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1、1,会 计 基 础 ,高职高专经管类核心课教改项目成果系列规划教材,主编：孔德兰 副主编：陈建中 施金影,2,模块一 会计岗位与基本理论,第一章 总论 第二章 会计要素与会计等式,3,第一章 总论,第一节 会计概述 第二节 会计的职能与目标 第三节 会计核算的基本前提和会计信息 的质量要求 第四节 会计核算方法 第五节 会计岗位与会计机构设置,4,会计的产生：,物质资料的生产是人类社会存在和发展的基础。生产过程，既是新产品的形成过程，又是一个消耗过程。在生产过程中，不仅要消耗一定量的劳动时间，而且还要消耗一定量的劳动对象和劳动资料。人类社会为了自身的存在和发展，必然关心生产过程中的消耗和成果，
2、总是希望能以较少的劳动耗费创造出尽可能多的物资财富，希望通过加强管理来提高经济效益。,据周礼记载，我国古代的西周“会计”一词就已出现，并设有专门核算周王朝财赋收支的官职司会。,“零星算之为计，总合算之为会”清代学者焦循在孟子正义一书中对“会计”两字的解释。,5,（一）古代会计阶段 “生产职能的附带部分”，会计的含义是对财物收支的数量进行记录、计算和考核。主要技术方法有,（二）近代会计阶段 1494年算术、几何、比及比例概要出版 会计作为一门独立学科，仅一二百年,（三）现代会计阶段 20世纪50年代至今，会计核算手段实现了会计电算化，会计成为经济管理的重要组成部分。,6,会计概念：会计是经济管理
3、的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对各单位的经济活动进行核算和监督，以提高经济效益为目标的一种经济管理活动。,思考：1、会计与其他经济管理形式比有哪些特点？,2、会计作为经济管理活动，要达到什么目的？,7,（一）核算职能：亦称反映职能，是指运用货币等计量形 式，通过确认、计量、记录和报告，从数量上连续、系统 和完整地反映各单位已经发生或完成的经济活动的功能。,（二）监督职能：是指在核算的同时，利用会计核算所提供 的会计信息对各单位的经济活动全过程的合法性、合理性和 有效性进行控制和指导。,两大基本职能的关系：相辅相成 辨证统一,8,一、会计核算的基本前提,（二）持续经营
4、,（三）会计分期,（四）货币计量,会计为之服务的特定单位。是对会计对象及会计工作的空间范围所作的限定。,区别会计主体与法律主体的不同,是指会计在时间上所作的假定。即假定企业的存在时间是没有限制的。,是对持续经营假设的一个必要补充，它限定了会计的时间界限。,会计年度采用日历年度：1月1日12月31日,是指在会计核算中以货币为计量单位。如我国以人民币为记账本位币，.,（一）会计主体,9,（五）权责发生制（记账基础） 凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用； 凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应当作为本期的收入和费用。,举例
5、：,1、2000年2月份，某企业销售产品一批，价款50 000元，产品已经提供，但货款尚未收到。,2、某企业2000年10月份预订次年上半年报刊杂志费，共付款3 600元。,解释：尽管企业已经支付款项，但由于支付的报刊杂志费要在明年才受益，按照权责发生制原则，这3 600元不应作为10月份费用处理，而应由次年上半年度16月份分摊。,10,收付实现制是与权责发生制相对应的一种记账基础。 收付实现制是以款项实际收付为标准来确认本期收入和支出的一种记账方法。主要内容是:凡是在本期收到的收入和付出的费用，不论是否属于本期都应作为本期的收入和费用处理。其特点是财务处理方法比较简单，但对各期损益的确定不够
6、合理。,11,练习：按权责发生制原则，确认本月份的收入和费用。,1、销售产品50 000元，其中30 000元已收到货款，存入银行；另有20 000元货款尚未收到。 2、收到上月提供劳务的收入500元。 3、支付本月份水电费700元。 4、预付下半年房租费2 400元。 5、支付上季度借款利息380元。 6、预收客户销货款30 000元。 7、本月负担年初已支付的保险费300元。 8、上月预收的货款本月实现产品销售收入18 000元。 9、本月负担设备修理费200元，需下个月支付。,12,（一）可靠性：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项未依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量
7、要求的各项要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 （二）相关性：相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 （三）可理解性：要求企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,二、会计信息的质量要求,13,（四）可比性,可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。,1、同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更，应当在附注中说明。,2、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息
8、口径一致，相互可比。,14,（五）实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。（融资租入固定资产） （六）重要性：重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 （七）谨慎性：谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不高估资产或收益，不低估负债或费用。 （八）及时性:对于企业已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。,15,会计的方法由会计核算、会计预测、会计控制、会计分析和会计检查等一系
9、列方法组成，它们相互联系、相互配合。其中会计核算方法是会计最基本的方法，它主要包括以下七种专门方法。,会计核算方法,16,一、设置会计科目和账户,设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种方法。如“原材料” “固定资产”,二、复式记账,复式记账是对每项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行双重平衡的记录。,如；以银行存款购买原材料，共计500元,17,三、填制和审核凭证,对于已经发生或完成的经济业务，都要由经办人员或有关单位填制凭证，并签名盖章；,四、登记账簿,五、成本计算,六、财产清查,七、编制会计报表,财产清查是通过盘点实物、核对账目、查明各项财产物资和
10、资金的实有数，以保证账簿记录真实可靠的一种专门方法。,登记账簿使大量分散的会计凭证归类加工成系统、完整的数据资料。,18,设置科目和账户,审核原始凭证,填制记账凭证,复式记账,登记账簿,成本 计算,编制会计报表,财产清查,七种专门方法之间的关系,19,一般会计岗位设置与职责分工,会计主管 会计稽核 现金出纳 会计核算 总账报表 档案管理,20,第二章 会计要素与会计等式,第一节 会计要素 第二节 会计等式概述,21,会计要素是指对会计对象按经济性质所作的基本分类， 又称为会计对象要素和会计报表要素。,企业会计准则规定了企业会计要素分为六大要素： 资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润,反映企
11、业财务状况,反映企业经营成果,22,（一）资产,1、概念与特点,资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的 资源，该资源预期会给企业带来经济效益。,2、分类流动性和存在形态不同,（1）流动资产 （2）长期投资 （3）固定资产 （4）无形资产 （5）其他资产,概念,组成内容,23,（二）负债（债权人权益）,1、概念与特点,负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务 预期会导致经济利益流出企业。,2、分类流动性即偿还期长短不同,（1）流动负债 （2）长期负债,概念,组成内容,24,（三）所有者权益,1、概念,所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益。在性质上体现为所有者对
12、企业资产的剩余权益，在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。,2、组成内容,（1）实收资本“股本” （2）资本公积 （3）盈余公积 （4）未分配利润,25,（四）收入,（五）费用,（六）利润,主营业务收入,其他业务收入,期间费用,成本,营业利润(投资收益),营业外收支净额,利润总额,净利润,= 利润总额所得税,26,一、会计基本等式,会计等式是指运用数学方程的原理表明各会计要素之间相互关系的一种表达式。,资产 = 负债 + 所有者权益,表明企业拥有多少、什么经济资源,取得这些经济资源所形成的经济关系,同一价值运动的两个方面,27,二、经济业务类型及对会计等式的影响,（一）经济业务类型四大类九小
13、类,1、一项资产增加，另一项资产减少,2、一项权益增加、另一项权益减少,（1）负债之间的一增一减 （2）所有者权益之间的一增一减 （3）一项负债增加，一项所有者权益减少 （4）一项负债减少，一项所有者权益增加,28,3、资产和权益同时增加,（1）一项资产增加，一项负债增加 （2）一项资产增加，一项所有者权益增加,4、资产和权益同时减少,（1）一项资产减少，一项负债减少 （2）一项资产减少，一项所有者权益减少,29,（二）熟悉经济业务类型,1、用银行存款购买材料 2、用银行存款归还长期借款 3、用银行存款偿付前欠某单位货款 4、收到投资人甲投入的设备 5、向银行借入长期借款，存入银行存款户 6、
14、从某单位购进一批材料，款未付 7、将盈余公积转作实收资本 8、向银行取得短期借款直接偿还欠某单位货款 9、企业投资人乙代企业归还短期借款，并将其转为投入资本 10、企业以固定资产对外投资,30,三、会计基本等式的扩展（动态会计等式）,1、收入费用 = 利润,2、资产=负债 + 所有者权益 + 利润 =负债 + 所有者权益 + 收入费用,收入可以导致资产的增加或负债的减少，最终导致所有者权益的增加；费用则相反。,从动态考察，某一会计期间：,会计期末： 资产 = 负债 + 所有者权益,四、会计等式的作用,会计等式是设置账户、复式记账、编制会计报表等的理论依据,31,模块二 会计科目、账户与复式记账
15、,第三章 会计科目与账户 第四章 复式记账,32,第三章 会计科目与账户,第一节 会计科目 第二节 账户,33,一、会计科目的概念和意义,二、设置会计科目的原则,会计科目是为了对会计对象的具体内容进行分门别类的核算所规定的项目。只是一个名称。,（一）会计科目是对会计对象的具体内容进行科学归类、连续核算和监督的重要工具；,（二）会计科目是设置账户的依据；,（三）会计科目是规范会计核算和加强会计监督的重要手段。,适用性、统一性、简明性,34,三、会计科目的分类,（一）按经济内容分类（见会计科目表所示）,1、资产类 2、负债类 3、所有者权益类 4、成本类 5、损益类 6、共同类,（二）按提供核算指
16、标的详细程度分类,1、总分类科目：也称总账科目，一级科目，是对会计对象的具体内容进行总括地分类核算的科目。,2、明细分类科目：也称明细科目，是对某一总分类科目核算内容所作的进一步详细分类的科目，提供更为详细和具体的资料。,35,一、账户的概念与意义,（一）账户的概念,（二）账户与会计科目的关系,（三）账户的分类（与会计科目同）,账户是根据会计科目在账簿中开设的，用来分类记录经济业务内容的，具有一定格式和结构的记账实体。,1、联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的 名称，两者反映的经济内容是一致的。,2、区别：账户具有结构，而会计科目只是一个反映经济内容的名称，没有结构。,36,二、账
17、户的基本结构,账户的结构，是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录经济业务的增加、减少和余额。,（一）账户的组成内容,1、账户的名称 2、日期和摘要 3、凭证号数 4、增加额、减少额、余额,账户名称（会计科目）,37,（二）账户的基本结构（T字型）,左方,右方,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,期末余额=期初余额+本期增加额本期减少额,哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于所采用的记账方法和该账户所记录的经济内容。,38,练习：熟悉会计科目按经济内容分类。,某企业本月初财务状况具体项目如下：,1、存放在出纳处的现金1 000元。 2、向银行借入3个月期限的临时借款1 000
18、 000元。 3、仓库中存放的生产用材料760 000元。 4、仓库中存放的已完工产品120 000元。 5、房屋及建筑物5 000 000元。 6、所有者投入的资本5 000 000元。 7、应收外单位的货款300 000元。 8、应付给外单位的材料款250 000元。 9、以前年度积累的未分配利润600 000元。 10、对外长期投资1 000 000元。,39,熟悉账户的基本结构。,填表：,40,第四章 复式记账,第一节 复式记账原理 第二节 借贷记账法,41,一、记账方法概述 将发生的经济业务引起的资金增减变动情况登记在账户中，即是记账方法。 单式记账法 复式记账法 二、复式记账的基本
19、原理,42,（一）复式记账的理论依据,1、复式记账法：是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法。,举例：用银行存款购买原材料共500元。,2、理论依据：资产=负债+所有者权益,任何一项经济业务的发生，必然在会计等式中导致双重影响；但不会破坏会计等式的成立。,（二）复式记账法的分类,1、借贷记账法 2、增减记账法 3、收付记账法,43,一、借贷记账法的概念,二、借贷记账法的基本内容,借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为依据，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则来反映经济业务的一种复式记账法。,
20、（一）记账符号,1、“借”资产的增加或权益的减少； 2、“贷”资产的减少或权益的增加。,44,（二）账户结构,1、资产类账户 借方记增加；贷方记减少。 余额一般在借方。,借方,贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,本期发生额,本期发生额,期末余额,期末余额 = 期初余额 + 本期借方发生额本期贷方发生额,45,2、负债类或所有者权益类账户,贷方记增加；借方记减少。 余额一般在贷方。,借方,贷方,本期减少额,本期增加额,本期发生额,本期发生额,期末余额,期末余额 = 期初余额 + 本期贷方发生额本期借方发生额,期初余额,46,3、成本费用支出类账户（期末无余额）,本期增加额,本期减少额或转销额
21、,4、收入成果类账户（期末无余额）,本期增加额,本期减少额或转销额,47,5、双重性账户,期初余额,本期债权（资产）增加 本期债务（负债）减少,期初余额,本期债权（资产）减少 本期债务（负债）增加,本期发生额,期末余额,本期发生额,期末余额,注：双重性账户可按最终余额确定其性质：余额在借方，属资产性质账户；余额在贷方，属负债性质账户。,48,（三）记账规则“有借必有贷，借贷必相等”,例1：企业收到投资者投入机器设备一套，价值100 000元。,实收资本,固定资产,100 000,100 000,例2：收回某单位前欠货款20 000元，存入银行存款户。,应收账款,银行存款,20 000,20 0
22、00,49,例3：收到债务人签发的商业汇票4 000元，支票6 000元，清偿前欠的货款，支票已存入银行。,10 000,4 000,6 000,应收账款,应收票据,银行存款,50,（四）账户的对应关系和会计分录,1、账户的对应关系 运用借贷记账法在账户中记录经济业务时，有关账户之间会形成一种应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系，称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，称为对应账户。,2、会计分录 会计分录是指对每项经济业务在记账凭证中列示其账户名称、记账方向（应借应贷）及其金额的一种记录。,借：短期借款 30 000 贷：银行存款 30 000,（简单分录）,51,例1：企业收到投资
23、者投入机器设备一套，价值100 000元。,借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000,例2：收回某单位前欠货款20 000元，存入银行存款户。,借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000,例3：收到债务人签发的商业汇票4 000元，支票6 000元，清偿前欠的货款，支票已存入银行。,借：银行存款 6 000 应收票据 4 000 贷：应收账款 10 000,（复合分录）,52,例4、向银行借入短期借款50 000元，偿还外单位货款。,借：应付账款 50 000 贷：短期借款 50 000,例5、购入机器一台，价款100 000元，其中80 000元以银行存款支付，
24、余下的20 000元暂欠供货单位。,借：固定资产 100 000 贷：银行存款 80 000 应付账款 20 000,53,（五）试算平衡检查和验证账户记录是否正确的方法,1、发生额平衡,全部账户本期 借方发生额合计,全部账户本期 贷方发生额合计,2、余额平衡,全部账户期末 借方余额合计,全部账户期末 贷方余额合计,54,3、编制试算平衡表,单位：元,55,举例练习，资料如下：,1、某企业2000年2月份各账户期初余额如下（金额单位：元） 银行存款 100 000 短期借款 150 000 原材料 200 000 应付账款 250 000 固定资产 700 000 实收资本 600 000 合
25、 计 1000 000 合 计 1000 000,2、该企业2月份发生下列经济业务： （1）购进原材料30 000元，已验收入库，货款尚未支付。 （2）收到投资者投入资本200 000元，存入银行存款户。 （3）购入机器设备，价款100 000元，当即以银行存款支付。 （4）向银行借入短期借款150 000元，直接归还前欠货款。,56,3、要求： （1）根据资料1开设“T”字形账户，登记期初余额。 （2）根据资料2所列的经济业务编制会计分录，并登记入已开设的“T”字形账户中。 （3）结账后，进行试算平衡。,57,模块三 借贷记账法应用与成本计算,第五章 制造业企业主要经济业务的核算 第六章 成
26、本计算,58,第五章 制造业企业主要经济业务 的核算,第一节 制造业企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成与分配的核算,59,第二节 资金筹集的核算,一、核算的主要内容 二、主要账户的设置 三、基本业务的核算（账务处理）,60,二、主要账户的设置,一、核算的主要内容,1、接受投资者投入资本 2、向债权人借入资金（筹资费用的处理）,（一）“实收资本”,1、性质所有者权益类账户 2、核算内容： 3、账户结构 4、明细账设置,（二）“短期借款”,（三）“长期借款”,（四）“财务费用”,61
27、,三、基本业务的核算,（一）投资者投入资本（如机器设备、货币资金.）,借：银行存款 。 （ 固定资产） 。 贷：实收资本 。,（二）向银行借款,借：银行存款 。 贷：短期借款 。 （长期借款） 。,（三）支付借款利息,借：财务费用 。 贷：银行存款 。,62,第三节 供应过程业务的核算,一、核算的主要内容 二、主要账户的设置 三、材料采购成本的构成 四、基本业务的核算,63,一、核算的主要内容,1、采购材料（正在采购、验收入库） 2、货款结算 3、增值税进项税额的核算,采购方,销售方,货物 、发票,货款（不含税价+增值税）,增值税专用发票,64,二、主要账户的设置,（一）“材料采购”,1、核算
28、企业购入材料、商品等的采购成本； 2、性质资产类账户； 3、账户结构期末借方余额表示尚未到达或尚未验 收入库的在途物资的实际成本。 4、按品种设置明细账。,（二）“原材料”,验收入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,库存材料的实际成本,65,（三）“应付账款”核算范围： 负债类,（四）“应付票据”负债类,偿还数,应付数,尚未支付数,（五）“预付账款”资产类,预付或补付数,货物金额； 退回多付数,已预付数,（六）“应交税费”明细账按税种设置,66,应交税费应交增值税,1、购进货物支付的进项税额； 2、实际已交纳的增值税。,1、销售货物应交纳的销项税额； 2、应负担的增值税。,应交未交的增值税,
29、多交或尚未抵扣的增值税,67,三、材料采购成本的构成,1、买价：供应单位的发票价格（不含税价） 2、运杂费：从购入至到达仓库前所发生的各项费用（运输费、装卸费、保险费、仓储费.） 3、运输途中的合理损耗 4、入库前的整理挑选费用 5、规定应由采购方承担的其他费用,采购费用的分摊：,采购费用分配率,=,采购费用总额 材料总重量,某种材料应负担的采购费用=该种材料重量 * 分配率,68,四、基本业务的核算,（一）购入材料，材料尚未验收入库时：例1、2,借：材料采购甲材料 。 乙材料 。 应交税费应交增值税（进项税额） 。 贷：银行存款、应付账款、应付票据 。,（二）涉及运杂费等采购费用时，采购费用
30、需分摊， 计入材料成本，即 借：材料采购,例3：共有运杂费3 600元，按材料重量分摊，甲3 000千克，乙6 000千克。 分配率=3 600/（3 000+6 000）=0.4（元/千克）,甲材料应负担的运杂费=3 000*0.4=1 200（元） 乙材料应负担的运杂费=6 000*0.4=2 400（元）,69,（三）以预付方式采购材料 例5、6、7,1、预付货款时：,借：预付账款 。 贷；银行存款 。,2、收到材料时：,借：物资采购甲材料 。 乙材料 。 应交税费应交增值税（进项税额） 。 贷：预付账款 。,3、补付货款时：,借：预付账款 。 贷：银行存款 。,70,（四）材料验收入库
31、，按实际采购成本入账时： 例8,借：原材料甲材料 。 乙材料 。 贷：物资采购甲材料 。 乙材料 。,练习：1、企业从胜利工厂购进甲材料1 600千克，单价10元，计16 000元；乙材料800千克，单价30元，计24 000元，增值税率17%，款项尚未支付 ，材料已到。 2、以银行存款支付上述材料运费1 200元，以现金支付运达仓库的装卸费300元。（按材料重量分摊） 3、上述材料按实际采购成本入账。,71,第四节 生产过程业务的核算,一、核算的主要内容 二、主要账户的设置 三、基本业务的核算,72,一、核算的主要内容,1、生产费用的发生（材料、人工费、折旧费等）、 生产费用的归集和分配,2
32、、管理和组织生产活动发生的费用,3、产品生产成本的计算,二、主要账户的设置,（一）“生产成本”账户,1、性质成本类账户； 2、账户结构 3、设置明细账“基本生产成本”和“辅助生产成本”。,生产成本,登记为生产产品而发生的各项费用：直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用。,登记完工产品的实际成本,73,（二） “制造费用”,1、性质成本类账户 2、核算范围各生产单位为组织和管理产品生产而发生的各项费用，是间接费用！ 3、结构,归集：发生的各项制造费用,分配：应由各种产品负担的制造费用,无余额,（三）“应付职工薪酬-应付工资”,（四）“应付职工薪酬-应付福利费”,应付工资额,实付工资额,未付工
33、资,计提的福利费,使用的福利费,结余数,74,（五）“累计折旧”,1、性质：资产类、 固定资产调整账户 2、结构,计提的折旧额,平时不登记,（六）“待摊费用”资产类,（七）“预提费用”负债类,已经支付的各项待摊费用,摊销的待摊费用数,尚未摊销数,费用预提数,费用的支付数,已预提但尚未支付数,75,（八）“管理费用”,1、核算范围企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用；包括： 2、性质损益类账户,登记发生的管理费用,期末结转入“本年利润”,无余额,（九）“库存商品”资产类,完工产品的成本,已销产品的成本,库存商品的成本,76,三、基本业务的核算,1、领用材料，供生产产品、车间、厂部
34、消耗用：,借：生产成本基本生产成本A产品 。 B产品 。 制造费用 。 管理费用 。 贷：原材料甲材料 。 乙材料 。,77,2、计提固定资产折旧（生产用、管理部门用）,借：制造费用 。 管理费用 。 贷：累计折旧 。,3、月初，提取现金，支付工资,4、月末，结算本月应付职工工资，按用途和部门分配,借：生产成本基本生产成本A产品 。 B产品 。 制造费用 。 管理费用 。 贷：应付职工薪酬-应付工资 。,借：库存现金 贷：银行存款 借：应付工资 贷：库存现金,78,5、预借差旅费、报销差旅费,（1）某人向财务部门预借差旅费,借：其他应收款 某人 。 贷：现金 。,（2）出差回来，报销差旅费，（
35、多余或不足）,借：管理费用 。 现金 。 贷：其他应收款 。,借：管理费用 2500 贷：其他应收款 2400 库存现金 100,79,8、月末结转本月发生的制造费用,（1）产品制造成本的计算,直接材料 直接人工 其他直接支出 制造费用间接费用,（2）制造费用分配（生产工人工时或工资）,制造费用分配率=,制造费用总额,生产工人工时（工资）总额,某产品应分配 的制造费用,=某产品生产工人工时（工资）*分配率,80,制造费用,（1）700 （6）4 000 （7）1 600 （9）800 （10）112,合计：7 212,制造费用分配率=,7 212,16 000+4 000,=0.3606（元/
36、工资）,A产品应负担的制造费用=16 000*0.3606=5 770（元） B产品应负担的制造费用=4 000*0.3606=1 442（元）,见书P93,81,借：生产成本基本生产成本A产品 5770 B产品 1442 贷：制造费用 7212,9、月末结转本月完工产品的实际成本,借：库存商品A产品 。 B产品 。 贷：生产成本基本生产成本A产品 。 B产品 。,82,练习：,1、月末，汇总本月仓库发出材料如下表：,83,2、计提本月固定资产折旧24 000元，其中生产车间固定资产折旧16 000元，企业行政管理部门固定资产折旧8 000元。 3、预提本月份应负担的短期借款利息500元。 4
37、、摊销本月应负担的报刊杂志费2 000元。 5、采购员李光借支差旅费500元，以现金支付。 6、李光回厂报销差旅费460元，退回现金40元。 7、结算本月份应付职工工资40 000元，其中：甲产品生产工人工资22 000元，乙产品工人工资10 000元，车间管理人员工资5 000元，企业行政管理人员工资3 000元。 8、按应付工资的14%提取本月职工福利费。,84,9、本月共发生制造费用22 000元，按甲、乙产品生产工时比例分配，其中甲产品生产工时为6 000工时，乙产品生产工时为4 000工时。 10、结转本月完工入库产品制造成本。（假设甲、乙全部完工。）,85,第五节 销售过程业务的核
38、算,一、核算的主要内容 二、主要账户的设置 三、基本业务的核算,86,一、核算的主要内容,1、实现销售收入，结转已销产品成本 2、发生销售费用：包装费、运输费、广告费、专设销售机构的人工费等 3、计算并缴纳销售环节税金 4、确定主营业务利润,主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本 -销售费用-营业税金及附加,87,二、主要账户的设置,（一）“主营业务收入”,（二）“主营业务成本”,（三）“营业税金及附加” 核算内容（不包括增值税）,（四）“销售费用”核算内容：,损益类收入类,主营业务收入,期末转入“本年利润”贷方,主营业务成本、税金、附加、 销售费用,期末转入“本年利润”借方,损益类费用类,
39、88,（五）“本年利润”所有者权益类账户,1、核算：企业发生的净利润（或净亏损）的账户。,2、账户结构,本 年 利 润,登记期末从各项成本、费用、税金及支出类账户转入的金额,登记期末从各项收入类账户转入的金额,表示本期实现的净利润,表示企业累计发生的亏损,89,（六）“应收账款”资产类,1、核算范围：核算企业因销售产品（商品）、提供劳务等而与购买单位发生的款项结算关系。,2、明细账：按购买单位的名称设置,（七）“应收票据”资产类,尚未收到的货款,收回欠款,尚未收回欠款,应收账款,应收票据,收到的汇票金额,到期兑付、提前贴现的汇票金额,仍持有的汇票,90,三、基本业务的核算,1、销售产品，实现销
40、售收入（不含税价） 例1、3、4 （应交增值税随之增加）,借：银行存款、应收账款、应收票据 。 贷：主营业务收入 A产品 。 B产品 。 应交税费应交增值税（销项税额）。,2、结转本月已销产品的生产成本,借：主营业务成本A产品 。 B产品 。 贷：库存商品A产品 。 B产品 。,91,3、支付各种销售费用：运输费、广告费、包装费等,借：销售费用 。 贷：银行存款 。,4、月末计算应交城建税、营业税、消费税等,借：营业税金及附加 。 贷：应交税费应交城建税 。 应交营业税 。,92,5、计算并结转本月销售产品的利润,（1）将收入类账户的余额结转到“本年利润”账户的贷方,借：主营业务收入 。 贷：
41、本年利润 。,（2）将费用、成本、税金、支出类账户的余额结转到 “本年利润” 账户的借方,借：本年利润 。 贷：主营业务成本 。 营业税金及附加 。 销售费用 。,93,练习销售过程的核算,1、销售甲产品400台，每台售价200元；乙产品800件，每件售价150元，增值税额共34000元；已收到款项190000元。存入银行，其余暂欠。 2、以银行存款支付广告费30000元。 3、收到利达公司前欠货款44000元存入银行。 4、结转本月已售产品的生产成本，甲产品每台成本100元，乙产品每件成本70元。 5、按本月出售的甲、乙两种产品销售收入的5%计算应交的消费税。,94,第六节 财务成果形成与分
42、配的核算,一、利润形成的核算 二、利润分配的核算,95,一、利润形成的核算,（一）核算的主要内容 （二）主要账户的设置 （三）基本业务的核算,96,（一）核算的主要内容,1、利润总额 = 营业利润 + 营业外收支净额,2、净利润 = 利润总额 所得税,3、营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利润管理费用 财务费用 主营业务利润 =主营业务收入主营业务成本 营业税金及附加销售费用 其他业务利润 = 其他业务收入其他业务成本,97,（二）主要账户的设置,1、“其他业务收入”,2、“其他业务成本”,3、“投资收益”,4、“营业外收入”,5、“营业外支出”,6、“所得税费用”,损益类账户,收入类,
43、取得收入时,期末结转入“本年利润”贷方,费用、支出、税金类,发生费用、支出、税金时,期末结转入“本年利润”借方,98,（三）基本业务的核算,1、销售材料，取得材料销售收入；并结转材料成本 例1,借：银行存款 / 应收账款 。 贷：其他业务收入 。 应交税金应交增值税（销项税额） 。,借：其他业务成本 。 贷：原材料 。,99,2、发生固定资产盘盈，取得罚款收入等 例2,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 。 贷：营业外收入 。,借：银行存款 。 贷：营业外收入 。,3、发生固定资产盘亏，存货非常损失等 例3,借：营业外支出 。 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 。 待处理流动资产损溢 。
44、,100,4、收到投资收益时,借：银行存款 。 贷：投资收益 。,5、结转损益类账户，计算本月利润总额,借：其他业务收入 。 营业外收入 。 投资收益 。 贷：本年利润 。,借：本年利润 。 贷：其他业务支出 。 营业外支出 。 管理费用 。 财务费用 。,本月利润总额 =,101,主营业务成本 营业税金及附加 营业费用 其他业务成本 营业外支出 管理费用 财务费用,本 年 利 润,主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入,本期利润总额,所得税费用,净利润,102,6、计算本月应交所得税，并结转,借：所得税费用 。 贷：应交税金应交所得税 。,借：本年利润 。 贷：所得税费用 。,本月
45、净利润=,103,二、利润分配的核算,（一）核算的程序和主要内容 （二）主要账户的设置 （三）基本业务的核算,104,（一）核算的程序和主要内容,1、提取法定盈余公积金 2、提取法定公益金 3、向投资者分配利润,（二）主要账户的设置,1、“利润分配”,（1）性质 （2）核算企业利润的分配或亏损的弥补情况，余额 反映历年分配或弥补后的积存数。,105,（3）主要明细账的设置,“利润分配未分配利润”,登记从“本年利润”转入的余额，表示可分配的净利润总额,登记从其他利润分配账户结转来的结转数，表示已分配的数额,未分配的利润数,106,“利润分配提取法定盈余公积” “利润分配提取法定公益金” “利润分配应付利润”,登记计提的盈余公积金、公益金以及应向投资者分配的利润数,登记期末结转入“利润分配未分配利润”账户借方数,无余额,107,（三）主要经济业务的核算,1、年末，结转本年净利润,借：本年利润 。 贷：利润分配未分配利润 。,2、按税后利润的比例提取公积金、公益金,借：利润分配提取法定盈余公积 。 提取法定公