利现值的之和，这可要理解的。复利终值公式：复利终值系数F/P，I，N复利现值公式：复利现值系数P/F，I，N年金终值公式：年金终值系数F/A，I，N年金现值公式：年金现值系数P/A，I，N我们只要知道复利终值系数，就可以将相应的其他系数全部计算出来。推荐例题教材 230 页习题一解答提示1、已知本金，求本利和。F=PF/P，I，N=100 F/P，6%，7=1001.503=150.32、已知本金，求本利和。F=PF/P，I，N=100F/P，2%，120=100F/P，2%，100F/P，2%，20=1007.2441.485=1075.733、
49、已知终值，求现值。P=FP/F，I，N=100P/F，6%，7=1000.665=66.54、已知终值，求现值。P=FP/F，I，N=1000P/F，7%，80=1000F/P，7%，80=1000224.234=4.485、已知终值，求现值。P=FP/F，I，N=1000P/F，2%，36=1000F/P，2%，36=10002.039=490.446、F=PF/P，I，N=1F/P，0.5%，12=11.061=1.061 实际利率为1.061-1=0.061=6.1%7、F=P F/P，I，N=1 F/P，2%，4=11.082=1.082=108.2%实际利率=108.2%-1=8.2
50、%8、F=P F/P，I，N=100F/P，I，20=265F/P，I，20=2.65 查表 I=5%前述单利、复利业务都属于一次性收付款项即假定期初一次存入，期末一次取出，年金则是指每次收入或付出相等金额的系列付款。特殊情形一、全部不等额系列付款现值的计算为求得不等额系列付款现值之和，可先计算每次付款的复利现值，然后加总。不等额系列付款现值的计算公式如下：推荐例题5 年年末的现金流量如表所示。年t 现金流量Ut12345 10002000300020001000假设贴现率为 10，则此项不等额系列付款的现值为：=10000.90920000.82630000.75120000.6831000