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1、来料加工和进料加工的区别来料加工是指外商向国内企业提供主辅助材料（有时也同时为保障加工产品质量所需的设备、仪器、工具等），由国内企业按外商要求，加工符合所提出的质量规格、式样、包装的产品，外商以外汇支付我方企业加工费用。国家对来料加工贸易的进口料、件和来料加工复出口货物的加工费实行免税政策。进料加工是指国内有外贸经营权的单位用外汇购买进口原料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料加工成品或成品后再返销出口的业务。它们之间的 区别主要在于：进口料件的来源不同进料加工加工项下的所有进口料、件由我方用外汇购买。而来料加工加工项下的进口料、件则由外商无偿提供。进料加工的风险比来料加工的风险大。进出口货
2、物的买卖方不同进料加工由于各作各价，因此进口物料的外商不一定就是我成品出口的买方。而来料加工加工的进出口货物买卖方必须是同一外商。外商的结算不同进料加工项下的我方出口货物，外商按一般贸易方式付款，我方收取外汇。而来料加工项下的我方出口货物不作价，我方只按约收取工缴费。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 4 页 -退税的方式不同进料加工复出口货物，实行“先征后退”的方式；来料加工复出口货物，实行“不征不退”的方式。来料加工和进料加工在税务处理上主要有三方面的区别：一是来料加工进口材料是全额免税，进料加工进口时要付料件费用，但不需缴纳增值税和消费税，关税的缴纳要看具体哪种
3、材料；二是来料加工的加工费免征增值税、消费税，进料加工不涉及加工费的问题；三是在货物出口时，来料加工免增值税，但不退税，进料加工则免税且退税。出口税收产生差异的因素主要有以下三个一、征税率与退税率的大小我国目前的一般情况是，增值税的征税率比退税率高，征退税差额要计入出口货物成本。在进料加工贸易方式下，征、退两个比率差异越大，不予免征的税额就越大，也就是要算入成本的数额就越大。某有进出口经营权的出口企业为国外加工一批货物，进口保税料件价格为 2000万元，加工后出口价格为3500 万元，为加工产品所耗用的国内原材料等费用的进项税为70万元，增值税适用税率为17，出口退税率为 13。（假设没有内销
4、，货物全部出口）以上为企业加工的基本情况，根据以上数据：A、企业采用来料加工贸易方式因来料加工贸易方式下，企业进口和出口货物都是免税的，企业不用交纳增值税税款。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 4 页 -B、企业采用进料加工贸易方式计算税额如下：当期免抵退税不予免征和抵扣税额（3500-2000）*（17-13）60 万元当期应纳税额 60-70-10 万元（也就是可以退 10万元增值税）也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业能得到 10 万的增值税退税。但是，如果将出口退税率改为11。那么：当期免抵退税不予免征和抵扣税额（3500-2000）
5、*（17-11）90 万元当期应纳税额 90-7020 万元退税率一变，其他条件不变的情况下，企业就要交纳20 万增值税。可以看出，征税率与退税率的差越大，当期免抵退税不予免征和抵扣税额就越大，也就是出口货物进成本的数额就越大。二、耗用国产料件的多少因来料加工方式下，国产料件的进项税额可以进行抵减，在很大程度上决定企业能否退税，从而左右加工贸易方式的选择。仍采用前面例子，如果将国内原材料等费用的进项税改为50 万元，则情况又有所改变：当期免抵退税不予免征和抵扣税额（3500-2000）*（17-13）60 万元当期应纳税额 60-5010 万元当国内采购料件少，也就是进项税额低时，若采用进料加
6、工贸易名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 4 页 -方式，可抵减的进项根本不足以抵销项税，因此要交纳税额。相反，如果进项税额大，进料加工贸易方式下，抵减额可以办理出口退税，其业务成本就会等于或者小于来料加工贸易方式的成本。因为在来料加工贸易方式下，进项税额越大，因为不能办理退税，就会存在出口成本随着国产料件的增加而增大的现象。三、企业利润水平的高低企业利润的高低也会对交税有影响。进料加工贸易方式下，利润越大，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额就会更大，那么，当期应退税额就会变少，甚至要交纳税额。如果利润少的话，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额也会小，退的税就多一点。根据上面的原始数据，如果出口价格改为4000 万元，应纳税额又改变了：当期免抵退税不予免征和抵扣税额（4000-2000）*（17-13）80 万元当期应纳税额 80-6020 万元也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业要交纳 20万的增值税，而采用来料加工则可以省下20万增值税。在实际操作环节，企业应根据实际业务的需要，综合考虑上面的三种因素，找出一个最佳的经营方式，使税收负担减到最低。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 4 页 -