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1、-审计题目-第 5 页分析题：2、X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2006年、2007年和2008年会计报表，双方于2008年底签订审计业务约定书。假定ABC事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：（1）ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，X银行在ABC事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；（2）2007年7月，ABC事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款100万元，用于购置办公用房；（3）ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；（4）审计小组负责人B注册
2、会计师2006年曾担任X银行的审计部经理；（5）审计小组成员C注册会计师自2007年以来一直协助X银行编制会计报表；（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自2005年度起一直担任X银行的统计员。要求：分别判断上述6种情况下，注册会计师的独立性是否受到损害，并简要说明理由。答：1）损害独立性。因为或有收费会产生经济利益威胁，所以损害独立性。2）不损害独立性。因为事务所是按照正常借款程序和条件向银行借款，且数额不重大，所以不损害独立性。3）损害独立性。因为合伙人担任X的独立董事，会产生自我评价、经济利益威胁，所以影响独立性。4）不损害独立性。因为小组负责人虽然担任过审计部经理，但离开X银行已超过2年
3、，所以不损害独立性。5）损害独立性。因为在审计的同时编制会计报表，会产生自我评价威胁，所以损害独立性。6）不损害独立性。因为D注册会计师的妻子虽然是亲密关系，但其妻子担任的只是统计员，不会影响财务的编制，所以不损害独立性。3、V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2008年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2008年度财务报表。假定存在以下情形： （1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2008年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）
4、V公司由于财务人员短缺，2008年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未该注册 会计师包括在V公司2008年度财务报表审计项目组。 （3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2008年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2008年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 （4）由于V公司降低2008年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，
5、ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 （5）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计 处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述五种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 答：（1）损害独立性。V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费相当于向客户贷款，将产生经济利益威胁，损害独立性。 （2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作属于机械性的工作，不属于编制鉴证业务对象的数据和其
6、他记录，并且该注册会计师不属鉴证小组成员，不产生自我评价对 独立性的损害。 （3）损害独立性。甲注册会计师仍担任V公司2008年度财务报表审计负责人，从形式上看虽然不再单人签字注册会计师，但实质上形成了关联关系威胁。 （4）损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力而不恰当地缩小了审计范围，形成了对独立性的损害。 （5）不损害独立性。为V公司提出会计政策选用及会计处理调整的建议等属提供特定技术支持，并不威胁独立性。 4、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：(1)A注册会计
7、师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。 (2)A注册会计师的母亲于207年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。 (3)接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。 (4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。 (5)项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。 【答案】（1）威胁独立性。项目组成员A注册会计师购买了甲公司房产，与甲公司发生了直接经济利
8、益，所以威胁独立性。 （2）威胁独立性。A注册会计师与其母亲是直系亲属关系，其母亲拥有被审计单位的债券，是注册会计师的直系亲属在审计单位拥有直接经济利益，威胁独立性。 （3）威胁独立性。会计师事务所员工成为鉴证客户的经理或者董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将威胁降至可接受的低水平。 （4）威胁独立性。属于直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益。 （5）不威胁独立性。项目组成员D与其堂兄是近亲属关系，但其堂兄的职位不对财务报表产生重大影响。2、T公司是2011年3月成立的一家生产化工产品的企业，会计师事务所接受委托，对T公司2013年度的财务报表进行审计，A和
9、B注册会计师对T公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示以下情况： （1）2014年2月2日，A和B注册会计师第一次来到公司，董事会秘书和财务经理向他们介绍了公司的基本情况，由于公司某主要产品在全世界只有T公司在生产，产品90%销往国外，产品供不应求，产品毛利率达50%。 （2）2014年2月8日，A和B注册会计师来到公司，途经T公司工厂大门时，有村民在化工厂大门前拉起“我们要蓝天我们要生存”的横幅，并集体要求该厂立即停工，注册会计师来到公司后，询问高层管理人员，得知村民想增加补偿，工厂环保手续正在办理。 （3）T公司准备上市扩大生产，由于主产品环保评定手续未办理且经营期限较短，准
10、备出资8000万元(含货币资金3000万元)兼并另外一家化工厂，T公司拥有51%的股权，用于生产副产品，然后分拆上市。该并购协议已经签订，2013年底开始进入并购程序。 （4）2013年10月底，T公司购买了财务软件，软件公司已经对会计人员进行了培训。初始工作已于2013年11月完成，2013年报表由财务软件生成。 （5）注册会计师在查阅董事会会议记录时发现，T公司在成立时向M银行借入5000万元、期限为两年的长期借款即将到期，由于2013年准备用于还款的资金用于企业并购，会议决定向M银行申请贷款延期半年。要求：逐一针对上述各种情况，分别指出会对T公司产生何种影响，并简要说明理由 上述情况中，
11、哪几种情况很可能会导致T公司的财务报表产生重大错报？对此，A和B注册会计师应当如何应对？上述情况中，哪种情况很可能意味着T公司存在特别风险？哪种情况存在经营风险？【正确答案】第（1）种情况：产品主要用于出口，公司销售受国家政策和币值波动影响较大，汇率的波动也会影响财务报表指标。第（2）种情况：工厂可能停产，或部分停产，其持续经营或营利能力受到影响。第（3）种情况：由于并购，财务报表资产高估的可能性较大，且并购占用大量流动资金。第（4）种情况：财务软件的运用，可能因为系统的转换，某些处理程序和操作可能导致财务报表产生重大错报。第（5）种情况：公司的融资能力受到限制，很可能导致公司持续经营存在风险。第（1）种情况汇率的变动可能会产生错报，注册会计师应收集2011年12月31日汇率资第（3）种情况财务报表出现资产高估的错报风险较大，注册会计师应扩大资产项目实质性程序的范围，并将资产评估报告等和其他信息进行比较。第（4）种情况可能使财务报表产生重大错报，应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。第（3）种情况属于重大非常规交易，存在特别风险，因为管理层可能更多的介入会计处理程序，人为处理数据的可能性较大。第（2）、（5）种情况存在经营风险，都可能影响T公司的持续经营能力。