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1、第三章第三章 增值税的税收筹划增值税的税收筹划u简要回顾u增值税的主要计算原理和主要规定u请看这个公式：u应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额税率-进项税额第一节第一节 增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划 增值税是一种流转税增值税是一种流转税最终由消费者承担最终由消费者承担 实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度避免了重复征税。避免了重复征税。税负容易转移税负容易转移价外税。价外税。实行比例税率实行比例税率一般国家都规定基本税率和低税率。一般国家都规定基本税率和低税率。我国增值税的征收方式：我国增值税的征收方式：消费型：可抵扣原材料和固定资产购置中的增值税的进项税额。消费型：可抵扣原
2、材料和固定资产购置中的增值税的进项税额。【注注】1 1）20092009年年1 1月月1 1日起我国按照消费型增值税征收方式征收。日起我国按照消费型增值税征收方式征收。2 2）固定资产可抵扣进项税的主要是机器、设备等，不包）固定资产可抵扣进项税的主要是机器、设备等，不包 括房屋、建筑物及其配套设施括房屋、建筑物及其配套设施电梯。电梯。1 1、增值税：、增值税：是对在我国境内的单位或个人，就其销售货物或提供是对在我国境内的单位或个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的应税劳务的销售额及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税。一种流转税。公式：应纳税额公式
3、：应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 2 2、增值税纳税人：、增值税纳税人：凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配业务以及进口货物的单位或个人。修配业务以及进口货物的单位或个人。纳税人分为：纳税人分为：1 1）一般纳税人：增值税率有三档，）一般纳税人：增值税率有三档，17%17%、13%13%和零税率。和零税率。【注注】进项税额允许抵扣销项税进项税额允许抵扣销项税 2 2）小规模纳税人：增值税税率为）小规模纳税人：增值税税率为3%3%【注注】进项税额不允许抵扣。进项税额不允许抵扣。一、纳税人的法律界定一、纳税人的法律界定 3
4、3、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产中提从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产中提供应税劳务为主（年应税销售额的比重在供应税劳务为主（年应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或零以上）并兼营货物批发或零售的纳税人：售的纳税人：1）小规模纳税人：年应税销售额在）小规模纳税人：年应税销售额在50万元以下（含万元以下（含50万元）。万元）。从事批发或零售，年销售额在从事批发或零售，年销售额在80万元及以下。万元及以下。2）一般纳税人：年应税销售额在）一般纳税人：年应税销售额在50万元以上
5、。万元以上。从事批发或零售，年销售额在从事批发或零售，年销售额在80万元以上。万元以上。【注注】年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税纳税；非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。一、纳税人的法律界定一、纳税人的法律界定 1
6、、纳税人的类别不同，税率和征收方法不同。纳税人的类别不同，税率和征收方法不同。2、纳税人的选择，产生了税收筹划的空间。、纳税人的选择，产生了税收筹划的空间。3、如何选择纳税人：、如何选择纳税人：根据具体情况，选择一般纳税人或小规模纳税人根据具体情况，选择一般纳税人或小规模纳税人 4、税种的选择：、税种的选择：或作增值税纳税人或作增值税纳税人 或作营业税纳税人或作营业税纳税人 二、纳税人的纳税筹划二、纳税人的纳税筹划（一）一般纳税人与小规模纳税人的筹划（一）一般纳税人与小规模纳税人的筹划1 1、一般纳税人与小规模纳税人计税方式：、一般纳税人与小规模纳税人计税方式：（1 1）一般纳税人的计税方式：
7、）一般纳税人的计税方式：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 （2 2）小规模纳税人的计税方式：）小规模纳税人的计税方式：应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额3%3%【注注】小规模纳税人不能抵扣进项税，销货时只能开具普通小规模纳税人不能抵扣进项税，销货时只能开具普通 发票。其销售额均是含税销售额发票。其销售额均是含税销售额 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+3%1+3%）2、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法 无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法 在销售额既定的情况下：在销售额既定的
8、情况下：1）小规模纳税人应缴税款即已确定；）小规模纳税人应缴税款即已确定；2）一般纳税人应缴税款需依据可抵扣的进项税额而定。）一般纳税人应缴税款需依据可抵扣的进项税额而定。【注注】可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。或者说：其增值率越高，应缴税款越多。或者说：其增值率越高，应缴税款越多。增值率：当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与增值率：当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率
9、称为称为“无差别平衡点的增值率无差别平衡点的增值率”。【结论结论】增值率高的企业适合小规模纳税人；增值率高的企业适合小规模纳税人；增值率低的企业适合一般纳税人。增值率低的企业适合一般纳税人。1）含税销售额无差别平衡点增值率的计算）含税销售额无差别平衡点增值率的计算 设设X为平衡点增值率，为平衡点增值率，S为含税销售额，为含税销售额，P为含税购进额为含税购进额 假设：一般纳税人适用税率为假设：一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为，小规模纳税人适用税率为3%则：则：一般纳税人增值率：一般纳税人增值率：X=（S-P）S 一般纳税人应纳增值税一般纳税人应纳增值税=S（1+17%）17%-
10、P（1+17%）17%=（S-P）（1+17%）17%=SX（1+17%）17%小规模纳税人应纳增值税小规模纳税人应纳增值税=S（1+3%）3%当两者纳税额相等时，其增值率为无差别平衡点增值率：当两者纳税额相等时，其增值率为无差别平衡点增值率：SX（1+17%）17%=S（1+3%）3%X=3%（1+17%）17%（1+3%）X=20.05%结论：含税销售额无差别平衡点增值率为结论：含税销售额无差别平衡点增值率为 3%（1+17%）X=17%（1+3%）X=20.05%A、当增值率低于、当增值率低于X=20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，则，成为一般
11、纳税人可以节税。人，则，成为一般纳税人可以节税。B、当增值率高于、当增值率高于X=20.05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，则，成为小规模纳税人可以节税。人，则，成为小规模纳税人可以节税。含税销售额无差别平衡点增值率含税销售额无差别平衡点增值率一般纳税人税率一般纳税人税率小规模纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%17%3%3%20.05%20.05%13%13%3%3%25.32%25.32%2）不含税销售额无差别平衡点增值率的计算）不含税销售额无差别平衡点增值率的计算 设设X为平衡点增值率，为平衡点增值率，S为不含税销售额
12、，为不含税销售额，P为不含税购进额为不含税购进额 假设：一般纳税人适用税率为假设：一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为，小规模纳税人适用税率为 3%则：则：一般纳税人增值率：一般纳税人增值率：X=（S-P）S 一般纳税人应纳增值税一般纳税人应纳增值税=S17%-P17%=SX17%小规模纳税人应纳增值税小规模纳税人应纳增值税=S3%当两者纳税额相等时，其增值率为无差别平衡点增值率：当两者纳税额相等时，其增值率为无差别平衡点增值率：SX17%=S3%3%X=17%X=17.65%【结论结论】不含税销售额无差别平衡点增值率为不含税销售额无差别平衡点增值率为 X=17.65%A、当增值
13、率低于、当增值率低于X=17.65%时，一般纳税人税负低于时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，则，成为一般纳税人可以节税。小规模纳税人，则，成为一般纳税人可以节税。B、当增值率高于、当增值率高于X=17.65%时，一般纳税人税负高于时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，则，成为小规模纳税人可以节税。小规模纳税人，则，成为小规模纳税人可以节税。不含税销售额无差别平衡点增值率不含税销售额无差别平衡点增值率一般纳税人税率一般纳税人税率小规模纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%3%3%23.08%23.08%【案例案例】某
14、生产性企业，年销售收入（不含税）为某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣万元，可抵扣购进金额为购进金额为90万元。增值税税率为万元。增值税税率为17%。分析：分析：年应纳增值税额年应纳增值税额=（150-90）17%=10.2（万元）（万元）由无差别平衡点增值率可知：由无差别平衡点增值率可知：企业的增值率企业的增值率=（150-90）150=40%则：增值率则：增值率40%【大于大于】无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17.65%17.65%，结论：企业选择作小规模纳税人税负较轻。结论：企业选择作小规模纳税人税负较轻。筹划方案：筹划方案：可通过将企业分设为两个独立核算的企业，
15、使其销售额分别为可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为 80万元和万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额分设后的应纳税额=803%+703%=4.5（万元）（万元）可节约税款可节约税款=10.2-4.5=5.7（万元）（万元）【案例案例3-1】p82 增值税纳税人身份的选择（增值税纳税人身份的选择（1 1）某食品零售企业年含税销售额为某食品零售企业年含税销售额为150万元，属于一般纳税人，适用万元，属于一般纳税人，适用税率为税率为17%。该企业年购进金额为。该企业年购进金额为80万元（不含税）。可取得增值税发万元（不含税）
16、。可取得增值税发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？分析：分析：购进食品价税合计购进食品价税合计=80（1+17%）=93.6（万元）（万元）年应纳增值税额年应纳增值税额=150（1+17%）-8017%=8.19（万元）（万元）税后利润税后利润=150（1+17%）80=48.2（万元）（万元）增值率（含税）增值率（含税）=（150-93.6）150=37.6%则：含税增值率则：含税增值率37.6%【大于大于】无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率20.05%20.05%，结论：企业选择作小规模纳税人税负较轻。结论：企业选择作小规模纳税人税负较轻
17、。筹划方案：分设为两个独立核算的企业筹划方案：分设为两个独立核算的企业 假定含税销售额均为假定含税销售额均为75万元，各自符合小规模纳税人的标准。万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额分设后的应纳税额=（75+75）（1+3%）3%=4.37（万元）（万元）净利润合计净利润合计=（75+75）（1+3%）93.6=52.03（万元）（万元）可节约税款可节约税款=8.19-4.37=3.82（万元）（万元）案例案例3-2p833-2p83 增值税纳税人身份的选择（增值税纳税人身份的选择（2 2）甲乙企业均为小规模纳税人，加工机械配件。甲企业的甲乙企业均为小规模纳税人，加工机械配件。甲
18、企业的年销售额为年销售额为4040万元（不含税），年可抵扣购进金额为万元（不含税），年可抵扣购进金额为3535万元；乙企业的万元；乙企业的年销售额为年销售额为4343万元（不含税），年可抵扣购进金额为万元（不含税），年可抵扣购进金额为37.537.5万元。由于两万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。征收率按简易办法征税。征收率3%3%。甲企业年应纳增值税额甲企业年应纳增值税额=4=4003%=1.23%=1.2（万元）（万元）乙企业年应纳增值税额乙企业年应纳增值税额=43=433%
19、=1.293%=1.29（万元）（万元）分析：根据无差别平衡点增值率原理分析：根据无差别平衡点增值率原理 甲企业增值率甲企业增值率=（40-3540-35）40=12.5%40=12.5%小于平衡点增值率小于平衡点增值率17.65%17.65%乙企业增值率乙企业增值率=（43-37.543-37.5）43=12.79%43=12.79%小于增值率小于增值率17.65%17.65%结论：选择作为一般纳税人税负较轻。结论：选择作为一般纳税人税负较轻。筹划方法：甲乙合并方式筹划方法：甲乙合并方式成为一个独立法人成为一个独立法人 年销售额年销售额40+43=8340+43=83（万元）（万元）符合一般
20、纳税人符合一般纳税人 合并后应纳税额合并后应纳税额=（40-3540-35）17%+17%+（43-37.543-37.5）17%=1.7817%=1.78（万元）（万元）可减轻税负可减轻税负=（1.2+1.291.2+1.29）-1.78=0.71-1.78=0.71（万元）（万元）3、无差别平衡点抵扣率判别法、无差别平衡点抵扣率判别法 结论：结论：1）税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少。）税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少。2）可抵扣的进项税额越多，适合做一般纳税人；）可抵扣的进项税额越多，适合做一般纳税人；3）可抵扣的进项税额少，适合做小规模纳税人。）可抵扣的进项税额少，适合做小
21、规模纳税人。增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额 =1可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额销售额销售额 =1抵扣率抵扣率 【注注】当一般纳税人和小规模纳税人税负相等当一般纳税人和小规模纳税人税负相等时，其抵扣率为无差别平衡点抵扣率。时，其抵扣率为无差别平衡点抵扣率。抵扣率的计算：抵扣率的计算：销售额销售额增值率增值率17%=17%=销售额销售额3%3%销售额销售额（1-1-抵扣率）抵扣率）17%=17%=销售额销售额3%3%抵扣率抵扣率=1-3%/17%=82.35%=1-3%/17%=82.35%如果企业适用的增值税率是如果企业适用的增值税率是1
22、3%13%的低税率，的低税率，则：则：抵扣率抵扣率=1-3%/13%=76.92%=1-3%/13%=76.92%【例如例如】A A 某企业销售收入某企业销售收入1010万，可抵扣购进金额万，可抵扣购进金额7 7万元（均为不含万元（均为不含税金额），其抵扣率税金额），其抵扣率=7/10=70%=7/10=70%70%70%小于小于82.32%82.32%，小规模纳税人税负轻。，小规模纳税人税负轻。B B 如果该企业销售收入如果该企业销售收入1010万元，可抵扣购进金额万元，可抵扣购进金额9 9万元（均为不含万元（均为不含税金额），其抵扣率税金额），其抵扣率=9/10=90%=9/10=90%9
23、0%90%大于大于82.32%82.32%，一般纳税人税负轻。，一般纳税人税负轻。【结论结论】可抵扣金额越多、增值越少，适合一般纳税人；可抵扣金额越多、增值越少，适合一般纳税人；可抵扣金额越少、增值越多，适合小规模纳税人。可抵扣金额越少、增值越多，适合小规模纳税人。（二）增值税纳税人与营业税纳税人的纳税筹划（二）增值税纳税人与营业税纳税人的纳税筹划1 1、兼营行为：包括两种、兼营行为：包括两种 （1 1）同一税种不同税率的兼营。）同一税种不同税率的兼营。是指增值税一般纳税人生产或销售不同税率的货物。是指增值税一般纳税人生产或销售不同税率的货物。既：销售货物又提供应税劳务既：销售货物又提供应税劳
24、务税率或为税率或为17%17%，或为，或为13%13%。【如如】既生产既生产17%17%税率的电器，也生产税率的电器，也生产13%13%税率的化肥、农药、。税率的化肥、农药、。既生产既生产13%13%税率的农机产品，又提供税率的农机产品，又提供17%17%税率的修理、修配劳务。税率的修理、修配劳务。如果未分别核算，则从高从重适用税率如果未分别核算，则从高从重适用税率 （2 2）兼营不同税种的业务）兼营不同税种的业务 企业从事跨行业多种经营，既有增值税的业务，也有营业税的业企业从事跨行业多种经营，既有增值税的业务，也有营业税的业务，但两者之间没有必然联系。务，但两者之间没有必然联系。增值税率为：
25、一般纳税人为增值税率为：一般纳税人为17%17%营业税率为：营业税率为：3%3%或或5%5%应分别核算，降低税负。应分别核算，降低税负。纳税筹划的最好方式：分别核算，否则从高适用税率。纳税筹划的最好方式：分别核算，否则从高适用税率。（二）增值税纳税人与营业税纳税人的纳税筹划（二）增值税纳税人与营业税纳税人的纳税筹划 2 2、混合销售行为、混合销售行为 是指一项销售行为既涉及增值税业务，又涉及营业税劳务。二是指一项销售行为既涉及增值税业务，又涉及营业税劳务。二者联系密切，无法分开。者联系密切，无法分开。【如如】销售电视机，又给送货上门。销售电视机，又给送货上门。西安一大队，为挣运费而买煤搞销售。
26、西安一大队，为挣运费而买煤搞销售。纳税筹划的最好方式：纳税筹划的最好方式：以谁为主，以谁为主，50%50%以上为主业。以上为主业。【如如】电视机生产厂的主业是生产，缴纳增值税。电视机生产厂的主业是生产，缴纳增值税。运输公司和个人出现偶尔的混合销售行为，缴纳营业税。运输公司和个人出现偶尔的混合销售行为，缴纳营业税。（二）增值税纳税人与营业税纳税人的纳税筹划（二）增值税纳税人与营业税纳税人的纳税筹划 3、增值税纳税人与营业税纳税人的税负判别方法、增值税纳税人与营业税纳税人的税负判别方法 （1）无差别平衡点增值率判别法）无差别平衡点增值率判别法 一般纳税人的增值税：是以增值额为计税基础；一般纳税人的
27、增值税：是以增值额为计税基础；营业税的纳税额：是以企业全部收入为计税基础。营业税的纳税额：是以企业全部收入为计税基础。因此，税负的高低取决于增值率的大小：因此，税负的高低取决于增值率的大小：增值率高增值率高企业适合按营业税计税；企业适合按营业税计税；增值率低增值率低企业适合按增值税纳税。企业适合按增值税纳税。无差别平衡点增值率的计算原理与前面相同，结论在无差别平衡点增值率的计算原理与前面相同，结论在P86表表3-3：增值税率增值税率17%、营业税率、营业税率5%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率34.41%；增值税率增值税率17%、营业税率、营业税率3%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率2
28、0.65%；增值税率增值税率13%、营业税率、营业税率5%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率43.46%；增值税率增值税率13%、营业税率、营业税率3%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率26.08%。增值税与营业税的计算（增值税与营业税的计算（一般纳税人一般纳税人）应纳增值税额应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 =销售额销售额增值税税率增值税税率 销售额销售额（1-1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率 =销售额销售额增值税税率增值税税率11（1 1增值率）增值率）=销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 应纳营业税额应纳营业税额=含税销售额含税销售额营业税税率（营业税
29、税率（5%5%或或3%3%）=销售额销售额（1+1+增值税税率）增值税税率）营业税税率（营业税税率（5%5%或或3%3%）【注注】营业税的计税依据为全部销售额。营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：即：销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 =销售额销售额（1+1+增值税税率）增值税税率）营业税税率（营业税税率（5%5%或或3%3%）增值率增值率=（1+1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率增值税税率增值税税率 当增值税税率为当增值税税率为17%17%，营业税税率为，营业税税率为5%
30、5%时，时，增值率增值率=（1+17%1+17%）5%17%=34.41%5%17%=34.41%这说明：这说明：1 1）当增值率为）当增值率为34.41%34.41%时，两种纳税人的税负相同；时，两种纳税人的税负相同；2 2）当增值率低于）当增值率低于34.41%34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值时，营业税纳税人的税负重于增值 税纳税人，适于选择作增值税纳税人；税纳税人，适于选择作增值税纳税人；3 3）当增值率高于）当增值率高于34.41%34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业时，增值税纳税人的税负高于营业 税纳税人，适于选择作营业税纳税人。税纳税人，适于选择作营业税纳税人。同理
31、：可以计算出增值税纳税人增值税税率为同理：可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%13%或营业税纳税人或营业税纳税人 的税率为的税率为3%3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：时的无差别平衡点的增值率，列表如下：无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%【案例案例】某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。20022002年度，年度，该公司取得装修工程总收入为该公司取得装
32、修工程总收入为12001200万元。该公司为装修购进材料支付款万元。该公司为装修购进材料支付款项项936936万元（价款万元（价款800800万元，增值税税款万元，增值税税款136136万元）。该公司销售材料适万元）。该公司销售材料适用增值税税率为用增值税税率为17%17%，装饰工程适用的营业税税率为，装饰工程适用的营业税税率为3%3%。要求：判别该公司缴纳何税种合算？要求：判别该公司缴纳何税种合算？计算增值率：计算增值率：增值率增值率=（12001200936936）1200=22%1200=22%（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为（注：在计算增值率时，如果销售额为
33、含税销售额，则购进金额亦为 含税购进金额）含税购进金额）增值率增值率22%22%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率20.65%20.65%企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为：可节约税收额为：1200 1200（1+17%1+17%）17%17%13613612003%=38.3612003%=38.3636=2.3636=2.36（万元）（万元）【案例案例3434】兼营行为时纳税人会计核算的选择兼营行为时纳税人会计核算的选择 某钢材厂属于增值税一般纳税人某钢材厂属于增值税一般纳税人,某月销售钢材某月销售钢材100100万元万
34、元(含税含税),),同时同时,经营农机收入经营农机收入5050万元。则应纳税额计算如下万元。则应纳税额计算如下(以以下收入均为含税收入下收入均为含税收入):):1 1）未分别核算未分别核算:应纳增值税应纳增值税=(100+50)(1+17%)17%=21.79(=(100+50)(1+17%)17%=21.79(万元万元)2 2）分别核算）分别核算:应纳增值税应纳增值税=100(1+17%)17%+50(1+13%)13%=100(1+17%)17%+50(1+13%)13%=20.28(=20.28(万元万元)3 3）分别核算可以减轻税负）分别核算可以减轻税负=21.79-20.28=21.
35、79-20.28 =1.51 =1.51（万元）（万元）（二）增值税纳税人与营业税纳税人的纳税筹划（二）增值税纳税人与营业税纳税人的纳税筹划 （2 2）无差别平衡点抵扣率判别法）无差别平衡点抵扣率判别法 增值税的税负高低取决于进项税额抵扣的多少，可抵扣的越多，增值税的税负高低取决于进项税额抵扣的多少，可抵扣的越多，税负越轻；可抵扣的越少，税负越重。税负越轻；可抵扣的越少，税负越重。原理同上，原理同上，增值税率增值税率17%17%、营业税率、营业税率5%5%无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率65.59%65.59%；增值税率增值税率17%17%、营业税率、营业税率3%3%无差别平衡点抵扣率无差
36、别平衡点抵扣率79.35%79.35%；增值税率增值税率13%13%、营业税率、营业税率5%5%无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率56.54%56.54%；增值税率增值税率13%13%、营业税率、营业税率3%3%无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率73.92%73.92%。无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率一般纳税人税率 营业税纳税人税率营业税纳税人税率 无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率17%17%5%5%65.59%65.59%17%17%3%3%79.35%79.35%13%13%5%5%56.54%56.54%13%13%3%3%73.92%73.92%（二）增值税
37、纳税人与营业税纳税人的纳税筹划（二）增值税纳税人与营业税纳税人的纳税筹划 4、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划方法、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划方法 1 1）兼营企业：纳税人可以选择是分开核算）兼营企业：纳税人可以选择是分开核算 【注注】对不能分开核算的，一并征收增值税。对不能分开核算的，一并征收增值税。2 2）混合销售企业：可以选择应税业务所占比重）混合销售企业：可以选择应税业务所占比重50%50%以上，选择缴纳以上，选择缴纳 增值税还是营业税。增值税还是营业税。【注注】而一旦选择了缴纳增值税时，尽量分开核算，让其中而一旦选择了缴纳增值税时，尽量分开核算，让其中 的非应税劳务按营业税率缴
38、纳税款。的非应税劳务按营业税率缴纳税款。3 3）如果是小规模纳税人与营业税的非应税劳务兼营或混合销）如果是小规模纳税人与营业税的非应税劳务兼营或混合销 售，则比较一下税率的大小即可，税率低的税负轻。一般而售，则比较一下税率的大小即可，税率低的税负轻。一般而 言小规模纳税人的税率言小规模纳税人的税率3%3%应该低于或等于营业税的税率。应该低于或等于营业税的税率。第二节第二节 增值税计税依据的税收筹划增值税计税依据的税收筹划（一）（一）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 1、销项税额、销项税额 销项税额销项税额=销售
39、额销售额增值税率增值税率 销售额：是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款销售额：是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。和价外费用。价外费用：指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、价外费用：指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运 输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价 外收费。外收费。一、计税依据的法律界定
40、一、计税依据的法律界定【注注】价外费用一般被认定为销货企业的含税收入，应将其换算价外费用一般被认定为销货企业的含税收入，应将其换算 成不含税的收入再并入销售额中计算应纳税额。成不含税的收入再并入销售额中计算应纳税额。不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+1+适用税率）适用税率）纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，税务机关按下列顺序确定销售额：税务机关按下列顺序确定销售额：（1 1）按纳税人同期同类货物的价格确定）按纳税人同期同类货物的价格确定 （2 2）按纳税人最近时期同类货物的价格确定）按纳税人最近时期同
41、类货物的价格确定 （3 3）按组成计税价格确定：）按组成计税价格确定：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）如果销售的货物含消费税，则：如果销售的货物含消费税，则：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+消费税税额消费税税额 或或 =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）“成本利润率成本利润率”按按10%10%计算计算一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定 2 2、进项税额、进项税额 进项税额是按对方单位开具的增值税专用发票及海关完税凭证上进项税额是按对方单位开具的增值税专用发票及海关完税凭
42、证上注明的，注明的，不需计算不需计算。但下列三种情况除外：但下列三种情况除外：（1 1）购买的农产品没有发票，准予按买价的）购买的农产品没有发票，准予按买价的13%13%计算进项税。计算进项税。进项税额进项税额=买价买价扣除率（扣除率（13%13%）（2 2）购货发生的有专门运输企业开具的发票，可按运输金额）购货发生的有专门运输企业开具的发票，可按运输金额 的的7%7%计算扣除进项税。计算扣除进项税。进项税额进项税额=运输金额运输金额7%7%（3 3）收购的废旧物资，不能取得增值税专用发票的，按）收购的废旧物资，不能取得增值税专用发票的，按10%10%的扣的扣 除率计算进项税。除率计算进项税。
43、一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定 【注注】纳税人因兼营免税项目或非应税项目而无法明确划分纳税人因兼营免税项目或非应税项目而无法明确划分进项税的，经税务机关同意，按下列公式计算不得抵扣的进项税的，经税务机关同意，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：进项税额：免税或非应税项目的销售额免税或非应税项目的销售额不得抵扣进项税不得抵扣进项税=本期全部进项税额本期全部进项税额 全部销售额全部销售额 一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=销售额销售额征税率（征税率（3%）【注注】1）如果是含税的销售额，应先将
44、其换算成不含税的销售额：）如果是含税的销售额，应先将其换算成不含税的销售额：不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+3%1+3%）2 2）小规模纳税人增值税征收率为）小规模纳税人增值税征收率为3%3%。（三）进口货物应纳增值税的计算（三）进口货物应纳增值税的计算 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率 【注注】进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物属于消费税应税消费品进口货物属于消费税应税消费品,其组成计税价格中还要包括已
45、纳消费税其组成计税价格中还要包括已纳消费税税额。税额。一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定（一）销售方式的纳税筹划（一）销售方式的纳税筹划 销售方式包括：销售方式包括：折扣销售折扣销售商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣 销售折让销售折让 还本销售还本销售销售额中不准扣减还本支出销售额中不准扣减还本支出 以旧换新以旧换新按同期销售价格分别计缴税款按同期销售价格分别计缴税款 以物易物以物易物分别计算销项税和进项税分别计算销项税和进项税 二、销项税额的税收筹划二、销项税额的税收筹划 1.商业折扣商业折扣 即打折销售，按折扣后价款计算缴纳税款。即打折销售，按折扣后价款计算缴纳税款。【注注】销售
46、额与折扣额必须在同一张发票上。销售额与折扣额必须在同一张发票上。2.2.现金折扣现金折扣 我国按总价法进行会计核算，我国按总价法进行会计核算，2/102/10，1/201/20，N/30N/30。运费不能折让，。运费不能折让，增值税不能折让。（是企业快速收回资金的一种方式）。增值税不能折让。（是企业快速收回资金的一种方式）。3.3.销售折让销售折让 产品售出后有瑕疵，给予购货方的让利，增值税随销售额减少。红产品售出后有瑕疵，给予购货方的让利，增值税随销售额减少。红字发票冲减税额。字发票冲减税额。4.4.销货退回销货退回 增值税随同销售额一同全额退回。增值税随同销售额一同全额退回。二、销项税额的
47、税收筹划二、销项税额的税收筹划案例案例 某商场商品销售利润率为某商场商品销售利润率为40%40%，即销售，即销售100100元商品，其成元商品，其成本为本为6060元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：专用发票，为促销欲采用三种方式：1 1、将商品以、将商品以7 7折销售；折销售；2 2、凡是购物满、凡是购物满100100元者，均可获赠价值元者，均可获赠价值3030元的商品元的商品 （成本为（成本为1818元）元）3 3、凡是购物满、凡是购物满100100元者，将获返还现金元者，将获返还现金3030元元注：以
48、上价格均为含税价格注：以上价格均为含税价格 该选择哪个方案呢？假定消费者同样是购买一件价值假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下：该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下：（1）7折销售，价值折销售，价值100元的商品的售价为元的商品的售价为70元。元。增值税增值税 =70=70（1+17%1+17%）17%17%6060（1+17%1+17%）17%17%=1.45 =1.45（元）（元）利润额利润额=70=70（1+17%1+17%）6060（1+17%1+17%）=8.55=8.55（元）（元）应缴所得税应缴
49、所得税=8.5525%=2.14=8.5525%=2.14（元）（元）税后净利润税后净利润=8.55=8.552.2.14=6.4114=6.41（元）（元）（2）购物满）购物满100元，赠送价值元，赠送价值30元的商品（成本元的商品（成本18元）元）增值税：增值税：销售销售100元商品应纳增值税元商品应纳增值税=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元；元；赠送赠送30元商品视同销售：元商品视同销售：应纳增值税应纳增值税=30(1+17%)18（1+17%）17%=1.74元元 合计应纳增值税合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55元元 代缴个人所得税代缴个人所得税
50、=30（1-20%）20%=7.5（元）（元）利润总额利润总额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3元；元；由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税因此应纳企业所得税=100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%)25%=11.11（元）；（元）；税后净利润税后净利润=11.311.1=0.2（元）（元）(3)(3)购物满购物满100100元返回现金元返回现金3030元元 增值税：增值税：应缴增值税税额应缴增值税税额=100(1+17%)17%=100(1+17%