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1、关于消费税应纳税额的计算第一页，讲稿共五十八页哦一、消费税的计税依据三种计税方法三种计税方法计税依据计税依据适用范围适用范围从价定率从价定率销售额销售额除列举项目之外的除列举项目之外的应税消费品应税消费品从量定额从量定额销售数量销售数量列举三种：啤酒、列举三种：啤酒、黄酒、成品油黄酒、成品油复合计税复合计税销售额、销售数量销售额、销售数量列举两种：卷烟、列举两种：卷烟、白酒白酒第二页，讲稿共五十八页哦（一）从价计征应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率适用税率1.1.销售额的确定销售额的确定（1 1）销售额的基本内容）销售额的基本内容销售额是纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额是纳税
2、人向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款：包括消费税但不包括增值税全部价款：包括消费税但不包括增值税价外费用：与增值税内容相同价外费用：与增值税内容相同第三页，讲稿共五十八页哦（2 2）包装物押金）包装物押金链接：这一规定同增值税。只是啤酒、黄酒征收消费税实行从量计征，链接：这一规定同增值税。只是啤酒、黄酒征收消费税实行从量计征，计税依据与价格无关，因而啤酒、黄酒包装物押金无论是否逾期，均不计税依据与价格无关，因而啤酒、黄酒包装物押金无论是否逾期，均不缴纳消费税。缴纳消费税。计税方式计税方式包装物状态包装物状态直接并入销直接并入销售额计税售额计税（1 1）应税消费品连同包装物销售的，应税消
3、费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税售额中征收消费税（2 2）对酒类产品（除啤酒、黄酒外）生产企业销售酒类产对酒类产品（除啤酒、黄酒外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金品而收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税逾期并入销逾期并入销售额计税售额计税对收取押金（酒类除外）的包装物，未到期押金不计税。但对收取押金（酒类除外）的包装物，
4、未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和收取对逾期未收回的包装物不再退还的和收取1212个月以上的押个月以上的押金，按照应税消费品的适用税率征收消费税。金，按照应税消费品的适用税率征收消费税。第四页，讲稿共五十八页哦包装物押金的处理总结押金种类押金种类收取时，未逾期收取时，未逾期逾期时逾期时一般应税消费品一般应税消费品的包装物押金的包装物押金不缴增值税，不不缴增值税，不缴消费税缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）需换算为不含税价）酒类产品包装物酒类产品包装物押金（除啤酒、押金（除啤酒、黄酒外）黄酒外）缴纳增值税、消缴纳增值税、消费税（押
5、金需换费税（押金需换算为不含税价）算为不含税价）不再缴纳增值税、消费税不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装啤酒、黄酒包装物押金物押金不缴增值税，不不缴增值税，不缴消费税缴消费税只缴纳增值税，不缴纳消费税只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）（因为从量征收）第五页，讲稿共五十八页哦【考题多选题】（2010年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金正确答案ABCD答案解析A、B、C、D均属于销售白酒收取的价外费用，均应并入销售额计征消费税。第六页，讲稿共五十八页哦2.2.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算应税
6、消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）含增值税的销售额（以及价外费用）（1+1+增值税税率或征收增值税税率或征收率）率）（1 1）对）对从价定率从价定率征收消费税的消费品，计算消费税的销售额与计算征收消费税的消费品，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。增值税的销售额是一致的。（2 2）公式中的增值税税率为）公式中的增值税税率为17%17%（不存在（不存在13%13%），征收率为），征收率为3%3%。例：某日化厂生产的化妆品对外零售价为例：某日化厂生产的化妆品对外零售价为117117元（含增值税），元（含增值税），则：则：不含税销售额不含税销售额=117=
7、117（1+17%1+17%）=100=100（元）（元）消费税税额消费税税额=100=100 30%=3030%=30（元）（元）增值税销项税增值税销项税=100=100 17%=1717%=17（元）（元）第七页，讲稿共五十八页哦【例题计算题】某摩托车生产企业某摩托车生产企业20132013年生产两轮摩托车年生产两轮摩托车2020万辆，每辆市场不含万辆，每辆市场不含税销售价税销售价0.460.46万元。全年销售两轮摩托车万元。全年销售两轮摩托车1919万辆，销售合同记载取万辆，销售合同记载取得不含税销售收入得不含税销售收入8740087400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送万元。由于
8、部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入货，运输合同记载取得送货的运输费收入468468万元并开具普通发票；万元并开具普通发票；全年生产三轮摩托车全年生产三轮摩托车3 3万辆，每辆市场不含税销售价万辆，每辆市场不含税销售价0.360.36万元。全年万元。全年销售三轮摩托车销售三轮摩托车2.82.8辆，销售合同记载取得不含税销售收入辆，销售合同记载取得不含税销售收入1008010080万元。（两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率均为万元。（两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率均为10%10%）。）。要求：计算该摩托车生产企业要求：计算该摩托车生产企业20122012年应缴纳的消费
9、税。年应缴纳的消费税。答案：全年应纳消费税答案：全年应纳消费税87400+468/87400+468/（1 117%17%）100801008010%10%97889788（万元）（万元）第八页，讲稿共五十八页哦注意消费税与增值税同时对货物征税，但两者与价格之间的关系是不同消费税与增值税同时对货物征税，但两者与价格之间的关系是不同的的:增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税额；消费税增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税额；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税额的。是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税额的。我们通常所说的我们通常所说的“不含税价不含税价
10、”，只是不含增值税，并不意味着不，只是不含增值税，并不意味着不含消费税。含消费税。第九页，讲稿共五十八页哦（二）从量计征应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额1.1.销售数量的确定销售数量的确定（1 1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量（2 2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量移送使用数量（3 3）委托加工应税消费品的，为）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量纳税人收回的应税消费品数量（4 4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量）进口的应税消费品，
11、为海关核定的应税消费品进口征税数量2.2.计量单位的换算标准计量单位的换算标准（1 1）啤酒、黄酒以吨为税额单位）啤酒、黄酒以吨为税额单位（2 2）成品油以升为税额单位）成品油以升为税额单位（3 3）卷烟的从量计税部分以支为税额单位）卷烟的从量计税部分以支为税额单位（4 4）白酒的从量计税部分以）白酒的从量计税部分以500500克或克或500500毫升为税额单位毫升为税额单位在确定计税数量时要注意使用的数据单位要与固定税额的计量单位口径一致。在确定计税数量时要注意使用的数据单位要与固定税额的计量单位口径一致。第十页，讲稿共五十八页哦【例题 多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（下
12、列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。（）。（20072007年）年）A.A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量【答案答案】ACDACD第十一页，讲稿共五十八页哦【例题 多选题】下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的
13、表述中，正确下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（的有（）。（）。（20112011年）年）A.A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.B.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品数量进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品数量C.C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量【答案答案】ABCABC第十二页，讲稿共五十八页哦（三）从价从量复合计征只有卷烟、白酒采用复
14、合计征方法。只有卷烟、白酒采用复合计征方法。应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率（1 1）销售数量的确定：）销售数量的确定：与从量定额销售数量的确定相同与从量定额销售数量的确定相同（2 2）定额税率：）定额税率：卷烟的从量计税部分是以每支卷烟的从量计税部分是以每支0.0030.003元为单位税额元为单位税额白酒的从量计税部分是以白酒的从量计税部分是以500500克或克或500500毫升毫升0.50.5元为单位税额元为单位税额第十三页，讲稿共五十八页哦（四）计税依据的特殊规定1.1.纳税人通过自设纳税人通过自设非独立核算非独立核算门市部销售的自产应税消
15、费品，应按门市部销售的自产应税消费品，应按门市部门市部对外销售额或销售数量对外销售额或销售数量计算征收消费税计算征收消费税例：某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算例：某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算门市部。门市部。20142014年年2 2月该厂将生产的一批成本价月该厂将生产的一批成本价7070万元的高尔夫球万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中具移送门市部，门市部将其中80%80%销售，取得含税销售额为销售，取得含税销售额为77.2277.22万元。高尔夫球具的消费税税率为万元。高尔夫球具的消费税税率为10%10%。成本利润率为。成本利润率为10%10%。该
16、项业。该项业务应缴纳的消费税为：务应缴纳的消费税为：77.22 77.22（1+17%1+17%）10%=6.610%=6.6（万元）（万元）第十四页，讲稿共五十八页哦2.2.纳税人用于纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消的应税消费品，按照同类应税消费品的费品，按照同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据计算消费税作为计税依据计算消费税例例1 1：某化妆品厂：某化妆品厂A A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）2000020000元元/箱，最高销售价格箱，最高销售价格220
17、0022000元元/箱，当月将箱，当月将1 1箱箱A A牌化妆品用于换取一批生产牌化妆品用于换取一批生产资料，则：资料，则：该业务应缴纳消费税该业务应缴纳消费税=22000=22000 30%=660030%=6600（元）（元）增值税销项税增值税销项税=20000=20000 17%=340017%=3400（元）（元）例例2 2：某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按：某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%10%税率交消费税。销售葡萄酒税率交消费税。销售葡萄酒100100万万元，本月拿元，本月拿200200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200200元，最低价每吨为元
18、，最低价每吨为180180元，中间平均价为每吨元，中间平均价为每吨190190元。元。消费税：消费税：10010010%10%200200200200100001000010%10%10.4010.40（万元）（万元）增值税：增值税：10010017%17%200200190190100001000017%17%17.64617.646（万元）（万元）第十五页，讲稿共五十八页哦【多选题】按照规定，下列应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销按照规定，下列应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（售价格作为计税依据计算消费税的有（）。）。A.A.用于抵债的应税
19、消费品用于抵债的应税消费品B.B.用于馈赠的应税消费品用于馈赠的应税消费品C.C.用于换取生产资料的应税消费品用于换取生产资料的应税消费品D.D.对外投资入股的应税消费品对外投资入股的应税消费品答案：答案：ACDACD第十六页，讲稿共五十八页哦3.3.白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费品牌使用费”，应属于白，应属于白酒销售价款的组成部分。酒销售价款的组成部分。例题：多选题：企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销例题：多选题：企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（售额计征消费税的有（）。）。A.A.优质费优质费 B.B.包装物
20、押金包装物押金C.C.品牌使用费品牌使用费 D.D.包装物租金包装物租金答案：答案：ABCDABCD第十七页，讲稿共五十八页哦【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。20142014年年1 1月销售粮食月销售粮食白酒白酒6000060000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105000105000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，每吨不含税吨，每吨不含税售价售价29002900元。另外，收取粮食白酒品牌使用费元。另外，收取粮食白酒品牌使用费46804680元；本月销售粮食白元；本月销售粮食白酒收取包装物押金酒收取
21、包装物押金93609360元，销售啤酒收取包装物押金元，销售啤酒收取包装物押金11701170元。计算该酒元。计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220220元元/吨）。吨）。答案答案粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税60000600000.50.510500010500020%20%468046801.171.1720%20%936093601.171.1720%20%5340053400（元）（元）啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税1501502202203300033000（元）（元）该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额53400534003300
22、0330008640086400（元）（元）第十八页，讲稿共五十八页哦二、应纳税额的计算税率及计税形式税率及计税形式适用项目适用项目计税公式计税公式定额税率（从量计征）定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油应纳税额应纳税额=销售数量（交货数量、进销售数量（交货数量、进口数量）口数量）单位税额单位税额比例税率与定额税率比例税率与定额税率并用（复合计税）并用（复合计税）卷烟、白酒卷烟、白酒应纳税额应纳税额=销售数量（交货数量、进销售数量（交货数量、进口数量）口数量）定额税率定额税率+销售额（同类销售额（同类消费品价格、组成计税价格）消费品价格、组成计税价格）消消费税税率费税税率比
23、例税率（从价计征）比例税率（从价计征）除上述以外的其他项除上述以外的其他项目目应纳税额应纳税额=销售额（同类消费品价格、销售额（同类消费品价格、组成计税价格）组成计税价格）消费税税率消费税税率第十九页，讲稿共五十八页哦（一）生产销售环节应纳消费税的计算纳税人纳税人行为行为纳税环节纳税环节计税依据计税依据生产应税消生产应税消费品的单位费品的单位和个人和个人出厂销售出厂销售出厂销售环节出厂销售环节从价定率：销售额从价定率：销售额从量定额：销售数量从量定额：销售数量复合计税：销售额、销复合计税：销售额、销售数量售数量自产自用自产自用用于连续生产应税消费品的，用于连续生产应税消费品的，不纳税不纳税不涉
24、及不涉及用于其他方面，于移送使用时用于其他方面，于移送使用时纳税：纳税：（1 1）本企业连续生产非应税）本企业连续生产非应税消费品消费品（2 2）在建工程，管理部门，）在建工程，管理部门，非生产机构非生产机构（3 3）馈赠、赞助、集资、广）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等告、样品、职工福利、奖励等从价定率：同类消费品从价定率：同类消费品价格或价格或组成计税价格组成计税价格从量定额：移送数量从量定额：移送数量复合计税：同类消费品复合计税：同类消费品价格或价格或组成计税价格组成计税价格、移送数量移送数量第二十页，讲稿共五十八页哦1.直接对外销售应税消费品消费税税额的计算三种计税方法三
25、种计税方法计税依据计税依据适用范围适用范围计税公式计税公式从价定率计税从价定率计税销售额销售额除列举项目之外的应除列举项目之外的应税消费品税消费品应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率从量定额计税从量定额计税销售数量销售数量列举列举3 3种：啤酒、黄种：啤酒、黄酒、成品油酒、成品油应纳税额应纳税额=销售数销售数量量定额税率定额税率复合计税复合计税销售额、销售数销售额、销售数量量列举列举2 2种：白酒、卷种：白酒、卷烟烟应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+销售销售数量数量定额税率定额税率第二十一页，讲稿共五十八页哦（1）从价定率计算某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。某化妆品
26、生产企业为增值税一般纳税人。20142014年年3 3月月1515日向某大商日向某大商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额售额3030万元，增值税税额万元，增值税税额5.15.1万元；万元；3 3月月2020日向某单位销售化妆品日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.684.68万元。计算该化妆品万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。化妆品使用消费税税率生产企业上述业务应缴纳的消费税额。化妆品使用消费税税率30%30%。（1 1）化妆品的应税销售
27、额）化妆品的应税销售额=30+4.68=30+4.68（1+17%1+17%）=34=34（万元）（万元）（2 2）应缴纳的消费税额）应缴纳的消费税额=34=3430%=10.230%=10.2（万元）（万元）第二十二页，讲稿共五十八页哦（2）从量定额计算某啤酒厂某啤酒厂20142014年年3 3月份销售乙类啤酒月份销售乙类啤酒400400吨，每吨出场价吨，每吨出场价格格28002800元。计算元。计算3 3月份该啤酒厂应纳消费税税额。乙类啤月份该啤酒厂应纳消费税税额。乙类啤酒定额税率为酒定额税率为220220元。元。应纳税额应纳税额=400=400220=88000220=88000（元）（
28、元）第二十三页，讲稿共五十八页哦（3）从价定率和从量定额复合计算某白酒生产企业为增值税一般纳税人，某白酒生产企业为增值税一般纳税人，20142014年年3 3月份月份销售粮食白酒销售粮食白酒5050吨，取得不含增值税销售额吨，取得不含增值税销售额150150万元。万元。计算白酒企业计算白酒企业3 3月份应缴纳的消费税额。白酒适用比月份应缴纳的消费税额。白酒适用比例税率例税率20%20%，定额税率每，定额税率每500500克克0.50.5元。元。应纳税额应纳税额=50=50200020000.00005+1500.00005+15020%=3520%=35（万元）（万元）第二十四页，讲稿共五十八
29、页哦2.自产自用应税消费品应纳税额的计算（1 1）自产自用应税消费品的计税规则）自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面是指：用于其他方面是指：本企业连续生产非应税消费品；本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。第二十五页，讲稿共五十八页哦第二十六页，
30、讲稿共五十八页哦【例题 单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（消费品不缴纳消费税的是（）。）。A.A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B.B.汽车厂用于管理部门的自产汽车汽车厂用于管理部门的自产汽车C.C.日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D.D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案答案】D D第二十七页，讲稿共五十八页哦2.自产自用应税消费品应纳税额的计算（2 2）自产自用应税消费品的税额计算）自产自用应税消
31、费品的税额计算纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。计算纳税。注意注意“同类消费品销售价格同类消费品销售价格”的确定的确定没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格成本利润消费税税额组成计税价格成本利润消费税税额应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格比例税率比例税率第二十八页，讲稿共五十八页哦：实行从价
32、定率计算征收消费税的组价消费税计税依据消费税计税依据 组组价价组价组价=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）增值税计税依据增值税计税依据 组组价价同上同上组价中的成本利润组价中的成本利润率率按消费税法规定按消费税法规定应用举例应用举例某化妆品厂将一批自产的化妆品用于职某化妆品厂将一批自产的化妆品用于职工福利，该批化妆品的成本为工福利，该批化妆品的成本为60006000元，元，成本利润率为成本利润率为5%5%。则：。则：组成计税价格组成计税价格=6000=6000（1+5%1+5%）（1-30%1-30%）=9000=9000（元）（元）应纳消费税
33、应纳消费税=9000=900030%=270030%=2700（元）（元）应纳增值税应纳增值税=9000=900017%=153017%=1530（元）（元）第二十九页，讲稿共五十八页哦：实行从量定额计算征收消费税的组价消费税计税依据消费税计税依据 从从量量自用数量（不组价）自用数量（不组价）增值税计税依据增值税计税依据 组组价（含消费税税金）价（含消费税税金）组价组价=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+定额消定额消费税费税组价中的成本利润组价中的成本利润率率按增值税法规定按增值税法规定(10%)(10%)应用举例应用举例某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒1010吨，无偿提供给某吨，无
34、偿提供给某啤酒节，已知每吨成本啤酒节，已知每吨成本10001000元，成本利元，成本利润率为润率为10%10%，无同类产品售价。则：，无同类产品售价。则：应纳消费税应纳消费税=10=10220=2200220=2200（元）（元）应纳增值税应纳增值税=10=1010001000(1+10%)+2200(1+10%)+2200 17%=224417%=2244（元）（元）第三十页，讲稿共五十八页哦：实行复合计税计算征收消费税的组价消费税计税依据消费税计税依据 组价组价组价组价=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）增值税计税
35、依据增值税计税依据 组价组价同上同上组价中的成本利润率组价中的成本利润率按消费税法规定按消费税法规定特别提示特别提示实行复合计税办法计算消费税的组价中，包括从实行复合计税办法计算消费税的组价中，包括从量定额征收的消费税量定额征收的消费税应用举例应用举例某酒厂某酒厂20142014年年1 1月以自产特制白酒月以自产特制白酒20002000斤用于厂斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本庆庆祝活动，每斤白酒成本1212元，成本利润率为元，成本利润率为10%10%，无同类产品售价。则：，无同类产品售价。则：应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税=2000=20000.5=10000.5=1
36、000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税=12=1220002000(1+10%)+(1+10%)+10001000 (1-20%)(1-20%)20%=685020%=6850（元）（元）应纳消费税应纳消费税=1000+6850=7850=1000+6850=7850（元）（元）应纳增值税应纳增值税=12=1220002000(1+10%)+(1+10%)+10001000 (1-20%)(1-20%)17%=5822.517%=5822.5（元）（元）第三十一页，讲稿共五十八页哦：非应税消费品的组价消费税消费税 不缴不缴增值税计税依据增值税计税依据 组组价价组价组价=成本成本（1
37、+1+成本利润率）成本利润率）组价中的成本利润组价中的成本利润率率按增值税法规定按增值税法规定应用举例应用举例某粮油加工厂将自制食用油某粮油加工厂将自制食用油30003000斤作为斤作为福利发放职工，每斤成本福利发放职工，每斤成本1515元，成本利元，成本利润率为润率为10%10%，无同类产品售价。则：，无同类产品售价。则：应纳增值税应纳增值税=15=1530003000（1+10%1+10%）13%=643513%=6435（元）（元）第三十二页，讲稿共五十八页哦练习1.1.某摩托车厂将某摩托车厂将1 1辆自产摩托车奖励性发放给优秀职工，其成本辆自产摩托车奖励性发放给优秀职工，其成本5000
38、5000元元/辆，成本利润率辆，成本利润率6%6%，适用消费税税率，适用消费税税率10%10%。请计算应缴纳的。请计算应缴纳的消费税和增值税销项税额。消费税和增值税销项税额。2.2.某黄酒厂将某黄酒厂将2 2吨黄酒发放给职工作福利，其成本吨黄酒发放给职工作福利，其成本40004000元元/吨，成吨，成本利润率本利润率10%10%，每吨税额，每吨税额240240元。请计算应缴纳的消费税和增值税销项元。请计算应缴纳的消费税和增值税销项税额。税额。3.3.某酒厂将自产薯类白酒某酒厂将自产薯类白酒1 1吨（吨（20002000斤）发放给职工作福利，其成斤）发放给职工作福利，其成本本40004000元元
39、/吨，成本利润率吨，成本利润率5%5%。请计算应缴纳的消费税和增值税销。请计算应缴纳的消费税和增值税销项税额。项税额。4.4.某护肤品厂将成本为某护肤品厂将成本为30003000元的护手霜发给职工作福利。请计元的护手霜发给职工作福利。请计算此项业务的增值税销项税额。算此项业务的增值税销项税额。第三十三页，讲稿共五十八页哦答案1.1.组价组价=5000=5000（1+6%1+6%）（1-10%1-10%）=5888.89=5888.89（元）（元）应纳消费税应纳消费税=5888.89=5888.89 10%=588.8910%=588.89（元）（元）增值税销项税增值税销项税=5888.89=5
40、888.89 17%=1001.1117%=1001.11（元）（元）2.2.应纳消费税应纳消费税=2=2 240=480240=480（元）（元）增值税组价增值税组价=4000=4000 2 2（1+1+10%10%）+480=9280+480=9280（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额=9280=9280 17%=1577.6017%=1577.60（元）（元）3.3.消费税从量税消费税从量税=2000=2000 0.5=10000.5=1000（元）（元）消费税组价消费税组价=4000=4000(1+5%)+1000(1+5%)+1000(1-20%)=6500(1-20%)=65
41、00（元）（元）消费税从价税消费税从价税=6500=6500 20%=130020%=1300（元）（元）应纳消费税应纳消费税=1000+1300=2300=1000+1300=2300（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额=6500=6500 17%=110517%=1105（元）（元）4.4.护肤品不缴纳消费税护肤品不缴纳消费税增值税销项税增值税销项税=3000=3000(1+10%)(1+10%)17%=56117%=561（元）（元）第三十四页，讲稿共五十八页哦（二）委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品的规定委托加工应税消费品委托加工应税消费品不属于委托加工应税消费
42、品不属于委托加工应税消费品委托方提供原料和主要材料，受委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅托方只收取加工费和代垫部分辅助材料助材料如果出现下列情形，无论纳税人如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：售自制应税消费品缴纳消费税：1.1.受托方提供原材料生产的应税受托方提供原材料生产的应税消费品消费品2.2.受托方先将原材料卖给委托方，受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品然后再接受加工的应税消费品3.3.受托方以委托方名义购进原材受托
43、方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品料生产的应税消费品第三十五页，讲稿共五十八页哦2.代收代缴税款的规定（源泉控制）（1 1）受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。）受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托如果受托方是个体经营者或个人方是个体经营者或个人，委托方须在收回加工应税消费品后向其所在地主，委托方须在收回加工应税消费品后向其所在地主管税务机关缴纳税款。（委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，管税务机关缴纳税款。（委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务，受托方为个人除外）。不是受托方，受托方承
44、担的只是代收代缴的义务，受托方为个人除外）。（2 2）如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补缴税款。（对受托方不再重复）如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补缴税款。（对受托方不再重复补税了，但要按照补税了，但要按照税收征管法税收征管法的规定，处以应代收代缴税款的规定，处以应代收代缴税款50%50%以上以上3 3倍以倍以下的罚款）下的罚款）委托方补税的计税依据是：委托方补税的计税依据是：已直接销售的，按销售额计税；已直接销售的，按销售额计税；未销售或未销售或不能直接销售的，需组价不能直接销售的，需组价（委托加工业务的组价）（委托加工业务的组价）。（3 3）委托加工的应税消费品，受托方在交货
45、时已代收代缴消费税，委托方收）委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税；用于连续生产应税消费品的，所纳税款准回后直接销售的，不再征收消费税；用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定扣除。予按规定扣除。第三十六页，讲稿共五十八页哦【例题 单选题】委托加工的特点是（委托加工的特点是（）。）。A.A.委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料垫部分辅助材料B.B.受托方提供原材料生产的应税消费品受托方提供原材料生产的应税消费品C.C.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工受
46、托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品的应税消费品D.D.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品【答案答案】A A第三十七页，讲稿共五十八页哦【例题 多选题】对于委托加工的应税消费品，受托方没有按规定代收代缴税款的，下列对于委托加工的应税消费品，受托方没有按规定代收代缴税款的，下列处理正确的是（处理正确的是（）。）。A.A.受托方代委托方补缴税款受托方代委托方补缴税款B.B.委托方补缴税款委托方补缴税款C.C.补缴税款时加工应税消费品已销售，以售价作为计税依据补缴税款时加工应税消费品已销售，以售价作为计税依据D.D.补缴税款时加工
47、应税消费品未销售，以自产自用组价作为计税依补缴税款时加工应税消费品未销售，以自产自用组价作为计税依据据【答案答案】BCBC第三十八页，讲稿共五十八页哦3.委托加工应税消费品应纳税额的计算（1 1）委托加工的应税消费品，按照）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售受托方的同类消费品的销售价格价格计算纳税；计算纳税；（2 2）没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算）没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。纳税。第三十九页，讲稿共五十八页哦（1）从价定率办法组价公式受托方应代收代缴的消费税受托方应代收代缴的消费税=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率受托方
48、应纳增值税销项税受托方应纳增值税销项税=加工费加工费17%17%见见P67P67例题例题3-73-7第四十页，讲稿共五十八页哦【例题 判断题】企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组成企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组成计税价格，计算代收代缴的消费税。计税价格，计算代收代缴的消费税。【答案答案】第四十一页，讲稿共五十八页哦【计算题】某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托，加工某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托，加工一批高尔夫球具，
49、俱乐部提供主要材料不含税成本一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本80008000元，球具元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料厂收取含税加工费和代垫辅料28082808元。球具厂没有同类球具的销售元。球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率为价格，消费税税率为10%10%，请计算消费税使用的组成计税价格。，请计算消费税使用的组成计税价格。解析：解析：组成计税价格组成计税价格=8000+2808=8000+2808(1+17%)(1+17%)(1-10%)=11555.56(1-10%)=11555.56（元）（元）第四十二页，讲稿共五十八页哦【考题计算题】（20092009年）某筷子生产企
50、业系增值税一般纳税人，将成本为年）某筷子生产企业系增值税一般纳税人，将成本为2020万元的原木移送万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5 5万万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额6060万元。万元。要求计算：要求计算：（1 1）加工企业应代收代缴的消费税（税率）加工企业应代收代缴的消费税（税率5%5%）；）；（