时事新闻--国际税收.pdf

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1、加加强强国国际际税税收收协协调调 应应对对数数字字经经济济挑挑战战 根根据据中中国国信信通通院院的的研研究究报报告告全全球球数数字字经经济济新新图图景景 22 00 11 99 ，22 00 11 88年年，44 77个个国国家家数数字字 经经济济总总规规模模超超过过 33 00 . 22万万亿亿美美元元，占占 GG DD PP比比重重高高达达 44 00 . 33 % 。其其中中约约半半数数国国家家数数字字经经济济规规模模 超超过过 11 00 00 00亿亿美美元元，美美国国数数字字经经济济规规模模居居全全球球第第一一，达达到到 11 22 . 33 44万万亿亿美美元元，中中国国居居全全

2、球球第第 二二大大数数字字经经济济体体地地位位，规规模模达达到到 44 . 77 33万万亿亿美美元元。数数字字经经济济快快速速发发展展，既既成成为为各各国国发发展展的的新新 的的澎澎湃湃动动力力，又又对对现现有有国国际际宏宏观观经经济济领领域域秩秩序序形形成成强强烈烈冲冲击击，比比如如脸脸书书公公司司（FF AA CC EE BB OO OO KK ） 倡倡导导的的 ll ii bb rr aa 和和法法国国政政府府针针对对大大型型数数字字企企业业征征收收的的数数字字税税事事件件持持续续发发酵酵， 成成为为这这个个领领域域的的热热 点点问问题题。特特别别是是数数字字税税收收问问题题，其其影影

3、响响深深远远、意意义义较较大大，须须引引起起政政策策层层面面的的高高度度关关注注。 数数字字经经济济发发展展冲冲击击传传统统税税收收理理论论和和政政策策基基础础 数字经济的诸多形态已经对传统税收理论的基础形成很大的挑战。互联网巨头网络搜 索、 社交媒体和在线软件商店等数字化业务主要在全球范围内的网络空间开展， 除了设立总 部外，在绝大多数国家和地区不需要设立实体业务部门。首先是在网络化背景下，税源的无 地域性与传统税收管辖权的地区特征相冲突。网络无国界，无地域性的交易，采用消费地原 则征税会存在遵从成本高、有避税空间等问题；其次，经济数字化和其他的信息技术发展使 企业能深度参与一国的经济而不必

4、存在显著的有形存在，比如社交媒体平台、搜索引擎、在 线商城等高度数字化的运行模式， 企业现行的征税联结度规则和利润分配规则失效。 因此需 要制定新的征税联结度规则，重新确立利润归属原则。再次，在信息化背景下，大数据创造 价值与传统征税基础的“ 成本利润” 的定价模式相冲突。虽然数据价值的确定和分配目前存 在困难，但大数据实际能够创造价值。数据创造价值颠覆了传统的定价模式；同时由于智能 科技的普及，机器与人工的冲突明显，对物耗投入与人工投入的差别化税收政策需要改进。 数字经济本身具有的创新性引发对数字税收的争议。有一种观点就是对数字经济征税 会影响甚至妨碍创新。美国国家利益杂志发表的一篇文章，题

5、目就是不要对数字领域征税， 这篇文章转述大型的咨询公司普华永道的观点提出， 对于数字经济增速的流转税如增值税和 消费税等，都会由消费者来间接承担。大型的跨国数字企业也提供了大量的免费数字服务。 另外， 这些数字企业在发展的初期往往得以在资本推动之下快速发展， 很长的一段时间内没 有利润。 对数字企业征税会冲击这种先发展后盈利的创新发展经济模式。 支持对数字经济课 税的观点认为，数字产业终极传统产业，比如电子商务，导致许多的实体商店倒闭。电子商 务引发的制造业， 跨国中心配置， 导致对生产制造业的税收和相关乎行业的工薪税的税收减 少。 数数字字经经济济税税收收问问题题冲冲击击国国际际经经济济治治

6、理理 从 2 0 1 1年开始， 冰岛、 南非和韩国等国家相继把跨国电子商务提供商纳入增值税的征 收范围。新西兰和澳大利亚等国则在商品和服务税（G S T ）框架下对跨国数字服务征税。 继 2 0 1 8年英国提出新的数字税以来， 西班牙、 奥地利等欧洲国家纷纷提出自己的数字 税版本。2 0 1 9年 7月 1 1日，法国参议院通过数字税法案，由法国总统马克龙签署后执行。 该法案表示， 法国将向全球互联网技术企业征收数字税， 其中全球数字业务年营业收入超过 7 . 5亿欧元和在法国境内年营业收入超过 2 5 0 0万欧元的企业按 3 % 的税率纳税。 美国贸易代 表办公室当地时间 7月 1 0

7、日宣布，根据1 9 7 4年贸易法第 3 0 1条款，美国决定对法国 政府将于 7月 1 1日通过的数字税法案发起调查。2 0 1 9年 8月 2 6日，2 0 1 9七国集团峰会 在法国的比亚里茨落幕， 法国总统马克龙表示， 法国就数字服务税征收问题与美国达成协议。 9月 1 2日， 美国互联网巨头谷歌公司与法国司法部门达成和解， 同意缴纳将近 1 0亿欧元 （约 合 7 8亿元人民币）的罚款和税款，了结因涉嫌逃税而招致的诉讼。 国国际际数数字字经经济济税税收收行行动动取取得得了了一一定定进进展展 为了面对数字经济英法全球性的避税难题，由 G 2 0国家背书，经济合作组织（O E C D ）

8、 在 2 0 1 3年推出了税基侵蚀和利润转移（B E P S ）行动计划，旨在对利润在经济活动与价值 创造地征税，匹配税收与实质经济活动，以期重新调整国际税收的多个领域。B E P S共有十 五项行动计划， 其中数字经济行动计划被列为首位， 既是因为跨国公司的新型商业模式价值 链布局引起了相关国家间的税收争议， 也是因为其引起的国家税收主权分配以及再分配问题 亟待解决。 B E P S （税基侵蚀和利润转移） 第一项行动计划就是 应对数字经济的税收挑战 。 O E C D于 2 0 1 9年 2月 1 3日发布了一份题为税基侵蚀与利润转移项目公开咨询文件：应 对经济数字化的税收挑战 的公开征

9、询文件， 就其中所包含的为解决征税权划分和防止税基 侵蚀问题而设计的相关规则框架建议进行了较为详细的说明。 跨境数字流动的税收问题正日益引起关注。今年在日本大阪举行的 G 2 0峰会上，日本 首相安倍推动数据自由流动与信任（D F F T ）作为峰会四项主要议程之一。他提出，个人数 据、知识产权和与国家安全有关的数据必须“ 受到谨慎的保护” ：“ 医疗、工业、交通” 数据是 应跨国界自由传输以促进经济增长的信息类型之一。 所谓信任是指要尊重个人隐私权。 日方 进一步提出，继今年 G 2 0峰会之后，世贸组织应该成为有关数据治理的讨论和监管向前推 进的场所。 中中国国积积极极参参与与数数字字经经

10、济济国国际际税税收收治治理理 针对数字经济的快速发展，中国经济的数字转型取得了长足发展和不错的位势。中国 的数字经济规模居世界第二位，数字经济巨头在全球排名中，位居前列。根据国家网信办的 数据，数字经济对中国 G D P的贡献不断加大，2 0 1 4 2 0 1 8年，数字经济规模由 1 6 . 2万亿 元增长到 3 1 . 3万亿元，年复合增长率达到 1 7 . 9 % ，在 G D P的比重提升到 3 4 . 8 % 。2 0 1 8年 我国的互联网用户规模达到 8 . 2 9亿，移动用户数量达到 8 . 1 7亿。上述两项数据都超过了美 国和欧盟之和。 为应对数字经济的税收挑战，中国政府

11、不断完善现有税制。以跨境电子商务税收为例， 2 0 1 3年，相关部门制定了跨境电子商务零售出口税收政策。2 0 1 6年 3月，制定了针对跨境 电子商务零售（B 2 C ）的进口税收政策，建立了以购买跨境电子商务零售进口商品的个人作 为纳税义务人， 电子商务企业、 电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人的 征收机制。2 0 1 8年 9月，相关部门进一步完善了跨境电子商务综合试验区零售出口货物税 收政策， 对跨境电商综试区出口企业出口未取得有效进货凭证的货物， 同时符合一定条件的， 试行增值税、消费税免税政策。2 0 1 8年 1 1月，为适应跨境电子商务零售进口发展的需要， 将

12、单次交易限值提高至 5 0 0 0元，年度交易限值提高至 2 6 0 0 0元。 从从鼓鼓励励和和规规范范数数字字经经济济发发展展的的视视野野加加强强税税收收协协调调 一是加强数字经济税收的国际协调，统一步调。避免形成税制纷乱，影响数字经济发 展。对处于艰难调整中的国际宏观经济形成新的冲击，从而损害整体国际社会福利。作为数 字经济大国，中国应该在其中发挥主导性作用。 二是更好地平衡数字经济发展的各方税收利益。应将更多的征税权分配给与数字化交 易活动价值创造紧密相关的市场或用户所在地。 三是充分发挥 G 2 0等跨国平台的功能，加强国际税收的治理能力和水平。在 B E P S协 议等已有基础之上

13、，出台更可执行的行动原则和行动计划。 四是我国国内应该加强数字经济税收的研究。 通过对各个利润转移节点的合理性分析， 尽早地对收入定性，对税法表述模糊地带进行更加清晰的界定，制定国家数字经济战略，更 好地维护国家税收利益，提高我们国家在国际税收及相关领域的制度竞争力和话语权。 作作者者：国务院发展研究中心信息中心研究二处处长、研究员、博士 段炳德 来来源源：中国经济时报2 0 1 9年 1 0月 2 5日 数数字字税税引引科科技技巨巨头头众众怒怒，专专家家称称我我国国短短期期或或难难开开征征 2 0 1 9 - 0 9 - 2 50 8 : 2 7 : 1 8 来源： 科技日报 最近，法国数字

14、服务税（以下简称数字税）正式生效。此项税收主要针对全球数字业务营业 收入不低于 7 . 5亿欧元、同时在法国营业收入超过 2 5 0 0万欧元的互联网企业，征税数额为 其在法营业额的 3 % 。征收对象包括线上广告收入、基于广告用途的个人信息数据销售收入 以及基于数据的在线平台收入。 随后，谷歌、脸书、亚马逊等科技巨头和科技团体批评法国数字税破坏全球税赋体制， 伤害多方改革税制的努力，并谴责这项数字税存在差别待遇。那么，为何数字税会招致如此 多的不满？它究竟动了谁的奶酪？还将会带来哪些后续影响？ 对数字广告、数据交易征税 数字税，是一国政府针对互联网企业的数字广告、数据交易等经营活动所征的税款

15、。作 为数字税的力推者，法国开征该税的依据是什么？ 中国社会科学院国际法研究所助理研究员孙南翔在接受科技日报记者采访时表示， 法国 参议院已通过数字税法案，其征收数字税的目的主要是为实现税负公平。“ 一方面，法国政 府拟通过向数字贸易商征税， 改变互联网企业成本显著低于实体企业的现状， 重塑线上与线 下商业的公平竞争环境。另一方面，由于互联网巨头时常跨国提供服务，因此，用户所在国 无法对国外互联网巨头征税。 法国拟通过对互联网跨国企业征收数字税， 以实现企业注册国、 经常营业所在国与用户所在国之间的税收平衡。” 他说。 “ 目前，符合法国数字税法案标准的互联网企业有约 3 0家，它们主要来自美

16、国、中国和 英国。其中，受法国数字税法案影响最大的互联网企业为谷歌、苹果、脸书和亚马逊。当然， 由于营业收入并不一定反映企业的实际利润， 法国数字税可能存在一定的差别待遇。 但在实 践中， 因用户所在国无法对互联网企业的实际运营情况进行监管， 因此对满足一定条件的互 联网企业的营业收入征税，这项举措在一定程度上或可促进结果公平。” 孙南翔解释道。 多国开始探索建立相关税制 实际上，目前欧洲多国都正准备开征数字税。那么，这一得到多国响应的税制，为何会 引发如此多的不满？征税后科技巨头又会受到多大的损失？ 孙南翔认为，反对声主要集中在两方面：其一，应以用户所在国的增值收入作为征税对 象，而不应以市

17、场营业收入作为计税标准；其二，由于法国数字税法主要的征收对象，多是 处于全球领先地位的美国企业，因此有美国业内人士认为，法国数字税法案存在歧视性。 孙南翔表示，2 0 1 8年谷歌全球营业收入为 1 3 6 2 . 2亿美元。若法国数字税实施后，谷歌 每年要向法国政府缴纳至少上亿美元的税款。 “ 除法国、英国外，西班牙、意大利和奥地利等国家也已开始探索开征数字税。毫无疑 问，如果全球更多国家制定并实施数字税，那么互联网巨头将不得不支出更多的税款。” 孙 南翔说。 征收或影响我国企业出海进程 当前，我国网络购物、移动支付、共享经济等数字经济新业态新模式蓬勃发展。“ 数字 产业化、产业数字化” 成

18、为我国数字经济发展的重要方略。经过数十年的发展，我国已兼具 数据大国与互联网企业大国的双重身份。因此，对我国而言，征收数字税不仅会影响我国国 内数字经济产业，也将影响到我国互联网企业“ 走出去” 的进程。 对此，孙南翔表达了自己的观点。“ 一方面，我国互联网企业的主要营业地与用户所在 地基本同一，因此我国政府能通过增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等方式向互联 网企业征收税款；另一方面，当前我国众多互联网企业赴海外投资，若我国支持并征收数字 税，将导致我国互联网企业在国外面临更大的税收负担。鉴于此，我国短期内应该不会考虑 征收数字税。” 他说。 孙南翔还认为，长期来看，作为互联网大国，我国也应积极研究探索数字税制度，特别 是应解决数据利益在用户、企业和政府之间的分配问题。同时，作为多边机制的捍卫者，我 国也应更加重视经济合作与发展组织数字经济工作组的研究工作， 特别是应积极分析各国数 字税收规则的发展趋势。