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1、- 实训项目一：风险评估和应对1 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司于208年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自208年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%.由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%.（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于208年6月支付500万元购入一项
2、非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于208年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于209年12月推出更新一代的换代产品。（3）经董事会批准，甲公司于208年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。209年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事
3、会于208年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。209年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：（1）抽取一定数量的208年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。（3）对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正
4、确。（4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。（5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。要求：（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称财务报表项目的认定（1）（2）（3）（4）要求（2）针对资料三（1）至（5）项实质性程
5、序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。实质性程序序号是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）与根据资料一（结合资料二）识别的哪一项（或者哪几项）重大错报风险直接相关（资料一序号）理由（1）（2）（3）（4）（5）实训项目二：风险评估和应对2 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （
6、1）208年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司208年员工队伍基本稳定。 （2）208年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其下属全资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于208年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于208年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于208年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出
7、新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。 （3）208年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于208年第4季度投放市场的一款新产品-A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于208年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。 （4）自208年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。 （5）208年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造
8、成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。 资料二： A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下： （金额单位：万元） 未审数已审数208年207年A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品营业收入3000600014000005000118000营业成本200057001110000460090000存货A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品账面余额18060030000050023000减：存货跌价准备000000账面价值
9、18060030000050023000固定资产成本298000265500减：累计折旧177200154700减：减值准备400400账面价值120400110400商誉购入丙公司形成6000预付款项基本广告服务费200追加广告服务费1000年末余额1200应付职工薪酬65预计负债产品质量保证10090销售费用运输费1200资料三： A注册会计师在审计作低稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： （1）根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算208年度应计提的员工薪酬，与208年度实际计提的金额进行比较。 （2）检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。 （3）计算年末存
10、货的可变现净值（包括参考资产负债表日后销售情况），与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 （4）根据A产品的实际销售收入，估算208年度应向丁公司的支付的追加广告服务费，并与208年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。 （5）从208年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。 （6）根据208年销货运费记录，估算208年就应由甲公司承担的运费，与208年实际承担的运费进行比较。 （7）将甲公司在208年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债产品质量保证”进行比较，并评
11、估其差异的合理性。 要求： （1）针对资料（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用）的哪些认定相关。 事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称财务报表项目认定（1）（2）（3）（4）（5）（2）针对资料（三）（1）至（7）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根
12、据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。 实质性程序序号是否根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）与根据资料一那一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一事项序号）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）实训项目三：审计报告1、甲会计师事务所的注册会计师，于2011年3 月5日结束了对ABC股份有限公司2010年财务报表审计的外勤工作，并于2011年3 月20日结束了所有的审计程序。根据审计业务约定书的要求，2011年4月10日必须提交审计报告。注册会计师现正在起草审计报告，但对审计中发现的下列事项犹而不决，不知如何编写审计
13、报告（报表其它内容审计结果满意；计划的报表层重要性水平为200万元）。（1）ABC公司2010年少计销售成本260万元，被审单位拒绝调整。（2）经审计，该公司2010年亏损5000万元，且在2010年12月31日，流动负债总额高出资产总额600万元，但被审单位已在报表附注中充分披露了拟采取的改善措施。(3)由于ABC公司2009年度向银行申请贷款，该借款应于2011年3月到期。注册会计师审计时发现2010年年末ABC公司已出现财务危机，在复核ABC公司管理层提出的应对计划并实施必要的审计程序判断后认为ABC公司在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项
14、或情况存在重大不确定性，ABC公司未对该事项做出充分披露，注册会计师认为该事项非常重大。要求:(1)单独针对上述事项(1)、（2）、（3），注册会计师应发表何种审计意见？为什么？(2)仅考虑事项（1）和（2），请代注册会计师编写审计报告（管理层责任段和注册会计师责任段省略）。2、北京大华会计师事务所于2012年12月30日接受了ABC股份有限公司的审计委托，并委派该所注册会计师A和B共同承担ABC公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。注册会计师A和B于2013年2月15日完成了外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑事项： (
15、1)该公司一幢建于1973年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从2012年起改变年折旧率，但该公司同意在2012年年末报表中作相应披露； (2)该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； (3)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的100万元债务； (4)2012年11月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法
16、确定； (5)由于财务困难，公司没有预付下年度的15万元广告费； 要求：逐一分析上述5种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并说明理由。3、ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：(1)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。(2)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计
17、项目组也无法作出估计。(3)2014年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。(4)戊公司于2013年9月起停止经营活动，董事会拟于2014年内清算戊公司。2013年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营
18、假设编制2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。(5)2013年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。要求：针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。实训项目四：应收账款 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司208年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。
19、 资料一： （1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 （2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 （3）208年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元6.8元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 208年12月31日账龄分析客户类别原币（万元）人民币（万元）其中：1年以内1-2年2-3年3年以上国内客户4115828183743443411200国外客户美元2 0461534510981216422000合计56
20、50339164959865411200207年12月31日账龄分析客户类别原币（万元）人民币（万元）其中：1年以内1-2年2-3年3年以来国内客户3198223953416938600国外客户美元2 006140461133725391700合计4602835290670840300资料三： A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至208年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号客户名称甲公司账面金额（原币万元）回函金额（原币万元）差异金额（原币万元）回函方式审计说明D1A公司人民币761650002616原件（1）D2B公司人
21、民币905460543000原件（2）D3C公司人民币761876180传真件（3）E1E公司美元1448未回函不适用未回函（4）审计说明：（1）回函直接寄回本所。经询问甲公司得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在208年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于209年1月4日实际收到该笔款项，并记入209年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在208年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入
22、。B公司于209年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（3）回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。（4）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。要求： 1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。 2.针对
23、资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相关表格内。 审计说明序号实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是/否）理由改进建议（1）（2）（3）（4）项目五：期后事项ABC会计师事务所承接D公司2011年财务报表审计工作。于2012年3月15日完成审计工作，审计报告日是2012年3月15日。审计报告于2012年3月20日提交。被审计单位于2012年3月22日对外公布财务报表。注册会计师在期后事项期间分别发生如下事项： （1）201
24、2年3月14日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金1500万元，公司在上年末已确认预计负债1000万元。被审计单位最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。 （2）2012年4月8日因遭受火灾，存货发生毁损100万元。 （3）2012年3月21日已确认为2008年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，管理层最终并未修改财务报表。 （4）2012年4月2日被审计单位为从银行借入5000万元长期借款而签订重大资产抵押合同。 （5）2012年3月23日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表。 要求
25、：根据上述资料填写下列表格。（提示：上述事项相互之间并不关联，单独考虑每一事项即可）事项序号是否归属于期后事项（是或否）对于归属于期后事项的，请判断出归属的种类注册会计师应承担的责任对于归属于期后事项的，注册会计师应采取的对措事项一事项二事项三事项四事项五实训项目六：监盘1、某注册会计师接受委托，对常年审计客户甲公司2014年度财务报表进行审计。甲公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有乙公司部分水泥存放于甲公司的仓库。甲公司拟于2014年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。一、存货监盘的目标检查丙公司
26、2014年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围2014年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为2014年12月31日。四、存货监盘的主要程序与管理层讨论存货监盘计划。观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。 要求：（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。2、甲公司主要从事家
27、电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：(1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。(2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。(3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。(4)审计项目组按存
28、货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。(5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。(6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10%。要求：(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(2)针对上述第(6)项，列举三项审计项目组可以实施的审计程
29、序。实训项目七：职业道德1、上市公司甲公司从事保险业务。2013年5月，ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务，在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项： (1)A注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人，自2011年12月退休后担任ABC会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。(2)ABC会计师事务所自2010年起每年按通行商业条款购买甲公司的员工医疗补充保险产品。(3)B注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。(4)C注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部主管合伙人，其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2000股
30、。(5)2012年1月起，ABC会计师事务所智利网络事务所的D合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书，提供公司秘书服务。要求：针对上述第(1)至(5)项，假定ABC会计师事务所接受甲公司审计委托，逐项指出是否存在可能对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况，并简要说明理由。如果存在可能产生不利影响的情况，简要说明可以采取的防范措施。2、ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： （1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果
31、中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。 （2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。 （3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 （4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制2015年度财务报表。 （5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 要求：针对上述（1）至（5）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。-第 19 页-