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1、虚开增值税专用发票识别、查处及其治理研究虚开增值税专用发票的识别、查处及其治理探讨 基于虚开增值税专用发票若干案例分析绽开 目 录 第1章 绪言 2 1.1探讨背景 2 1.2探讨目的及意义 2 1.3国内外探讨综述 2 1.4探讨的内容、思路及基本方法 3 1.5创新与不足 3 第2章 虚开增值税专用发票的基本问题 3 2.1相关概念和基本学问 4 2.2虚开增值税专用发票的概念界定 4 2.3虚开增值税专用发票的分类和表现形式 4 2.4虚开发票产生的缘由分析（根源）（查资料，概括出虚开生产的缘由） 4 2.5 虚开增值税专用发票的危害 4 2.6 虚开发票的前世今生，虚假交易的一种 4
2、第3章 虚开增值税专用发票的作案手段与识别 4 3.1 开发票不申报销项税额 5 3.2 虚大进项税额抵消虚开的增值税专用发票 5 3.3 利用富有无票收入转化为开具增值税专用发票的收入 7 3.4 利用他人的购货、费用支出转换成自己的购货、费用支出取得增值税专用发票 7 3.5 销存、生产、管理全程套用他人的业务 8 3.6 利用防伪税控漏洞套打专用发票 9 3.7 利用他人身份证明成立虚假公司虚开发票、骗取出口退税 10 3.8 专业的虚开作案集团，颠覆了虚开的定义，虚开案件更加隐藏 10 3.9 小结 11 第4章 虚开增值税专用发票的查处方法与策略 11 4.1 查前分析，发觉虚开前兆
3、 11 4.2 查处技巧和方法 14 4.3 外调的方法和技巧（须要完善） 18 4.4 与公安部门协作的方法（须要完善） 18 4.5虚开案件的证据要求 18 4.6 稽查风险防控（须要完善） 19 4.7 虚开案件的审理要点（须要完善） 19 4.8 后期工作（须要完善） 19 第5章 国际借鉴及启示 19 5.1 采纳发票扣税的国家及其主要做法。19 5.2 关于查办涉及发票案件的国际借鉴。20 5.3 关于发票管理的借鉴 20 5.4 几点启示 20 第6章 虚开增值税专用发票的防范与治理 20 6.1防范和治理的总体思路 20 6.2完善制度 20 6.3加强征管 21 6.4严厉惩
4、处 21 6.5提高素养 22 第1章 绪言 1.1探讨背景 当前，虚开增值税专用发票，成为了中国目前最普遍、危害最大的涉税违法犯罪行为。2013年各地共查处制售假发票和非法代开发票案件9.1万件，涉及虚开的案件 件，查处违法企业8.9万户，抓获犯罪嫌疑人 名，虚开金额 亿元，为国家挽回损失138亿元。从一个侧面还可以说明近年来虚开案件的多发，2014年总局编写的典型涉税案件中，共收录了86个案件，其中72件是虚开的案件，14件是涉及隐瞒销售收入、虚增成本等偷税案。虚开案件涉及的金额越来越大，作案手段层出不穷，集团化、高科技作案，内部分工严密，给查处带来了很大困难，虚开案件的大量发生，严峻侵蚀
5、了国家税基，国家税款大量流失。和以前以偷税为主的涉税案件相比，偷税是为了自己少交税而进行违法犯罪活动，而虚开发票，是为了帮助他人偷税的违法犯罪行为，其危害明显要比偷税大。一家虚开，百家偷税。在这样的背景和环境下，我们不禁要问，为什么这么多虚开，是什么缘由造成的，怎么去预防和限制，我们的税制怎么完善，这些就是本文探讨的背景。1.2探讨目的及意义 探讨的目的，揭示虚开的缘由和规律，找寻解决虚开的路子。探讨的意义，目前，对虚开的探讨还不够深化，对现实的指导比较少，有许多空白的地方没有去挖掘。1.为完善现有税制和设计新的税制供应思路。好的税制应能防范不法分子转空子，假如我们制定一项政策，有许多空子可钻
6、，会发生很大的虚开，那么这个政策会不胜利。假如我们税制设计中，没有考虑现实中虚开的因素，再好的制度也会大打折扣。营改增制度的设计，应充分考虑可能发生的虚开问题，服务行业由于服务的不行控性，虚开增值税专用发票范围可能会更大，会有更多地孔子可钻。2.加强征管的重点环节。虚开简单发生在哪些环节？哪些企业？哪些行业？哪些是我们监控的重点。3.促进税务稽查，从虚开的案件找到虚开手段的特点，有利于我们对症下药，快速破案，擅长发觉虚开案件，提升对虚开案件的打击力度和效果。1.3国内外探讨综述 （这个内容要完善），我收集了一些国内外的文献，可以参考看看。依据我给的文献，写探讨综述。虚开增值税专用发票是增值税以
7、票抵扣制度的产物，只有实行以票抵扣制度的国家才有虚开，虚开和一般的虚假发票不同，发票是真的，但业务是虚构的。国内： 国外： 1.4探讨的内容、思路及基本方法 1探讨的内容与本文框架： 第一章是绪论 笔者重点介绍探讨的背景、意义、内容和方法等。其次章是虚开增值税专用发票的基本问题，包括虚开的概念定义、虚开增值税专用发票的分类和表现形式、产生缘由、危害等。第三章是虚开增值税专用发票的作案手段与识别，这是重点之一，通过这部分的探讨，让读者快速驾驭虚开作案的手段，以便在工作中识别。第四章是虚开增值税专用发票的查处方法与策略。这是重点之一，通过这部分的探讨和概括，供应查处虚开案件的方法和思路。以票扣税是
8、一个好的制度思路，可是产生了虚开的毒瘤，我们能不能对制度重新谛视，进一步完善这个制度，产生好的结果，这个好的结果是：一是没有虚开，完善的制度促使无法虚开，二是使虚开变得没有意义，可以随意虚开，虚开不会影响国家的税款流失和产生其他的不利影响。第五章是国际启示和借鉴。通过对实行增值税的国家的相关做法进行探讨，获得启发和借鉴。第五章是虚开增值税专用发票的防范与治理。这是重点之一，也是结论性的东西，提出治理的要点三个方面：不愿虚（完善制度）、不能虚（加强征管）、不敢虚（加大惩处）。2探讨的思路。分几个步骤：先选题，查阅相关文献，对国内外已做的探讨进行深化学习和分析，收集相关案例和资料，确定探讨方法，通
9、过理论和实证两方面的探讨，得出结论，提出解决虚开的方案。3探讨的基本方法。本文可能涉及的探讨方法包括：案例分析、税收制度设计分析、税收政策分析、法律规定分析、征管措施探讨等方法，如有须要时可运用计量、模型等方法来探讨虚开问题（比如虚开对增值税的影响等）。1.5创新与不足 目前探讨还刚起先，可能存在的创新有：一是重点从制度分析解决问题，从根源来说，是制度的缺陷导致虚开，应当怎么从制度去入手解决虚开，而目前大量的探讨是从征管去堵漏。二是通过案件分析梳理虚开作案手段的分类，为查处案件供应思路，在目前的文献查阅中，还没有发觉有人做过这么具体的探讨。三是提动身票管理的深层次问题，虚开是以票扣税的产物，以
10、票扣税的成本如此之大，有存在的必要吗，在原有的基础上实现以数据扣税。不足之处：缺乏有效的理论作为指导，自己税收和经济理论储备不足，高度不够，有单凭阅历解决实务的倾向，会有提出解决问题的高度和深度不足。同时，虚开是一个技术性很强的课题，自己担忧不能把虚开说得清晰。看这个文章的人，应当对增值税的基础学问有肯定的了解，所以，我在文章里也没有用太多笔墨对基础的学问进行介绍。 第2章 虚开增值税专用发票的基本问题 2.1相关概念和基本学问 发票。增值税专用发票。虚开增值税专用发票的概念。 2.2虚开增值税专用发票的概念界定 虚开增值税专用发票的动机。为了抵扣税款和骗取出口退税。我国对虚开增值税发票的界定
11、和惩罚 2.3虚开增值税专用发票的分类和表现形式 虚开的分类。按虚开发票的名称划分：虚开增值税专用发票、虚开可抵扣的其他发票、虚开其他发票。按虚开发票的性质划分：为他人、为自己虚开；让他人为自己虚开；介绍他人虚开。2.4虚开发票产生的缘由分析（根源）（查资料，概括出虚开生产的缘由） 1.利益驱动 2.制度缺失 3.博弈结果 2.5 虚开增值税专用发票的危害 从虚开案件的特点入手，结合现行增值税制度的不足，分析虚开增值税专用发票对增值税制的运行的负面影响，虚开对增值税链条完整性的影响，虚开对增值税在地区间的流淌的影响，对出口退税的影响等等。1断裂增值税链条（要完善） 增值税链条完整的意义，分析虚
12、开造成链条的不完整，不真实，分析虚开是怎么导致链条脱链的。要举例说明，用公式分析。2扭曲经济运行（要完善） 增值税制度的核心是中性，然后说明非中性会对经济行为造成什么扭曲。虚大GDP税率相同的企业之间，互为供应服务，没有任何税款。相互虚开后，增加企业成本后，为下一环节的虚开做出储备。结合最优商品税理论和相关探讨文献进行陈述其危害，中国社会科学上特地有一篇文章在说这个，作者是陈晓光可以看看。3对财政收入的影响，引起税款在不同地区的非正常流淌（要完善） 虚开的地区，会增加一些税款，取得虚开发票的地区，会削减税款。4弱化了税收实惠政策和国家出口退税政策（要完善） 利用税收实惠政策是虚开的根源之一，被
13、利用后，实惠政策效果严峻打折。骗税的前提是虚开，有了虚开，骗税变得很简单，也很难发觉。2.6 虚开发票的前世今生，虚假交易的一种（要完善） 虚假交易是指虚构交易事项，来达到某种不合法的目的。比如信用卡套现，就是虚构消费，刷卡后套现；比如网店虚假买卖，刷信誉，制造虚假的成交记录，以达到骗取信任的目的。虚开增值税专用发票虚构交易业务，虚开增值税专用发票，达到抵扣税款、骗取出口退税的目的。 第3章 虚开增值税专用发票的作案手段与识别 本章将从最原始的作案手段入手，探讨和分析虚开增值税专用发票的演化，提炼虚开的特点，揭示虚开的本质。 3.1 开发票不申报销项税额 这是防伪税控之前的做法，是最原始的虚开
14、手段。推行以票扣税的增值税制后，发觉了大量的虚开行为，而且有大量的假发票，给国家税款造成大量流失。刚起先，1994年6月3日最高人民法院、最高人民检察院联合发布了关于办理伪造、倒卖、盗窃发票刑事案件适用法律的规定，对以营利为目的，非法为他人代开、虚开增值税专用发票的犯罪行为，根据“投机倒把罪”追究刑事责任，造成对虚开增值税专用发票犯罪的打击力度不够。因此，国家一方面推行了金税工程，一方面紧急出台了关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的确定（1995年10月30日第八届全国人民代表大会常务委员会第十六次会议通过）。案例1 刘周虎骗税案 1995年，深圳人刘周虎经人介绍，相识了广西CH服
15、务公司的经理黄某某和防城港进出口贸易公司的总经理巫赞民，刘周虎承包下巫赞民所属公司的深圳分公司。在没有出口业务的状况下，CH服务公司向刘周虎的公司供应资金，巫赞民任职的防城港进出口贸易公司供应全套空白出口单证并办理退税，刘周虎的任务则是找其他人帮忙虚开增值税专用发票（从潮汕地区取得的手工开具的增值税专用发票，没有申报销项税额）。 据法院查明，在1997年月至1998年月间，CH公司先后供应了1395万多元让刘周虎公司“周转业务”。FCG进出口贸易公司、YL市粮油食品进出口公司虚开出499份增值税专用发票，价税合计4.7亿元。YL市粮油食品进出口公司拿着这些假手续，先后从YL市国税局骗到退税22
16、89万多元，FCG进出口贸易公司也从FCG市国税局骗到退税3656万多元。 尝到甜头后，梁金题再以相同的方式，与本公司的副总经理欧阳秀芳一道，找到了张文凡协商，由公司出具空白票证，张文凡则供应“一条龙服务”。后经法院查明，张文凡共开出283份专用发票，价税合计亿多元，YL市粮油食品进出口公司从YL市国税局骗取退税2671万多元。 *年月日，YL市中级人民法院一审作出判决。YL市粮油食品进出口公司被判惩罚金万元；广西CH服务公司被判惩罚金30万元；主犯刘周虎被判死刑（后改判无期），梁某某、黄某某等名罪犯分别被判处年至12年有期徒刑；被告邱某某因替刘周虎骗税便利伪造张身份证，被判处有期徒刑2年。
17、这是94年税制后发生的一个较为典型的案例，从这个案例可以看出，虚开增值税专用发票的最初作案手段是开具发票没有申报销项税额， 这是最初的作案手段，由于防伪税控的推行，这种作案手段逐步退出。推行防伪税控税控的最初目的是为了确保开具的发票是真票，而且开出的发票都申报销售税额。但是推行防伪税控后，在肯定范围内对虚开起到肯定的抑制作用，但更高超的手段又随之而来。3.2 虚大进项税额抵消虚开的增值税专用发票 推行金税工程后，全部的增值税用发票纳税防伪税控系统开具，开具的发票都必需申报。防伪税控解决了假票和不申报问题，但是依旧没有虚开问题。不法分子为了冲抵虚开的销项税额，通过虚开收购发票、废旧物资发票等手段
18、虚大进项税额。这是最常见的虚开手段之一。案例2 汇兴公司虚开增值税专用发票案 汇兴公司于2004年6月成立，增值税一般纳税人，私营企业，主要经营原生中草药的种植、收购、加工、销售和中药饮片的加工、销售。为了扶持农业产业，国家对收购农业产品可依据收购金额抵扣13%的政策，汇兴公司正是这样一个收购农业产品（中草药）的企业。一些医药公司为了取得更多的增值税专用发票抵扣税款，达到少缴税款的目的，找到汇兴公司法人代表孙某，提出开票需求。发票开好后，汇兴公司向受票单位收取开票总金额3%4%不等的手续费。由于开具的发票须要申报销项税额，为削减本环节的应纳税，掩盖虚开增值税专用发票的犯罪事实，汇兴公司依据该公
19、司主管会计的支配，实行以销定购及空转资金的方式将公司的帐做平，为自己虚开收购发票，增大进项税额，抵消虚开的销项税额。为了使虚开的业务更加真实，由受票单位将资金以支付货款的名义先转帐到汇兴公司的帐户，以取得相关的银行凭证入帐。然后，汇兴将该笔资金从银行取出，汇入受票单位指定的私人帐户。汇兴公司在2004年9月1日至2005年5月31日经营期间，向全国七个省市共116户企业虚开增值税专用发票1013份，金额53625958.38元，销项税额6971372.55元，价税合计60597330.93元。经协查回复统计，受票方已抵扣税款6365205.36元。案发后，经税务机关追缴已入库税款5545999
20、.95元，造成国家税款损失819205.14元。汇兴公司按开票金额的3%-4%收取开票手续费，共获得非法利益1299955.58元。法院判决：汇兴中药饮片有限公司犯虚开增值税专用发票罪，判惩罚金20万元，被告人孙某某（汇兴公司法定代表人）犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑七年，被告人陈某某（女，主管会计）、傅某某（会计）犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，被告人王某某（女，出纳）、区某某（开票员）犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑一年六个月，追缴违法所得109.1万元，没收作案工具9台电脑。对于以上的作案手段，税务机关的应对措施是：加强农副产品收购发票的管理，并于*年*月起取消废旧物
21、资收购发票等。这些方法在肯定的范围内取得一些效果，但是虚开的空间依旧存在。3.3 利用富有无票收入转化为开具增值税专用发票的收入 前面的例子是用虚大的进项税额抵消虚开的专用发票的销项税额。有的企业，其进项税额中没有农产品等免税的购进，依旧可以开具虚开的增值税专用发票牟利。一般来说，纳税人的销售收入从形式上可分为开具增值税专用发票的销售收入、一般发票的销售收入、不开发票的销售收入，随着国家对企业的征管监控加强，纳税人全部的收入都必需照实申报纳税，有的企业在申报纳税前，把一部分的不开票收入转化为开具增值税发票的收入，从中收取手续费。案例3 某加油站虚开增值税专用发票案 温经营的LX矿业公司运用柴油
22、等作为采矿的燃料和动力，2004年3月的一天，温某找到中石化LC石油分公司QH加油站站长李某，希望李帮助他开具一些柴油的增值税专用发票，并承诺赐予肯定的费用。中石化LC石油分公司QH加油站离县城约50公里，属于中石化下属的小型加油站，每月的加油额大约为60万元，其中大部分是零散的加油，许多客户都不须要发票。李的工资很低，每月只有1500多元，李也曾听说有的加油站帮人开具发票可以有回扣。与温协商好后，李站长向县石油公司说，有个客户加油后提出要开具增值税专用发票，然后向县石油公司供应加油记录，并供应温某的LX公司的营业执照、税务登记证、一般纳税人认定书等材料，石油公司依据李某供应的资料开具了专用发
23、票。2004年3月至2005年4月期间，共取得中石化LC石油分公司开具的专用发票20份，认定属于虚开的金额601538.78元，虚开税额102261.59元。为了使开具发票的过程更加真实，李提出要温某先把钱打入中石化LC分公司的账户，然后，李某再把中石化LC石油分公司QH加油站每日收取的其它客户部份加油款转回给温。于是，温某的LX公司在没有实际购油的状况下，于2005年7月至2005年9月间分17笔，共187万元通过农业银行汇入中石化LC石油分公司的对公帐户，让中石化LC石油分公司在没有实际加油的状况下为LX公司开具增值税专用发票15份，金额1411025.73元，税额239874.41元。李
24、站长从中石化LC石油分公司QH加油站将每日收取的其它客户部份加油款分34笔返汇回温某的个人存折帐户。温某先后支付了6万余元的费用给李。这样的案例后面扩散到全国，成品油虚开成了一些省份虚开的主要领域，总局稽查局开展了针对打击成品油虚开的专项行动，并将有关作案手段和征管建议反馈到了相关管理和政策制定部门，随后总局出台了加强成品油管理的*规定，但是虚开还是没有停止。3.4 利用他人的购货、费用支出转换成自己的购货、费用支出取得增值税专用发票 随着税务机关对企业征管的加强，要求票物、票流、资金流一样，才能开具专用发票，发生类似案例3这样的案例后，总公司并不希望下属的公司隐瞒真实交易开具虚开的发票，也加
25、强了内部管理，比如加油站对于要求开具专用发票的单位，一律转帐，削减了利用不开票收入转化为开票收入的可能。然而，不法分子的恒久走在前面，其手法有了翻新。案例4 河北省石家庄BY矿石制品公司虚开增值税专用发票案 （1）基本案情 王某为了让自己的BY矿石制品公司取得更多的进项税额抵扣，以削减应纳税款，找到倒卖柴油的席某等人，席是油贩子，购油后干脆出手，一般卖给农业浇灌的个人和部门，对方也不须要发票。王某与席某等商好，席某等人把购货资金先行打入王某个人银行卡，王再转入其限制的BY矿石制品公司。以该公司名义向石油销售公司汇款，制造该公司购油付款的假象，石油公司把增值税专用发票开给BY矿石制品公司，BY矿
26、石制品公司编造虚假的入库单，席某等人实际把油从石油公司取走。王某按发票金额的34%支付给席某等人手续费。2011年311月，王某共为其公司非法取得虚开增值税进项票74份，票面金额16900285.55元，涉及税额2873048.54元，且上述税款已全部抵扣。（2）争议焦点 本案在法庭上主要围围着王某的行为原委是虚开专用发票还是偷税等问题绽开了激烈辩论。王某及其辩护人辩称，公诉人指控的第一起事实不正确。被告人王某所在的BY公司与售油单位之间存在真实资金结算和交易，不应认定为虚开增值税专用发票，应当属于隐瞒对外销售油品未申报纳税的偷税行为。倒卖柴油的席某及其辩护人辩称席某只是倒卖油品，不清晰骗取石
27、油公司开具增值税专用发票的状况，不应认定为虚开增值税专用发票罪。人民法院认为，被告人王某将实际购油者的资金，以BY公司的名义向中石化或中石油公司打款购油，而由实际购油者将油品拉走的行为经查属实，其目的是为了取得更多的增值税专用发票抵扣税款。由于BY公司与中石化、中石油公司不存在实际货物购销关系，王某骗取增值税专用发票的行为构成虚开增值税专用发票罪。被告人席某等人虽未对王某取得增值税专用发票客观上起了帮助作用，故属于王某的共犯，是从犯，已构成虚开增值税专用发票罪。案例5 广西某矿业公司编造虚假材料骗取增值税专用发票案 广西某县矿业公司在2004年1月至2005年12月期间，与个体户江*、卢*、罗
28、*、余*、罗*、清秀山选矿厂、永红选矿厂等五12个选矿厂业主签订虚假的股东协议书，编造虚假证明材料，把这12个矿厂的用电当成是自己公司的生产用电，并出具虚假证明给lc县供电公司清湖供电所，谎称12个选矿厂是本公司的下属分厂，骗取lc县供电公司为自己开具增值税专用发票。该公司实行上述手段共取得lc县供电公司开具的增值税专用发票39份，票面总金额1165768.47元（无税价），票面总税额198180.65元，造成少缴增值税税款198180.65元。成品油增值税专用发票成为了多数工业企业的最爱，因为企业用油没有固定的标准，且有充分的理由说明，比如采矿企业，有时候挖半天也没有一点矿，产出和投入之间没
29、有固定的数字关系，因此，我国曾经一度在成品油领域发生了较大范围的虚开。国家税务总局于*年开展了针对打击虚开成品油专用发票的专项整治。3.5 销存、生产、管理全程套用他人的业务 正如上面的案例3，利用他人的购进取得虚开的发票，在货品名称、金额上都有肯定的限制，为了取得更大利益，不法分子的手段更加狠，范围更宽，金额更大。他们是怎么操作的呢？ 案例6 广西来宾周某某成立空壳公司虚开增值税专用发票案 1.设立虚假企业。犯罪嫌疑人周飞洪于2010年12月18日通过民间借贷1000万元，分别两家注册资金各为1000万的制衣公司，其后又快速抽回资金于19日、20日分别注册两家注册资金为1000万的制衣公司，
30、21日将借贷来的1000万元归还了债权人。三天注册成立4户“空壳”的制衣企业，犯罪嫌疑人周飞洪取得了运作虚开增值税专用发票牟利的“平台”。这四家公司分别为：来宾市展宏电脑制衣有限公司、嘉荣电脑针织有限公司、汛兴电脑针织有限公司、广利电脑制衣有限公司 2.组织虚假生产。犯罪嫌疑人周飞洪向银行贷款从宁波慈星纺织品机械销售有限公司购进电脑针织机783台，然后以“融资租赁”方式将电脑针织机连同工业园区免费供应运用18个月的生产场地租给广西玉林纺织个体户周某等16人自主生产、自行销售，独立核算、自负盈亏。周飞洪将玉林纺织个体户的实质性生产经营活动，虚构为其4家制衣公司的业务。3.虚构财务账册。一是要求玉
31、林纺织个体户周某等承租人，将每天承接来料加工的产量上报公司，以此手法向税务机关套取增值税专用发票；二是要求各承租人把每月应支付的工人工资、水电费、运输费等支出，转入周飞洪指定的账户并由其人员代付代发,制造4户制衣企业有生产经营活动的假象；三是“聘任”16名承租人为各车间（部门）经理，以掩人耳目。四是财务人员不设置产成品、半成品和原材料明细账，躲避主管税务机关监管，掩盖其虚构生产经营业务，虚开增值税专用发票的事实。 3虚假运输。周飞洪等人向主管税务机关供应其租用6辆汽车作为货物运输工具的证明，但经过我们核查，这6辆车的车主均为广西人，均不相识周飞洪更没有为其供应运输劳务；这6辆车在案发期间,没有
32、来宾至广东等涉案省的马路运输缴费记录。另外，经调查向4户制衣企业开具运输发票的深圳市双隆土石方工程有限公司，其于2011年至2012年间没有广东省以外的车辆过路过桥费、加油费等运输费用的发生。 4.虚开专用发票。嘉荣公司、汛兴公司、展宏公司、广利公司等4户制衣企业于2011年1月至2012年6月间，在没有针织制品出售给广纺公司的状况下，为其开具增值税专用发票2378份，金额22085.59万元，税额3753.34万元，价税合计25838.93万元。其中展宏公司开具757份，金额7107.91万元，税额1207.14万元，价税合计8315.05万元；汛兴公司开具539份，金额5048.93万元,
33、税额858.32万元,价税合计5907.25万元。嘉荣公司开具499份，金额4663.22万元，税额792.74万元，价税合计5455.97万元；广利公司开具583份，金额5265.51万元，税额895.13万元，价税合计6160 .65万元。至2012年5月,广纺公司利用上述增值税* 目前该案税务已查结，正在走司法程序，广西来宾市公安机关于2013年6月18日移送检察机关起诉，该案已批捕7人，刑事拘留3人。3.6 利用防伪税控漏洞套打专用发票 并非全部的专用发票都适合自己抵扣，刚才的案例，运用柴油作为燃料或原材料的企业，才须要虚开的油品发票，有的企业没有运用油的可能，为了获得更多的利益，有的
34、不法分子取得虚开的进项发票后，再把发票开出去，依据客户的需求变更或品名称，他们怎么办更呢，我们先看看正常的增值税专用发票是什么样子？（见发票扫描件）。防伪税控并不比对商品名称、销货单位名称等中文信息。防伪税控只是解决假票问题，解决开票必需申报的问题。第一种情形：套打。抵扣联、发票联的货品名称和记账联存根联不符。案例：广西宾阳2005发觉的套打案例（最早通报的套打案例）。其次种情形：取得真发票后变造，变造手法一般是扫描后打印（征管的漏洞所致，不进行真伪鉴别，网上认证）。案例7 河北省石家庄JL贸易公司虚开增值税专用发票案 何某等人用变形的虚假专用发票抵扣税款，并对外向他人虚开增值税专用发票。1.
35、取得虚开的增值税专用发票抵扣税款 河北省石家庄市JL贸易公司，于2009年8月至2010年3月取得的抵扣联票面企业名称分别为“陕西西北德源煤炭有限公司”、“延安煤炭运销有限公司”、“延安塬龙源煤炭运销有限责任公司”的专用发票，合计150份，涉及金额5532万元，税额940万元，已全部作为进项税额抵扣增值税。经查，该企业取得的上述增值税专用发票均为“变形发票”，即存根联与抵扣联的“销货企业名称”、“购货企业名称”完全不符。上述发票存根联显示的真实开具方分别为“陕西XB黄金珠宝交易中心有限公司”、“DS石油销售有限公司延安分公司”和“延安YC石油物资经销有限公司”。抵扣联上显示的销货企业为虚拟伪造
36、的名称。上述三家开票企业也证明与本案被查企业并无任何业务往来，存根联显示的真实购货方也并非本案的JL贸易公司。2.对外虚开增值税专用发票 2009年11月，何某等人在没有实际交易状况下，为赚取“开票费”，向石家庄ZY煤炭经销有限公司开具专用发票12份，金额合计1196923.08元，税额合计203476.92元。法庭认定上述违法事实成立，判处主犯何某有期徒刑12年并惩罚金50万元。3.7 利用他人身份证明成立虚假公司虚开发票、骗取出口退税 一些不法分子，利用税法漏洞，盗用他人身份证明，成立虚假公司，在没有实际经营的状况下，虚开增值税专用发票牟利。案例8 郜某某利用他人身份证明成立空壳公司虚开发
37、票案 犯罪嫌疑人郜某某等人，以捡到的身份证作为法人证件，变更工商、税务手续成立空壳公司虚开增值税专用发票，一条龙都是虚的。1.基本案情。2011年3月18日，被告人郜某某注册A公司，法定代表人刘某某，公司股东郜某某、王某某，实际限制人郜某某，注册资本人民币100万元，公司居处长治市某工业园区，经营范围为矿产品购销。同年4月1日，A公司在屯留县国税局办理了税务登记证，4月8日被认定为一般纳税人，从4月1日起按增值税一般纳税人规定办理，后于同年8月24日注销税务登记。郜某某自成立公司至注销公司，没有发生一笔真实业务往来。郜某某以赚取开票费为目的，在A公司成立后，从13家单位虚开出增值税专用发票进项
38、票179份，金额合计48295767.21元，税额合计8210280.37元，价税合计56506047.58元，税款已全部认证抵扣。向18家单位虚开出增值税专用发票销项票585份，金额合计57475107.21元，税额合计9770768元，上述增值税专用发票进项票和销项票全部为虚开，金额合计105770874.42元，致使国家税款被骗6554802.94元。2争议焦点 在庭审过程中，公诉机关以个人犯罪指控，被告人辩护律师认为应按单位犯罪论处。3.人民法院裁判要旨 人民法院认为，邵某某以赚取开票费为目的，利用他人身份证明成立空壳公司，让他人为自已虚开和为他人虚开增值税专用发票，虚开税款数额巨大；
39、邵某某以赚取开票费为目的，介绍他人虚开增值税专用发票，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。3.8 专业的虚开作案集团，颠覆了虚开的定义，虚开案件更加隐藏 犯罪分子已经不仅仅满意于偶然的、个别的虚开了，随着市场需求的增大，逐步出现了虚开作案集团，他们特地为有需求的单位和个人供应发票，这些发票包括虚开的、套打的、变造的，有个共同特点，就是都能通过防伪税控系统的认证。案例9 黄金票虚开案 2011年，由公安部和国家税务总局督办，涉案金额达272亿元的“318”案件被河南洛阳警方宣告侦破。在河南洛阳“318”增值税大案中，一个60多人组成的跨省协作犯罪团伙注册或虚构了357家空壳公司，办理或伪造对应的营
40、业执照、组织机构代码证、税务登记证、银行开户许可证等一整套手续，以洛阳为中心，遍布深圳、辽宁、天津、山西、河北、广东、河南、山东、陕西、上海、江西、江苏、福建等十多个省市收集须要增值税专用发票抵扣税款的企业信息。不法分子的作案手法如下：不法分子事先找到用票单位和购买黄金而不须要增值税专用发票的购货企业，利用用票单位的纳税人识别名冒充购货方企业纳税人识别名，将购货方相关信息供应给黄金经营单位用以开具增值税专用发票。不法分子取得增值税专用发票后，再人为变造发票汉字信息内容，然后将发票卖给真正的用票单位。2009年10月至2010年3月间，周某通过某公司账户给银辉公司账上打进购买黄金的预付款，银辉公
41、司再将款项打入洛阳紫金银辉冶炼有限公司(下称紫金银辉)账户，再由紫金银辉公司将款转到上交所购买黄金并办理黄金交割出库手续。银辉公司依据周某供应的开票信息，开具销售黄金的增值税专用发票，由银辉公司邮寄给周某。周某获得增值税专用发票进行伪造，然后转卖给须要发票的企业，依据票面额收取2-3%的手续费。周某真正的目的并非购买黄金，而是通过购买黄金来获得增值税发票。企业拿着伪造的增值税发票到当地税务机关认证并抵扣税款，完成了发票的流转。当增值税发票拿到手后，周某将购买到的黄金一部分以每克低于上交所交易价0.40.6元的价格卖给紫金银辉公司派驻在深圳的业务员段某，段某再将黄金空运至紫金银辉公司。由“银辉公
42、司总经理马金花之弟马银栓回购入库”。或者周某把部分黄金卖给社会上不须要发票的小型零售企业。周某是典型的票贩子，也叫中间人，通过这些中间人，形成一个虚开发票的池，这个池里，可以开随意名称的商品，发票价格一般在3-6%之间，这些有的是真票，有的是套打的真票，也有的是变造的发票，但是都可以通过认证。这已经是集团化的作案了，假如一家一般的公司，近期纳税比较多，想找一些进项税额抵扣，他们会通过网络渠道找到这些中间人，这些中间人依据买家的要求开发票。集团化作案的特点除了上述成立虚假企业外，有的中间人还和一些不法财务人员勾结，利用正常企业的管理漏洞虚开发票，他们一方面利用互联网、短信等方式大肆散发广告，一方
43、面利用有虚开空间的正常企业开具发票，隐秘性很强，交易看起来很合理，事实上没有真实交易，很难被发觉。3.9 作案手段的发展趋势 作案手段在营改增以后的趋势。截至2015年*月*日，全国金税工程工作如火如荼在全国推行，全国税务干部在加班加点，大家都希望，通过金税三期，从根源上解决虚开和虚假发票的问题。金税三期能有效解决虚开的问题吗？推行营改增后，由于无形的应税服务进入增值税领域，以及增值税征税范围的增大，虚开增值税专用发票将面临更严峻的考验。3.10小结 以上的作案手段可以通过以下图示呈现。图标总结，虚开的主要特征。列个表出来。 第4章 虚开增值税专用发票的查处方法与策略 虚开如此猖獗，假如无法从
44、制度上、源头上破解虚开的难题，虚开增值税专用发票将伴随着增值税制终身。这样一来，查处虚开发票成为了很重要的一环。对于大部分的税务人员而言，驾驭查处虚开的方法和策略是至关重要的。与其他案件的查处方法也比较类似，但是查处虚开的案件，侧重点、查处的内容、证据要求等都有所不同，本章将针对虚开案件的作案手段与特点，探讨查处的方法与策略。 4.1 查前分析，发觉虚开前兆 1.税收环境分析（须要完善） 为什么要进行税收环境分析，税法的某些漏洞，会致使企业铤而走险，企业所在地区的经济社会环境也会遭致企业发生虚开。因此，对企业所在的环境进行必要的分析，对案件的发觉和查处有肯定的帮助。在税收环境分析中，主要把握两
45、个方面： （1）企业所处地区的税收环境。当地政府对该行业的看法，甚至是对某些企业的看法。（2）企业内部环境。比如企业的制度状况，人员状况，不同会计岗位的变动，企业的发展战略、内部管理系统，企业文化等，都是检查人员须要分析的因素之一。2.企业异样状况分析（须要完善） 从虚开的特点看，并非每个企业都会虚开，但是有一些类别的企业，虚开的可能性会比较大，充分利用第三方信息 3.企业发生虚开的概率分析（须要完善） 可能发生虚开的征兆分析 企业原来有 事项 征兆特点 开票量 开具的增值税专用发票突然增大， 产量 产量突然增加 毛利 毛利大幅度削减 资金 资金在公司停留时间较短 存货 有大量的账面存货，但是
46、没有实际存货 存货与主营业务收入的改变不匹配 销售收入 销售收入突然增大 虚开概率分析 很可能发生（90%以上） 现象：存在大量的购进 主要表现：生产实力严峻不符 有可能发生 低可能发生 设计一个表，由管理员填，分值多少以上为很可能发生，多少至多少为有可能发生，多少为低可能发生。这个表格可能形成电子，录入企业的相关状况，可能自动推断。4.行业虚开指数分析（须要完善） 哪些行业比较简单发生虚开行为，列表说明，要有分析。5.查前打算 （1）检查对象的确定，检查对象的来源有以下几种： a. 依据上述方法确定的有虚开嫌疑的对象 b. 依据群众举报线索确定的有嫌疑的对象 c. 收受已经确定虚开企业开具的
47、发票 确定检查的对象后，应针对不同的企业进行查前打算，这些工作包括： 1. 查阅企业税务登记状况 2. 查阅企业税务检查状况 3. 了解企业纳税状况 4. 收集相关法律政策依据，研读相关文件，对重大案件进行查前集中学习。4.检查方案的设计和制定 在税务稽查工作规程中，并没有把检查预案作为税务稽查的必需环节，但是在查处虚开增值税专用发票案件中，制定一个完整的预案，对于检查的效果有很大的帮助。检查方案是对每个被查对象实施检查前制定的方案，完善的检查方案应当包括以下内容： （1）案件的来源及主要疑点 （2）被查对象的基本状况，有时须要进行踩点。踩点要隐私进行。（3）检查的主要方法的采纳 （4）检查人
48、员的拟分工看法 案例 对某超市的检查预案 *购物广场税务稽查检查方案 一、案源出处。略 二、检查对象 （一）基本状况。略 （二）纳税申报状况。略 三、组织领导者、主办单位和检查人员 组织领导：cf市国税局稽查局*局长（总指挥） 主办单位：cf市国家税务局稽查局 督办单位：省国税局稽查局*科 检查人员：*（组长）、*、*、*、*、*、*、*、*、*、*、*、*、 四、检查时间、检查所属时期和检查税种 检查时间：检查实施的时间为20*年8月14日起至10月14日止，共两个月（不含审理时间，仅为税务检查环节时间）。检查所属时期：20*年1月1日至20）年12月31日，有特别状况可以追溯到以前年度或延长到20*年度。检查项目和税种：检查企业是否有虚开增值税专用发票状况，重点检查增值税、企业所得税 五、打算工作 一是对被查单位的纳税状况、基本状况的收集和查前分析。二是学习相关政策，针对超市的特点和详细状况，学习、熟识与超市有关的税收法律法规，为提高稽查实施的工作质量，顺当实施税务稽查工作打好基础。二是