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1、精品课程立体化教材系列厦门大学财政系税税 收收 筹筹 划划童锦治 主编熊巍 宋春平 副主编第三章第三章 税收筹划的技术与方法税收筹划的技术与方法 本章提要 税收筹划技术是税收筹划过程中所使用的技巧与策略。从税收筹划的两个直接目的减少纳税和延迟纳税出发，可以将税收筹划技术分为税基减税技术、税率减税技术、应纳税额减税技术、推迟纳税义务发生时间减税技术等。精品课程立体化教材系列厦门大学财政系2 本章结构本章结构第一节 税基减税技术第二节 税率减税技术第三节 应纳税额减税技术本章重点难点本章重点难点重点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作难点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作第四节 推迟纳税义务
2、发生时间减税技术精品课程立体化教材系列厦门大学财政系3 本节内容提要一一、税基减、税基减税技术的实税技术的实现现二二、税基减、税基减税技术的具税技术的具体操作体操作精品课程立体化教材系列厦门大学财政系4利用排除利用排除条款条款利用免税利用免税政策政策通过生产活动、投资活动等合理安排，使应税收入变成免税收入从而缩小应税范围。纳税人应精通税法中的排除条款，避免使非税收入成为应税收入。增加费用增加费用扣除扣除一、税基减税技术与实现 税基减税技术:指通过各种税收政策合理合法地运用，使税基由宽变窄，从而减少应纳税款的技术。纳税人应合理安排有关活动，创造符合税法关于增加费用列支的条件，以尽量减少应纳税所得
3、额。精品课程立体化教材系列厦门大学财政系5二、税基减税技术的具体操作（一）销售额、营业额减税技术的具体操作 销售额、营业额的减少主要依赖免税政策和利用排除条款。 增值税的免税政策有哪些？主要集中于价外费用。代垫运费在什么情况下不纳入销售额？精品课程立体化教材系列厦门大学财政系6二、税基减税技术的具体操作（二）企业所得税应纳税所得额减税技术的具体操作 企业应纳税所得额税基的减少主要通过收入免税政策和增加费用扣除政策实现。1.国债利息免税2.符合条件的技术转让所得,在一个纳税年度内,不超过500万元的部分免税1.坏账损失采用备抵法核算2.企业安置残疾人支付的工资加计扣除3.“三新”研发费用的加计扣
4、除精品课程立体化教材系列厦门大学财政系7二、税基减税技术的具体操作 根据企业所得税税前扣除办法第四十五条，纳税人发生的坏账损失原则上应按实际发生额据实扣除；经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。前一种方法即所谓的直接冲销法，后一种方法即所谓备抵法。 u坏帐损失采用备抵法核算增加费用扣除 1.政策依据精品课程立体化教材系列厦门大学财政系8二、税基减税技术的具体操作 两种方法的根本区别是坏账损失计入期间费用的时间不同。在当期没有实际发生坏帐损失的情况下，采用备抵法可增加当期扣除费用，降低应纳税所得额。2.筹划思路精品课程立体化教材系列厦门大学财政系9二、税基减税技术的具体操作 3.具体案例 【案例
5、一】某企业2008年12月31日应收账款借方余额为5000万元，经税务机关批准同意按5计提坏账准备。2008年10月10日发生坏账损失10万元，经税务机关批准同意核销。下表是两种核算方法下费用列支与纳税情况比较（企业所得税税率为25%） 两种核算方法下费用列支与纳税情况比较表两种核算方法下费用列支与纳税情况比较表 单位：万元单位：万元 核算方法费用列支额减少纳税额直接冲销法102.5备抵法25（50005) 6.25精品课程立体化教材系列厦门大学财政系10二、税基减税技术的具体操作 根据财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知，财税200792号的规定：企业安置残疾人员所支付的
6、工资可在据实扣除的基础上，再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 u企业安置残旧人就业所支付工资的加计扣除 1.政策依据精品课程立体化教材系列厦门大学财政系11二、税基减税技术的具体操作2.具体案例 【案例3-2】甲生产企业2008年利润总额300万元，职工总数100人，月平均安置残疾人30人，残疾人平均月工资2000元。不考虑其他因素，企业的税负情况如何？精品课程立体化教材系列厦门大学财政系12u 企业可加计扣除的残疾人工资成本支出为： 20001230=72（万元）u 可退还增值税为：3035000=105（万元）u 实际应纳税所得额为：300-72105=333（万元）u 应交企业
7、所得税为：33325%=83.25（万元）3.案例解析二、税基减税技术的具体操作精品课程立体化教材系列厦门大学财政系13u企业除获得所得税每月每名残疾人工资加计扣除100%的税收减免优惠外，还实际获得退还增值税的税收优惠。u月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）的单位且生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位才符合上述享受上述税收优惠的条件 。4.分析评价二、税基减税技术的具体操作精品课程立体化教材系列厦门大学财政系14二、税基减税技术的具体操作（三）个人所得税应
8、纳税所得额减税技术的具体操作u个人所得税应纳税所得额税基的减少主要依赖于收入免税政策和增加费用扣除政策。我国个人所得税法中有哪几种费用扣除方式呢？我国个人所得税法中有哪些收入免税政策？精品课程立体化教材系列厦门大学财政系15 我国个人所得税费用扣除采取三种扣除方式： 定额扣除定额扣除固定比例扣除固定比例扣除适用于工薪所得、劳务报酬所得等项目 据实扣除据实扣除适用于财产转让所得与财产租赁所得等项目 二、税基减税技术的具体操作采用分劈收入方式增加费用扣除通过合理安排修缮费用增加费用扣除精品课程立体化教材系列厦门大学财政系16厦门大学财政系二、税基减税技术的具体操作分劈收入：分劈收入：指在合理合法的
9、情况下，将所得在两个或两个以上纳税人之间进行分割，它主要运用于由两个或两个以上纳税人共同完成的劳务项目上。 u采用分劈收入方式增加费用扣除精品课程立体化教材系列17二、税基减税技术的具体操作1.具体案例 【案例三】有甲乙两个纳税人共同完成了一项收入为5000元的劳务。下表是不同分配与纳税顺序下费用扣除及纳税情况比较。精品课程立体化教材系列厦门大学财政系u采用分劈收入方式增加费用扣除18二、税基减税技术的具体操作不同分配与纳税顺序下费用扣除及纳税情况比较表不同分配与纳税顺序下费用扣除及纳税情况比较表 单位：元单位：元 由此可见，分劈收入使得甲乙两人合计增加了600元的费用扣除额，从而减少120元
10、的应纳税额。2. 案例解析精品课程立体化教材系列厦门大学财政系19二、税基减税技术的具体操作 税法规定：纳税人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税时，除可依法减去规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。u通过合理安排修缮费用增加费用扣除1.政策依据精品课程立体化教材系列厦门大学财政系20二、税基减税技术的具体操作2.具体案例 【案例四】2008年1月王某有一私房出租，租期为6个月。每月的房租收入减去规定费用和有关税费后的应纳税所得额为10
11、54元。王某计划对这一出租房屋进行维修，预计维修费至少要4200元。王某应该何时开始维修房屋呢？精品课程立体化教材系列厦门大学财政系21二、税基减税技术的具体操作七种维修方案下维修费用扣除情况表七种维修方案下维修费用扣除情况表 单位：元单位：元 由此可见，选择房屋出租期间进行房屋的修缮是增加费用扣除的最好方法，且维修时间越早，获得的维修费用扣除金额越大。 精品课程立体化教材系列厦门大学财政系3.案例解析22 本节内容提要一一、税率减、税率减税技术与实税技术与实现现二二、税率减、税率减税技术的具税技术的具体操作体操作精品课程立体化教材系列厦门大学财政系23控制应纳税控制应纳税所得额所得额利用差别
12、利用差别税率政策税率政策通过各种活动的合理安排，尽量投资低税率项目或生产低税率产品。通过对应纳税所得额的合理调节，将其适用税率控制在尽量低的水平上。转换收入转换收入性质性质一、税率减税技术与实现 税率减税技术：指通过各种税收政策合理合法地运用，使纳税人的使用税率由高变低，从而减少应纳税额的技术。通过条件的改变，或通过创造符合税法要求的条件，使收入性质发生变化，从而适用较低税率。精品课程立体化教材系列厦门大学财政系24二、税率减税技术的具体操作（一）增值税、消费税、营业税税率减税技术的具体操作产品差别比例税率：3%45% 复合税率增值税增值税消费税消费税营业税营业税基本税率：17%低税率：13%
13、行业比例税率精品课程立体化教材系列厦门大学财政系25二、税率减税技术的具体操作（二）企业所得税税率减税技术的具体操作u根据现行企业所得税优惠政策，国家需要重点扶持的高新技术企业适用15的税率，小型微利企业适用20%的税率，而其他企业则适用25%的税率。u企业所得税适用税率由高到低的实现主要可以依赖差别税率政策和控制应纳税所得额规模来实现。精品课程立体化教材系列厦门大学财政系26二、税率减税技术的具体操作（三）个人所得税税率减税技术的具体操作u我国个人所得税主要采用分类所得税的方式，不同收入项目实行不同的税率形式和税率水平。平均工资奖平均工资奖金发放，控金发放，控制月应纳税制月应纳税所得额所得额
14、转换收转换收入性质入性质精品课程立体化教材系列厦门大学财政系27二、税率减税技术的具体操作1.具体案例u平均工资奖金发放，控制月应纳税所得额 【案例一】假设某一纳税人准备该年11月份离开所工作单位，其每月工资应纳所得额2000元，适用10%的边际税率，该纳税人年初至10月份可得奖金10000元,那么要求单位如何发放这10000元奖金呢？ 精品课程立体化教材系列厦门大学财政系28二、税率减税技术的具体操作 有两种选择方式：u平均每月发放，则每月的应纳税所得额为3000元（20001000），适用15%的边际税率，应纳个人所得税合计为： （300015%125）103250（元）u10000元奖金
15、集中在10月份发放，则应纳个人所得税合计为：(200010%25）9（1200020%375）3600（元）2.案例解析精品课程立体化教材系列厦门大学财政系29二、税率减税技术的具体操作u采用平均奖金发放的形式有利于节税。u这种减税技术具体运用于企业工资、薪金发放方式的策划上。u企业选择年薪制时，也应尽量选择平均发放的方式。3.分析评价精品课程立体化教材系列厦门大学财政系30二、税率减税技术的具体操作1.筹划思路u转换收入性质u 我国个人所得税采用分类所得税制，不同的收入项目适用不同的税率，而不同的收入项目又是通过法律进行定义的。u纳税人可以在税法范围内，通过创造或修改必要要件来改变收入性质，
16、使之适用低税率。 精品课程立体化教材系列厦门大学财政系31二、税率减税技术的具体操作 2.具体案例 【案例二】某作家是自由撰稿人，经常向某报纸投稿，平均一个月稿酬收入9000元（每篇稿酬900元，一个月发表10篇）。现在该报社计划聘请该作家作为本报社的正式记者，那么他的工资加奖金收入刚好也是每个月9000元。那么该作家是否该接受这份聘请呢？精品课程立体化教材系列厦门大学财政系32二、税率减税技术的具体操作u如果该作家接受聘请成为该报社的正式记者，那么他与报社之间就是一种雇佣与被雇佣的关系，其在该报社取得的所得应按工资、薪金所得纳税。则该作家每月应纳个人所得税额是： （90002000）20%3
17、75 =1025（元） 3. 案例解析 精品课程立体化教材系列厦门大学财政系33二、税率减税技术的具体操作 u如果该作家没有接受该报社的聘请，仍是自由撰稿人，那么其向该报社投稿取得的所得就应该作为稿酬所得缴纳个人所得税 。如果该作家平时向该报社自由投稿，其当月应纳个人所得税额是： （900800）20%（130%）10 =140（元 ） 如果该作家将自己的稿件作为一个整体连载，并且每月10篇作为一个单元，则该作家当月应缴的个人所得税额是： 9000（120%）20%（130%） =1008（元） u综上比较，该作家选择以自由撰稿人的身份比较合适。精品课程立体化教材系列厦门大学财政系34 本节内
18、容提要一一、应纳税、应纳税额减税技术额减税技术与实现与实现二二、应纳税、应纳税额减税技术额减税技术的具体操作的具体操作精品课程立体化教材系列厦门大学财政系35利用减税免税利用减税免税优惠政策优惠政策利用先交后返利用先交后返税收优惠政策税收优惠政策纳税人按照税法规定先交纳其应纳税款，国家再按规定予以返还。利用减税免税优惠政策节税的关键在于创造或满足税法要求的减免税条件。利用税款抵免利用税款抵免政策政策一、应纳税额减税技术与实现 应纳税额减税技术：指利用各种税收优惠使应纳税额由大变小的技术。利用税款抵免政策主要是创造满足税款抵免政策所要求的条件来享受这一政策 。精品课程立体化教材系列厦门大学财政系
19、36二、应纳税额减税技术的具体操作 1.具体案例 地处广州市的某公共污水处理企业于2008年10月份采购了一环境保护设备用于降低处理过污水中的废弃物含量，该设备价值500万元，是国务院制定的环境保护专用设备企业所得税优惠目录中列举的设备。精品课程立体化教材系列厦门大学财政系37二、应纳税额减税技术的具体操作 u 按照税法中关于环境保护专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免政策，该企业可从从当年应纳税额中抵扣50万元。2.案例解析精品课程立体化教材系列厦门大学财政系38 本节内容提要一一、推迟、推迟减税技术与实减税技术与实现现二二、推迟纳税、推迟纳税义务发生时间义务发生时间减税技术
20、的具减税技术的具体操作体操作精品课程立体化教材系列厦门大学财政系39一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现 u推迟纳税义务发生时间减税技术：指通过财务核算方式或销售结算方式、经济活动的事先安排使纳税义务发生时间向后推迟，以达到延迟纳税的目的。u推迟纳税义务发生时间减税技术可以通过推迟税法上收入实现时间减税技术和费用提前扣除减税技术来实现。精品课程立体化教材系列厦门大学财政系40一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现 （一）推迟税法上收入实现时间减税技术 u根据增值税暂行条例实施细则关于纳税义务发生时间的规定可以看出，采用预收货款结算方式对纳税人最为有利，委托代销方式次之，赊销方式第三，而直接收
21、款和托收承付方式列第四。u纳税人应尽量通过销售方式、货款结算方式的合理安排，尽量采用有利于纳税人的货款结算方式，尽量推迟纳税义务发生时间。精品课程立体化教材系列厦门大学财政系41一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现 （二）费用提前扣除减税技术 费用提前扣除技术:指通过经济活动、财务核算方式的安排，使费用扣除时间提前，达到延迟纳税的目的。 利用费用提前扣除方式减税可通过以下途径实现： 合理筹划经济活动（避免费用资本化）利用固定加速资产折旧精品课程立体化教材系列厦门大学财政系42二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （一）推迟税法上收入实现时间减税技术的具体操作 某公司为增值税一般纳税人，
22、当月发生销售业务五笔，共计1800万元（不含税价，下同），其中三笔业务，对方直接以转账支票取货，货款合计1000万元；另外两笔业务的资金暂时不能回笼，可能要拖较长时间。 u如果该公司对这五笔销售业务全部采取直接收款方式进行销售，则该公司当月发生的销项税额为： 180017%306（万元）1.具体案例精品课程立体化教材系列厦门大学财政系43二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （一）推迟税法上收入实现时间减税技术的具体操作 u如果对上述五笔业务采取了以下销售方式：能直接收回货款的三笔业务1000万元用直接销售方式，在当月全部作销售处理，并计提销项税金。对另外两笔业务则在业务发生时按照预计收
23、款时间与对方分别签定了赊销和分期收款合同，其中一笔业务的销售款300万元，两年以后一次性付清；另一笔业务的销售款约定一年以后先付250万元，一年半以后付150万元；余额100万元两年以后结清。厦门大学财政系44二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （一）推迟税法上收入实现时间减税技术的具体操作 经过筹划后，该公司当月发生的销项税额为 ： 100017%170（万元） 另外两笔业务计提销项税额的时间和金额分别是： 一年后，计提销项税额为：25017%42.5（万元）； 一年半后，计提销项税额15017%25.5（万元）； 两年后，计提销项税额（300100）17%68（万元）； u这种策划
24、使得在销售不受影响的情况下，企业的纳税义务时间大大推迟了，企业不仅减轻了税款支付的压力，而且取得了货币的时间价值。 精品课程立体化教材系列厦门大学财政系45二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （二）费用提前扣除减税技术的具体操作 某个人独资企业未享受任何的减免税优惠政策，2008年购入原值为100万元的固定资产一件，使用期限为10年。预计10年内企业未扣除折旧的年利润均维持在20万元。 1.具体案例精品课程立体化教材系列厦门大学财政系46二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （二）费用提前扣除减税技术的具体操作u 如果企业选择实行平均使用
25、年限法计提折旧 则年折旧额为：1001010万元/年 扣除折旧后的利润收入为：201010（万元） 年纳税额为：1035%0.675=2.825（万元） 税负为：（2.82510）100%28.25%2.筹划思路精品课程立体化教材系列厦门大学财政系47二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （二）费用提前扣除减税技术的具体操作u如果企业选择加速折旧法则在前5年每年折旧额为20万元，应纳税所得额为0，应纳税额也为0；后5年每年折旧额为0，应纳税所得额为20万元。则应纳税额为： 2035%0.675=6.325（万元）年税负为：（6.32520）100%31.625%精品课程立体化教材系列厦门
26、大学财政系48二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （二）费用提前扣除减税技术的具体操作 把后5年的税负平摊到10年来计算，则十年内平均税额为：（6.3255）103.1625十年内平均税负为：（3.162510）100%31.625%u因此，此时企业就应选择使用直线折旧法 。精品课程立体化教材系列厦门大学财政系49二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （二）费用提前扣除减税技术的具体操作 利用费用提前扣除来节减税收，不仅要满足费用可提前扣除的条件，还需要避开使该技术失效的其他情况，如减免税期间、亏损抵免、适用累进税率等。3.案例评析精品课程立体化教材系列厦门大学财政系50 厦门大学财政系精品课程立体化教材系列税税 收收 筹筹 划划童锦治 主编熊巍 宋春平 副主编