第2章税收筹划技术与方法.pptx

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1、第三章第三章 税收筹划的技术与方法税收筹划的技术与方法 中山大学岭南学院中山大学岭南学院 龙朝晖龙朝晖1 本章提要p可以将税收筹划可以将税收筹划技术技术分为分为 -税基税基减税技术、减税技术、税率税率减税技术、减税技术、-应纳应纳税额税额减税技术、减税技术、-推迟推迟纳税义务发生时间减税技术等。纳税义务发生时间减税技术等。p税收筹划税收筹划技术技术是是 -筹划过程中的筹划过程中的技巧技巧与与策略。策略。p 筹划两个筹划两个直接直接目的目的 -是是减少减少纳税和纳税和延迟延迟纳税。纳税。2本章结构第一节第一节 税基税基减税技术减税技术第二节第二节 税率税率减税技术减税技术第三节第三节 应纳税额应

2、纳税额减税技术减税技术本章重点难点本章重点难点各种税收筹划技术的各种税收筹划技术的实现方式实现方式和具体和具体操作操作第四节第四节 推迟推迟纳税义务发生时间减税技术纳税义务发生时间减税技术第五节第五节 综合考虑综合考虑有效税收筹划因素有效税收筹划因素3 本节内容提要本节内容提要第一节 税基减税技术一、税基减税一、税基减税技术的技术的实现实现二、税基减税技二、税基减税技术的具体术的具体操作操作4通过通过生产、投资生产、投资活动等合理活动等合理安排，安排，使应税收入变成使应税收入变成免税收入免税收入。一、税基减税技术与实现一、税基减税技术与实现p税基减税技术税基减税技术:指通过各种指通过各种税收政

3、策税收政策合理合法地运用，合理合法地运用，使税基使税基由宽变窄由宽变窄，而减少应纳税款的技术。，而减少应纳税款的技术。5一、税基减税技术与实现一、税基减税技术与实现纳税人应精通税法中的纳税人应精通税法中的排除条款排除条款，避免避免使非税收入成为使非税收入成为应税收入。应税收入。安排创造符合税法安排创造符合税法增加费用增加费用列支的列支的条件，以尽量条件，以尽量减少减少应税所得额。应税所得额。6二、税基减税技术的具体操作（一）（一）销售额销售额、营业额营业额减税技术的具体操作减税技术的具体操作n销售额、营业额的减少主要销售额、营业额的减少主要 -依赖依赖免税政策免税政策和利用和利用排除条款排除条

4、款。增值税的增值税的免税免税政策政策有哪些？有哪些？主要集中于主要集中于价外价外费用费用。代垫运费代垫运费在什么情况下在什么情况下不不纳入纳入销售额？销售额？7二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作（二）企业所得税应纳税（二）企业所得税应纳税所得额减税所得额减税技术操作技术操作 主要通过主要通过收入免税收入免税政策和政策和增加费用扣除增加费用扣除政策实现。政策实现。1.1.国债国债利息免税利息免税2.2.符合条件的符合条件的技技术转让所得术转让所得,在一在一个纳税年度内个纳税年度内,不不超过超过500500万元万元的部的部分免税分免税1.1.坏账损失坏账损失采用采用备抵法备抵法核

5、算核算(5)(5)2.2.企业安置企业安置残疾人残疾人支付支付的的工资工资加计加计100%100%扣除扣除3.“3.“三新三新”研发费用的研发费用的加计扣除加计扣除（50%50%、150%150%）8二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作根据根据企税企税税前扣除税前扣除办法办法第第45条，条，纳税人发生纳税人发生坏账损失坏账损失原则上原则上 -应按实际发生额应按实际发生额据实扣除；据实扣除；经报税务机关经报税务机关批准，批准，-也可提取也可提取坏账准备金坏账准备金。前一种即所谓的前一种即所谓的直接冲销直接冲销法，法，后一种即所谓后一种即所谓备抵法。备抵法。u坏帐损失采用坏帐损失采

6、用备抵法备抵法核算核算增加增加费用扣除费用扣除 1.1.政策政策依据依据9二、税基减税技术的具体操作p两种方法的两种方法的根本区别根本区别是是 -坏账损失坏账损失计入计入期间费用的期间费用的时间不同时间不同。在当期在当期没有没有实际实际发生发生坏帐损失的情况下，坏帐损失的情况下，采用采用备抵法备抵法可可增加增加当期扣除费用，当期扣除费用，降低降低应纳税所得额。应纳税所得额。n 2.2.筹划思路筹划思路10二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作3.3.具体案例具体案例 【案例一案例一】某企业某企业20082008年年1212月月3131日，日，应收账款应收账款借方余额为借方余额为5

7、0005000万元，万元，经税务机关批准，同意按经税务机关批准，同意按55计提计提坏账准备坏账准备。2008 2008年年1010月月1010日，日，发生发生坏账损失坏账损失1010万元，万元，经税务机关批准经税务机关批准同意核销。同意核销。（企业所得税（企业所得税税率税率为为25%25%）11二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作两种核算两种核算方法下费用列支与方法下费用列支与纳税纳税情况情况比较表比较表 单位：万元单位：万元核算方法核算方法费用费用列支额列支额减少减少纳税额纳税额直接冲销法直接冲销法10102.52.5备抵法备抵法2525（50005)50005)6.256.

8、2512二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作 根据财政部、税根据财政部、税总局总局关于促进残疾人就业税收关于促进残疾人就业税收优惠政策优惠政策通知通知，财税财税200792200792号的号的规定：规定：企业安置残疾人员企业安置残疾人员所支付所支付 -的工资可在的工资可在据实扣除据实扣除的基础上，的基础上，再按支付额再按支付额100%100%加计加计扣除。扣除。u企业安置企业安置残疾人就业残疾人就业所支付工资的加计扣除所支付工资的加计扣除 1.1.政策依据政策依据13二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作2.2.具体案例具体案例 【案例案例3-23-2】甲生产企业

9、甲生产企业20082008年年利润总额利润总额300300万元万元，职工总数职工总数100100人人，月平均安置残疾人，月平均安置残疾人3030人，人，残疾人平均月工资残疾人平均月工资20002000元。元。不考虑不考虑其他因素，企业的其他因素，企业的税负情况税负情况如何？如何？14u企业可企业可加计扣除加计扣除的残疾人的残疾人工资成本工资成本支出为：支出为：20001230=72 20001230=72（万元）（万元）u可退还可退还增值税为：增值税为：u 3035000=105 3035000=105（万元）（万元）u实际应纳税实际应纳税所得额所得额为：为：u 300-72 300-7210

10、5=333105=333（万元）（万元）u应交企业应交企业所得税所得税为：为：u 333 33325%25%=83.25=83.25（万元）（万元）3.3.案例案例解析解析二、税基减税技术的具体操作15u企业企业除获得除获得所得税所得税每月每月每名残疾人每名残疾人工工 -资加计资加计扣除扣除100%100%的税收减免优惠外，的税收减免优惠外，还实际获得还实际获得退还增值税退还增值税的税收优惠。的税收优惠。4.4.分析分析评价评价二、税基减税技术的具体操作16二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作p享受优惠的条件：享受优惠的条件：月平均月平均实际安置实际安置的残疾人占单位的残疾人占

11、单位 -在职职工在职职工总数的比例高于总数的比例高于25%25%（含（含25%25%），），且实际安置残疾人且实际安置残疾人多于多于1010人人（含（含1010人）单位，人）单位，且生产且生产销售销售货物或提供加工、货物或提供加工、修理修配修理修配劳务收劳务收入占增值税和营业税业务入占增值税和营业税业务收入之和收入之和达到达到50%50%的的单位，单位，才符合才符合上述享受上述税收优惠的条件上述享受上述税收优惠的条件 。17二、税基减税技术的具体操作（三）（三）个税个税应纳税应纳税所得额减税所得额减税技术具体操作技术具体操作u个人个人所得税应纳税所得额所得税应纳税所得额税基税基的的减少减少主要

12、依赖主要依赖收入免税收入免税政策和政策和增加费用增加费用扣除政策。扣除政策。我国个人所得我国个人所得税法中有哪几税法中有哪几种种费用扣除费用扣除方方式呢？式呢？我国个人我国个人所得税法所得税法中有哪些中有哪些收入免税收入免税政策？政策？18 p我国个人所得税费用扣除采取我国个人所得税费用扣除采取三种三种扣除方式：扣除方式：适用于适用于工薪所得工薪所得、劳务报酬劳务报酬所得等所得等项目项目 适用于适用于财产转让财产转让所得与所得与 财产租赁财产租赁所得等项目所得等项目 二、税基减税技术的具体操作采用采用分劈收入分劈收入方式增加费用扣除方式增加费用扣除通过合理安排通过合理安排修缮修缮费用费用增加费

13、用扣除增加费用扣除19二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作 分劈分劈收入：收入：指在指在合理合法合理合法的情况下，的情况下，将所得在将所得在两个两个或两个或两个以上以上 -纳税人间进行纳税人间进行分割分割，它主要它主要运用于运用于由两个或两个以上由两个或两个以上 -纳税人纳税人共同完成共同完成的劳务项目上。的劳务项目上。u采用采用分劈收入分劈收入方式增加费用扣除方式增加费用扣除20二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作1.1.具体具体案例案例【案例三案例三】有甲乙有甲乙两个两个纳税人共同纳税人共同 -完成了一项完成了一项收入为收入为50005000元元的劳务。的劳

14、务。下表是下表是不同分配不同分配与与纳税纳税顺序下顺序下 -费用费用扣除扣除及及纳税纳税情况比较。情况比较。u采用采用分劈收入分劈收入方式增加费用扣除方式增加费用扣除21二、税基减税技术的具体操作n不同不同分配与纳税分配与纳税顺序下顺序下费用扣除及纳税比较表费用扣除及纳税比较表 单位：元单位：元 由此可见，由此可见，分劈收入分劈收入使得甲乙两人合计使得甲乙两人合计 -增加了增加了600600元的费用扣除额，元的费用扣除额，从而从而减少减少120120元元的应纳税额。的应纳税额。2.2.案例解析案例解析22二、税基减税技术的具体操作 税法规定：纳税人出租财产取得税法规定：纳税人出租财产取得财产租

15、赁收入财产租赁收入，计税时除可依法计税时除可依法减去减去规定规定费用费用和有关和有关税税、费费外，外，还准予扣除能够还准予扣除能够提供提供有效、有效、准确凭证，准确凭证，证明由纳税人证明由纳税人负担负担该财产实际开支的该财产实际开支的修缮费用。修缮费用。允许扣除允许扣除的修缮费用，以每次的修缮费用，以每次800800元元为限，为限，一次扣除一次扣除不完不完的，的，准予在下一次准予在下一次继续继续扣除，直至扣除，直至扣完扣完为止。为止。u通过合理安排通过合理安排修缮费用修缮费用增加费用扣除增加费用扣除1.1.政策政策依据依据23二、税基减税技术的具体操作2.2.具体具体案例案例 【案例四案例四】

16、20082008年年1 1月王某一月王某一私房出租私房出租，租期为，租期为6 6个月个月。每月的房租每月的房租收入减去规定收入减去规定费用费用和和 -有关有关税费税费后的应纳税后的应纳税所得额所得额为为10541054元。元。王某王某计划计划对这一出租房屋进行对这一出租房屋进行维修，维修，预计维修费预计维修费至少要至少要42004200元。元。王某应该王某应该何时开始何时开始维修房屋呢？维修房屋呢？24二、税基减税技术的具体操作七种维修方案七种维修方案下维修费用扣除情况表下维修费用扣除情况表 单位：元单位：元3.3.案例解析案例解析25p结论：结论：p由此由此可见可见，选择房屋选择房屋出租期间

17、出租期间进行房屋的进行房屋的修缮修缮 -是增加是增加费用扣除费用扣除的最好的最好方法，方法，且维修时间且维修时间越早，越早，获得的维修费用获得的维修费用扣除扣除金额金额越大。越大。二、税基减税技术的具体操作26 本节内容提要本节内容提要第二节第二节 税率减税技术税率减税技术一、税率减税一、税率减税技术与技术与实现实现二、税率减税技二、税率减税技术的术的具体操作具体操作27通过各种活动的合理通过各种活动的合理安排，安排，尽量投资尽量投资低税率低税率项目或生产项目或生产低税率产低税率产品品。一、税率减税技术与实现p税率税率减税技术减税技术：指通过各种指通过各种税收政策税收政策合理合法地运用，合理合

18、法地运用，使纳税人使用税率使纳税人使用税率由高变低由高变低，减少减少应纳税额。应纳税额。28一、税率减税技术与实现一、税率减税技术与实现通过对应纳税通过对应纳税所得额所得额的合理的合理调节调节，将其适用将其适用税率控制税率控制在尽量在尽量低低水平上。水平上。通过通过条件改变条件改变，或，或创造创造符合税法符合税法条件，条件，使使收入收入性质性质变化变化，从而适用，从而适用较低较低税率。税率。29二、税率减税技术的具体操作二、税率减税技术的具体操作（一）增值税、消费税、营业税（一）增值税、消费税、营业税 税率减税税率减税技术的具体操作技术的具体操作产品差别比例税率：产品差别比例税率：3%3%45

19、%45%复合税率复合税率消费税消费税营业税营业税增值税增值税基本税率：基本税率：17%17%低税率：低税率：13%13%行业行业比例税率比例税率30二、税率减税技术的具体操作（二）企业所得税（二）企业所得税税率减税税率减税技术的具体操作技术的具体操作u现行现行优惠政策：优惠政策：u国家需要国家需要重点重点扶持的扶持的 -高新技术高新技术企业适用企业适用1515的税率，的税率，u小型小型微利企业适用微利企业适用20%20%的的税率，税率，u -其他其他企业则适用企业则适用25%25%的税率。的税率。u适用税率适用税率由高到低由高到低的实现的实现u -主要可以依赖主要可以依赖差别税率差别税率政策和

20、政策和u -控制控制应纳税所得额应纳税所得额规模来实现。规模来实现。31二、税率减税技术的具体操作（三）个人所得税（三）个人所得税税率减税税率减税技术的具体操作技术的具体操作u我国个税主要采用我国个税主要采用分类所得税分类所得税的方式，的方式，u不同收入项目不同收入项目实行不同的实行不同的税率税率形式和水平。形式和水平。平均平均工资奖金工资奖金发放，发放，控制控制月月应纳税所得额应纳税所得额转换转换收收入性质入性质32二、税率减税技术的具体操作二、税率减税技术的具体操作1.1.具体案例具体案例u平均工资平均工资奖金发放，奖金发放，控制控制月应纳税所得额月应纳税所得额 【案例一案例一】假设假设某

21、一某一纳税人准备纳税人准备 -该年该年1111月份月份离开所工作单位，离开所工作单位，其每月工资应纳税其每月工资应纳税所得额所得额20002000元，元，适用适用10%10%的边际税率，的边际税率，其其年初年初至至1010月份月份可得奖金可得奖金5000050000元，元，如何发放如何发放这笔奖金呢？这笔奖金呢？33二、税率减税技术的具体操作 有有两种两种选择方式：选择方式：u平均平均每月每月发放，则每月的应纳税发放，则每月的应纳税所得额所得额：70007000元元（2000200050005000），），适用适用20%20%的边际税率，的边际税率，u应纳应纳个税个税合计为：合计为：（7000

22、20%700020%555555）101084508450（元）（元）2.2.案例案例解析解析34二、税率减税技术的具体操作二、税率减税技术的具体操作5000050000元奖金元奖金集中在集中在1010月份月份发放，发放，则应纳则应纳个税个税合计为：合计为：(200010%(200010%105105）99（5200030%5200030%27552755）1370013700（元）（元）u 筹划结论：筹划结论：u采用采用平均奖金平均奖金发放的形式有利于节税。发放的形式有利于节税。35二、税率减税技术的具体操作u这种这种减税技术减税技术具体运用于具体运用于 -企业企业工资、薪金工资、薪金发放方

23、式的策划上。发放方式的策划上。u企业选择企业选择年薪制年薪制时，时，也应尽量也应尽量选择平均发放选择平均发放的方式。的方式。3.3.分析评价分析评价36二、税率减税技术的具体操作二、税率减税技术的具体操作n1.1.筹划筹划思路思路u转换收入转换收入性质性质u 我国个税采用我国个税采用分类所得分类所得税制，税制，u 不同不同的收入的收入项目项目适用适用不同不同的的税率税率，而而不同项目不同项目是通过是通过法律定义法律定义的。的。u纳税人纳税人可通过可通过创造或修改创造或修改u -必要要件必要要件来来改变改变收入性质，收入性质，u使之适用使之适用低税率。低税率。37二、税率减税技术的具体操作二、税

24、率减税技术的具体操作 2.2.具体案例具体案例 【案例二案例二】某作家是某作家是自由自由撰稿人，经常向某报撰稿人，经常向某报投稿，投稿，平均一个月平均一个月稿酬收入稿酬收入90009000元元 -（每篇稿酬（每篇稿酬900900元，一个月发表元，一个月发表1010篇篇）。）。现该报社计划现该报社计划聘请聘请该作家该作家 -作为本报社的作为本报社的正式记者，正式记者，工资加奖金工资加奖金刚好也是每个月刚好也是每个月90009000元。元。他他是否该是否该接受聘请呢？接受聘请呢？38二、税率减税技术的具体操作二、税率减税技术的具体操作u如该作家如该作家接受聘请接受聘请，他与他与报社之间报社之间就是

25、就是 -一种一种雇佣雇佣与与被雇佣被雇佣的关系，的关系，其在该报社其在该报社取得取得的所得的所得 -应按应按工资、薪金工资、薪金所得纳税。所得纳税。则每月应纳则每月应纳个税额个税额：（9000900035003500）20%20%555 555 =545545（元）（元）3.3.案例解析案例解析39二、税率减税技术的具体操作二、税率减税技术的具体操作 u如该作家如该作家没有接受没有接受聘请，聘请，u仍是仍是自由自由撰稿人，撰稿人，u则其则其投稿取得投稿取得就应作为就应作为稿酬所得稿酬所得缴税。缴税。如该作家平时向该报社如该作家平时向该报社自由投稿自由投稿，其其应纳个税：应纳个税：（900900

26、800800）20%20%（1 130%30%）1010 =140 =140（元（元 ）40二、税率减税技术的具体操作二、税率减税技术的具体操作n如作家将稿件作为一个如作家将稿件作为一个整体连载，整体连载，并且每月并且每月1010篇作为篇作为一个单元，一个单元，则该作家当月应缴的则该作家当月应缴的个税额个税额是：是：90009000（1 120%20%）20%20%（1 130%30%）=1008=1008（元）（元）41筹划结果：筹划结果：u综上综上比较，比较，u该作家选择以该作家选择以自由撰稿人自由撰稿人的身份的身份u -且且按篇计税按篇计税的方式缴税比较合适。的方式缴税比较合适。42本节

27、内容提要本节内容提要第三节第三节 应纳税额减税技术应纳税额减税技术一、应纳一、应纳税税额减税额减税技术与实现技术与实现二、应纳税额减税二、应纳税额减税技术的技术的具体操作具体操作43纳税人按税法纳税人按税法先交纳先交纳其应纳税款，其应纳税款，国家国家再再按规定按规定予以返还。予以返还。一、应纳税额减税技术与实现一、应纳税额减税技术与实现p应纳税额减税应纳税额减税技术：技术：指利用各种指利用各种税收优惠税收优惠使应纳税额使应纳税额由大变小由大变小。44一、应纳税额减税技术与实现一、应纳税额减税技术与实现关键在于创造或关键在于创造或满足满足 -税法要求的税法要求的减免税条件。减免税条件。创造创造满

28、足税款满足税款抵免政策抵免政策所要求所要求 -的的条件条件来享受这一政策。来享受这一政策。45二、应纳税额减税技术的具体操作n1.1.具体案例具体案例 地处广州市的某地处广州市的某公共污水处理公共污水处理企业企业 -于于20082008年年1010月份月份采购采购了一了一环境保护环境保护设备设备 -用于用于降低降低处理过污水中的处理过污水中的废弃物含量废弃物含量，该设备价值该设备价值500500万元，万元，是国务院是国务院制定制定的的环保专用环保专用设备设备企业企业 -所得税优惠所得税优惠目录目录中列举的设备。中列举的设备。46二、应纳税额减税技术的具体操作二、应纳税额减税技术的具体操作 u

29、按照税法中关于按照税法中关于环保环保专用专用设备设备投资额的投资额的10%10%u -可从可从企业当年的企业当年的应纳税应纳税额中额中抵免抵免政策，政策，u该企业可从从当年应纳税额中该企业可从从当年应纳税额中抵扣抵扣5050万元万元。2.2.案例解析案例解析47 本节内容提要本节内容提要第四节第四节 推迟纳税义务发生时间减税技术推迟纳税义务发生时间减税技术一、推迟一、推迟纳税义纳税义务发生时间务发生时间减税减税技术与实现技术与实现二、推迟纳税义二、推迟纳税义务发生时间减税务发生时间减税技术的技术的具体操作具体操作48一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现u

30、推迟推迟减税减税技术：技术：u指通过指通过财务核算财务核算或或u -销售结算销售结算方式、经济活动的方式、经济活动的事先安排事先安排，u 使纳税义务发生时间使纳税义务发生时间推迟推迟，以，以延迟延迟纳税。纳税。u推迟推迟技术可以技术可以u -通过通过推迟推迟税法上税法上收入实现收入实现时间时间u -和费用和费用提前扣除提前扣除减税技术来实现。减税技术来实现。49一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现（一）（一）推迟推迟税法上收入实现时间减税技术税法上收入实现时间减税技术 u根据增值税根据增值税暂行条例暂行条例实施细则实施细则 -关于纳税关于纳税义务发生义务

31、发生时间的规定，时间的规定，u采用采用预收货款预收货款结算方式对纳税人最为有利，结算方式对纳税人最为有利，u委托代销委托代销方式次之，方式次之，u赊销方式赊销方式第三，第三，u而而直接收款直接收款和和托收承付托收承付方式列第四。方式列第四。50一、一、推迟推迟纳税义务发生时间减税技术与实现纳税义务发生时间减税技术与实现u纳税人应纳税人应尽量通过尽量通过u -销售销售方式、方式、货款结算货款结算方式的合理安排，方式的合理安排，u采用有利于纳税人的货款采用有利于纳税人的货款结算方式结算方式，u尽量尽量推迟纳税推迟纳税义务发生时间。义务发生时间。51一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现（二）费用（

32、二）费用提前扣除提前扣除减税技术减税技术 费用费用提前扣除提前扣除技术：技术：指通过指通过经济经济活动、活动、财务财务核算方式的核算方式的安排，安排，使费用使费用扣除扣除时间时间提前提前，达到，达到延迟纳税延迟纳税的目的。的目的。可通过可通过以下途径以下途径实现：实现：合理筹划合理筹划经济活动经济活动（避免避免费用费用资本化资本化）利用利用固定固定资产资产加速加速折旧折旧52二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（一）推迟时间具体操作（一）推迟时间具体操作 某公司为增值税某公司为增值税一般纳税人一般纳税人，当月发生当月发生五笔销售五笔销售，共计共计

33、18001800万元万元（不含税价，下同），（不含税价，下同），其中其中三笔业务三笔业务，对方直接以，对方直接以转账转账支票取货，支票取货，货款合计货款合计10001000万元万元；另两笔业务资金另两笔业务资金暂时不能暂时不能回笼，回笼，可能要可能要拖较长拖较长时间。时间。p1.1.具体具体案例案例53 不筹划不筹划的纳税情况：的纳税情况：如该公司对如该公司对这五笔这五笔销售业务销售业务 -全部采取全部采取直接收款直接收款方式进行销售，方式进行销售，则当月发生的则当月发生的销项税额销项税额为：为：180017%180017%306306（万元）（万元）54二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体

34、操作二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（一）推迟时间（一）推迟时间具体操作具体操作 如果对如果对上述五笔上述五笔业务业务 -采取了以下采取了以下销售方式：销售方式：能能直接收回直接收回货款的三笔业务货款的三笔业务 -1000 -1000万元用万元用直接销售直接销售方式，方式，在在当月当月全部作全部作销售销售处理，处理，并并计提销项计提销项税金。税金。55二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作对另两笔则在对另两笔则在业务发生时业务发生时按按预计收款预计收款时间时间 -分别签定了分别签定了赊销赊销和和分期收款分期收款合同，合同，其中一笔的其中一

35、笔的销售款销售款300300万元，万元，两年以后两年以后一次性付清；一次性付清；另一笔另一笔的销售款约定的销售款约定一年以后一年以后先付先付250250万元，万元，一年半以后一年半以后付付150150万元；万元；余额余额100100万元万元两年以后两年以后结清。结清。（一）推迟时间具体操作（一）推迟时间具体操作56二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（一）推迟时间具体操作（一）推迟时间具体操作 经过筹划后，该公司经过筹划后，该公司当月发生当月发生的销项税：的销项税：100017%100017%170170（万元）（万元）另两笔业务另两笔业务计提计

36、提销项的销项的时间时间和和金额金额分别：分别：一年后一年后，计提销项税额为：，计提销项税额为：25017%25017%42.542.5（万元）；（万元）；一年半后一年半后，计提销项税额：，计提销项税额：15017%15017%25.525.5（万元）；（万元）；两年后两年后，计提销项税额：，计提销项税额：（300300100100）17%17%6868（万元）；（万元）；57n筹划效果：筹划效果：这种策划使得在这种策划使得在销售不受影响销售不受影响的情况下，的情况下，企业的纳税义务时间企业的纳税义务时间大大推迟大大推迟了，了，企业不仅企业不仅减轻了减轻了税款税款支付的压力，支付的压力，而且取得

37、了货币的而且取得了货币的时间价值时间价值。58二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用（二）费用提前扣除提前扣除的的具体操作具体操作 某个人独资企业某个人独资企业未享受未享受任何减免税优惠，任何减免税优惠，2008 2008年年购入原值购入原值为为100100万元的万元的固定资产固定资产，使用期限为使用期限为1010年。年。预计预计1010年内企业年内企业未扣除未扣除折旧折旧 -的年利润均维持在的年利润均维持在2020万元。万元。1.1.具体具体案例案例59二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作

38、（二）费用（二）费用提前扣除提前扣除减税技术的具体操作减税技术的具体操作u如选择如选择平均年限法平均年限法计提折旧计提折旧则年则年折旧额折旧额为：为：10010100101010万元万元/年年扣除折旧后扣除折旧后利润收入：利润收入：202010101010（万元）（万元）年年纳税额纳税额为：为：10 1035%35%0.675=2.8250.675=2.825（万元）（万元）税负为：税负为：（2.8252.8251010）100%100%28.25%28.25%2.2.筹划筹划思路思路60二、二、推迟纳税推迟纳税义务发生时间减税技术的义务发生时间减税技术的具体操作具体操作（二）费用（二）费用提

39、前扣除提前扣除减税技术的具体操作减税技术的具体操作u如选择如选择加速折旧加速折旧法法前前5 5年年每年折旧额每年折旧额2020万元，万元，应纳税额应纳税额为为0 0；后后5 5年每年年每年折旧额折旧额为为0 0，应纳税，应纳税所得额所得额2020万元。万元。则应纳税额为：则应纳税额为：2035%2035%0.675=0.675=6.3256.325（万元）（万元）年税负为：年税负为：（6.3256.3252020）100%100%31.625%31.625%61二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用（二）费用提前扣除提前扣除减税技术的具体操作减税技术的具体操作把把后后5 5年年的

40、税负的税负平摊到平摊到1010年年来计算，来计算，则十年内则十年内平均税额平均税额为：为：（6.3256.3255 5）10103.16253.1625十年内平均税负为：十年内平均税负为：（3.16253.16251010）100%100%31.625%31.625%u因此，企业应选择使用因此，企业应选择使用直线折旧直线折旧法。法。u20112011年年9 9月后情况如何？月后情况如何？62二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作（二）费用（二）费用提前扣除提前扣除减税技术的具体减税技术的具体操作操作 利用费用利用费用提前扣除提前扣除来节减税收，来节

41、减税收，不仅要不仅要满足满足费用费用可提前可提前扣除的扣除的条件，条件，还需要还需要避开避开使该使该技术失效技术失效的其他情况，的其他情况，如如减免税减免税期间、亏损抵免、适用累进税率等。期间、亏损抵免、适用累进税率等。3.3.案例案例评析评析63第五节第五节 综合考虑有效税收筹划因素综合考虑有效税收筹划因素（一）（一）交易各方交易各方对税收筹划技术有效性的对税收筹划技术有效性的影响影响（二）（二）显性显性税收和税收和隐性隐性税收对税收筹划技税收对税收筹划技术有效性的影响术有效性的影响（三）（三）非税成本非税成本对税收筹划技术有效性的对税收筹划技术有效性的影响影响（四）税收筹划（四）税收筹划方

42、案方案的的评价评价64（一）（一）交易各方交易各方对税收筹划技术有效性的影对税收筹划技术有效性的影响响 案例案例 房地产房地产企业出售装修好的新房，企业出售装修好的新房，假如房屋假如房屋建筑建筑成本为成本为5050万元，万元，装修装修成本为成本为1010万元，签订一个标的万元，签订一个标的价格价格为为8080万元的房屋万元的房屋买买卖合同。卖合同。65筹划方案：筹划方案：分签分签合同，合同，即由销售分部和装修分部即由销售分部和装修分部分别分别与购房者与购房者签订房屋签订房屋销售销售合同和合同和装修装修合同，合同，合同合同标的价标的价分别为分别为6565万元和万元和1515万元，万元，购房者购房

43、购房者购房总成本总成本不变。不变。66筹划筹划效果一：效果一：企业在计算企业在计算土地增值税土地增值税时收入的确认只包时收入的确认只包含销房合同的含销房合同的6565万元万元，装修收入不缴，装修收入不缴，筹划前筹划前计税收入总额为计税收入总额为8080万元，万元，所以直接所以直接节约节约了土地增值税。了土地增值税。67筹划筹划效果二：效果二：筹划后的方案装修收入只需按筹划后的方案装修收入只需按建筑业建筑业缴纳缴纳3%3%的营业税，的营业税，而在筹划前这部分收入要按而在筹划前这部分收入要按转让不动产转让不动产缴纳缴纳5%5%的营业税，营业税税负减轻。的营业税，营业税税负减轻。68筹划筹划有效性有

44、效性分析：分析：1.1.购房者购房者合同合同风险风险单从单从房地产房地产企业来看，当然是非常企业来看，当然是非常好好方案。方案。从从购房者购房者方来看，虽没有增加合同总成本。方来看，虽没有增加合同总成本。但要就同一套房产签订但要就同一套房产签订两个合同，两个合同，合同合同风险风险明显增加。明显增加。692.2.再转让再转让税收风险税收风险如购房者要如购房者要再转让再转让该房产，该房产，规定：纳税人规定：纳税人销售或销售或转让其购置不动产，以全部转让其购置不动产，以全部收入减去其购置或收入减去其购置或受让原价受让原价后的余额为营业额。后的余额为营业额。签一个合同时，房产受让原值为签一个合同时，房

45、产受让原值为8080万元；万元；分签时，受让原值只为分签时，受让原值只为6565万元，万元，不含装修款，不含装修款，营业税营业税负担会增加负担会增加。703.3.解决解决方案：方案：企业可能需要企业可能需要花费花费很多的成本，很多的成本，如适当如适当降价、降价、给予某些承诺等来说服，给予某些承诺等来说服，筹划收益筹划收益下降，下降，购房者购房者最终最终否认可直接影响方案有效性。否认可直接影响方案有效性。71（二）（二）显性显性和和隐性隐性税收对筹划技术有效性影响税收对筹划技术有效性影响 案例案例 巧用巧用利息扣除法来降低土地增值税。利息扣除法来降低土地增值税。筹划筹划思路：思路：如果企业如果企

46、业实际利息实际利息支出大于地价与房地产开发支出大于地价与房地产开发成本之和的成本之和的5%5%且能按转让房地产项目且能按转让房地产项目分摊，分摊，则应提供金融机构则应提供金融机构证明，证明，利息支出采用利息支出采用“据实据实扣除法扣除法”，其他，其他5%5%，这样可使开发费用的扣除额这样可使开发费用的扣除额大于大于地价与房地产地价与房地产开发成本之和的开发成本之和的10%10%。72筹划筹划思路：思路：如利息支出数额如利息支出数额小于小于取得土地使用权所取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的支付的金额与房地产开发成本之和的5%5%，则则不提供不提供金融机构证明，金融机构证明，从而采用

47、从而采用10%10%以内以内 的的“比例扣除法比例扣除法”。达到达到多扣除多扣除的目的。的目的。73有效性分析：有效性分析：筹划前半部分没有问题，筹划前半部分没有问题，后半部分后半部分有风险。有风险。如企业如企业实际利息实际利息支出是支出是1010万元，万元，而取得土地使用权所支付的金额与房地产开而取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之发成本之和的和的5%5%为为1212万元，万元，不提供金融机构证明可以不提供金融机构证明可以多扣除多扣除2 2万元，万元，减少减少土地增值税。土地增值税。74税收风险：税收风险：但由于但由于没有没有金融机构证明，金融机构证明，计算企业所得税时利息支出计算企

48、业所得税时利息支出不能不能扣除，扣除，多缴多缴2.52.5万元（万元（1025%1025%）企业所得税。）企业所得税。实际实际总的显性总的显性税收没有减少反而增加。税收没有减少反而增加。在在选择选择筹划方案时，筹划方案时，不应不应只考虑减轻某一个税种税负，只考虑减轻某一个税种税负，应应全面全面考虑企业的综合显性税负。考虑企业的综合显性税负。75（三）（三）非税成本非税成本对筹划技术有效性的影响对筹划技术有效性的影响 案例案例 某某修理修配修理修配企业，企业，年应纳增值税的年应纳增值税的不含税不含税劳务收入劳务收入8080万元，万元，会计核算会计核算健全，健全，符合一般纳税人条件，符合一般纳税人

49、条件，适用适用17%17%增值税税率。增值税税率。该企业准予从销项中抵扣的该企业准予从销项中抵扣的进项较少，进项较少，只占销项税额的只占销项税额的10%10%。76筹划方案：筹划方案：因修理修配购进项目比较少，因修理修配购进项目比较少，增值率增值率较高，较高，按按小规模小规模纳税人身份认定税负较轻。纳税人身份认定税负较轻。所以将该企业所以将该企业分设成分设成两个修理修配企业，两个修理修配企业，各自作为各自作为独立核算独立核算单位。单位。假设假设一分为二一分为二后的两个单位年不含税劳务收后的两个单位年不含税劳务收入均为入均为4040万元。万元。77筹划筹划效果：效果：分立前分立前企业应纳增值税额

50、为企业应纳增值税额为12.2412.24万元万元 （8017%8017%8017%10%8017%10%）=12.2412.24万元万元。分立后分立后只需缴纳增值税只需缴纳增值税2.42.4万元万元 （803%803%）=2.42.4万元，万元，税负大大降低。税负大大降低。78n要考虑要考虑新办企业新办企业非税成本：非税成本：n1.1.资本性资本性费用：费用：n固定资产固定资产购买、建设、安装等相关业务的费购买、建设、安装等相关业务的费用；用；n2.2.非资本性费用：非资本性费用：n筹建企业筹建企业的办证、人工等相关业务的费用。的办证、人工等相关业务的费用。79（四）税收筹划方案的（四）税收筹