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1、按照课税对象性质的不同 第十章税收制度概论 增值税是以商品或劳务在流转过 程中产生的增值额作为计税依据 而征收的一种流转税。 一、增值税 第二讲 流转税制度 我国于1979年开始进行增值税试 点，于1994年我国全面推行增值 税制度。 一、增值税 增值税最早由法国在20世纪50年 代实施，现已被世界上100多个国 家或地区采纳。 第二讲 流转税制度 一、增值税 第二讲 流转税制度 增值额相当于商品价值C+V+M中 的V+M部分。 一、增值税 第二讲 流转税制度 增值税只以商品或劳务流转产生的增值 额为计税依据，体现了道道征收、税不 重征的设计理念，克服了传统流转税 “重复征税”的弊端，具有其他
2、流转税 所不具备的先进性。 文文文文文文文文 ID 文 rId5 文文文文文文 增值税的类型 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 第二讲 流转税制度 划分依据：计税时企业购进的固定 资产金额能否扣除以及如何扣除。 一、增值税 计税依据是以销售收入（或劳务收入）减 去所购进的除固定资产以外的投入物后的 余额。 从国民经济整体看，其计税基数大体相当 于国内生产总值（GDP）。 第二讲 流转税制度 一、增值税 生产型增值税 收入型增值税 计税依据是以生产型的增值额减去固定资 产折旧后的余额，或者说销售收入允许扣 除外购生产资料中的非固定资产价款和固 定资产当期折旧额，其税基相当于国民净 产值或
3、国民收入。 第二讲 流转税制度 一、增值税 消费型增值税 计税依据是以生产型的增值额减去当期购 置的固定资产全额后的余额，或者说销售 收入允许扣除外购生产资料价款和当期购 入固定资产的全部价值,税基相当于全部消 费品的价值。 第二讲 流转税制度 一、增值税 一、增值税 根据我国现行税法，增值税的纳税 人是指在我国境内销售货物或者加 工、修理修配劳务，销售服务、无 形资产、不动产以及进口货物的单 位和个人。 第二讲 流转税制度 纳税人 基本税率（13%） 低税率（9%与6%） 一、增值税 第二讲 流转税制度 税率 一、增值税 基本税率 （13%） 第二讲 流转税制度 适用对象：纳税人销售货物、劳
4、务、有 形动产租赁服务或者进口货物。 一、增值税 第二讲 流转税制度 低税率（9%） 适用对象：纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、 不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，以及销 售或者进口下列5种货物： 一、粮食等农产品、食用植物油、食用盐； 二、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、 天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品； 三、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； 四、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 五、国务院及有关部门规定的其他货物。 除适用13%和9%之外的销售服务、 无形资产，适用6%的低税率。 第二讲 流转税制度 纳税人出口货物，境内单位和个人跨 境销售国务院
5、规定范围内的服务、无 形资产，税率为零。 一、增值税 低税率（6%）和零税率 纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、 不动产，应纳税额为当期销项税额抵扣当期 进项税额后的余额。 第二讲 流转税制度 计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 应纳税额: 一、增值税 征收率：3%。 应纳税额：小规模纳税人发生应税销售行为，实行 按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并 不得抵扣进项税额。 计算公式：应纳税额=(不含税）销售额征收率 第二讲 流转税制度 一、增值税 小规模纳税人 二、消费税 消费税是以对消费品的销售额作为 计税依据而征收的一种流转税。 消费税 第二讲 流转税制度 二、消费税
6、 第二讲 流转税制度 一 般 消 费 税 特别消费税 （或选择性消费税） 一般消费税 是对所有消 费品（含消 费行为）普 遍征收的一 种流转税。 特别消费税 是对某些特 定消费品 （含消费行 为）征收的 一种流转税。 按照征税范围的差异 对特定消费品征税，可对每一个应税 项目分别设置一个税种，如烟税、酒 税、燃油税、赌博税等，也可对特定 消费品统一开征一个税种。 第二讲 流转税制度 二、消费税 从各国消费税的实践 来看，一般选择将消 费量及需求弹性大、 税源普遍的消费品列 入征税范围。 非 生 活 必 需 品 奢 侈 品 高 档 消 费 品 不可再生的稀缺资源产品 高 能 耗 用 品 第二讲
7、流转税制度 二、消费税 我国的现行消费税属于 特别消费税或选择性消 费税的范畴。 第二讲 流转税制度 二、消费税 根据我国现行税法，消费税的纳税人是指在 我国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，以及国务院确定的销售 应税消费品的其他单位和个人。 第二讲 流转税制度 纳 税 人 二、消费税 过度消费会对人身健康、社会秩序和 生态环境等造成危害的特殊性消费品 非生活必需品或奢侈品 高能耗及高档消费品 不可再生和替代的稀缺资源消费品 第二讲 流转税制度 课税 范围 二、消费税 酒 高档化妆品 贵重首饰 及珠宝玉石 鞭 炮 焰 火 成 品 油 小 汽 车 摩 托 车 高 档 手 表 游 艇 第二讲 流转税制度 税 目 涂 料 木质一 次性筷子 实 木 地 板 电 池 烟 高尔夫 球及球具 二、消费税 消费税 比例税率 定额税率 第二讲 流转税制度 二、消费税 比例 税率 适用于大部分消费税税目 定额 税率 适用于黄酒、啤酒和成品油 第二讲 流转税制度 二、消费税 复合 税率 卷烟和白酒同时使用比例税率和定额税率 第二讲 流转税制度 二、消费税 计税 方法 应纳税额=销售额比例税率 应纳税额=销售量定额税率 应纳税额=销售额比例税率+销售量定额税率 从价定 率计征 从量定 额计征 复合计 税征收 第二讲 流转税制度 二、消费税 谢谢