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1、纳税检查（第五版）,第二节 税收检查的内容与要求,一、纳税检查的权限范围及内容 （一）检查纳税人、扣缴义务人的凭证、帐簿、报表及相关资料 检查纳税人、扣缴义务人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款的帐簿、记帐凭证和有关资料。 纳税检查的主要检查内容是对被查对象的会计资料的检查。,（二）检查纳税人、扣缴义务人的生产经营场所,这些场所包括与生活住宅合用的场所，所以涉及到纳税人的权利和民法问题,实地检查便于落实、验证账簿上的疑难问题,税务机关有权实地检查的原因：,现场活情况能成为查账的活线索,无帐可查客观上需要进行现场勘查,实地检查是核实财产物资的价值量与实物量 是
2、否相符的需要,（三）责成纳税人、扣缴义务人提供有关涉税资料,主要包括：纳税申报表、营业执照、税务登记表、减免税批准文件、税收专用缴款书、企业所得税缴款书、通用完税证、限额完税证、收入退还书、税务查验戳记等,（四）询问纳税人、扣缴义务人有关涉税情况,（五）检查车站、码头等场所的过往应税货物,（六）检查纳税人、扣缴义务人的银行存款帐户,（七）采用记录、录音、录像、照相和复制等方式与案件有关的情况及资料,涉及到税务违法的相关概念,（八）采取税收保全措施,在责令限期缴纳税款、责成提供纳税担保无法实施或实施无效时，税务机关可以采取税收保全措施,书面通知相关金融机构冻结相当于应缴税款的存款,1、税收保全措
3、施的形式：,适用行为,适用对象,扣押、查封相当于应缴税款的商品、货物或其他财产,2、适用税收保全措施的条件：,3、对采取税收保全措施的制约,适用期限,适用前提,适用权限,（九）施行税收强制执行措施 税收强制执行措施是指从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令期限缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局）局长批准，税务机关采取法定的强制手段，强迫其履行义务的行为。,1.税收强制执行措施的表现形式 (1)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。 (2)扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货
4、物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款。 2.适用税收强制执行措施的条件 (1) 适用于从事生产经营的纳税人和扣缴义务人和纳税担保人 (2)对逾期不履行法定义务的纳税人等管理相对人，必须告诫在先、执行在后。 (3)税收强制执行措施以保障纳税义务的全面、实际履行为目的。,（十）纳税人不得拒绝依法进行的纳税检查 税务机关在依法进行纳税检查时，被查当事人不得拒绝。税收征管法规定，纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的纳税检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。税务机关在依法进行纳税检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有
5、关单位和个 人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。,二、检察人员要求,(一)出示检查证与检查通知书 税务机关派出人员在进行纳税检查时，应当出示纳税检查证件和纳税检查通知书。纳 税检查是一项政策性强、涉及面广的工作，具有一定的严肃性。税务人员在执行纳税检查 任务时，应当出示由国家税务总局统一制定的纳税检查证和纳税检查通知书。如果税务人 员未出示国家规定的纳税检查证和纳税检查通知书，则纳税人、扣缴义务人或其他被查当 事人有权拒绝检查。,(二)为纳税人保守商业秘密 纳税检查人员有责任依法为被查人的商业秘密、个人隐私、财产、商业信息、储蓄存款及其他有关情况保密，否则将会受到法律制裁。纳税人、扣
6、缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。,(三)税务稽查人员的回避情形 税务稽查人员有税收征管法实施细则第八条规定的回避情形的，应当回避。 回避情形包括:夫妻关系;直系血亲关系;三代以内旁系血亲关系;近姻亲关系;可能影响公正执法的其他利害关系。 税务稽查工作规程第七条规定:被查对象要求税务稽查人员回避的，或者税务稽查人员自己提出回避的，由稽查局局长依法决定是否回避。稽查局局长发现税务稽查人员有规定回避情形的，应当要求其回避。稽查局局长的回避，由所属税务局领导依法审查决定。,(四)税务稽查人员应当遵守的工作纪律 税务稽查人员应当遵守工作纪律，恪守职业道德，不得有下列行为: (1)违反法定程序、超越
7、权限行使职权。 (2)利用职权为自己或者他人谋取利益。 (3)玩忽职守，不履行法定义务。 (4)泄露国家秘密、工作秘密，向被查对象通风报信、泄露案情。 (5)弄虚作假，故意夸大或者隐瞒案情。 (6)接受被查对象的请客送礼。 (7)未经批准私自会见被查对象。 (8)其他违法乱纪行为。,第三节 纳税检查的形式与方法,一、纳税检查的形式 纳税检查的组织形式是指采用什么样的组织形式进行纳税检查工作。纳税检查的组织形式没有固定模式，当前主要有三种:纳税人自查、税务机关专业检查与社会中介机构协查。,(一)纳税人自查 纳税人自查是指在税务机关的组织指导下，纳税人按税法规定自行检查履行纳税义务情况的一种形式。
8、 (二)税务机关专业检查 税务机关专业检查是指税务机关组织专门的检查班子或由征管、检查人员直接进行的纳税检查形式，这是纳税检查的主要形式。税务机关专业检查可分为日常检查、专项检查和专案检查三种形式。,(三)社会中介机构协查 社会中介机构是指依法成立的税务师事务所、会计师事务所、审计事务所等中介组织。社会中介机构对税收的检查主要有两种形式: 一是纳税人对税收法规不熟悉或无时间办理具体纳税事项，特委托社会中介机构为其办理纳税事宜。 二是税务机关委托社会中介机构协助进行部分专项检查和专案检查。,二、纳税检查的一般方法,根据税收法规和财务制度的具体规定，纳税人在生产经营过程中的资金运动与产生的各种税收
9、及所获取的利润都必须进行登记和会计核算。税务机关对税收的检查就有了可靠的法规依据和基本方法。,(一)顺查法 顺查法是指查账的工作程序依照会计核算的顺序，从检查原始凭证入手，进而以原始凭证为依据，核对并检查记账凭证，再根据记账凭证核对和检查明细账、总分类账，最后根据明细账和总分类账检查会计报表的一种查账方法。由于顺查法多半为核对工作，故又称核对法。,(二)逆查法 逆查法是指查账的工作程序与会计核算的顺序相反，从检查会计报表开始，由报表到账簿，再由账簿到凭证的一种检查方法。其特点是从报表开始，逐步追溯到会计凭证，考核会计报表中各项指标及其反映的经济内容的正确性、合法性。 (三)详查法 详查法，又称
10、详细查法、精查法，是对被查企业在检查期内所有会计凭证、账簿和报表进行全面检查的一种方法。,(四)抽查法 抽查法，又称试验法，是将企业的账、表、凭证抽出一部分进行有目的的重点检查，以验证、判断其有无错误和弊端的一种检查方法。抽查对象的确定应注意以下问题: 1.依据纳税检查的目的确定抽查对象 2.依据各个项目在检查内容中的地位确定抽查对象 3.依据会计资料分析中出现的矛盾确定抽查对象 4.依据发生问题可能性的大小确定抽查对象 5.依据核算特点确定抽查对象的所属期间 6.依据样本的代表性确定抽查的比例,(五)联系查法 联系在法是根据复式记账原理，对会计凭证、账簿和报表有联系的地方，相互对照检查的一种
11、方法，它有两种具体形式;一是账内联系检查;二是账外联系检查。,1.账内联系检查 账内联系检查是根据复式记账原理、会计科目的对应关系以及账与账、账与表、账与 证、账与实物之间的相互制约关系进行的纳税检查。 (1)核对经济业务会计科目之间的对应关系。 (2)核对账与表、账与账、账与证、账与实物之间的对应关系。 2.账外联系检查 账外联系检查是指对企业内部的账务记录与企业外部有关单位的账务之间有联系的问题进行检查。,(六)侧面检查法 侧面检查法是根据平时掌握的侧面资料或根据有关人员反映的情况，对企业账簿记录进行审核的一种检查方法。 (七)比较分析法 比较分析法是通过对企业的报表资料或账面资料与企业的
12、历史资料、计划指标或同类 型企业的同一指标进行对比分析，从中发现问题的一种检查方法。主要包括绝对数比较法和相对数比较法两种形式,(八)控制计算法 控制计算法是用有逻辑关系的核定数据资料与账面数据进行核对，检查账面数据是否正确的一种检查方法。控制计算法的具体操作方法主要包括以下几个方面: 1.以存核销 本月销售数量=月初结转数量+本月完成数量-月末结存数量 2.以耗计产 3.以产定耗 4.以支计销,第四节 纳税检查的基本程序,确定检查对象，为立案登记检查实施台帐,实施纳税检查,若有必要，采取税收保全措施,根据税收检查底稿和有关证据资料等制作纳税检查报告,将案卷交纳税检查审理部门进行审理,构成犯罪
13、的，移送司法机关,做出审理报告和税务处理决定书以及纳税检查结论报局长审批,做出执行报告并执行,检查案卷，归档立卷,纳税检查的一般程序,纳税检查的简易程序,实施纳税检查,确定检查对象，登记检查实施台帐,进行调查取证，确定是否立案,税务处理决定书或纳税检查结论报经局长批准后执行，并做出执行报告,不需要立案的，制作税务处理决定书或纳税检查结论,检查案卷，归档立卷,一、纳税检查对象的确定、立案程序与选案管理,(一)纳税检查对象的确定 纳税检查对象的确定，是指按照纳税检查计划范围、工作目标以及税务违法案源线索，对检查对象的选择和确立。纳税检查对象的确定方法主要有以下几种; 1.计算机选案 2.随机抽查
14、3.检举、转办、情报交换,(二)纳税检查立案程序 立案一般要具备几个条件: 一是有一定的税务违法事实; 二是有明确的税务违法行为当事人; 三是依法应当或者需要追究其法律责任; 四是属于税务机关的管辖范围。,(三)纳税检查选案管理 纳税检查选案管理包括三个方面: (1)建立案源信息档案。 (2)建立税收违法案件举报中心。 (3)稽查局应当按照风险管理要求，对案源处理结果进行跟踪反馈和统计分析，实现案源闭环管理。 (4)案源部门负责按照要求，对立案检查案源的分布区域、所属行业等情况定期进行统计分析。 (5)稽查局要通过对稽查结果的统计分析和典型案例剖析，查找税收管理薄弱环节并就完善税收政策和加强管
15、理等方面提出意见及建议。,二、纳税检查实施,(一) 纳税检查实施的概念与作用 纳税检查实施是指检查人员按照税收法律、法规、规章及检查方案所确定的检查范围、种类、方式和内容等要求，依据检查标准，采取科学有效的方法，有目标、有步骤地进行检查的实务操作活动。纳税检查实施的作用主要表现在: (1)纳税检查方案的具体落实。 (2)纳税检查监督权的体现。 (3)实现纳税检查目标的重要手段。 (4)决定纳税检查质量的关键。,(二)纳税检查实施前的准备工作 1.下达检查通知 2.工作准备 (1)整理掌握被查企业的纳税档案资料。 (2)分析被查企业的生产经营及纳税情况。 (3)熟悉掌握税收政策、法今和财务会计规
16、定。 (4)静态分析会计报表。 (5)拟定检查提纲。 3.依法回避,(三)纳税检查的具体实施 实施纳税检查的必要步骤是调查取证，税务机关必须先调查取证，再决定如何处理。 1.宣传税法，争取支持 2.检查账、证，做好记录 3.了解实情，账外调查 4.由点到面，异地协查 5.特殊对象，特别调查,（四）纳税检查实施的终结,（1）整理查账的原始记录,1、立案纳税检查实施的终结,按税种分类归集整理,逐项审核归集各项问题,（2）与被审查单位有关人员交换意见，落实定案,（3）编写税务稽查报告,查账报告经过审批后具有法律效力。它是纳税检查的定案资料。,第一部分：查账文字报告,第二部分：查账计算表,2、不经立案
17、纳税检查实施的终结,三、纳税审查审理,(一)纳税检查审理的概念 纳税检查审理是税务机关及其专门机构按照分工职责，在查明案件事实的基础上，依法对纳税人、扣缴义务人或者其他当事人是否有违法行为、是否处以行政处罚、应做出何种处罚的审查判断过程。,(二)纳税检查审理的作用 1.形成自我约束机制，保证纳税检查职能的充分发挥 2.促进检查人员认真履行职责，提高执法办案效率 3.规范纳税检查具体行政行为，减少或避免行政复议和诉讼 4.有利于统一纳税检查的执法标准，提高检查执法的专业化水平,（三）纳税检查审理的内容,（四）纳税检查审理的终结,内容详情见课本,四、税务处理决定执行,(一)税务处理决定执行的概念
18、税务处理决定执行是指将发生法律效力的税务处理决定付诸实施的活动。这是在纳税 检查程序中的最后一个阶段，也是完成纳税检查任务、使税法得以真正实施的重要环节。,(二)税务处理决定执行的程序 税务执行人员在接到经批准的税务处理决定书后，填制税务文书送达回证，按照税收征管法实施细则及有关法律、法规、规章关于文书送达的规定，将税务处理决定书送达被查对象，并监督其执行。 根据税务案件的不同情况，税收征管法实施细则规定了不同的送达方式，具体有以下几种: 1.直接送达 2.留置送达 3.委托送达 4.邮寄送达 5.公告送达,(三)税务处理决定的强制执行 税务处理决定一经做出，必须得到严格执行。当事人逾期不履行
19、的，税务机关应当依法强制执行。税务机关直接实施强制执行的对象，主要是从事生产经营的纳税人、扣缴义务人和纳税担保人应缴不缴的税款及滞纳金;而罚款、没收违法所得的强制执行应当通过司法程序进行，即由税务机关提请人民法院强制执行。,五、监督或辅导纳税人调帐,（一）调帐的意义,调帐是指依据国家税收法规的规定和财务会计核算的基本原理，对企业财务核算中影响纳税的有关错帐进行必要的调整,（二）调帐的基本原则,与会计核算原理相符合的原则,与税收法规相符合的原则,与事实相符合的原则,(三)调账的基本方法 由于企业所属行业不同，执行的财务会计制度也各不相同，各企业的错误更是千差万别，因此具体的调账方法也各不相同。调
20、账的具体方法根据所处时段的不同可以分为两大类:,1.年度内的调账方法 (1)红字冲销法。红字冲销法是指先用红字将原错误会计处理(或会计分录)冲销， 再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿的一种方法。红字冲销法适用于当期会 计科目用错或会计科目正确但核算金额错误的情况。这种方法只适用于当期内，即未进行会计结算的一个核算期内，一般适用于当月内发现当月的错误。,例1-1 某运输公司，当年5月取得一次运输费收入2060元，款项已存入银行，财务人员不清楚款项来源，将其计入“其他应付款”帐户，会计处理如下： 借：银行存款 2060 贷：其他应付款 2060 如果，当月内已发现上述会计处理错误，其调账
21、处理方法为：首先用红字分录将原错误分录冲销，再用篮字编制正确的会计分录，同时说明调账原因及原始依据存放位置。会计处理如下： 借：银行存款 贷：其他应付款 借：银行存款 2060 贷：主营业务收入运输收入 2000 应交税费应交增值税 60,（2）补充登记法 补充登记法是指采用相同会计分录或相反的会计分录直接进行补充登记，以纠正错账的一种方法。该方法主要适用于会计科目的对应关系无错，只是金额数据有误的会计事项。,例1-2 某企业在本年度10月初应该摊销租金费用3600元，而会计处理如下： 借：管理费用 3200 贷：待摊费用 3200 如果在同一核算期内，发现少摊销租金费用400元。在调帐时，可
22、以做补充会计分录如下，同时说明摊计费用的原因。 借：管理费用 400 贷：长期待摊费用 400,如果发现多计了金额，如误将3600元记为4600元。如在同一核算期间发现，可用与上述核算相反的记账方法处理： 借：长期待摊费用 1000 贷：管理费用 1000 如果不是在同一核算期间发现错误，而是在同一核算年度的次月发现，除了调整发现期的金额外，还要利用“本年利润”帐户予以调整。,（3）反向综合调账法 是将红字冲销法和补充登记法综合加以利用的调帐方法。使用于错用会计科目的情况，而且主要用于应纳税所得额审查后的帐务调整。 反向综合调账法主要用于会计科目的借、贷方中有一方会计科目用错，而另一方会计科目
23、正确的情况正确的一方不调整，错误的一方反向转销调整。,例1-3 某纳税人本年度内将本单位在建工程人员某月的工作4800元，计入了“管理费用”帐户，会计处理如下： 借：管理费用 4800 贷：应付职工薪酬工资 4800 如果在当月就发现记账错误，可作调帐分录如下，同时说明调账原因。 借：在建工程 4800 贷：管理费用 4800 如果在年度内的次月发现记账错误，可直接调增本年利润，同时说明调账原因。 借：在建工程 4800 贷：本年利润 4800,2、年度后调帐方法,是指次年对上一年度或以前几个年度的错账进行纠正的一种调帐方法。要用“对应转销调帐法”进行调帐处理。,例1-3 某企业上年度12月份
24、生产领用A原材料生产甲产品，转销金额286000元，会计处理如下： 借：生产成本-甲产品成本 286000 贷：原材料-A材料 286000,次年发现多结转成本金额12000元。如果多结转的原材金额当月仍滞留在生产环节，会计调帐处理如下： 借：原材料-A材料 12000 贷：生产成本-甲产品成本 12000 如果多结转的原材料成本，当月未完工的在产品应负担2000元、完工的库存商品应负担3000元、完工产品销售出去的应负担7000元，其调帐处理为： 借：原材料-A材料 12000 贷：生产成本-甲产品成本 2000 库存商品-甲产品 3000 以前年度损益调整 7000,第二章,会计核算资料的
25、检查分析,第一节 会计报表的检查分析,一、会计报表检查分析的意义及方法,（一）会计报表检查分析的意义,（二）会计报表检查分析的方法,1、比率分析法,2、比较分析法,3、因素分析法,二、资产负债表的审查分析,（一）运用平衡原理检查表中资产总额与权益总额的各种平衡关系,1、审查“资产总计”是否等于“负债和所有者权益总计”,资产负债表是进行纳税检查的主要报表之一，对资产负债表的审查分析，主要从以下三方面进行：,2、审查资产及负债、所有者权益各项合计是否等于总计数,3、审查分析资产负债表各项目间的结构是否合理,4、审查资产负债表中的各项数据是否等于所对应的总章期末数,（二）利用有关财务指标进行比较分析
26、，找出线索,1、流动比率与速动比率,流动比率=流动资产/流动负债 速动资产=流动资产-存货 速动比率=速动资产/流动负债,2、应收帐款周转率与存货周转率,应收帐款周转率=销售收入净额/应收帐款平均余额 应收帐款周转天数=360/应收帐款周转率,存货周转率=销售成本/存货平均余额 存货周转天数=360/存货周转率,公式中销售收入净额、销售成本来自损益表，平均余额是指期初和期末数的平均数。,（三）审查资产负债表中与纳税有关的重点项目,1、审查分析“货币资金”项目,纳税人支付能力=货币资金年末结存数/（应付款项应收款项）*100,2、审查分析“应收帐款”与“坏账准备”项目,3、审查分析“存货” 项目
27、,4、审查分析“短期投资”和“长期投资” 项目,6、审查分析“长期待摊费用”项目,5、审查分析“固定资产”和“累计折旧” 项目,7、审查分析“无形资产” 与“累计摊销”项目,8、审查分析“在建工程” 项目,9、审查分析“负债类” 有关重点项目,三、利润表的审查分析,（一）表列项目及数据的审查分析,1、审查分析“主营业务收入”,利润表是计算应纳税所得额的主要基数，对损益表的审查分析，主要从以下三方面进行：,、审查分析“主营业务成本”,、审查分析“税金及附加”,5、审查分析“管理费用”与“财务费用”,、审查分析“销售费用”,6、审查分析“投资收益”与“营业外收支”,7、审查分析“利润分配”,（二）
28、运用财务指标进行比较审查分析,1、销售净利率,、成本费用利润率,销售净利率=（净利润销售收入）*100,成本费用利润率=（利润总额成本费用总额）*100 成本费用总额主营业务成本销售费用其他业务成本管理费用财务费用,（二）运用财务指标审查分析,、资产净利率,资产净利率=（净利润平均资产总额）*100 平均资产总额（期初资产总额+期末资产总额）/2,四、现金流量表的审查分析,（一）现金流量表结构分析,1、现金到期债务比,（二）现金流动性分析,现金到期偿债比=（经营现金净流入 本期到期的债务或必付款项）*100,2、现金流动负债比,现金流动负债比=（经营现金净流入 流动负债）*100,3、现金债务
29、总额比,现金债务总额比=（经营现金净流入 债务总额）*100,1、经营活动产生的现金流量,（三）重点项目的审查分析,2、投资活动产生的现金流量,3、筹资活动产生的现金流量,第二节 会计账簿的检查分析,一、总分类帐的检查分析,（一）检查所属期间内所有总分类帐户的期末借方余额 合计数是否等于期末贷方余额合计数,（二）检查所属期间内所有总分类帐户的本期借方发生额合计数是否等于本期贷方放生额合计数,（五）将总分类帐中所反映的各项经济业务本期发生额的增减变化 情况与上期进行比较,（六）检查各对应帐户之间的联系和会计处理是否正常，看纳税人有无通过滥用会计科目等手法混淆帐户的对应关系,（四）核对纳税人各总分
30、类帐户的期初余额、期末余额与上期、本期资产负债表中有关数字是否相符,（三）检查所属期间内所有总分类帐户的期初借方发生额合计数是否等于期初贷方发生额合计数,二、明细分类帐的检查分析,（一）明细分类帐与总分类帐核对,（二）检查每笔已入帐的经济业务的真实性和合法性,（三）检查各明细帐户的本期发生额及期末余额是否正常、合理,（四）检查各种存货明细帐减少方的单价计算是否正确,（五）审查与税收核算密切相关的明细分类账,第三节 会计凭证的检查分析,一、原始凭证的检查分析,1、凭证的名称和格式是否符合要求，有无用白条单据替代正式凭证的情况,2、凭证的经济内容是否真实，指标是否完整，计量单位、单价和数量及金额是
31、否正确，有无伪造、涂改和弄虚作假等现象,3、凭证手续是否完备，各项内容是否已全部逐项填入，有无经手、验收、批准和填制单位的签章,4、凭证编号是否顺序相连，有无重号、漏号现象；是否有将单据副本替代正本重复列支及发货票存根联空白等情况,5、凭证所记录的经济业务是否与纳税人的生产、经营有关，或已超出纳税人的生产范经营围，是否符合国家的政策、法令和规章制度的规定。,二、记账凭证的检查分析,（一）检查会计凭证所涉及的会计科目及其对应关系是否正确，账务处理是否完整,（二）检查会计凭证核算或填列的经济内容是否与原始凭证相符,（三）检查记账凭证所反映金额是否与后附原始凭证的金额相等,增值税的检查,第三章,一、
32、一般销售方式下销售额的检查,第一节 销项税额的检查,一般销售方式下的销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务从购买方收取的全部价款和价外收取的一切费用。在一般销售方式下，对销售额的处理经常发生以下错误：,（一）不按税法规定确认销售收入的纳税义务发生时间,1、偷逃税的主要手段,将实现的收入先记入“往来”帐户，等达到目的后才将其转入“收入”账户 拖延开票的时间，将月末应该事先的收入额拖延到次。 故意将开局的发票积压不登记入帐 将记入“收入”帐户的收入延期申报,2、检查内容与方法,（1）确认销售业务是否及时记入“收入”帐户。 （2）将纳税人当期申报的销售额，与当期销售总帐的销售额 合计数或
33、与当期销售明细帐进行比较。 （3）将销售总帐中的销售额 与销售明细帐及销售票据的金额进行核对。,2、检查内容与方法,（4）将纳税人的“收入”帐户中的销售额与其银行存款借方发生的销售金额核对 （5）将纳税人银行存款的借方发生的销货收入额与相关销售合同和其他相关的凭据进行核对。,（二）将取得的应税收入全额或部分直接记入“往来”,1、逃避税的主要手段 通常将应税收入全额或部分直接记入“往来账户，以达到逃避税的目的”,（1）检查各“往来”帐户及其原始依据 （2）根据“往来”帐户的发生额核定相对应的“银行存款”帐户的金额和“现金”账户的金额。,2、检查内容与方法,3、检查调账处理,处理方法一：该错帐如在
34、帐务处理后的当月发现，应及时作相应的帐务调整，将其错误的会计处理用“红字”冲销，再做一笔正确的会计处理。,处理方法二：该错帐如在帐务处理后的次月又在同一纳税年度内发现，由于业务发生当月已作了月终结算，有关收入、成本、费用已经结转到“本年利润”，相关税金已经缴纳。在帐务调整时，可直接从借方冲转“其他应付款”账户的金额，按规定计算偷逃的增值税额和应增加的本年利润额记入相应会计科目的贷方。,处理方法三：该错帐如在帐务处理后的次年发现，由于业务发生当年已作年终决算，有关收入、成本、费用已经结转到“利润分配未分配利润” 账户，相关税金已经缴纳。做帐务调整时，可直接从借方冲转“其他应付款”，按规定计算偷逃
35、的增值税记入相应会计科目的贷方，影响以前年度的利润额记入“以前年度损益调整”账户。,（三）将取得的应税收入全额或部分直接记入“所有者权益”账户,1.逃避税的主要手段 纳税人为了隐瞒收入，以达到逃避税的目的，涌常将取得的应税收入全额或部分直接记入“所有者权益”类账户，如将收入记入“盈余公积”“资本公积”“未分配利润”等账户。,检查各“所有者权益”账户的贷方发生额。,2、检查内容与方法,检查各“所有者权益”账户相关的原始依据。,（三）将取得的应税收入全额或部分直接记入“所有者权益”账户,3、检查调账处理 处理方法一:如果该错账在账务处理后的当月内发现，应及时做相应的账务调整，将记入“资本公积”账户
36、的优质费从借方冲销，并说明相关情况。,3、检查调账处理 处理方法二：错账如在账务处理后的次月而又在同一个纳税年度内发现,则由于业务发生当月已作了月终结算,因而有关收入、成本、费用已经结转,相关税金也已经缴纳。作账务调整时,可直接从借方冲转“资本公积”账户的金额,将按规定计算出的逃避的增值税和应查增的本年利润额记入相关会计科目的贷方。,处理方法三:如果上述错账在账务处理后的次年发现，则由于业务发生当年已做了年终决算，因而有关收入、成本、费用已经结转，相关税金也已经缴纳。在做账务调整时, 可直接从借方冲转“资本公积”账户的金额，将按规定计算出的逃避的增值税税额记入相关会计科目的贷方，将影响以前年度
37、的利润额记入“以前年度损益调整”账户，并说明相关情况。,（四）将取得的应税收入全额或部分直接记入“费用、 营业外收入”账户,1、逃避税的主要手段,重点检查各“费用”账户的贷方发生额。,2、检查内容与方法,检查“营业外收入”“资产处置损益”账户的贷方发生额。,检查“库存商品”账户的贷方发生额。,（四）将取得的应税收入全额或部分直接记入“费用、 营业外收入”,3、检查调账处理 处理方法一:该错账如在账务处理后的当月内发现,应作相应的账务调整,将其错误的会计处理用“红字”冲销,再作一笔正确的会计处理,（四）将取得的应税收入全额或部分直接记入“费用、 营业外收入”,3、检查调账处理 处理方法二:该错账
38、如在账务处理后的次月发现,则由于业务发生当月已作了月终结算,因而有关收入、成本、费用已经结转,相关税金已经缴纳。作账务调整时,不需考虑“收入”、“费用”账户的相关金额,只按规定计算逃避的增值税并记入相关会计科目的贷方,应减少本年度的利润额并记入“本年利润”账户的借方,并说明相关情况。,（四）将取得的应税收入全额或部分直接记入“费用、 营业外收入”,3、检查调账处理 处理方法三:上述错账如在账务处理后的次年发现,则由于业务发生当年已作了年终决算,因而有关收入、成本、费用已经结转,相关税金已经缴纳。作账务调整时,不需考虑“收入”、“费用”账户的相关金额,只按规定计算逃避的增值税并记入相关会计科目的
39、贷方,影响以前年度的利润额记入“以前年度损益调整”账户的借方,二、特殊销售方式下销售额的检查,特殊销售方式，是指销售活动中出现某种特定的行为，如折扣销售、以旧换新、以物易物等。,（一）折扣方式销售货物的检查,折扣销售,销售折扣,销售折让,销货退回,（二）以旧换新方式销售货物的检查,（三）还本方式销售货物的检查,注意纳税人是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额,注意纳税人是否按扣除还本支出后的销售额记销售，少计销项税额,（四）以物易物方式销售货物的检查,1、检查内容及规定,2、检查方法,检查“库存商品”等账户的贷方发生额。,检查交换价格，做出正确处理。,以上以物易物业务中，按照会计规定的处理是
40、正确的，但与税法规定的处理不符。,（五）销售使用过的货物性固定资产的检查,1、检查内容及规定,2、检查方法 检查“固定资产”、“固定资产清理”“持有待售资产”“资产处置损益”明细账并进行核对,看处理的固定资产是正常清理，还是将固定资产转入持有待售资产或将固定资产直接对外销售。,（六）没收包装物押金收入的检查,1、检查内容及规定,2、检查方法 (1)检查出租、出借包装物有关合同、协议,掌握各种包装物的回收期限,凡收取押金超过一年的包装物押金仍挂在“其他应付款”账户上的,应作转账处理,并依税法规定计算补缴增值税。,2、检查方法 (2)检查“其他应付款”明细账借方发生额的对应账户,看有无异常的对应关
41、系。如发现有与 “盈余公积”、“营业外收入”等账户相对应的情况,一般就是将应没收的包装物押金挪作他用。经检查核实后,应按税法规定计算补缴增值税。 (3)对销售酒类产品企业(除啤酒、黄酒外)收取的包装物押金,检查是否按税法规定在当期计提增值税,有无滞后计提税金的问题。,三、视同销售的检查,（二）检查方法 (1)检查“库存商品”、“委托加工物资”账户贷方发生额的对应账户关系是否正常。追查出库商品的去向和用途,从中发现问题。 (2)检查非应税项目核算科目“其他业务收入”、“其他业务成本”、 “应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目的对应科目,逆向核对是否符合处理规定。,（一）检查内容及规定,三、视同销
42、售行为的检查,（二）检查方法 (3)核对税金计算是否正确,检查“应交税费应交增值税(销项税额)”贷方发生额与非应税项目借方发生额同类相同凭证号,核对领用数量。在核实正确的基础上将金额除以数量,即可得出结转单价,再与日常销售价比较,看它们是否相等。 (4)检查自用商品的领用时间,看有无人为延期作账,只要核对发货单记载时间与记账凭证号时间是否一致即可发现问题。,四、组成计税价格的检查,（一）检查内容及规定,增值税的组成计税价格有两种情况,该货物只征收增值税，而不征收消费税,该货物既征收增值税，同时征收消费税,四、组成计税价格的检查,（二）检查方法 组成计税价格公式中的成本是否真实,按照规定,销售自
43、产货物的成本为实际的生产成本。销售外购货物的成本为实际采购成本,五、混合销售行为的检查,（二）检查方法 1.检查企业混合销售行为的增值税归类判断是否正确 2.检查混合销售行为申报销项税额的收入额是否正确,（一）检查内容及规定,一项销售行为如果既涉及增值税应税货物或应税劳务，又涉及非应税劳务，则为混合销售行为,六、兼营业务的检查,（一）检查内容及规定,在全面实施“营改增”后，兼营是指纳税人销售货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，,未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率: (1)兼有不同税率的销售货物，
44、加工、修理修配劳务，服务，无形资产或者不动产，从高适用税率。 (2)兼有不同征收率的销售货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或者不动产，从高适用征收率。 (3)兼有不同税率和征收率的销售货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或者不动产，从高适用税率。,六、兼营非应税劳务的检查,（二）检查方法 (1)检查纳税人兼营不同税率或不同征收率的应税业务是否分别核算了销售额。 (2)对兼营不同税率的应税业务而又不分别核算的纳税人，以“主营业务收入”乘以 税率得出的销项税额，与“应交税费一应交增值税(销项税额)”相核对，看两者是否相符。,一、进项税额扣除范围的检查,第二节 进项税额的检查,（一）从销售
45、方取得的增值税专用发票上注 检查明税额的检查,1、检查内容及规定 按照规定,增值税一般纳税人购进货物或应税劳务或服务,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额可以扣除,但扣除的范围有严格的规定,只限于直接与应税货物相关的进项税额,如外购的用于生产应税货物的原材料、低值易耗品等,而外购的用于生产应税货物的机械设备或固定资产的进项税额不能扣除。,一、进项税额扣除范围的检查,第二节 进项税额的检查,2、检查方法 (1)检查购进货物或应税劳务是否按规定取得增值税专用发票和增值税专用发票抵扣联,取得的增值税专用发票是否合法有效,有无不符合规定的情况。,一、进项税额扣除范围的检查,第二节 进项税额的
46、检查,2、检查方法 (2)检查所取得的发票内容,看其摘要栏所填内容与实物是否相符,有无乱立名目、以假乱真的现象。 (3)检查纳税人据以核算进项税额的增值税专用发票的发票联、抵扣联所记载的内容是否一致,有无只有抵扣联而无发票联或者只有发票联而无抵扣联的增值税专用发票。,一、进项税额扣除范围的检查,第二节 进项税额的检查,2、检查方法 (4)检查纳税人购进货物是否与购货方的生产、经营相关。,（二）购、销货物运输费用进项税额的检查,1、检查内容及规定,2、检查方法,2.检查方法 (1)检查纳税人抵扣票据的合理性和合法性。 (2)检查纳税人“应交税费应交增值税(进项税额)”科目的记账凭证。 (3)检查
47、纳税人的“库存商品”“原材料”“周转材料”等明细账。 (4)将购进货物的进项税额与支付运费的进项税额进行比较分析，查看有无异常现象，重点检查是否存在虚假抵扣进项税额的现象。,（三）购进免税农产品进项税额的检查,1、检查内容及规定 购进免税农业产品准予抵扣的进项税额,要检查其原始凭证是否符合规定,有无超范围计算进项税额抵扣的问题。依据增值税有关规定,增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品,或者向小规模纳税人购买农产品,从2019年4月1日起,准予按照买价和9%的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除。,（三）购进免税农产品进项税额的检查,2、检查方法 (1)检查企业的收购凭证。将税务部门
48、出售的收购凭证领购簿与企业使用的收购凭证对照检查,审核其使用的收购凭证是否合法。,（三）购进免税农产品进项税额的检查,2、检查方法 (2)检查企业收购凭证的汇总数和收购实物数。审核购进的货物是否属于免税农业产品,是否向规定的对象收购,是否以规定的价格为依据计算抵扣税额。 (3)检查企业计算免税农业产品进项税额的凭证与有关资金和往来账户。若只有开具的凭证而无相应的资金运动或负债产生,以及虽有资金运动或负债产生但内容不一致、数额不相符,则不得计算抵扣进项税额。,3.农产品增值税进项税额核定扣除办法 （1）适用农产品增值税进项税核定扣除试点实施办法的范围。 （2）农产品增值税进项税核定方法 试点纳税
49、人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定。 第一，投入产出法 第二，成本法 第三，参照法,试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定扣除 试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的，增值税进项税额按照以下方法核定扣除。,(3)试点纳税人销售货物，应合并计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。 (4)试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税税额一并计入成本科目，自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。 (5)农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法规定的扣除率为销售货物的适用税率。,(6)省级(包括计划单列市，下同)税务机关应根据上述第(2)条规定的核定方法顺序，确定试点纳税人适用的农产品增值税进项税额核定扣除方法。 (7)试点纳税人应自执行农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法之日起，将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额