《（高职）任务4.2 掌握消费税应纳税额的计算ppt课件.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（高职）任务4.2 掌握消费税应纳税额的计算ppt课件.pptx（28页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、（高职）任务4.2 掌握消费税应纳税额的计算ppt课件项目4 解读消费税法律制度 项目4 解读消费税法律制度 任务2 掌握消费税应纳税额的计算知识要点知识要点一生产环节消费税应纳税额的计算二委托加工环节消费税应纳税额的计算三进口环节消费税应纳税额的计算四批发和零售环节消费税应纳税额的计算任务布置详情请参见教材消费税不同税率形式、计税办法和计税公式税率形式计税办法计税公式比例税率从价定率计税应纳税额=计税价格X比例税率定额税率从量定律计税应纳税额=计税数量X比例税率比例税率+定额税率复合计税应纳税额=计税价格X比例税率+计税数量X比例税率知识准备生产环节消费税应纳税额的计算一（一）自产自销应税消
2、费品应纳税额计算01销售额的一般规定p 同一环节既征收消费税又征收增值税的, 计税销售额相同(用于“换投抵”除外)。销售额是销售应税消费品向购买方收取的，不含增值税但含消费税的全部价款和价外费用。特殊情况p 未扣除增值税税额p 因不得开具増值税专用发票而发生价款和増值税额合并收取的应将含税的销售额换算为不含税的销售额：p 以外汇结算的, 可选择结算当天或者当月1日的外汇牌价，纳税人事先确定，1年内不得变更。生产环节消费税应纳税额的计算一（一）自产自销应税消费品应纳税额计算02销售额的特殊规定01对包装物的处理规定u 应税消费品连同包装物销售的, 应并入销售额中缴纳消费税。u 包装物不作价随同产
3、品销售,而是收取押金,则押金的涉税处理如下：包装物押金一般情况下逾期（不再退还或收取1年以上）一般应税消费品不并入销售额计税并入销售额计税除啤酒、黄酒外的其他酒类无论押金是否返还，会计上如何核算，均并入销售额计税生产环节消费税应纳税额的计算一（一）自产自销应税消费品应纳税额计算02销售额的特殊规定02自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品, 按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。03用于“换投抵”等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。04白酒生产企业向销售单位收取的“品牌使用费”, 应并入白酒的销售额中缴纳消费税。05以旧换新(含翻新改制)方式销售金银首饰，按
4、实际收取的不含税的全部价款确定计税金额。06兼营不同税率的应税消费品，应分别核算计税金额、计税数量；未分别核算的，从高适用税率。生产环节消费税应纳税额的计算一（一）自产自销应税消费品应纳税额计算03从量定额计税自产自销消费品从量定额计税公式如下：应纳消费税=销售数量 X 定额税率计税数量在不同纳税环节的具体规定纳税环节计税数量销售应税消费品为应税消费品的销售数量自产自用应税消费品为应税消费品的移送使用数量委托加工应税消费品为委托加工收回的应税消费品数量进口的应税消费品为海关核定的应税消费品的进口征税数量另，注意吨和升两个单位的换算。生产环节消费税应纳税额的计算一（一）自产自销应税消费品应纳税额
5、计算04符合计税复合计税办法计算消费税的计税价格就是销售额，计税数量就是销售数量。应纳税额=计税价格X比例税率+计税数量X比例税率以上消费品实行复合计税办法卷烟白酒计算公式（二）自产自用应税消费品应纳税额计算生产环节消费税应纳税额的计算一自产自用，是指生产的应税消费品不直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或其他方面。用途税务处理要点举例用于连续生产应税消费品移送时不征消费税将自产香精移送生产口红终端产品出厂销售时征收消费税用于连续生产非应税消费品移送时征收将自产黄酒移送生产黄酒终端产品出厂销售时不征收消费税用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、员工福利
6、、奖励等移送时征收消费税将自产实木地板用于装修办公楼；将自产香水用于馈赠客户。自产自用涉税处理总结连续生产不缴税，其他方面（视同销售）应缴税。01生产环节消费税应纳税额的计算一（二）自产自用应税消费品应纳税额计算从价定额计征计税价格确定步骤生产的近期同类消费品的平均或最高（适用于“换投抵”）销售价格。01若无同类销售价格，则按组成计税价格。02应税消费品全国平均成本利润率见教材P102页表4-8复合计税办法的：生产环节消费税应纳税额的计算一（二）自产自用应税消费品应纳税额计算02从量定额计征按从量定率下计税数量即自产自用移送使用的数量。计算公式应纳消费税=自产自用移送使用的数量 X 定额税率0
7、3复合计征计算公式应纳消费税=同类销售价格或组成计税价格X 比例税率 +自产自用移送使用的数量 X 定额税率（一）委托加工应税消费品的确定委托加工环节消费税应纳税额的计算二委托加工的应税消费品，指由委托方提供原料和主材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工。下列情况不得作为委托加工的应税消费品由受托方提供原材料1受托方将原材料卖给委托方，再接受委托加工1由受托方以委托方名义购进原材料生产1（二）委托方代收代缴税款的规定委托加工环节消费税应纳税额的计算二 委托加工的应税消费品，委托方是纳税人，受托方是代收代缴义务人。除受托方为个人外，由受托方交货时代收代缴消费税。受托方消费税纳税人消费税的
8、征收个人委托方委托方收回后缴纳单位由受托方向委托方交货时代收代缴委托加工环节代收代缴规定（三）委托加工环节消费税的计算委托加工环节消费税应纳税额的计算二01从价定率计征Step 1Step 2Step 1按受托方同类应税品的平均销售价格计算纳税。Step 2按组成计税价格计算纳税。计算公式为：从价定率计征按以下顺序计算：复合计税(卷烟、白酒)的组成计税价格计算公式注：“材料成本”“加工费”不含增值税部分（三）委托加工环节消费税的计算委托加工环节消费税应纳税额的计算二02从量定额计征计税数量：为委托加工收回的数量。应纳税费计算公式为：应纳消费税=委托加工收回的数量X定额税率03复合计征复合计征办
9、法下应纳消费税的计算公式为：应纳消费税=同类销售价格或组成计税价格X 比例税率 +委托加工收回的数量 X 定额税率（四）委托加工应税消费品回收后的处理委托加工环节消费税应纳税额的计算二01 委托方收回委托加工的应税消费品后，直接对外销售的。u “不高于”受托方计税价格出售，不缴纳消费税；u “高于”受托方计税价格出售，需对增额部分缴纳消费税。02 委托方收回委托加工的应税消费品后，用于连续生产的，已纳税款准予 从最终应税消费品应纳税额中扣除。（五）外购或委托加工收回的应税消费品已纳消费税额的抵扣委托加工环节消费税应纳税额的计算二委托加工品回收后，用于连续生产的，已纳税款准予从扣除，其范围如下。
10、税费予以扣除52346781109已税烟丝生产的卷烟已税高档化妆品生产的高档化妆品已税珠宝、玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火已税木杆、杆身、握把生产的高尔夫球杆已税木质一次性筷子生产的一次性筷子已税实木地板生产的实木地板已税石脑油、润滑油、燃料油生产的成品油已税汽油、柴油生产的汽油、柴油已税葡萄酒生产的葡萄酒备注：允许抵扣税目不包括酒、摩托车、小汽车、高档手表、游艇；且不能跨税目抵扣。（五）外购或委托加工收回的应税消费品已纳消费税额的抵扣委托加工环节消费税应纳税额的计算二外购消费品已纳税款扣除，按当期生产领用数量计算，从价定率计税公式如下：01委托加工收回的应税消费品
11、已纳税款扣除，抵扣公式如下：02外购应税品准扣税款=当期生产领用准予扣除的外购应税品买价 X 比例税率其中，当期生产领用准予扣除的外购品买价=初期库存外购买价+当期购进买价期末库存外购买价从量定额计税公式如下：外购应税品准扣税款=当期生产领用准予扣除的外购应税品数量 X 定额税率委托加工应税品准扣税款=期初库存委托加工品已纳税款+当期回收委托加工品已纳税款 -期末库存委托加工品已纳税款进口环节消费税应纳税款的计算三（一）进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，于报关时由海关代征消费税，且除国务院另有规定外，一律不得减税、免税。01从价定率计征从价定率下按组成计税价格作计税依据，公式如下：
12、应纳消费税=组成计税价格 X 消费税税率实行复合计税办法（卷烟、白酒）的，公式如下：进口环节消费税应纳税款的计算三（一）进口应税消费品应纳税额的计算02从量定额计征从量定额下按海关核定进口数量作为计税依据，公式如下：应纳消费税=海关核定的进口数量 X 定额税率复合计征公式如下：应纳消费税=组成计税价格 X 比例税率+海关核定的进口数量 X 定额税率03复合计征批发和零售环节消费税应纳税款的计算 批发环节应税消费品特指卷烟，自2015年5月10日起，按11%加收0.005元/支（150元/箱）复合计征消费税。四（一）批发环节应纳消费税的计算计算批发环节卷烟消费税时注意事项卷烟销售额要与其他商品销
13、售额分别核算，未分别核算的一并征收消费税。卷烟批发企业之间销售卷烟不缴纳消费税，仅销售给零售商和个人缴纳消费税。计算卷烟销售额时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的消费税。零售环节征收消费税计算公式如下：金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰应纳消费税的计算01批发和零售环节消费税应纳税款的计算四（二）零售环节应纳消费税的计算应纳消费税=零售环节销售额（不含税）X 零售环节消费税税率金银首饰销售额应与其他商品销售额分别核算分别核算 生产环节销售的，从高适用税率； 零售环节销售的，按金银首饰征收。不能分别核算的成套销售金银首饰与其他产品组成套装销售的，按销售额全额征收。以旧换新依旧换新方式销售的，按实际收取的不含税价款计算。超豪华小汽车应纳消费税的计算02批发和零售环节消费税应纳税款的计算四（二）零售环节应纳消费税的计算超豪华小汽车在生产（进口）环节征税基础上，在零售环节加征消费税，税率10%。零售环节纳税人超豪华小汽车的销售单位和个人。任务实施详情请参见教材T H A N K Y O U